LQT_Đỗ Thị Lan Hương_Pháp luật về Kiểm toán Nhà nước Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế

Header Page of 132 MC LC CA LUN VN 2.1.1 Trang Trang ph bỡa Li cam oan Mc lc Danh mc cỏc t vit tt 2.2 M U 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.2 1.2.1 1.2.2 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.4 1.4.1 1.4.2 1.4.3 1.4.4 1.4.5 Chng 1: C S Lí LUN V KIM TON NH NC Nhng c bn v kim toỏn nh uc Khỏi nim, s cn thit khỏch quan, chc nng v phõn loi kim toỏn Kim toỏn nh nc V trớ, vai trũ ca Kim toỏn Nh nc C s phỏp lý cho t chc v hot ng ca Kim toỏn nh nc C s phỏp lý c bn Cỏc quy nh ca Kim toỏn nh nc Quy nh quc t v t chc v hot ng ca Kim toỏn nh nc Chun mc quc t v kim toỏn nh nc Cỏc quy nh ph bin v Kim toỏn nh nc trờn th gii Mt s ni dung c th v phỏp lut Kim toỏn nh nc cỏc nc Bi hc kinh nghim dng vo vic xõy dng v hon thin phỏp lut v Kim toỏn nh nc Vit Nam Phỏp lut phi luụn l c s cho hot ng thc tin Kim toỏn nh nc Tớnh cht ch thng nht ca h thng phỏp lut v Kim toỏn nh nc l iu kin quan trng m bo hiu lc hot ng ca Kim toỏn nh nc Tớnh tớch cc ca h thng phỏp lut v Kim toỏn nh nc to mụi trng phỏp lý cho s phỏt trin ca Kim toỏn nh nc Phỏp lut v Kim toỏn nh nc phi khụng ngng c b sung v hon thin ỏp ng yờu cu thc tin ca hot ng Kim toỏn nh nc Tng cng phỏp ch l iu kin phỏt huy hiu lc thc tin ca phỏp lut v Kim toỏn nh nc Chng 2: NH GI THC TRNG PHP LUT V KIM 5 25 29 29 32 33 33 38 40 44 44 45 46 47 Thc trng phỏp lut v Kim toỏn nh nc nc ta Footer Page of 132 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.3 2.4 2.4.1 2.4.2 2.5 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4 3.2 3.2.1 3.2.2 3.3 3.3.1 3.3.2 48 48 48 51 59 59 66 69 72 74 76 79 79 81 86 89 NC V GII PHP HON THIN H THNG PHP LUT V KIM TON NH NC P NG YấU CU HI NHP QUC T 47 TON NH NC VIT NAM 2.1 2.1.2 Giai on t thnh lp cho n Lut Kim toỏn nh nc cú hiu lc (1994-2005) Giai on t Lut Kim toỏn nh nc cú hiu lc (01/01/2006) Thc trng phỏp lut v Kim toỏn nh nc Vit Nam so vi phỏp lut kim toỏn nh nc cỏc nc trờn th gii Tớnh c lp ca kim tra ti chớnh nh nc Quan h gia Kim toỏn nh nc vi Chớnh ph v Quc hi T chc v nhõn s ca SAI Cỏc quyn hn ca SAI Cỏc ngha v ca SAI Nguyờn nhõn hn ch ca phỏp lut v Kim toỏn nh nc nc ta hin Kim toỏn Nh nc hi nhp v phỏt trin; tỏc ng ca vic thc hin cỏc cam kt WTO n hot ng Kim toỏn Nh nc V trớ, vai trũ ca Kim toỏn Nh nc hi nhp v phỏt trin Tỏc ng ca vic thc hin cỏc cam kt gia nhp WTO ti hot ng kim toỏn Yờu cu t i vi phỏp lut v Kim toỏn nh nc hin Chng 3: THC THI PHP LUT V KIM TON NH Thc thi phỏp lut v Kim toỏn nh nc Xõy dng bn hng dn thi hnh Lut Kim toỏn nh nc Tuyờn truyn, hun Lut Kim toỏn nh nc T chc thc hin nhim v kim toỏn Vi phm v x lý vi phm phỏp lut v Kim toỏn nh nc Quan im, nh hng hon thin phỏp lut v Kim toỏn nh nc Quan im ch o ca ng v Nh nc nh hng hon thin phỏp lut v Kim toỏn nh nc Gii phỏp hon thin phỏp lut v Kim toỏn nh nc hin ỏp ng yờu cu hi nhp quc t Nhúm gii phỏp hon thin ni dung v hỡnh thc phỏp lut v Kim toỏn nh nc Nhúm gii phỏp v t chc thc hin KT LUN DANH MC CễNG TRèNH CA TC GI DANH MC TI LIU THAM KHO 89 89 90 91 98 100 100 106 122 122 140 149 150 151 Header Page of 132 M U T t t t Kim toỏn Nh nc (KTNN) l cụng c kim tra ti chớnh cụng quan trng ca Nh nc Hot ng ca KTNN gúp phn phõn b, qun lý, s dng cỏc ngun lc ti chớnh nh nc v ti sn cụng mt cỏch hp lý, tit kim v hiu qu KTNN gúp phn phỏt hin v ngn nga cỏc hnh vi tiờu cc, tham nhng, lóng phớ cụng qu quc gia Thụng qua hot ng KTNN ó gúp phn quan trng vo vic xõy dng nn kinh t th trng v nh nc phỏp quyn xó hi ch ngha Trờn th gii KTNN ó hỡnh thnh v phỏt trin hng trm nm nay, a s cỏc quc gia trờn th gii u s dng KTNN nh mt cụng c hu hiu nhm kim tra, kim soỏt cỏc hot ng kinh t ti chớnh ca nh nc, l b phn khụng th thiu c c cu nh nc phỏp quyn Vit Nam, KTNN c thnh lp v hot ng theo Ngh nh s 70/CP ngy 11/71994 ca Chớnh ph, Quyt nh s 61/TTg ngy 24/011995 ca Th tng Chớnh ph v vic ban hnh iu l t chc v hot ng ca KTNN, Lut Ngõn sỏch nh nc (NSNN), Lut Ngõn hng nh nc (NHNN) v mt s bn phỏp lut khỏc Gn 10 nm sau, KTNN hot ng theo Ngh nh s 93/2003/N-CP ngy 13/8/2003 ca Chớnh ph Hin nay, t chc v hot ng ca KTNN c thc hin theo Lut KTNN c Quc hi thụng qua ngy 25/6/2005, Lut cú hiu lc thi hnh t ngy 01/01/2006 Thc tin ó chng minh s cn thit phi cng c v phỏt trin KTNN nh mt cụng c kim tra, kim soỏt ti chớnh cụng khụng th thiu ca nh nc phỏp quyn xó hi ch ngha Vit Nam Tuy nhiờn, trc yờu cu ca cụng cuc i mi, y mnh cụng nghip húa, hin i húa t nc v ỏp ng yờu cu hi nhp quc t, khuụn kh phỏp lý cho t chc v hot ng ca KTNN cũn nhiu tn ti, bt cp: Mt l, thc t, iu chnh hot ng ca KTNN ca nhiu nc trờn th gii ó khng nh hiu lc hot ng ca c quan KTNN tựy thuc vo a v phỏp lý, chc nng v tớnh c lp ca c quan KTNN Thụng thng, a v phỏp lý ca c quan KTNN c quy nh Hin phỏp, cỏc c th v t chc v hot ng ca KTNN c quy nh Lut KTNN a v Footer Page of 132 phỏp lý ca KTNN cha c quy nh o lut c bn Hin phỏp nh hu ht cỏc nc trờn th gii ó khụng trỏnh khú khn xỏc nh v trớ phỏp lý, xõy dng mụ hỡnh t chc v c ch hot ng cng nh nhn thc ca cỏc cp, cỏc ngnh, cụng chỳng v ton xó hi núi chung v v trớ, vai trũ, chc nng, nhim v ca c quan KTNN õy l bt cp ln nht hin ca KTNN Quy nh ti iu 13 ca Lut KTNN v a v phỏp lý hin ca c quan KTNN "Kim toỏn nh nc l c quan chuyờn mụn v lnh vc kim tra ti chớnh" cũn cha tng xng vi chc nng, nhim v c giao v cha phự hp vi thụng l quc t nờn ó phn no lm gim hiu lc v hiu qu ca KTNN vi t cỏch l c quan kim tra ti chớnh cụng cao nht h thng kim soỏt ca nh nc Vic xỏc nh chớnh xỏc a v phỏp lý ca KTNN s l c s tng cng v th v vai trũ ca KTNN vic tr giỳp Quc hi, Chớnh ph qun lý, giỏm sỏt ti chớnh nh nc v ti sn cụng Hai l, Lut KTNN cũn mt s hn ch, bt cp nh: cha th hin mi quan h vi chớnh quyn a phng, chc nng nhim v cũn mt s cn iu chnh cho phự hp vi thc tin v cỏc ch nh phỏp lut cú liờn quan, Ba l, nhiu bt cp khỏc liờn quan n KTNN, nh: Cha cú s tng thớch v mt s quy nh gia Lut KTNN vi cỏc lut liờn quan; Phm vi kim toỏn cha bao quỏt ht vic kim tra, kim soỏt mi ngun lc ti chớnh nh nc v ti sn cụng; Mt s ni dung cha c quy nh hoc quy nh cha rừ rng Lut KTNN; Cha cú cỏc quy nh c th v ch ti i vi cỏc hnh vi vi phm Lut KTNN, Bn l, h thng cỏc bn hng dn thi hnh Lut KTNN hin cũn cha ng b, thng nht v thiu v c bn gii quyt nhng vng mc phỏt sinh thc tin hot ng kim toỏn v khc phc nhng hn ch ca h thng cỏc quy nh phỏp lut hin hnh v KTNN, cn thit phi hon thin h thng phỏp lut v KTNN nhm iu chnh v t chc, hot ng ca KTNN mt cỏch y , ton din hn, tng xng vi nhim v m KTNN m nhn, c bit l phự hp vi khuyn cỏo ca INTOSAI, tuõn th chun mc quc t v k tha nhng thnh tu v phỏt trin t chc, hot ng m th gii ó t c Header Page of 132 Do vy, vic la chn v nghiờn cu ti "Phỏp lut v kim toỏn nh nc Vit Nam ỏp ng yờu cu hi nhp quc t" lm lun thc s lut hc l vụ cựng cn thit M t uv v t Trờn c s nghiờn cu cú h thng vic hon thin h thng phỏp lut KTNN, phõn tớch ỏnh giỏ thc trng v trin khai thc hin phỏp lut KTNN nc ta hin nay, nghiờn cu kinh nghim quc t, so sỏnh a v phỏp lý, chc nng nhim v ca cỏc c quan kim toỏn ti cao vi KTNN Vit Nam, t ú a nhng gii phỏp, phng hng hon thin phỏp lut v KTNN, gúp phn xõy dng khun kh phỏp lý y v ton din cho t chc v hot ng ca KTNN iu kin hi nhp quc t hin t v v u Trờn c s nghiờn cu cú h thng nhng lý lun, kinh nghim ca quc t xõy dng lut v so sỏnh a v phỏp lý, chc nng nhim v ca cỏc c quan kim toỏn ti cao quc t vi KTNN Vit Nam; phõn tớch ỏnh giỏ thc trng v trin khai thc hin Lut KTNN v cỏc bn hng dn thi hnh ti KTNN, cỏc n v cú liờn quan v cỏc n v thuc i tng kim toỏn ca KTNN nm nm qua P u u v ti ỏp dng cỏc phng phỏp nghiờn cu c bn: Phng phỏp vt bin chng v vt lch s, kt hp vi phng phỏp h thng hoỏ, kho sỏt, phõn tớch, tng hp, ỏnh giỏ t thc tin nghiờn cu nhng ni dung cn hon thin phỏp lut v KTNN í u v Vic nghiờn cu ti cú ý ngha to ln c v lý lun v thc tin gúp phn hon thin h thng v phỏp lut KTNN bo m phự hp vi chun mc v thụng l quc t, góp phần thực nghiêm chỉnh pháp luật nâng cao chất l-ợng, hiệu lực hiệu hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà n-ớc K t u u Chng 2: ỏnh giỏ thc trng phỏp lut v Kim toỏn Nh nc Vit Nam Chng 3: Thc thi phỏp lut v kim toỏn nh nc v gii phỏp hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc hin ỏp ng yờu cu hi nhp quc t Chng C S Lí LUN V KIM TON NH NC N v b v K t 1.1.1 Khỏi nim, s cn thit khỏch quan, chc nng v phõn loi kim toỏn - Khỏi nim kim toỏn "Kim toỏn l quỏ trỡnh cỏc Kim toỏn viờn c lp v cú nng lc tin hnh thu thp v ỏnh giỏ cỏc bng chng v cỏc thụng tin c kim toỏn nhm xỏc nhn v bỏo cỏo v mc phự hp gia cỏc thụng tin ny vi cỏc chun mc ó c thit lp" - S cn thit khỏch quan ca kim toỏn nn kinh t th trng Kim toỏn i, phỏt trin yờu cu qun lý v phc v cho qun lý Xó hi cng phỏt trin, nn kinh t th trng cng phc thỡ thụng tin kinh t cng cú nguy c cha ng nhiu ri ro, sai lch, thiu tin cy hn ch ri ro thụng tin, ngi s dng thụng tin cú th t kim tra trc s dng iu ny s rt tn kộm v khụng thc t bi khụng phi ngi s dng thụng tin no cng iu kin v thi gian t kim tra thụng tin trc quyt nh khc phc yu t ny mt phng cỏch tt nht l cỏc thụng tin trc cụng b cho ngi s dng thụng tin s cú mt c quan, t chc kim toỏn xỏc nhn mc tin cy Cỏc t chc kim toỏn s thc hin kim toỏn cỏc thụng tin, xỏc nhn mc tin cy v cung cp cho ngi s dng - Chc nng ca kim toỏn v Ngoi phn m u, kt lun v danh mc ti liu tham kho, ni dung ca lun gm chng: Footer Page of 132 Chng 1: C s lý lun v Kim toỏn Nh nc Bao gm chc nng: Th nht: Chc nng xỏc nhn (hay cũn gi l chc nng xỏc minh) Header Page of 132 Kim tra v xỏc nhn c th hin di dng chng thc bỏo cỏo ti chớnh Th hai: Chc nng t (hay cũn gi l chc nng trỡnh by ý kin) ỏp ng yờu cu ca ngi s dng thụng tin tng lai, kim toỏn cú chc nng th hai ú l chc nng t hay chc nng trỡnh by ý kin - Phõn loi kim toỏn Cú cỏch phõn loi: Mt l: Theo mc mc ớch ca kim toỏn (hay theo i tng trc tip ca kim toỏn) Cn c vo mc ớch c th (hay i tng trc tip) ca kim toỏn, ngi ta thng chia kim toỏn thnh ba loi l: kim toỏn hot ng, kim toỏn tuõn th v kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh Hai l: Theo loi hỡnh t chc kim toỏn (theo ch th thc hin kim toỏn) Theo cỏch phõn loi ny, kim toỏn c chia lm ba loi l KTNN, kim toỏn c lp v kim toỏn ni b 1.1.2 Kim toỏn nh nc 1.1.2.1 Bn cht, chc nng, phm vi v mụ hỡnh t chc v hot ng ca Kim toỏn nh nc - Bn cht ca KTNN Bn cht l c quan kim tra ti chớnh cụng ca Nh nc, v trớ, tỏc dng ca nú ó c xó hi cụng nhn v khụng mt c quan chc nng no khỏc thay th c vic tng cng kim soỏt, thc hin mc ớch s dng hp lý v cú hiu qu cỏc ngun lc ti chớnh ca cỏc c quan cụng quyn, cỏc t chc, n v cú s dng NSNN - Chc nng ca KTNN Cú chc nng c bn: Chc nng xỏc nhn nhm khng nh mc trung thc ca s liu, ti liu v tớnh hp phỏp ca cỏc thụng tin c kim toỏn; Chc nng t yờu cu phỏt trin kinh t ngy cng a dng, cỏc loi hỡnh s hu t liu sn xut ngy cng phong phỳ, cỏc hỡnh thc kinh doanh cng nh vic qun lý v s dng cỏc ngun kinh phớ NSNN ca Footer Page of 132 chớnh ph v cỏc t chc ũi hi phi cú hiu qu hn Do ú, chc nng t ngy cng ỳng vai trũ quan trng Ngoi ra, tu thuc vo th ch chớnh tr, t chc nh nc v lch s, mt s nc, KTNN cũn cú nhng chc nng c thự nh xột x hay iu tra ti phm kinh t Vit Nam, theo quy nh ca Lut KTNN: "KTNN cú chc nng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh, kim toỏn tuõn th, kim toỏn hot ng i vi mi c quan, t chc cú qun lý, s dng ngõn sỏch, tin v ti sn nh nc - Phm vi i tng ca KTNN nc ta, i tng ca KTNN c xỏc nh: "i tng kim toỏn ca KTNN l hot ng cú liờn quan n qun lý, s dng ngõn sỏch, tin v ti sn nh nc" - Mụ hỡnh t chc v c ch hot ng ca KTNN Mụ hỡnh t chc v c ch hot ng ca KTNN tt c cỏc quc gia trờn th gii dự c thit k khỏc nh th no nhng u phi tuõn th nguyờn tc hot ng l c lp, khỏch quan, ch tuõn theo phỏp lut Th gii cú mụ hỡnh c bn sau: mụ hỡnh KTNN trc thuc c quan lp phỏp, mụ hỡnh KTNN trc thuc c quan hnh phỏp v mụ hỡnh KTNN ng c lp vi c quan lp phỏp v c quan hnh phỏp C ch hot ng ca KTNN cỏc nc trờn th gii cng chia lm dng: c ch th trng v c ch hi ng (ng s) Vit Nam, KTNN c t chc theo nguyờn tc trung, thng nht bao gm KTNN trung ng v KTNN cỏc khu vc, to iu kin cho KTNN hot ng c lp, khụng chu s chi phi ca chớnh quyn cỏc cp - Kim toỏn viờn nh nc KTV b mỏy KTNN thng c gi l KTV nh nc (State Auditors) KTV nh nc thuc h thng cụng chc ca Nh nc, phi m bo nhng tiờu chun v chuyờn mụn cng nh cỏc tiờu chun khỏc mt mc nht nh 1.1.2.2 Phỏp lut v Kim toỏn nh nc Phỏp lut v KTNN l tng th cỏc QPPL cỏc c quan nh nc cú thm quyn ban hnh v bo m thc hin nhm iu chnh cỏc quan h xó hi phỏt sinh hot ng KTNN vi mc ớch tng cng vic kim tra, giỏm sỏt ca Nh nc qun lý, s dng ngõn sỏch, tin v ti sn nh Header Page of 132 nc, gúp phn thc hnh tit kim, chng tham nhng, tht thoỏt, lóng phớ, phỏt hin v ngn chn hnh vi vi phm phỏp lut, nõng cao hiu qu s dng ngõn sỏch, tin v ti sn nh nc - V i tng iu chnh ca phỏp lut v KTNN L nhng quan h xó hi phỏt sinh hot ng KTNN cn cú s iu chnh bng phỏp lut - V phng phỏp iu chnh ca phỏp lut v KTNN Cm oỏn nh nghiờm cm KTV nh nc sỏch nhiu, gõy khú khn, phin h cho n v c kim toỏn; nhn hi l ; Bt buc nh n v c kim toỏn phi cung cp y , kp thi cỏc thụng tin, ti liu cn thit thc hin kim toỏn theo yờu cu ca KTNN v KTV nh nc; Cho phộp nh n v c kim toỏn c tho lun, gii trỡnh bng bn v nhng nờu d tho bỏo cỏo kim toỏn nu xột thy cha phự hp - c trng 1.1.3.4 Kim toỏn nh nc gúp phn hon thin h thng phỏp lut 1.2 C s phỏp lý cho t chc v hot ng ca Kim toỏn nh nc 1.2.1 C s phỏp lý c bn Nhng quy nh mang tớnh phỏp lý: l nhng quy nh bt buc cng bc ca Nh nc c quy nh cỏc Lut, hoc bn phỏp quy (Ngh nh, Thụng t,) Nhng quy nh mang tớnh chun mc ú l cỏc nguyờn tc cn bn ca kim toỏn, quy trỡnh nghip v ca cỏc cuc kim toỏn, h thng phng phỏp chuyờn mụn nghip v kim toỏn Theo ti liu thut ng k toỏn kim toỏn ca Liờn on quc t ca cỏc nh k toỏn (IFAC) thỡ: "Chun mc kim toỏn l nhng kin mụ t cỏc nguyờn tc c bn v nghip v v x lý cỏc mi quan h phỏt sinh quỏ trỡnh kim toỏn m quỏ trỡnh hnh ngh cỏc kim toỏn viờn buc phi tuõn theo" 1.2.2 Cỏc quy nh ca Kim toỏn nh nc + Phỏp lut v KTNN l c s phỏp lý cho hot ng kim tra ti chớnh ngoi vi + Phỏp lut v KTNN bao gm cỏc QPPL iu chnh nhng quan h phỏt sinh t chc v hot ng kim toỏn ca KTNN - Ni dung ca h thng phỏp lut v KTNN gm cỏc nhúm ch yu sau: + Nhúm cỏc quy nh v a v phỏp lý, t chc b mỏy ca KTNN + Nhúm cỏc quy nh v mi quan h gia c quan KTNN vi cỏc ch th tham gia vo quỏ trỡnh qun lý v s dng cỏc ngun lc ti chớnh Nh nc v ti sn cụng + Nhúm cỏc quy nh v c ch hot ng ca KTNN 1.1.3 V trớ, vai trũ ca Kim toỏn Nh nc 1.1.3.1 Kim toỏn Nh nc l c quan kim tra ti chớnh v ti sn cụng cao nht ca Nh nc 1.1.3.2 Hot ng ca Kim toỏn nh nc nhm ỏnh giỏ tớnh kinh t ca vic qun lý v s dng ngun lc ti chớnh v ti sn cụng Footer Page of 132 1.1.3.3 Hot ng ca Kim toỏn nh nc gúp phn nõng cao hiu lc ca h thng phỏp lut Hin nay, bn cú giỏ tr phỏp cao nht quy nh v KTNN l Lut KTNN Lut ny c Quc hi thụng qua ngy 14/6/2005 v cú hiu lc thi hnh t ngy 01/01/2006 c th húa mt s quy nh Lut KTNN, y ban thng v Quc hi, Chớnh ph, Th tng Chớnh ph, cỏc b, ngnh liờn quan v KTNN ó ban hnh nhiu bn hng dn thi hnh trờn cỏc lnh vc Lut iu chnh Trờn c s quy nh ca Lut KTNN v cỏc quy nh ca phỏp lut, Tng KTNN ó ban hnh cỏc bn QPPL v bn qun lý theo thm quyn hng dn thi hnh Lut KTNN nh: Quyt nh, Ch th, Chun mc kim toỏn, Quy trỡnh kim toỏn, cỏc Quy ch, Quy nh v quy tc ng x ca KTV nh nc 1.3 Quy nh quc t v t chc v hot ng ca Kim toỏn nh nc 1.3.1 Chun mc quc t v kim toỏn nh nc 1.3.1.1 INTOSAI T chc cỏc C quan kim toỏn ti cao quc t (INTOSAI) thnh lp nm 1953, ti Havana, Cuba Vn phũng Tng th ký ca INTOSAI c 10 Header Page of 132 ch trỡ bi Tũa Kim toỏn o t nm 1965 v Ch tch Tũa Kim toỏn o gi vai trũ l Tng Th ký ca INTOSAI - hin ti l tin s Josef Moser (t nm 2004) - Truy cp thụng tin: Cỏc kim toỏn viờn cn phi c hon ton t v thi gian v khụng gii hn truy cp tt c cỏc ti liu v thụng tin m h cn hon thnh trỏch nhim ca h "Tuyờn b Lima" c hiu nh l "o lut" v kim toỏn, c xỏc nh nguyờn tc v s c lp ca SAI - Bỏo cỏo kt qu kim toỏn: Cỏc SAI nờn bỏo cỏo kt qu cụng vic kim toỏn ca h ớt nht mt nm mt ln, nhiờn h cng c t bỏo cỏo thng xuyờn hn, nu cn thit Cựng vi Tuyờn b Lima, Tuyờn b Mehicụ v tớnh c lp ca cỏc c quan kim toỏn ti cao c i hi ln th XIX ca T chc Quc t cỏc C quan Kim toỏn ti cao (INTOSAI) ti Mờhicụ thụng qua xột thy Tuyờn b Lima v Hng dn cỏc Quy tc Kim toỏn (Tuyờn b Lima) quy nh rng cỏc C quan Kim toỏn ti cao (SAI) ch cú th hon thnh nhim v ca mỡnh nu h c lp vi n v c kim toỏn v khụng chu cỏc tỏc ng t bờn ngoi Cỏc Tuyờn b ny ó khng nh tớnh c lp ca SAI c th hin qua tỏm tiờu sau: - a v phỏp lý: m bo cho a v phỏp lý phự hp v hiu qu ca cỏc SAI i vi nh nc, tớnh c lp ca cỏc SAI cn phi c xỏc nh chớnh xỏc hin phỏp v phỏp lut, bao gm c cỏc iu khon d lut - Cỏc ngun lc: Cỏc SAI nờn sn sng ngun nhõn lc, vt lc v ti chớnh cn thit v hp lý v nờn qun lý ngõn sỏch ca chớnh mỡnh m khụng cn s can thip hay kim soỏt t chớnh ph hoc cỏc c quan quyn lc - Nhõn s: iu kin b nhim ngi ng u SAI v cỏc thnh viờn hi ng lónh o cn phi c quy nh lut Tớnh c lp ca ngi ng u SAI v cỏc thnh viờn hi ng lónh o ch c bo m nu h c b nhim vi nhim k di v c nh v ch b bói nhim quy ch c lp ca c quan hnh phỏp iu ú cho phộp h thc hin nhim v m khụng cn lo s b tr a - Hot ng: Nhm thc hin nhim v mt cỏch cú hiu qu, cỏc SAI cn c lp vic la chn cuc kim toỏn, lp k hoch kim toỏn v tin hnh cỏc phng phỏp kim toỏn cng nh tin hnh cỏc cuc kim toỏn v vic t chc, qun lý c quan Vỡ th cỏc SAI khụng nờn chu s iu hnh v can thip ca c quan lp phỏp v hnh phỏp vic thc hin nhim v kim toỏn Footer Page of 132 11 - Ni dung v thi gian bỏo cỏo kim toỏn: Cỏc SAI nờn c t quyt nh ni dung bỏo cỏo kim toỏn cng nh phỏt hnh, ph bin bỏo cỏo ca h, mt h c chớnh thc lp v phỏt hnh bỏo cỏo n cỏc c quan cú thm quyn phự hp - C ch giỏm sỏt hiu qu: Cỏc SAI nờn cú cỏc th tc c lp bỏm sỏt cỏc cuc kim toỏn nhm m bo rng cỏc n v c kim toỏn cú th gi quan sỏt v kin ngh ca h giỳp cỏc hot ng c thc hin ỳng n 1.3.1.2 ASOSAI ASOSAI c thnh lp nm 1979 l t chc ca cỏc KTNN ti cao ti Chõu , hin cú 45 thnh viờn KTNN Vit Nam tr thnh thnh viờn ca ASOSAI t thỏng 01/1997 Mi SAI khuụn kh ASOSAI u t chc v hot ng trờn c s chun mc quc t v KTNN ti cao 1.3.2 Cỏc quy nh ph bin v Kim toỏn nh nc trờn th gii 1.3.2.1 V Hin phỏp v Lut v Kim toỏn nh nc V c bn cú th a nhng nhn xột v tớnh ph bin ca nhng quy nh v KTNN Hin phỏp l: - Xỏc nh chc nng c bn ca KTNN - Xỏc nh v trớ ca KTNN h thng cỏc c quan Nh nc - Hu ht Hin phỏp cỏc nc cũn quy nh thm quyn (quyn v ngha v) c bn ca KTNN; nguyờn tc c bn hot ng ca KTNN (tớnh c lp) Lut KTNN l c s phỏp lý iu chnh mi quan h phỏt sinh hot ng ca KTNN; ng thi cng l c s phỏp lý iu chnh cỏc quan h ni b ca h thng KTNN 12 Header Page of 132 1.3.3.5 Mụ hỡnh t chc v nhõn s 1.3.2.2 V cỏc bn di lut Cỏc bn di lut ch yu l cỏc bn phỏp lý quy nh chi tit nhng ni dung ca Hin phỏp v lut kim toỏn nhm thc thi Hin phỏp v lut hot ng kim toỏn Cỏc bn ny KTNN hoc cỏc c quan cú chc nng qun lý nh nc v kim toỏn ban hnh, tu theo t chc qun lý hnh chớnh mi nc 1.3.3 Mt s ni dung c th v phỏp lut Kim toỏn nh nc cỏc nc 1.3.3.1 V trớ phỏp lý ca c quan Kim toỏn nh nc Qua s liu thng kờ 53 c quan KTNN l thnh viờn ca INTOSAI cú th a nhng mụ hỡnh ch yu sau: + Mụ hỡnh t chc c quan KTNN: KTNN Trung ng v KTNN a phng, c lp vi kim toỏn NSNN ca chớnh quyn mi cp (ph bin cỏc nc theo th ch liờn bang) + Mụ hỡnh t chc c quan KTNN: nht cú h thng t chc trung thng nht t TW n cỏc khu vc v vựng lónh th (KTNN Vit Nam thuc mụ hỡnh ny) + Mụ hỡnh t chc c quan KTNN cỏc cp t Trung ng n a phng n khp vi cỏc cp chớnh quyn h thng t chc hnh chớnh nh nc; hỡnh thnh s lónh o song trựng ca KTNN cp trờn v ca a phng (in hỡnh l mụ hỡnh t chc KTNN Trung Quc) 1.3.3.6 Thm quyn v bỏo cỏo kim toỏn ca c quan Kim toỏn nh nc - 45% (24 c quan KTN) s nc cú c quan KTNN trc thuc Quc Hi - 18% (10 c quan KTNN) s nc cú c quan KTNN trc thuc Chớnh ph - 20% (11 c quan KTNN) s nc cú c quan KTNN trc thuc nguyờn th quc gia (Tng thng hoc nh vua) - 17% (8 c quan KTNN) s nc cú c quan KTNN c lp tt c cỏc nc lut phỏp u quy nh: KTNN cú trỏch nhim bỏo cỏo kt qu kim toỏn lờn Chớnh ph, Quc hi v cụng b cụng khai trc cụng chỳng (tr cỏc trng hp phi gi mt theo quy nh ca phỏp lut) õy chớnh l c s quan trng cú th phỏt huy c hiu lc ca hot ng kim toỏn ca KTNN 1.3.3.2 Chc nng, nhim v ca c quan Kim toỏn nh nc Theo nh hng ca INTOSAI "Tuyờn b Lima" thỡ KTNN thc hin Kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh, kim toỏn tuõn th v kim toỏn hot ng 1.3.3.3 i tng kim toỏn Theo thụng l quc t ph bin tt c cỏc quc gia trờn th gii, KTNN u c coi l c quan kim tra ti chớnh cụng cao nht, c quyn kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh, kim toỏn tuõn th v kim toỏn hot ng i vi tt c cỏc c quan, t chc cú s dng kinh phớ t NSNN hoc cú nhn ti tr t NSNN 1.3.3.4 C ch hot ng ca Kim toỏn nh nc c lp hot ng c coi l nguyờn tc c bn v bao trựm hot ng ca KTNN Nguyờn tc ny phự hp vi nhng nh hng ca INTOSAI v c tt c cỏc nc tụn trng t chc v hot ng ca KTNN Footer Page of 132 13 1.4 B t v u tv K t d v V tN v xõy d v 1.4.1 Phỏp lut phi luụn l c s cho hot ng thc tin Kim toỏn nh nc 1.4.2 Tớnh cht ch thng nht ca h thng phỏp lut v Kim toỏn nh nc l iu kin quan trng m bo hiu lc hot ng ca Kim toỏn nh nc 1.4.3 Tớnh tớch cc ca h thng phỏp lut v Kim toỏn nh nc to mụi trng phỏp lý cho s phỏt trin ca Kim toỏn nh nc 1.4.4 Phỏp lut v Kim toỏn nh nc phi khụng ngng c b sung v hon thin ỏp ng yờu cu thc tin ca hot ng Kim toỏn nh nc 1.4.5 Tng cng phỏp ch l iu kin phỏt huy hiu lc thc tin ca phỏp lut v Kim toỏn nh nc 14 Header Page of 132 quan" m bo tớnh c lp cho KTNN, Lut KTNN ó quy nh a v phỏp lý ca KTNN; a v ca Tng KTNN, c ch b nhim, nhim Tng KTNN, Phú tng KTNN cng nh bo m kinh phớ hot ng ca KTNN Chng NH GI THC TRNG PHP LUT V KIM TON NH NC VIT NAM T tr u tv K t t 2.1.1 Giai on t thnh lp cho n Lut Kim toỏn nh nc cú hiu lc (1994-2005) KTNN c thnh lp theo Ngh nh s 70/CP ngy 11/7/1994 ca Chớnh ph giỳp Th tng Chớnh ph thc hin chc nng kim tra, xỏc nhn tớnh ỳng n, hp phỏp ca ti liu v s liu k toỏn, bỏo cỏo quyt toỏn ca c quan Nh nc, cỏc n v s nghip, n v kinh t nh nc v cỏc on th qun chỳng, cỏc t chc xó hi s dng kinh phớ NSNN cp T chc v hot ng KTNN giai u mi thnh lp c thc hin theo Quyt nh s 61/TTg ngy 24/01/1995 ca Th tng Chớnh ph v vic ban hnh iu l t chc v hot ng ca KTNN Mt s QPPL cỏc lut iu chnh cỏc hot ng cú phỏt sinh cỏc mi quan h kim toỏn: Lut NSNN quy nh v hot ng KTNN lnh vc NSNN; Lut DNNN quy nh v ngha v ca DNNN thc hin ch kim toỏn; Lut NHNN Vit Nam quy nh v Bỏo cỏo ti chớnh ca NHNN phi c KTNN kim toỏn v xỏc nhn; Quy ch qun lý u t v xõy dng (ban hnh nm 1999) quy nh trỏch nhim ca cỏc t chc kim toỏn thm tra quyt toỏn Ngy 13/8/2003 Chớnh ph ban hnh Ngh nh s 93/2003/N-CP quy nh chc nng, nhim v, quyn hn v c cu t chc ca KTNN thay th Ngh nh s 70/CP ngy 11/7/1994 ca Chớnh ph v bói b quy nh ti cỏc Chng I, II, III iu l t chc v hot ng ca KTNN ban hnh kốm theo Quyt nh s 61/TTg ngy 24/01/1995 ca Th tng Chớnh ph 2.1.2 Giai on t Lut Kim toỏn nh nc cú hiu lc (01/01/2006) Lut KTNN c Quc hi khoỏ XI, k hp th thụng qua ngy 14/6/2005, Ch tch nc ký lnh cụng b ngy 24/6/2005 v cú hiu lc thi hnh t 01/01/2006 Lut KTNN ó ghi nhn nguyờn tc hot ng kim toỏn ca KTNN l "c lp v ch tuõn theo phỏp lut; Trung thc, khỏch Footer Page of 132 15 2.2 T tr u tK t u tv K t tr V tN t s v 2.2.1 Tớnh c lp ca kim tra ti chớnh nh nc Theo Tuyờn b Lima v kim tra ti chớnh cụng ca T chc Quc t cỏc SAI (INTOSAI) m KTNN Vit Nam l thnh viờn chớnh thc thỡ tớnh c lp ca c quan KTNN l nguyờn tc ti cao, l tin c bn bo m cho cụng tỏc kim tra ti chớnh cụng cú hiu lc v hiu qu Vit Nam, KTNN thnh lp sau Quc hi thụng qua Hin phỏp nm 1992, vy cha cú iu kin quy nh v tớnh c lp ca c quan KTNN cỏc iu khon Hin phỏp Lut KTNN ó cú iu (iu Lut KTNN Vit Nam) quy nh v nguyờn tc hot ng kim toỏn ca KTNN: "c lp v ch tuõn theo phỏp lut" Qua so sỏnh vi lut KTNN ca nhiu nc trờn th gii cho thy quy nh v nguyờn tc c lp Lut KTNN Vit Nam l quy nh rt tin b Tớnh c lp ca c quan KTNN c th hin thụng qua: Th nht, v a v phỏp lý ca KTNN Th hai, v ngõn sỏch, c lp v ngun lc ti chớnh hot ng l tin c bn bo m tớnh t ch cụng vic Th ba, v nhõn s 2.2.2 Quan h gia Kim toỏn nh nc vi Chớnh ph v Quc hi - KTNN c lp v t chc - t KTNN nm ngnh lp phỏp hoc hnh phỏp - T chu trỏch nhim v chng trỡnh kim toỏn 2.2.3 T chc v nhõn s ca SAI - T chc Tuyờn b Lima khụng quy nh rừ v mt hỡnh thc, c cu t chc cú th c u tiờn vi cỏc c quan KTNN, song v c bn theo hai hỡnh thc l hỡnh thc n tuyn v hỡnh thc ng s 16 Header Page of 132 KTNN Vit nam c t chc theo hỡnh thc n tuyn ng u c quan KTNN l Tng KTNN Tng KTNN Quc hi bu (iu 19, iu 21 Lut KTNN Vit Nam) - Cỏc yờu cu i vi bỏo cỏo kim toỏn - Hot ng thm nh v cỏc quyn hn khỏc - Nhõn s õ t iu 14 Tuyờn b Lima ũi hi rng cỏc y viờn kim toỏn v cụng chc kim toỏn thuc SAI phi cú nng lc cn thit v s chớnh trc v o c thc hin c cỏc nhim v ca mỡnh 2.2.4 Cỏc quyn hn ca SAI - Thm quyn kim toỏn, KTNN l c quan kim tra ti chớnh cụng ca Nh nc, ú i tng ca KTNN l cỏc c quan, n v, t chc cú nhim v qun lý, thu - chi v s dng NSNN - Thm quyn xõy dng chun mc, quy trỡnh kim toỏn: Tớnh c lp phi c bo m cho KTNN xõy dng v thc hin kim toỏn theo mt qui trỡnh nghip v phự hp - Thm quyn iu tra, quyn iu tra l mt bin phỏp nghip v khụng th thiu c cụng vic kim toỏn, nht l cỏc trng hp cú du hiu vi phm phỏp lut a s lut kim toỏn ca cỏc nc u nhn mnh ý ngha cỏc quyn iu tra, thụng qua vic ny ngn chn hnh ng cn tr KTV thc hin cỏc quyn hn theo lut nh iu khon ny nhm tng cng v trớ ca KTNN vi cỏc n v b kim toỏn v to iu kin thun li cho hot ng ca KTV - Quyn thc thi, a s lut kim toỏn ca cỏc nc qui nh vic thc thi kt lun kim toỏn, tu thuc vo mc sai sút ó c kt lun, KTNN a kin ngh x lý, ng thi cú quyn kin ngh cỏc bin phỏp khc phc cỏc sai sút ó c kt lun Cỏc n v b kim toỏn phi trỡnh by nhng bin phỏp khc phc v thi hn khc phc cỏc sai sút ú Nu n v b kim toỏn khụng thc hin, KTNN cú quyn thụng bỏo cho c quan qun lý cp trờn trc tip ca n v ú hoc c quan nh nc cú thm quyn x lý theo qui nh ca phỏp lut 2.2.5 Cỏc ngha v ca SAI - Cụng b cỏc kt qu kim toỏn (bỏo cỏo kim toỏn) Footer Page of 132 N uy 17 u tv K t y Th nht, khuụn kh phỏp lý v t chc v hot ng ca KTNN cha y v thiu ng b KTNN l c quan mi, khụng cú t chc tin thõn v cha cú tin hot ng nc ta a v phỏp lý ca KTNN v Tng KTNN cha c quy nh o lut c bn (Hin phỏp) nh hu ht cỏc nc trờn th nờn khụng trỏnh khỏi khú khn v xõy dng mụ hỡnh t chc v c ch hot ng õy l bt cp ln nht hin ca KTNN Th hai, nhn thc ca cỏc cp, cỏc ngnh, cụng chỳng v xó hi núi chung v v trớ, vai trũ v chc nng, nhim v ca KTNN cha y v ton din, thm cú lỳc, cú ni cũn sai lch, khụng ỳng n, khụng ch xó hi m c i vi khụng ớt t chc, c quan v i ng cỏn b cụng chc b mỏy nh nc Th ba, c cu t chc ca KTNN hin ti cha hon chnh, cha tng xng vi chc nng, nhim v v quyn hn ca KTNN; s lng, c cu v cht lng i ng cỏn b, KTV cũn nhiu bt cp Th t, nhiu cú nh hng n tớnh hiu lc, hiu qu ca hot ng KTNN cũn quỏ trỡnh hon thin Th nm, KTNN l mt lnh vc hon ton mi m i vi nc ta; c quan KTNN mi c thnh lp, nờn kinh nghim t chc v trin khai hot ng kim toỏn cũn hn ch, nht l i vi loi hỡnh kim toỏn hot ng ỏnh giỏ tớnh kinh t, hiu lc v hiu qu qun lý v s dng ngõn sỏch, tin v ti sn nh nc v K t t N tr t WTO v t t tr ; t K t N 2.4.1 V trớ, vai trũ ca Kim toỏn Nh nc hi nhp v phỏt trin Th nht, KTNN cung cp thụng tin giỳp Quc hi quyt nh d toỏn ngõn sỏch nh nc, phõn b ngõn sỏch Trung ng ỳng i tng, ỳng mc ớch, m bo tớnh cht ch, hiu qu v tit kim; ng thi, cung cp 18 Header Page 10 of 132 thụng tin giỳp Quc hi xem xột, phờ chun Quyt toỏn NSNN; kin ngh xut toỏn cỏc khon chi sai chớnh sỏch ch , iu chnh d toỏn ca cỏc b, ngnh Trung ng v a phng; phỏt hin v kin ngh x lý cỏc hnh vi tham nhng, lóng phớ, kộm hiu qu quỏ trỡnh s dng ngõn sỏch, tin v ti sn nh nc Th hai, i vi cỏc doanh nghip hot ng mụi trng cnh tranh v hi nhp, thụng qua hot ng kim toỏn, KTNN ó xỏc nhn tớnh trung thc ca bỏo cỏo ti chớnh, tỡnh hỡnh sn xut kinh doanh ca n v c kim toỏn, gúp phn to lp mụi trng kinh doanh minh bch hn, xõy dng h thng thụng tin tin cy, to c nim tin cỏc c ụng ca cụng ty, cỏc nh u t, ngõn hng, bo him, c quan chc nng xem xột quyt nh u t hay cho cỏc doanh nghip vay Th ba, mụi trng kinh t m ca, hi nhp, thu hỳt hiu qu v ti a cỏc ngun vn, cụng ngh nc ngoi, cỏc quc gia phi m bo cụng khai kt qu s dng cỏc ngun vin tr, ti tr hoc cho vay,Hot ng kim toỏn v cụng khai kt qu kim toỏn ca KTNN ó tr thnh mt nhng kờnh thụng tin quan trng vic to dng nim tin cho cỏc quc gia, cỏc ngõn hng, t chc tớn dng v cỏc nh u t nc ngoi, Th t, trc xu th hi nhp quc t v khu vc, tm quan trng v s phỏt trin khụng ngng ca cỏc c quan KTNN ti cao cỏc nc ó hỡnh thnh xu hng hi nhp lnh vc kim toỏn KTNN Vit Nam ó l thnh viờn ca T chc Quc t cỏc C quan kim toỏn ti cao - INTOSAI, T chc cỏc C quan kim toỏn ti cao Chõu - ASOSAI v cú quan h hp tỏc vi nhiu t chc kim toỏn ti cao ca cỏc nc trờn th gii 2.4.2 Tỏc ng ca vic thc hin cỏc cam kt gia nhp WTO ti hot ng kim toỏn 2.5 Yờu cu t i vi phỏp lut v Kim toỏn nh nc hin Ngy 19/4/2010, U ban Thng v Quc hi ban hnh Ngh quyt s 927/2010/UBTVQH12 ch rừ nhng nhim v quan trng cn phi thc hin bao gm: - Nghiờn cu, xut b sung Hin phỏp nc Cng hũa xó hi ch ngha Vit Nam - Nghiờn cu sa i Lut KTNN - xut sa i, b sung Lut T chc Quc hi v Lut T chc Chớnh ph liờn quan n KTNN - Tip tc xõy dng v hon thin cỏc bn c th hoỏ Lut KTNN: thc hin nhng nhim v trờn õy, KTNN phi bo m cỏc yờu cu sau: Th nht, nguyờn tc hot ng c lp, ch tuõn theo phỏp lut hot ng ca KTNN; Th hai, tớnh ng b, thng nht, ton din v tớnh kh thi ca h thng phỏp lut v kim toỏn nh nc; ng thi bo m tớnh thng nht; tớnh ng b gia Lut KTNN vi cỏc lut cú liờn quan h thng phỏp lut ca Nh nc ta Th ba, tuõn th cỏc nguyờn tc, chun mc kim toỏn quc t, phự hp thụng l quc t v thc tin Vit Nam Chng THC THI PHP LUT V KIM TON NH NC V GII PHP HON THIN H THNG PHP LUT V KIM TON NH NC P NG YấU CU HI NHP QUC T 2.4.2.1 Tỏc ng i vi khung phỏp lý iu chnh t chc v hot ng 2.4.2.2 Tỏc ng i vi t chc v hot ng kim toỏn 3.1.1 Xõy dng bn hng dn thi hnh Lut Kim toỏn nh nc 2.4.2.3 Tỏc ng i vi ni dung v thc hin chc nng kim toỏn 2.4.2.4 Tỏc ng i vi cụng khai v minh bch húa cỏc kt qu kim toỏn Footer Page 10 of 132 19 T t u tv K t Sau ban hnh Lut KTNN, 08 Ngh quyt ca y ban Thng v Quc hi, 03 Ngh nh ca Chớnh ph, 04 Thụng t v Thụng t liờn tch, 20 Header Page 11 of 132 01 Quyt nh ca B trng B Cụng an ó c ban hnh Trong phm vi thm quyn, Tng KTNN cng ó ban hnh 63 Quyt nh ú cú 31 bn QPPL 3.1.2 Tuyờn truyn, hun Lut Kim toỏn nh nc nhanh chúng a Lut KTNN vo cuc sng, cn thc hin ng b nhiu bin phỏp, ú cụng tỏc tuyờn truyn, hun Lut KTNN cho cỏc c quan, n v, t chc thuc phm vi ỏp dng ca Lut KTNN 3.1.3 T chc thc hin nhim v kim toỏn Vi khuụn kh phỏp lý ngy cng hon thin, nng lc c tng cng, hot ng KTNN ngy cng rng v quy mụ, n dng v loi hỡnh v phng thc kim toỏn, tin b v cht lng kim toỏn, cụng khai v kt qu kim toỏn theo quy nh ca phỏp lut 3.1.4 Vi phm v x lý vi phm phỏp lut v Kim toỏn nh nc a s cỏc hnh vi vi phm phỏp lut KTNN khụng phi l ti phm m l vi phm hnh chớnh hoc vi phm k lut lao ng v cn phi b x lý theo quy nh ca phỏp lut 3.2 Quan im, nh hng hon thin phỏp lut v Kim toỏn nh nc 3.2.1 Quan im ch o ca ng v Nh nc 3.2.1.5 Hon thin h thng phỏp lut Kim toỏn nh nc phi quỏn trit v thc hin cỏc quan im v ci cỏch hnh chớnh ca Nh nc 3.2.1.6 Hon thin h thng phỏp lut Kim toỏn nh nc phi nhm ỏp ng yờu cu ch ng hi nhp kinh t quc t; phự hp vi cỏc nguyờn tc, thụng l quc t v iu kin thc tin ca Vit Nam 3.2.2 nh hng hon thin phỏp lut v Kim toỏn nh nc 3.2.2.1 Xỏc lp v trớ ca c quan Kim toỏn nh nc c cu t chc b mỏy ca Nh nc ta (xỏc lp a v phỏp lý ca KTNN Hin phỏp nc Cng hũa xó hi ch ngha Vit Nam) 3.2.2.2 Bo m tớnh c lp cao i vi hot ng Kim toỏn nh nc 3.2.2.3 Tip tc hon thin chc nng, nhim v v quyn hn, phm vi v i tng kim toỏn ca Kim toỏn nh nc 3.2.2.4 Sm c th húa v hon thin h thng chun mc, quy trỡnh kim toỏn ca tng lnh vc 3.2.2.5 Sm xõy dng v ban hnh bn quy phm phỏp lut quy nh v ch ti to c s phỏp lý x lý nghiờm minh mi hnh vi vi phm phỏp lut v Kim toỏn nh nc y G t y u u u t v K qu t t 3.2.1.1 Bo m nguyờn tc quyn lc nh nc l thng nht, cú s phõn cụng v phi hp cht ch gia cỏc c quan nh nc vic thc hin cỏc quyn lp phỏp, hnh phỏp v t phỏp 3.3.1 Nhúm gii phỏp hon thin ni dung v hỡnh thc phỏp lut v Kim toỏn nh nc 3.2.1.2 Hon thin h thng phỏp lut Kim toỏn nh nc phi quỏn trit v th ch hoỏ cỏc quan im ca ng v phỏt trin Kim toỏn nh nc a phng ỏn la chn mụ hỡnh thớch hp cho KTNN Vit Nam, ú l mụ hỡnh: KTNN c lp vi Chớnh ph v Quc hi hoc mụ hỡnh: KTNN trc thuc Quc hi 3.2.1.3 Hon thin h thng phỏp lut Kim toỏn nh nc phi nhm bo m tớnh c lp ca c quan Kim toỏn nh nc 3.2.1.4 Hon thin h thng phỏp lut Kim toỏn nh nc phi nhm xõy dng KTNN thc s tr thnh cụng c quan trng v mnh ca Nh nc thc hin vic kim tra, kim soỏt nghiờm ngt vic qun lý v s dng ngõn sỏch, tin v ti sn nh nc Footer Page 11 of 132 21 3.3.1.1 a v phỏp lý ca Kim toỏn nh nc Hin phỏp 3.3.1.2 Sa i, b sung Lut Kim toỏn nh nc Quỏn trit cỏc quan im ch o nờu trờn, vic sa i, b sung Lut KTNN c thc hin theo cỏc ni dung nh hng hon thin v: Mt, a v phỏp lý ca KTNN Hai, chc nng, nhim v, quyn hn ca KTNN 22 Header Page 12 of 132 Ba, ch nh Tng KTNN, Phú Tng KTNN Bn, v t chc ca KTNN Nm, v KTV nh nc Sỏu, v hot ng KTNN By, giỏ tr phỏp lý ca bỏo cỏo kim toỏn Tỏm, v n v c kim toỏn, bo m hot ng v giỏm sỏt hot ng ca KTNN Chớn, mi quan h gia KTNN vi c quan, t chc liờn quan n hot ng kim toỏn 3.3.1.3 Sa i, b sung cỏc lut cú liờn quan Nghiờn cu sa i Lut KTNN v cỏc lut cú liờn quan phõn nh rừ v trớ, chc nng ca KTNN vi cỏc c quan tra, kim tra giỏm sỏt khỏc ca Nh nc; ng thi, bo m s ng b v phự hp gia Lut KTNN vi Lut T chc Quc hi, Lut NSNN, Lut Cỏn b, cụng chc 3.3.1.4 Tip tc xõy dng v hon thin cỏc bn c th hoỏ Lut Kim toỏn nh nc 3.3.1.5 Tip tc xõy dng v hon thin h thng chun mc, quy trỡnh kim toỏn 3.3.2 Nhúm gii phỏp v t chc thc hin Th nht, thnh lp Ban ch o xõy dng v hon thin khuụn kh phỏp lý cho t chc v hot ng ca KTNN Th hai, t chc lc lng trin khai xõy dng v hon thin khuụn kh phỏp lý cho t chc v hot ng ca KTNN Th ba, chun b kinh phớ cho vic hon thin khuụn kh phỏp lý cho t chc v hot ng ca KTNN Th t, y mnh hot ng nghiờn cu khoa hc, hng vo mc tiờu hon thin phỏp lut v KTNN Th nm, t chc tt cụng tỏc thụng tin, tuyờn truyn Th sỏu, tng cng s lónh o ca ng i vi KTNN Footer Page 12 of 132 23 KT LUN KTNN l c quan chuyờn mụn v lnh vc kim tra ti chớnh nh nc Quc hi thnh lp, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut Qua hn 17 nm hot ng, c bit l sau nm nm thc hin Lut KTNN, a v phỏp lý ca KTNN ú c nõng cao; chc nng, nhim v, quyn hn v c cu t chc c quy nh y , c th hn; nhn thc ca cỏc cp, cỏc ngnh, cỏc c quan, a v, t chc v ca ton xó hi v c quan KTNN v hot ng KTNN y hn, ỳng n hn, nht l sau KTNN thc hin vic cụng b cụng khai kt qu kim toỏn; hot ng kim toỏn c tng cng c v quy mụ kim toỏn v cht lng kim toỏn; hiu lc ca cỏc kt lun, kin ngh kim toỏn c cỏc a v thc hin y v nghiờm tỳc hn Tuy nhiờn, trc yờu cu ca cụng cuc i mi, y mnh cụng nghip hoỏ, hin i hoỏ t nc v hi nhp quc t, khuụn kh phỏp lý cho t chc v hot ng ca KTNN cũn nhiu tn ti, bt cp Ch nh v a v phỏp lý cha tng xng vi v trớ, vai trũ ca KTNN a v phỏp lý ca KTNN v Tng KTNN cha c quy nh o lut c bn (Hin phỏp) nh hu ht cỏc nc trờn th gii nờn khụng trỏnh khỏi khú khn xỏc nh v trớ phỏp lý, xõy dng mụ hỡnh t chc v c ch hot ng cng nh nhn thc ca cỏc cp, cỏc ngnh, cụng chỳng v ton xó hi núi chung v v trớ, vai trũ, chc nng, nhim v ca c quan KTNN õy l bt cp ln nht hin ca KTNN Trong bi cnh ú, lun nghiờn cu xut nhng gii phỏp hon thin phỏp lut v KTNN iu kin hi nhp quc t l yờu cu khỏch quan v cp bỏch Vic thc hin ng b, cú hiu qu cỏc gii phỏp, kin ngh c bn nờu trờn l nn tng, c s, iu kin hon thin phỏp lut v KTNN ỏp ng yờu cu tuõn th v phự hp vi chun mc, thụng l quc t v iu kin thc tin Vit Nam Qua ú, to c s phỏp lý xõy dng KTNN tng bc tr thnh c quan kim tra ti chớnh nh nc cú uy tớn v cú trỏch nhim ỏp ng lũng mong i ca ng, Nh nc v nhõn dõn, hot ng ca KTNN lm minh bch, lnh mnh hoỏ nn ti chớnh quc gia, qua ú thc hnh tit kim, chng lóng phớ, chng tham nhng, gúp phn tớch cc vo quỏ trỡnh hi nhp quc t, khu vc v c bit y mnh phỏt trin kinh t - xó hi vỡ mc tiờu: "Dõn giu, nc mnh, xó hi dõn ch, cụng bng, minh" 24 ... phần thực nghiêm chỉnh pháp luật nâng cao chất l-ợng, hiệu lực hiệu hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà n-ớc K t u u Chng 2: ỏnh giỏ thc trng phỏp lut v Kim toỏn Nh nc Vit Nam Chng 3: Thc thi phỏp... (INTOSAI) m KTNN Vit Nam l thnh viờn chớnh thc thỡ tớnh c lp ca c quan KTNN l nguyờn tc ti cao, l tin c bn bo m cho cụng tỏc kim tra ti chớnh cụng cú hiu lc v hiu qu Vit Nam, KTNN thnh lp sau... KTNN Vit Nam) quy nh v nguyờn tc hot ng kim toỏn ca KTNN: "c lp v ch tuõn theo phỏp lut" Qua so sỏnh vi lut KTNN ca nhiu nc trờn th gii cho thy quy nh v nguyờn tc c lp Lut KTNN Vit Nam l quy