Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại viễn thông Quảng Ngãi

1 Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - NGUYỄN THỊ MINH TÂM Người hướng dẫn khoa học: TS HOÀNG TÙNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VIỄNTHÔNG QUẢNG NGÃI Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Phản biện 1: TS Trần Đình Khôi Nguyên Phản biện 2: TS Lê Đức Toàn Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản trị Kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 27 tháng 09 năm 2010 Người hướng dẫn khoa học: TS HOÀNG TÙNG Đà Nẵng - 2010 Footer Page of 126 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU việc vận dụng kế toán quản trị chi phí mức ñộ nào, sở ñó hoàn Header Page of 126 Tính cấp thiết ñề tài thiện số nội dung kế toán quản trị chi phí cụ thể ñơn vị nhằm Hiện nay, Viễn thông ngành ñang có canh tranh cao, phản ánh, cung cấp thông tin chi phí cách xác hơn, góp vậy, thông tin chi phí, lãi (lỗ) thực nhóm phần thiết thực công tác quản trị chi phí Viễn thông Quảng khách hàng, khu vực,… cần thiết cho ban giám ñốc ñưa Ngãi ñịnh hợp lý phù hợp với tình hình kinh doanh thực tế Mục tiêu cụ thể luận văn sau: ñơn vị, ñặc biệt ñịnh giá cả, quảng cáo, chiết - Nghiên cứu ñặc thù ñơn vị Viễn thông cụ thể ñặc ñiểm khấu, khuyến kể việc thay ñổi cấu sản phẩm, dịch vụ chi phí Tuy nhiên, thực tế cho thấy ñơn vị Viễn thông Quảng Ngãi ñang - Phân tích thực trạng kế toán chi phí mức ñộ vận dụng kế toán áp dụng hệ thống kế toán chi phí truyền thống ñiều kiện cấu quản trị Viễn thông Quảng Ngãi từ ñó rút ưu, nhược ñiểm sản phẩm, dịch vụ ña dạng phức tạp, ñiều tiềm ẩn nguy công tác kế toán chi phí ñơn vị sai lệch thông tin chi phí Thực ñơn vị việc ứng dụng kế - Đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán chi phí toán quản trị chi phí vào hoạt ñộng quản lý chưa ñược quan tâm ñơn vị Viễn thông Quảng Ngãi cách ñúng mức Qua tìm hiểu cho thấy thông tin kế toán quản trị Cách tiếp cận, phương pháp nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu ñược cung cấp cách ñầy ñủ chi tiết cho hoạt ñộng, Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: phương loại dịch vụ sở giúp cho nhà quản lý ñánh pháp phân tích tổng hợp, so sánh, thống kê, vấn, ñiều tra,… giá xác hiệu hoạt ñộng phận, góp phần nâng Tác giả ñã tiến hành nghiên cứu trực tiếp Viễn thông Quảng Ngãi, cao hiệu kinh doanh phương pháp thực vấn Dữ liệu sử dụng chủ yếu Xuất phát từ yêu cầu trên, tác giả chọn ñề tài “Hoàn thiện kế liệu sơ cấp ñơn vị kết hợp với chế ñộ tài chính, qui ñịnh toán quản trị chi phí Viễn thông Quảng Ngãi” làm luận văn tốt ngành, hệ thống văn hướng dẫn công tác Tài Kế nghiệp toán Tập ñoàn Bưu Viễn thông Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Nhằm hệ thống hóa phương pháp KTQT chi phí nói chun Nhằm hệ thống hóa phương pháp kế toán quản trị chi phí nói chung Phạm vi nghiên cứu: ñược giới hạn tổ chức KTQT chi phí số nhóm dịch vụ ñơn vị Viễn thông Quảng Ngãi Những ñóng góp khoa học ñề tài vận dụng cụ thể vào ñơn vị Viễn thông Luận văn nghiên cứu số - Về mặt lý luận: Nghiên cứu ñặc ñiểm riêng ngành phương pháp kế toán quản trị chi phí ñồng thời thông qua trình Viễn thông; hệ thống hóa vấn ñề KTQT chi phí nghiên cứu thực tiễn ñơn vị Viễn thông Quảng Ngãi tác giả xem xét doanh nghiệp sản xuất - Về mặt thực tiễn: Footer Page of 126 5 Header Page of 126 + Phân tích, ñánh giá thực trạng KTQT chi phí Viễn thông Quảng Ngãi; + Nêu ñược nguyên nhân tồn việc tổ chức, vận dụng KTQT chi phí Viễn thông Quảng Ngãi; + Đề xuất số giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí KTQT loại kế toán dành cho người làm công tác quản lý, ñược coi hệ thống trợ giúp cho nhà quản lý việc ñịnh Để có ñược ñịnh ñúng ñắn việc giải vấn ñề ñặt ra, trước hết nhà quản trị cần có lượng thông tin ñầy ñủ, kịp thời, toàn diện mặt hoạt ñộng doanh Viễn thông Quảng Ngãi nghiệp ñối thủ cạnh tranh Trong thực tế, nhà quản lý phải sử Bố cục luận văn dụng nhiều công cụ khác nhau, KTQT công cụ Ngoài phần mở ñầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin quan trọng, phụ lục, luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chung kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí Viễn thông Quảng Ngãi Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí Viễn thông Quảng Ngãi hữu ích phục vụ cho việc ñịnh kịp thời 1.1.1.2 Bản chất kế toán quản trị chi phí - KTQT CP không thu thập cung cấp thông tin khứ mà thu thập, xử lý cung cấp thông tin tại, hướng tương lai - KTQT chi phí cung cấp thông tin hoạt ñộng kinh tế DN DN có liên quan - KTQT chi phí quan tâm ñến CP thực tế phát sinh theo loại CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP CP, tổng mức CP chi tiết theo mặt hàng - Khi có biến ñộng CP, trách nhiệm giải thích thay 1.1 Những vấn ñề kế toán quản trị chi phí doanh ñổi bất lợi thuộc phận KTQT CP phải theo dõi báo cáo rõ nghiệp ràng phục vụ cho trình kiểm soát, ñiều chỉnh nhà quản lý 1.1.1 Khái niệm, chất kế toán quản trị kế toán quản trị chi phí 1.1.2 Kế toán quản trị chi phí với chức nhà quản lý Theo chức nhà quản lý, KTQT chi phí 1.1.1.1 Khái niệm, chất kế toán quản trị KTQT khoa học thu nhận, xử lý cung cấp cung cấp thông tin hữu ích cụ thể phù hợp với chức năng: + Cung cấp thông tin cho trình lập kế hoạch dự toán; thông tin ñịnh lượng hoạt ñộng ñơn vị cách cụ thể, giúp + Cung cấp thông tin cho trình tổ chức thực hiện; nhà quản trị trình ñịnh liên quan ñến việc + Cung cấp thông tin cho trình kiểm tra; lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát ñánh giá tình + Cung cấp thông tin cho trình ñịnh hình thực hoạt ñộng ñơn vị Footer Page of 126 1.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất Header Page of 126 1.2.1 Phân loại theo chức hoạt SXKD * Chi phí sản xuất: Chi phí NLVLTT; CP NCTT; CPSXC * Chi phí sản xuất: Chi phí bán hàng; CPQLDN 1.2.2 Phân loại CP theo mối quan hệ CP ñối tượng tập hợp chi phí Theo cách phân loại này, chi phí SXKD doanh nghiệp gồm chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp 1.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với khối lượng hoạt ñộng Theo cách phân loại này, chi phí doanh nghiệp bao gồm: biến phí, ñịnh phí chi phí hỗn hợp 1.2.4 Phân loại CP sử dụng kiểm tra ñịnh thành SX toàn (giá phí toàn bộ); giá thành SX theo biến phí (giá phí phận) giá thành SX có phân bổ hợp lý ñịnh phí 1.3.3 Xây dựng trung tâm trách nhiệm chi phí Trung tâm chi phí phận SX, phòng ban chức mà ñó người quản lý phận có trách nhiệm kiểm soát CP phát sinh phận 1.3.4 Phân tích thông tin kế toán quản trị phục vụ cho việc ñịnh 1.3.4.1 Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lơi nhuận - Phân tích ñiểm hòa vốn; - Phân tích mức sản lượng cần thiết ñể ñạt mức LN mong muốn; - Phân tích thay ñổi biến phí, ñịnh phí, giá bán ñối với LN; - Chi phí kiểm soát ñược chi phí không kiểm soát ñược … - Chi phí chìm 1.3.4.2 Phân tích thông tin thích hợp ñể ñịnh kinh doanh - Chi phí chênh lệch Quá trình phân tích thông tin thích hợp gồm bước sau: - Chi phí hội 1.3 Nội dung KTQT chi phí doanh nghiệp sản xuất Nội dung KTQT CP bao gồm nhiều vấn ñề khác Tuỳ theo yêu cầu cụ thể ñặc ñiểm SXKD loại hình DN DN cụ thể ñể xác ñịnh nội dung KTQTCP Trong phạm vi ñề tài tác giả trình bày lý luận số nội dung KTQT CP 1.3.1 Lập dự toán chi phí Dự toán CP ñược xây dựng cho toàn DN cho + Tập hợp tất thông tin khoản thu nhập chi phí có liên quan với phương án ñược xem xét + Loại bỏ khoản chi phí chìm + Loại bỏ khoản thu nhập chi phí giống phương án ñang xem xét + Những thông tin lại sau thực bước bước thông tin thích hợp cho việc xem xét, lựa chọn phương án tối ưu 1.3.5 Thiết lập hệ thống báo cáo kế toán quản trị phận, bao gồm: Dự toán CPNVLTT; dự toán CPNCTT; dự toán CP * Báo cáo tình hình thực SXC; dự toán CP bán hàng CPQLDN; dự toán chi phí tài * Báo cáo phân tích 1.3.2 Xác ñịnh giá phí theo phạm vi tính toán Theo phạm vi tính toán, giá thành doanh nghiệp bao gồm: Giá 1.3.6 Tổ chức mô hình kế toán phục vụ kế toán quản trị chi phí Có ba kiểu tổ chức mô hình KTQT, bao gồm: mô hình kết hợp, mô hình tách biệt mô hình hỗn hợp Footer Page of 126 9 10 KẾT LUẬN CHƯƠNG ngày, ngày tuần, tuần tháng tháng Header Page of 126 Chương này, luận văn tập trung nghiên cứu sở lý luận KTQT năm, dẫn ñến khối lượng nghiệp vụ phát sinh không ñồng ñều CP doanh nghiệp sản xuất Đây sở ñể phân tích Muốn kinh doanh, ñơn vị Viễn thông phải tiếp cận với khách thực trạng công tác tổ chức KTQT CP Viễn thông Quảng Ngãi từ ñó hàng, phải có mạng lưới rộng khắp, trung tâm Viễn thông triển ñề xuất giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí Viễn thông Quảng Ngãi khai ñến xã, cụm dân cư Trong trình khai thác dịch vụ, doanh thu thường xuất CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VIỄN THÔNG QUẢNG NGÃI 2.1 Đặc trưng hoạt ñộng kinh doanh Viễn thông 2.1.1 Đặc ñiểm sản phẩm, dịch vụ Viễn thông công ñoạn ñầu công ñoạn cuối CP phát sinh tất công ñoạn tham gia vào trình khai thác, SX 2.1.3 Đặc ñiểm phân cấp tổ chức, quản lý viễn thông Tập ñoàn Bưu Viễn thông Việt Nam cấp quản lý cao Dịch vụ Viễn thông dịch vụ truyền ký hiệu, tín hiệu, số liệu, chữ toàn hệ thống Quan hệ Viễn thông tỉnh, thành phố với viết, âm thanh, hình ảnh dạng khác thông tin Tập ñoàn quan hệ nội ngành Quan hệ Viễn thông ñiểm kết cuối mạng viễn thông Dịch vụ Viễn thông có ñặc tỉnh, thành phố với Trung tâm Viễn thông Huyện quan hệ nội ñiểm riêng không giống ñặc ñiểm sản phẩm khác: khách hàng không doanh nghiệp thể cảm nhận ñược chất lượng dịch vụ trước sử dụng giác Về cấu, công ty viễn thông ñược tổ chức theo cấp: cấp quan thông thường mà cảm nhận ñược sau dịch vụ ñã công ty, cấp ñài trực thuộc công ty, cấp trạm trực thuộc ñài ñược cung cấp cách hoàn chỉnh Sản phẩm dịch vụ Viễn thông 2.2 Tổng quan Viễn thông Quảng Ngãi vật thể cụ thể mà hiệu có ích trình truyền 2.2.1 Quá trình hình thành phát triển ñưa tin tức Viễn thông Quảng Ngãi ñơn vị kinh tế trực thuộc, hạch toán phụ 2.1.2 Đặc ñiểm SXKD ảnh hưởng ñến tổ chức kế toán thuộc Tập ñoàn Bưu Viễn thông Việt Nam (VNPT) ñược thành Quá trình SX mang tính dây chuyền, nhiều ñơn vị tham gia nên lập từ ngày 01/01/2008 sở tổ chức lại ñơn vị kinh doanh xuất nhiều mối quan hệ toán qua lại lẫn dịch vụ Viễn thông – công nghệ thông tin ñơn vị trực thuộc khác trung tâm Viễn thông với Viễn thông Tỉnh (thành phố) viễn Bưu ñiện tỉnh Quảng Ngãi sau thực theo mô hình chia tách thông Tỉnh (thành phố) với Tổng công ty Bưu - Viễn thông phạm vi toàn quốc Quá trình SX gắn liền với trình tiêu thụ sản phẩm nên ñưa SP vào kho tích lũy, sản phẩm dở dang Đối tượng lao ñộng ñơn vị Viễn thông chủ yếu tin tức, thông tin khách hàng mang ñến không ñồng ñều theo thời gian; Footer Page of 126 Tên giao dịch quốc tế Quangngai Telecommunications Trụ sở Viễn thông Quảng Ngãi ñược ñặt số 80 Phan Đình Phùng, thành phố Quảng Ngãi, tỉnh Quảng Ngãi 11 12 Header Page of 126 2.2.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Viễn thông Quảng Ngãi có chức hoạt ñộng SXKD phục vụ chuyên ngành viễn thông – công nghệ thông tin 2.2.3 Cơ cấu tổ chức quản lý Bộ máy quản lý: Ban giám ñốc, phòng ban Trung tâm Viễn thông Huyện; trung tâm Dịch vụ & Chăm sóc Khách hàng 2.2.4 Tổ chức máy kế toán Ngoài ñơn vị theo dõi chi tiết: + Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp; Chi phí hoạt ñộng tài chính; Chi phí khác + Tổng hợp chi phí theo khoản mục 2.3.2 Công tác lập kế hoạch dự toán chi phí Viễn thông Quảng Ngãi Kế hoạch chi phí bao gồm: CP cước kết nối; chi phí khấu hao Tổ chức máy kế toán theo kiểu tập trung TSCĐ, sửa chữa SCĐ, CP lao ñộng, chi phí thường xuyên chi phí Đơn vị ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ QC, tiếp thị, KM Đồng thời lập kế hoạch tổng hợp SXKD máy vi tính với phần mềm SQL chạy VISUAL FOX 2.3 Thực trạng KTQT chi phí Viễn thông Quảng Ngãi 2.3.1 Phân loại chi phí 2.3.3 Kế toán chi tiết chi phí dịch vụ Viễn thông Viễn thông Quảng Ngãi - Kế toán chi phí vật liệu; 2.3.1.1 Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế - CP dụng cụ sản xuất; Theo cách phân loại chi phí bao gồm: - Kế toán CPNCTT; - Chi phí nguyên, nhiên, vật liệu, ñộng lực: - Kế toán chi phí chung; + Vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm, khai thác nghiệp vụ; + Vật liệu dùng sữa chữa tài sản: cột bê tông; dây ño thử; dây cáp; keo dán… - Kế toán chi tiết chi phí khác 2.3.4 Xác ñịnh giá phí sản phẩm, dịch vụ * Giá thành sản xuất dịch vụ bao gồm khoản mục sau: + Nhiên liệu, ñộng lực: xăng, dầu chạy máy phát ñiện; … Chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất; CPNCTT; Chi phí chung; + Chi phí dụng cụ sản xuất: máy ñiện thoại; ñồng hồ ño ñiện; Trong khoản mục thể bảng giá thành ñược chi tiết thang nhôm; mỏ hàn; máy khoan;… - CPKHTSCĐ theo yếu tố chi phí * Giá thành toàn dịch vụ, sản phẩm tiêu thụ gồm: Giá - Chi phí tiền lương khoản khác thành sản xuất dịch vụ sản phẩm ñã tiêu thụ cộng với chi phí bán - Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí khác tiền hàng, CPQLDN 2.3.1.2 Phân loại chi phí theo công dụng kinh tế Đây cách phân loại chi phí theo khoản mục giá thành, chi phí ñược phân thành: + Chi phí vật liệu; Chi phí nhân công; Chi phí sản xuất chung Footer Page of 126 * Phương pháp tính ñơn vị: + Thống kê sản lượng dịch vụ Viễn thông thực hiện; 13 14 Header Page of 126 + Quy ñổi sản lượng thực tế dịch vụ Viễn thông theo yêu cầu cung cấp thông tin quản trị nội bộ; chưa quan tâm tới hệ số quy ñổi Tập ñoàn quy ñịnh Mỗi loại CP phát sinh ñều có hệ cách phân loại CP khác phân loại theo cách ứng xử CP, theo số quy ñổi tương ứng dựa ñịnh mức kỹ thuật Tập ñoàn; chi phí trực tiếp + Tính giá thành sản xuất giá thành toàn Việc xác ñịnh giá phí phục vụ công tác KTTC chưa ñáp ứng việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý ñịnh 2.3.5 Công tác lập báo cáo Đơn vị phải lập Báo cáo Tài niên ñộ; Báo cáo tài năm Báo cáo kế toán nội 2.3.6 Tổ chức phân tích thông tin * Ba là, kế toán chi tiết chi phí xác ñịnh giá phí dịch vụ Viễn thông: Ưu ñiểm: CP ñược thiết kế thành nhiều loại nhỏ, theo nghiệp vụ khác nhau, nhằm phục vụ cho mục tiêu sử dụng khác (mục tiêu kinh doanh, công ích) Đơn vị có phương pháp phân bổ CP phục vụ cho vấn ñề tính giá thành sản phẩm Nhược ñiểm: Định kỳ, cuối quí phòng Kế hoạch- Kinh doanh xem xét, so Cơ cấu sản phẩm ña dạng mà ñơn vị không quản lý theo sánh CPSX ñơn vị nhằm phát khâu yếu nhóm ñiều ñối với mảng quản trị khó nhận biết nhóm quản lý, yếu tố làm tăng CP sản phẩm có chi phí cao … 2.4 Đánh giá tổng quát thực trạng kế toán quản trị chi phí viễn thông Quảng Ngãi * Một là, tổ chức máy kế toán: Tập ñoàn (Ban KTTKTC) Đơn vị chưa xây dựng hạn mức chi phí QC, KM cho hoạt ñộng, dịch vụ mà ước lượng theo doanh thu tương xứng với quỹ quảng cáo, khuyến mại ñã ñạo hỗ trợ cài ñặt mạng tin học kế toán nên ñơn vị ñã thực Phương pháp tính giá thành sản phẩm dịch vụ viễn thông công tác hạch toán kế toán, báo cáo kế toán mạng tin học ñáp ứng yêu cầu lập báo cáo tài chính, chưa ñáp ứng yêu cầu ñã ổn ñịnh Tuy nhiên chưa tổ chức máy kế toán ñơn vị KTQT nội trung tâm trực thuộc: ñơn vị trung tâm có nhân viên báo * Bốn là, hệ thống thông tin báo cáo sổ nhân viên làm cước nên số trường hợp Hệ thống báo cáo kế toán nội ñơn vị thực chất ñó chứng từ phát sinh Trung tâm trực thuộc Viễn thông tỉnh, phần hệ thống báo cáo KTQT, phục vụ cho việc lãnh ñạo, thành phố chưa ñược hạch toán kịp thời ñạo SXKD nội ñơn vị Tổng công ty Tuy nhiên * Hai là, phân loại chi phí liên quan ñến vấn ñề CP ñơn vị lập báo cáo ñơn theo Ưu ñiểm việc phân loại CP Viễn thông phương pháp truyền thống, chưa chi tiết cách cụ thể Quảng Ngãi ñã ñáp ứng ñược yêu cầu cung cấp thông tin KTTC chưa lập báo cáo CP theo số phương pháp khác nên chưa cung Tuy nhiên, góc ñộ KTQT CP, cách phân loại chi phí cấp thông tin xác liên quan ñến quản trị doanh nghiệp Viễn thông Quảng Ngãi chưa ñáp ứng ñược Footer Page of 126 15 16 Header Page of 126 * Năm là, công tác lập kế hoạch phân tích chi phí CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN Việc lập kế hoạch chi tiết, nhiên vấn ñề phương pháp QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VIỄN THÔNG QUẢNG NGÃI lập kế hoạch khoa học, chưa lập dự toán linh hoạt, ñơn vị chưa 3.1 Sự cần thiết yêu cầu ñặt trình hoàn triển khai phân tích yếu tố liên quan trình xây dựng kế thiện kế toán quản trị chi phí Viễn thông Quảng Ngãi + Phù hợp với ñặc ñiểm hoạt ñộng SXKD viễn thông; hoạch Việc phân tích ñơn vị nhằm mục ñích ñánh giá hiệu hoạt ñộng ñơn vị mà chưa phục vụ cho mục ñích ñịnh Đơn vị chưa có phân chuyên trách làm công tác phân tích nên thông tin phân tích chưa có chiều sâu Không phân loại CP theo cách ứng xử, không áp dụng phương pháp xác ñịnh giá phí hợp lý nên + Đáp ứng nhu cầu thông tin ña dạng nhà quản trị mục tiêu kiểm soát chi phí doanh nghiệp; + Đáp ứng mục tiêu hiệu tiết kiệm 3.2 Các giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí Viễn thông Quảng Ngãi ñơn vị chưa tiến hành phân tích CP phù hợp ñể 3.2.1 Phân loại chi phí ñịnh kinh doanh 3.2.1.1 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với mức Viễn thông Quảng Ngãi chưa lập dự toán linh hoạt ñể cung cấp thông tin cho nhà quản trị kịp thời , * Sáu là, thông tin chi phí cho việc ñịnh Chưa có phân chuyên sâu nghiên cứu thu thập tổng hợp thông tin cung cấp cho nhà quản lý, ñó thông tin thu ñược rời ñộ hoạt ñộng (theo cách ứng xử) Phân loại chi phí theo cách ứng xử, sở lập dự toán linh hoạt, giúp nhà quản lý kiểm soát CP ñịnh kinh doanh kịp thời Đối với Viễn thông Quảng Ngãi, chi phí phát sinh ñược phân loại theo cách ứng xử CP bảng 3.2 rạc Các phận phải lọc số liệu liên quan từ sổ sách Luận văn sử dụng phương pháp hồi qui ñể tách chi phí dịch vụ phòng ban; thông tin tương lai chưa ñược phân tích cách thích mua chi phí khác tiền Theo số liệu, sử dụng hồi qui hợp, nên nói việc liên kết phận ñể thu thập, tổng Excell viết phương trình CP hỗn hợp hợp cung cấp thông tin chi phí phục vụ cho việc ñịnh Bảng 3.2: Phân loại yếu tố chi phí theo cách ứng xử chi phí Viễn thông Quảng Ngãi hạn chế KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương luận văn ñã phản ánh số ñặc trưng ngành Viễn thông; thực trạng KTQT KTQT chi phí Viễn thông Quảng Ngãi, tác giả ñánh giá ưu ñiểm mặt tồn công tác KTQT chi phí Viễn thông Quảng Ngãi Footer Page of 126 ST T Dịch vụ Viễn thông Mã Biến Yếu tố chi phí số phí CP Nhân công 01 Tiền lương theo ñơn giá 01.01 BHXH, BHYT, KPCĐ 01.02 Tiền lương thêm 01.03 x Tiền ăn ca 01.04 CP Vật liệu 02 Định phí Hỗn hợp x x x 17 18 Header Page of 126 - Vật liệu dùng cho SXSP, khai thác Vật liệu dùng cho sửa chữa tài sản Nhiên liệu, ñộng lực Chi phí dụng cụ SX CP KHTSCĐ Thuế, phí lệ phí Chi phí dự phòng Chi phí dịch vụ mua Sửa chữa TSCĐ thuê Điện, nước mua Vận chuyển, bốc dỡ thuê Hoa hồng ñại lý Chi phí thuê thu Chi phí thu nợ khó ñòi Chi mua bảo hiểm tài sản Dịch vụ thuê khác Chi phí cước kết nối Chi phí khác tiền Thuế, phí, lệ phí Bảo hộ lao ñộng Tuyên truyền, QC Khánh tiết, giao dịch ñối ngoại Bổ túc ñào tạo Chi sửa chữa tài sản Trả lãi tiền vay Chi nghiên cứu khoa học, sáng kiến Tiền bồi dưỡng vận chuyển Chi phí khác Footer Page of 126 02.01 x 02.02 x 02.03 03 04 05 06 x 3.2.1.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí ñối tượng tập hợp chi phí Việc phân loại CP nhà quản lý ñánh giá cách nhanh chóng dịch vụ có tỷ lệ chi phí cao, ñồng thời kết hợp với x x x x báo cáo doanh thu từ ñó thấy ñược hiệu kinh doanh loại dịch vụ, sở ñó nhà quản lý ñiều chỉnh CP phù hợp nhằm mang lại hiệu kinh doanh cao Bảng 3.6: Bảng tổng hợp chi phí (từ tháng 01/2009 ñến 12/2009) 07 07.01 Chỉ tiêu x 07.02 x 07.03 x 07.04 07.05 07.06 x x x 07.07 07.08 07.10 08 08.01 08.02 08.03 x x x x x x 08.04 08.05 08.06 08.07 x x x x 08.08 08.09 08.10 x x x VIỄN THÔNG Đàm thoại ñường dài VoIP nước Đàm thoại nội hạt Đàm thoại ñường dài nội tỉnh Đàm thoại ñường dài liên tỉnh Đàm thoại quốc tế Đàm thoại ñường dài VoIP quốc tế Máy ñiện thoại thuê bao Tổng ñài thuê riêng Internet Thuê bao internet Dịch vụ 108 Chi phí trực tiếp 114.474.870.186 942.559.534 Chi phí chung 572.461.197 4.983.954 Chi quản lý Cộng 18.531.857.164 139.666.668 133.579.188.547 1.087.210.156 13.401.717.080 87.045.883 2.252.859.919 15.741.622.882 5.638.847.477 35.378.289 911.978.613 6.586.204.379 2.539.970.960 10.841.401 366.027.115 2.916.839.476 1.289.076.460 4.822.473 191.119.840 1.485.018.773 1.861.182.686 2.27.322 232.635.596 2.093.818.282 12.266.089.173 20.832.602 1.775.157.056 14.062.078.831 731.938.171 562.271 152.183.122 884.683.564 54.841.870.513 3.244.164.711 280.223.684 3.080.941 8.790.202.557 601.347.905 63.912.296.754 3.848.593.557 184.206.362 1.338.588 31.416.276 216.961.226 20 19 Header Page 10 of 126 3.2.2 Hoàn thiện việc xác ñịnh giá phí Theo phân tích tác giả cho ñơn vị cần tính giá thành 3.2.3 Hoàn thiện việc xây dựng hạn mức chi phí khuyến mại Bảng 3.11: Bảng giá cước linh hoạt cho nhóm dịch vụ SX sản phẩm theo phương pháp giá phí trực tiếp Thông tin giá thành hỗ trợ trình ñịnh kinh doanh, ñặc biệt ñiều kiện cạnh tranh gia tăng dịch vụ khuyến mại CHỈ TIÊU nay.Trong trường hợp gia tăng ñịnh phí ñịnh phí ñã ñược bù ñắp ñủ, nhà quản trị cần so sánh CP bỏ với biến phí, giá dịch vụ cung cấp lớn biến phí, ñơn vị ñã có lãi sở ñó ñơn vị gia tăng CP khác CP khuyến mại nhằm thúc ñẩy tăng doanh thu ñối với dịch vụ ñó Bảng 3.7: Tính giá thành theo phương pháp giá phí trực tiếp Dịch vụ viễn thông: Điện thoại cố ñịnh Sản lượng: 52.023.179 (phút); Chỉ tiêu Tổng (ñồng) Đơn vị (ñồng) Biến phí trực tiếp 767.638.021,8 14,7556923 Biến phí phân bổ 3.706.354.972 71,2443 Giá thành 4.473.992.993 85,9999923 Bảng 3.8: Bảng tổng hợp giá thành theo phương pháp giá phí trực tiếp Quí IV/ Năm 2009 Biến phí Biến phí Giá thành Chỉ tiêu trực tiếp phân bổ theo biến phí VIỄN THÔNG Nhóm dịch vụ thuê 15 71 86 bao cố ñịnh Nhóm dịch vụ thuê 12,5 100,5 113 bao Gphone Nhóm dịch vụ nội dung, 8,23 81,07 89,3 dịch vụ GTGT Đàm thoại ñi di ñộng 145 287 432 Tổng ñài thuê riêng 187,56 469,44 657 Thuê bao internet 234,87 477,13 712 Footer Page 10 of 126 Nhóm dịch vụ thuê bao cố ñịnh Nhóm dịch vụ thuê bao Gphone Nhóm dịch vụ thuê bao di ñộng trả sau - Gọi Ngoại mạng - Gọi nội mạng - Gọi nhóm Nhóm dịch vụ nội dung, dịch vụ GTGT (ñ/bản tin) - Nội mạng: + Giờ bận + Giờ rỗi - Liên mạng: + Giờ bận + Giờ rỗi Nhóm dịch vụ thuê bao Internet Nhóm dịch vụ kênh thuê riêng Nhóm dịch vụ lại Quí IV/2009 Đvt: ñồng/phút Đơn giá Đơn giá Biến phí chi phí cước tối ña 86 909,1 35ñ/1.000ñ DT 113 89,3 86,4 78,4 39,2 518,4 510,4 471,2 23,2 112,5 97,3 80ñ/1.000ñ DT 290 100 x 117,82 80ñ/1.000ñ DT 1.080 980 490 657 Biến phí 909,1 40ñ/1.000ñ 36,364 149,364 DT 432 712 Biến phí tăng thêm 31,82 350 28 250 20 1.269 80ñ/1.000ñ 101,52 DT x 80ñ/1.000ñ DT x 40ñ/1.000ñ DT 117,3 109,3 813,52 x x x x 22 21 Header Page 11 of 126 + Tác giả xây dựng mức cước linh hoạt sở * Chi phí sửa chữa lớn tài sản ñể VNPT Quảng Ngãi ñưa hạn mức chi khuyến mại hợp lý + Luận văn xây dựng hạn mức chi QC, KM tối ña, hạn ñơn vị chiếm tỷ trọng lớn, khoản chi phí phải mức với khung giá cước linh hoạt nhà quản lý xem xét có biện pháp giám sát chặt chẽ có phân cấp rõ ràng ñiều chỉnh phạm vi chi phí QC, KM cho nhóm dịch vụ 3.2.4 Hoàn thiện công tác lập dự toán chi phí 3.2.4.1 Lập dự toán chi phí linh hoạt dịch vụ viễn thông Luận văn dựa sở phân loại CP theo cách ứng xử ñể lập dự toán, cụ thể sau: Hoàn thiện việc lập kế hoạch sửa chữa TSCĐ phân theo cách thực ñể kiểm soát mức ñộ tự sửa chữa hay thuê 3.2.4.3 Cở sở xây dựng kế hoạch, dự toán + Thứ nhất, mục tiêu kế hoạch hàng năm Tập ñoàn khối hạch toán phụ thuộc Tính biến phí ñơn vị theo mức ñộ hoạt ñộng kế hoạch Biến phí ñơn vị KH Theo thống kê kinh nghiệm, chi phí sữa chữa lớn hàng năm = Tổng Biến phí kế hoạch Mức hoạt ñộng kế hoạch + Đối với biến phí vật liệu: dựa ñịnh mức ñơn giá dự kiến + Đối với biến phí nhân công: dựa trến số làm thêm kế hoạch ñơn giá lương kế hoạch hàng năm + Đối với biến phí hoa hồng: dựa tỷ lệ dự kiến + Thứ hai, quy ñịnh hướng dẫn Tập ñoàn + Thứ ba, dự báo nhu cầu sử dụng dịch vụ VT-CNTT ñịa bàn Quảng Ngãi + Thứ tư, nguồn lực ñơn vị (sau chia tách) + Thứ năm, khả ñối thủ cạnh tranh ñịa bàn 3.2.5 Hoàn thiện phân tích ñánh giá hiệu chi phí Vì giới hạn phạm vi ñề tài nên luận văn không ñi sâu vào + Đối với biến phí dịch vụ mua chi phí khác: phân tích biến ñộng chi phí nhân tố ảnh hưởng như: biến vào tài liệu thống kê năm trước kết tách chi phí hỗn hợp ñộng giá, biến ñộng lượng, mà ñưa báo cáo phân theo phương pháp hồi qui tích ñánh giá chi phí dựa cách ứng xử chi phí, ñây + Đối với ñịnh phí thường ổn ñịnh, không thay ñổi lập dự toán chi phí linh hoạt, mức hoạt ñộng thực tế nằm phạm vi ñiều chỉnh mà ñó ñịnh phí chưa thay ñổi 3.2.4.2 Lập kế hoạch chi tiết khoản chi phí phát sinh lớn * Chi phí nhân công công cụ ñể phận phân tích hiệu hoạt ñộng ñơn vị 3.2.5.1 Phân tích chi phí SXKD Bảng 3.17 + Biến ñộng chi phí vật liệu ñược tách thành biến ñộng mức tiêu hao vật liệu biến ñộng giá nguyên vật liệu Mỗi trung tâm Viễn thông ñều phải xây dựng kế hoạch nhân + Biến ñộng chi phí nhân công ñược tách thành biến ñộng hiệu sự, chi phí tiền lương, sở ñó luận văn tổng hợp kế hoạch chi lao ñộng biến ñộng giá nhân công Biến ñộng hiệu lao phí lao ñộng ñộng thể suất thời gian lao ñộng Footer Page 11 of 126 23 24 Header Page 12 of 126 + Biến ñộng CP SXC, chi phí bán hàng CPQLDN: biến phí SX 3.2.5.2 Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận tăng dịch vụ cung cấp tăng so với dự toán, nhiên CP thu + Luận văn trình bày phân tích nhóm dịch vụ ñiện thoại cố ñịnh nợ khó ñòi (biến phí) giảm nên biến phí bán hàng QL giảm so với + Phân tích lựa chọn phương án: Trong năm 2009 Viễn thông kế hoạch Mức ñịnh phí SX ñịnh phí quản lý tương ñối ổn ñịnh Quảng Ngãi có phương án khuyến mại sau: ñối với khách hàng có biến ñộng thiên tai làm hư hỏng nhiều TS cán nhân viên, giáo viên ngành giáo dục ñược miễn tiền Trung tâm huyện, ñơn vị ñầu tư mua sắm thêm thuê bao ñiện thoại cố ñịnh hàng tháng: 20.000ñồng, theo báo cáo Bảng 3.17: PHÂN TÍCH CHI PHÍ SXKD VIỄN THÔNG Khoản mục Chi phí thực Chi phí theo TT Chênh lệch chi phí tế phát sinh dự toán I Chi phí vật 7.721.676.665 6.700.000.000 + 1.021.676.665 liệu VL dùng 1.925.527.911 1.662.500.000 + 263.027.911 cho SXSP, khai thác VL dùng 4.643.377.937 4.158.000.000 + 485.377.937 cho sửa chữa TS Nhiên liệu, 1.152.770.817 879.500.000 + 273.270.817 ñộng lực II Chi phí 20.317.524.828 19.903.700.000 + 413.824.820 Nhân công Tiền lương 17.559.366.073 17.388.477.000 + 170.889.073 theo ñơn giá BHXH, 1.126.292.672 1.085.673.000 + 40.619.672 BHYT, KPCĐ Tiền lương 126.425.138 50.000.000 + 76.425.138 thêm Tiền ăn ca 1.505.440.935 1.379.550.000 + 125.890.935 III CP SXC 75.785.090.845 72.450.000.000 + 3.335.090.840 Biến phí 11.944.802.000 9.779.103.000 + 2.165.699.000 Định phí 63.840.288.845 62.670.897.000 + 1.169.391.840 IV Chi phí BH 19.121.236.098 18.063.870.000 +1.057.366.090 QL Biến phí 8.426.972.450 8.519.970.000 - 92.997.550 Định phí 10.694.263.648 9.543.900.000 + 1.150.363.640 Footer Page 12 of 126 thống kê toàn tỉnh số lượng giáo viên ñăng ký thuê bao có ñăng ký danh sách miễn giảm là: 6.216 thuê bao Vậy tổng doanh thu giảm: 124.320.000ñồng/tháng, nhân tố khác không thay ñổi Dự kiến với phương án phát triển thêm khoảng 570 thuê bao cố ñịnh năm 2010, ước tính doanh thu tăng thêm 135.500.000ñ/tháng Tác giả phân tích xem xét phương án: + Phương án 1: không miễn giảm cước thuê bao + Phương án 2: miễn giảm cước thuê bao cố ñịnh 20.000ñ So sánh phương án 2: Mức lợi nhuận thay ñổi (∆LN) = %Số dư ñảm phí x ∆DT = 86,54% x 11.180.000 = 9.670.700ñ/tháng Mặc dù lợi nhuận tăng hàng tháng không ñáng kể số lượng thuê bao dự kiến tăng lên, theo tác giả nên chọn phương án 2: miễn giảm cước thuê bao cố ñịnh ñối với khách hàng giáo viên 3.2.6 Hoàn thiện báo cáo kế toán quản trị chi phí Luận văn ñưa số báo cáo nội bộ: + Báo cáo CP số dịch vụ sở phân loại CP trực tiếp, gián tiếp; + Báo cáo CP theo cách ứng xử; + Báo cáo KQKD theo số dư ñảm phí; + Báo cáo nội chi phí QC, KM; 25 26 Header Page 13 of 126 + Báo cáo chi phí sửa chữa TSCĐ,… 3.2.7 Hoàn thiện tổ chức cung cấp thông tin kế toán quản trị với phòng ban trung tâm - Quan hệ với phận Kỹ thuật ñể xác ñịnh chuẩn mực chi phí; ñịnh mức kinh tế kỹ thuật - Quan hệ với phòng Kế hoạch – Kinh doanh ñể thu thập thông tin ñịnh mức, kế hoạch phục vụ cho việc lập dự toán - Quan hệ với phận bán hàng, mạng giao dịch ñể thu thập thông tin ñến giá bán, số lượng doanh thu thực tế KẾT LUẬN KTQT ñược coi công cụ quản lý hữu hiệu ñiều kiện kinh tế thị trường có cạnh tranh, tính linh hoạt, hữu ích kịp thời thông tin kế toán phục vụ yêu cầu quản trị nội doanh nghiệp Với ñơn vị Viễn thông, việc ứng dụng KTQTCP hoạt ñộng quản lý vấn ñề mẻ, chưa ñược triển khai cách ñồng khoa học, mức ñộ ñịnh ñơn vị ñã vận dụng số nội dung công tác lập dự toán, tính giá kiểm soát CP chưa khai thác phát huy hết ưu - Quan hệ với phận thị trường, Trung tâm dịch vụ chăm sóc loại công cụ quản lý khoa học Trên sở nghiên cứu lý khách hàng nhằm thu thập thông tin thị phần, thông tin ñối thủ luận, vận dụng vào ñiều kiện thực tế Viễn thông Quảng Ngãi, cạnh tranh, thông tin giá yếu tố ñầu vào, phục vụ cho luận văn nêu lên ứng dụng KTQT CP Viễn việc lập dự toán Đồng thời hỗ trợ thông tin cho nhà quản lý thông Quảng Ngãi như: Phân loại CP theo yêu cầu quản trị, xây ñịnh khuyến mại cho ñúng thời ñiểm dựng hạn mức chi QC, KM, lập dự toán CP, xác ñịnh giá phí trực Và quan hệ với phòng ban khác KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương này, tác giả ñưa số giải pháp nhằm hoàn thiện tiếp, phân tích thông tin CP, báo cáo KTQT… nhằm kịp thời xử lý cung cấp thông tin cho việc ñịnh nhà quản trị, hỗ trợ việc nâng cao hiệu hoạt ñộng quản lý ñơn vị công tác KTQT chi phí dựa tảng lý luận thực tế Các giải Ở Việt Nam, khái niệm KTQT ñược hình thành phát triển từ pháp tập trung vào vấn ñề tổ chức theo dõi, phân loại chi phí, lập dự năm ñầu phát triển kinh tế thị trường ñược thức toán chi phí linh hoạt, ñưa hạn mức chi phí khuyến mại linh hoạt, lập thừa nhận Luật Kế toán ñược Quốc hội thông qua ngày báo cáo KTQT, phân tích biến ñộng chi phí, 17/6/2003 Ngày12/6/2006 Bộ Tài ñã ban hành thông tư số 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng KTQT DN mang tính chất ñịnh hướng ban ñầu cho việc thực KTQT DN, nhiên việc thực thi KTQT CP doanh nghiệp Việt Nam chưa có Chính vậy, ñược tiếp cận với nhiều lý thuyết KTQT ñại việc áp dụng lý thuyết ñó vào thực tiễn hoạt ñộng doanh nghiệp Việt Nam vấn ñề thực khó khăn Footer Page 13 of 126  ... nhà quản lý 1.1.1 Khái niệm, chất kế toán quản trị kế toán quản trị chi phí 1.1.2 Kế toán quản trị chi phí với chức nhà quản lý Theo chức nhà quản lý, KTQT chi phí 1.1.1.1 Khái niệm, chất kế toán. .. giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí Viễn thông Quảng Ngãi hữu ích phục vụ cho việc ñịnh kịp thời 1.1.1.2 Bản chất kế toán quản trị chi phí - KTQT CP không thu thập cung cấp thông tin... trạng KTQT chi phí Viễn thông Quảng Ngãi; + Nêu ñược nguyên nhân tồn việc tổ chức, vận dụng KTQT chi phí Viễn thông Quảng Ngãi; + Đề xuất số giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí KTQT loại kế toán dành