Chuyên đề kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

Việc xác định đúng kết quả kinh doanh sẽ giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp thấy được ưu và nhược điểm, những vấn đề còn tồn tại và tìm ra được nguyên nhân, từ đó đưa ra những giáp p

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

-

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI

THÔNG NGÂN

NGUYỄN HỮU TIẾN DŨNG

Khóa học: 2013 - 2017

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

-

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI

THÔNG NGÂN

Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn:

Lớp: K47B KTDN

Niên khóa: 2013 – 2017

Huế tháng 05 n m 2017

Lời Câm Ơn

Kính thưa các thæy cô giáo khoa kế toán kiểm toán Trường Đäi Học Kinh Tế Huế Qua quá trình học tập täi trường Đäi Học Kinh Tế Huế, nhờ sự giâng däy và chỉ bâo tận tình của các thæy cô giáo, em đã được trang bị những kiến thức cơ bân và chuyên sâu về chuyên ngành kế toán doanh nghiệp Kết hợp với thời gian thực tập täi công ty Trách nhiệm hữu hän xây dựng và thương mäi Thông Ngån em đã hoàn thành được bài chuyên đề thực tập này

Quá trình làm bài em gặp rçt nhiều khó khăn về kiến thức cũng như kinh nghiệm thực tế nên bài làm không tránh khỏi sai sót và nhæm lẫn, em rçt mong nhận được những lời góp ý, nhận xét từ phía thæy cô khoa kế toán kiểm toán cũng như anh chị kế toán trong công ty, Ban lãnh đäo Trách nhiệm hữu hän xây dựng và thương mäi Thông Ngån để giúp bài khóa luận của em có thể hoàn thành một cách tốt nhçt

Đặc biệt em xin gửi lời câm ơn såu sắc đên cô Đỗ Linh Chi đã rçt nhiệt tình và tích cực hướng dẫn cũng như đưa ra những góp ý cực kỳ quý giá của cô về kiến thức cũng như thực tế

để có thể hoàn thành bài chuyên đề này

Cuối cùng, em xin kính chúc toàn thể thæy cô giáo, Ban lãnh đäo Trường Đäi Học Kinh Tế Huế sức khỏe dồi dào, gặt hái được nhiều thành công trong công việc cũng như trong cuộc sống Kính chúc nhà trường ngày càng phát triển và đổi mới để đào täo tốt hơn nữa những thế hệ sinh viên tương lai

Em xin chân thành câm ơn!

i

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ viii

DANH MỤC BẢNG ix

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1.Tính cấp thiết và ý nghĩa của đề tài 1

1.2.Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3.Đối tượng nghiên cứu 2

1.4.Phạm vi nghiên cứu 2

1.5.Phương pháp nghiên cứu 3

1.6 Kết cấu của đề tài 4

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 5

1.1.Những vấn đề chung về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 5

1.1.1.Một số khái niệm cơ bản 5

1.1.2.Nhiệm vụ của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 6

1.2.Nội dung cơ bản về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp thương mại 8

1.2.1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 8

1.2.1.1.Khái niệm doanh thu 8

1.2.1.2.Điều kiện ghi nhận doanh thu 8

1.2.1.5.Phương pháp hạch toán 10

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 12

1.2.2.1.Khái niệm 12

1.2.2.4.Phương pháp hạch toán 13

1.2.3.Kế toán giá vốn hàng bán 13

1.2.3.1.Khái niệm 13

1.2.3.2.Chứng từ sử dụng 13

1.2.3.3.Tài khoản sử dụng 13

1.2.3.4.Phương pháp hạch toán 14

1.2.4.Kế toán chi phí bán hàng 19

1.2.4.1 Khái niệm 19

1.2.4.2.Chứng từ sử dụng 19

1.2.4.3 Tài khoản sử dụng 19

1.2.4.4 Phương pháp hạch toán 20

1.2.5.Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 21

1.2.5.1.Khái niệm 21

1.2.5.2.Chứng từ sử dụng 21

1.2.5.3.Tài khoản sử dụng 21

1.2.5.4.Phương pháp hạch toán 22

1.2.6.Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 22

1.2.6.2.Chứng từ sử dụng 23

1.2.6.3.Tài khoản sử dụng 23

1.2.6.4.Phương pháp hạch toán 24

1.2.7.Kế toán chi phí hoạt động tài chính 25

1.2.7.1.Khái niệm 25

1.2.7.2.Chứng từ sử dụng 25

1.2.7.3.Tài khoản sử dụng 25

1.2.7.4.Phương pháp hạch toán 26

1.2.8.Kế toán thu nhập khác 27

1.2.8.1.Khái niệm 27

1.2.8.2.Chứng từ sử dụng 27

1.2.8.3.Tài khoản sử dụng 27

1.2.9.Kế toán chi phí khác 30

1.2.9.1.Khái niệm 30

1.2.9.2.Chứng từ sử dụng 30

1.2.9.3.Tài khoản sử dụng 30

1.2.9.4.Phương pháp hạch toán 31

1.2.10.Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 32

1.2.10.1.Khái niệm 32

1.2.10.2.Chứng từ sử dụng 32

1.2.10.3.Tài khoản sử dụng 32

1.2.10.4.Phương pháp hạch toán 34

1.2.11.Kế toán xác định kết quả kinh doanh 35

1.2.11.1.Khái niệm 35

1.2.11.2.Tài khoản sử dụng 36

1.2.11.3.Phương pháp hạch toán 37

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH XD VÀ TM THÔNG NGÂN 38

2.1.Tổng quan về công ty TNHH XD và TM Thông Ngân 38

2.1.1.Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 38

2.1.2.Chức năng và nhiệm vụ của công ty 39

2.1.2.1.Chức năng 39

2.1.2.2.Nhiệm vụ 39

2.1.3.Tổ chức bộ máy công ty 39

2.1.3.1.Sở đồ bộ máy quản lý công ty 39

2.1.3.2.Chức năng của các phòng ban 40

2.1.4.Tổ chức bộ máy kế toán 41

2.1.4.1.Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán 41

2.1.4.2.Chức năng của từng bộ phận kế toán 41

2.1.4.2.Chính sách kế toán áp dụng tại công ty 42

2.1.5.Tình hình nguồn lực của công ty trong 3 năm 2014-2016 43

2.1.5.1.Tình hình lao động 43

2.1.5.2.Tình hình tài sản 44

2.1.5.3.Tình hình nguồn vốn 46

2.1.5.4.Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 48

2.2.Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH XD&TM Thông Ngân 51

2.2.1.Khái quát hoạt động chung của doanh nghiệp 51

2.2.1.1.Đặc điểm khái quát mặt hàng kinh doanh 51

2.2.1.2.Đặc điểm phương thức tiêu thụ hàng hóa 51

2.2.1.3.Đặc điểm phương thức thanh toán 52

2.2.2.Kế toán doanh thu bán hàng 52

2.2.2.1.Chứng từ sử dụng 52

2.2.2.2.Tài khoản sử dụng 52

2.2.2.3.Phương pháp hạch toán 52

2.2.3.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 61

2.2.4.Kế toán giá vốn hàng bán 61

2.2.4.1.Chứng từ sử dụng 61

2.2.4.2.Tài khoản sử dụng 61

2.2.4.3.Phương pháp hạch toán 61

2.2.5.Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 66

2.2.5.1.Kế toán chi phí bán hàng 66

2.2.5.2.Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 66

2.2.5.3.Chứng từ sử dụng 66

2.2.5.4.Phương pháp hạch toán 66

2.2.6.Kế toán chi phí tài chính 72

2.2.6.1.Chứng từ sử dụng 72

2.2.6.2.Tài khoản sử dụng 72

2.2.6.3.Phương pháp hạch toán 72

2.2.7.Kế toán doanh thu tài chính 75

2.2.7.1.Chứng từ sử dụng 75

2.2.7.3.Phương pháp hạch toán 75

2.2.8.Kế toán Thu nhập khác 75

2.2.8.1.Chứng từ sử dụng 75

2.2.8.2.Tài khoản sử dụng 75

2.2.8.3.Phương thức hạch toán 75

2.2.9.Kế toán chi phí khác 78

2.2.9.1.Chứng từ sử dụng 78

2.2.9.2.Tài khoản sử dụng 78

2.2.9.3.Phương pháp hạch toán 78

2.2.10.Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 78

2.2.11.Kế toán xác định kết quả kinh doanh 78

2.2.11.1.Chứng từ sử dụng 78

2.2.11.2.Tài khoản sử dụng 78

2.2.11.3.Phương pháp hạch toán 79

CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH XD VÀ TM THÔNG NGÂN 85

3.1.Đánh giá chung về công tác kế toán tại công ty TNHH XD&TM Thông Ngân 85

3.1.1.Về tổ chức bộ máy kế toán 85

3.1.2.Về hình thức kế toán 85

3.1.3.Về hệ thống chứng từ và hệ thống tài khoản 86

3.1.4.Về hệ thống báo cáo 86

3.2.Đánh giá công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH XD&TM Thông Ngân 86

3.2.1.Ưu điểm 86

3.2.2.Nhược điểm 87

3.3.Một số giải pháp giúp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH XD&TM Thông Ngân 87

PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 89

1.1.Kết luận 89

1.2.Kiến nghị 90

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 91

DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ

Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trực tiếp 10

Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng tại doanh nghiệp gửi hàng đại lý 11

Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng tại đại lý nhận hàng gửi bán 11

Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 13

Sơ đồ 1.5: Phương pháp hạch toán Giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên 17

Sơ đồ 1.6: phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ 18

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng 20

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 22

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 24

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí tài chính 26

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán doanh thu khác 29

Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán chi phí khác 31

Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 34

Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 35

Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh 37

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý công ty TNHH XD&TM Thông Ngân 40

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán công ty TNHH XD&TM Thông Ngân 41

Sơ đồ 2.3: Hình thức ghi sổ chứng từ 43

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1: Tình hình lao động của công ty TNHH XD & TM Thông Ngân 2014-2016 44

Bảng 2.2: Tình hình biến động tài sản qua các năm 2014 – 2016 45

Bảng 2.3: Tình hình biến dộng nguồn vốn qua các năm 2014-2016 47

Bảng 2.4: Tình hình hoạt động kinh doanh từ 2014 – 2016 49

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1.Tính cấp thiết và ý nghĩa của đề tài

Hiện nay, trong xu thế hội nhập của nền kinh tế thị trường tạo cho các doanh nghiệp những cơ hội và cũng không ít thách thức, khó khăn Để tồn tại và phát triển đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng đổi mới mình, hoàn thiện công cụ quản lý kinh tế nhằm tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí giúp tăng lợi nhuận cho công ty Tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp là nhiệm vụ quan trọng không thể thiếu của tất cả các doanh nghiệp muốn thành công trên thương trường Nó quyết định đến sự tồn tại, phát triển hay suy thoái của doanh nghiệp Chính vì thế, để giúp công tác kế toán được thực hiện đầy đủ chức năng của nó thì doanh nghiệp cần phải quản lý và tạo điều kiện cho công tác kế toán hoạt động có hiệu quả và phát triển phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp mình

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng để đánh giá chính xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh thực trạng sản xuất kinh doanh Đồng thời, nó còn là một công cụ tài chính phục

vụ đắc lực cho công tác quản trị Việc xác định đúng kết quả kinh doanh sẽ giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp thấy được ưu và nhược điểm, những vấn đề còn tồn tại

và tìm ra được nguyên nhân, từ đó đưa ra những giáp pháp khắc phục, đề ra các phương án kinh doanh chiến lược thích hợp trong thời gian tới Do đó, cần thiết phải hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Với sự phát triển ngày nay, đòi hỏi công tác kế toán không ngừng đổi mới và hoàn thiện về nội dung, phương pháp cũng như hình thức tổ chức để đáp ứng nhu cầu quản lý ngày càng cao của nền kinh tế nói chung, cũng như đối với các doanh nghiệp nói riêng Hiện nay, thị trường cạnh tranh ngày càng gay gắt, đòi hỏi thông tin kế toán cần được cung cấp đầy đủ, cụ thể hơn đáp ứng yêu cầu những thay đổi của công ty phù hợp với sự vận động mạnh mẽ của môi trường kinh doanh Hơn nữa, kế toán kết quả kinh doanh là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh thực trạng sản xuất kinh doanh Đồng thời, nó cũng là

một công cụ tài chính phục vụ đắc lực cho công tác quản trị, dựa vào kết quả kinh doanh giúp ta có cái nhìn tổng quan và chi tiết về tình hình của công ty Thông qua sự theo dõi trung thực, đánh giá các vấn đề nhà lãnh đạo đƣa ra các quyết định phù hợp nhằm thực hiện mục tiêu đề ra Từ đó, đòi hỏi việc xác định kết quả kinh doanh phải đƣợc thực hiện chính xác, kịp thời, là nhiệm vụ chung của công tác kế toán

Nhận thức đƣợc tầm quan trọng của công tác kế toán doanh thu và xác định kết

quả kinh doanh, em quyết định chọn đề tài : “Kế toán doanh thu và xác định kết quả

kinh doanh tại Công ty TNHH XD và TM Thông Ngân” làm đề tài cho chuyên đề

của mình

1.2.Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu với các mục tiêu sau:

- Hệ thống hóa những lý luận chung về doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

- Nghiên cứu về thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH XD và

TM Thông Ngân

- Đánh giá những ƣu điểm cũng nhƣ nhƣợc điểm của công tác kế toán doanh thu

và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp để từ đó đề xuất các giải pháp phù hợp để hoàn thiện hơn cho công ty

1.3.Đối tƣợng nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH XD và TM Thông Ngân

1.5.Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thu thập số liệu:

+ Phương pháp nghiên cứu tài liệu: tìm hiểu thông tin có chọn lọc trên báo cáo tài chính, bài nghiên cứu khóa trước, các loại sách kế toán, internet để qua đó có thể hiểu rõ được từ đó làm cơ sở nghiên cứu

+ Phương pháp quan sát: Quan sát các nghiệp vụ, hoạt động và cách xử lý công việc của các nhân viên kế toán tại công ty từ đó ghi chép và tích lũy kinh nghiệm cho bản thân

+ Phương pháp điều tra – phỏng vấn: thu thập số liệu bằng cách phỏng vấn kế toán trưởng cũng như kế toán viên tại công ty nhằm giải đáp về công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

- Phương pháp xử lí số liệu:

+ Phương pháp so sánh: phương pháp này sử dụng để phân tích tình hình doanh nghiệp, chênh lệch tài sản, biến động nguồn vốn cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thông qua việc so sánh, đối chiếu số liệu của doanh nghiệp qua các giai đoạn theo từng chỉ tiêu

+ Phương pháp phân tích số liệu: dựa vào số liệu đã thu tập và so sánh từ đó đánh giá tình hình các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

+ Phương pháp tổng hợp số liệu: khi có được những số liệu đã được phân tích thì phương pháp này dựa trên đó để rút ra những đánh giá và có được những kết luận cần thiết + Phương pháp kế toán: phương pháp này sử dụng các chứng từ phản ánh các nghiệp vụ phát sinh và thực sự hoàn thành vào các vật mang tin theo luật định Phương pháp tài khoản để phân loại đối tượng kế toán thành các đối tượng cụ thể, chi tiết giúp theo dõi những biến động về các đối tượng một các hệ thống Phương pháp tính giá là phương pháp thông tin và kiểm tra sự hình thành và phát sinh của chi phí có liên quan đến từng loại hàng hóa, dịch vụ

1.6 Kết cấu của đề tài

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kế quả nghiên cứu

- Chương I: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

- Chương II: Thực trạng về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH XD và TM Thông Ngân

- Chương III: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán doanh thu

và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH XD và TM Thông Ngân

Phần III: Kết luận và kiến nghị

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1.Những vấn đề chung về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1.Một số khái niệm cơ bản

* Doanh thu:

- Doanh thu: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 14): “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kì kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ

sở hữu.”

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: được tính bằng tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ (-) các khoản giảm trừ như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu

* Các khoản giảm trừ doanh thu:

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) thì:

- Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

- Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

- Trị giá hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ

bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

* Chi phí:

-Chi phí: là các hao phí về nguồn lực của doanh nghiệp như tài sản, tiền bỏ ra nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

* Phân loại chi phí:

- Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế:

+ Chi phí nguyên vật liệt trực tiếp: tổng hợp các chi phí nguyên vật liệu cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

+ Chi phí nhân công trực tiếp: gồm các khoản chi phí phải trả người lao động trực tiếp sản xuất, thực hiện dịch vụ và lao dộng thuê ngoài

+ Chi phí sản xuất chung: phản ánh các chi phí phục vụ cho công việc sản xuất kinh doanh chung phát sinh tại phân xưởng, đội, công trường

+ Chi phí quản lý bán hàng: là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hóa

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến toàn doanh nghiệp không thể tách riêng ra cho bất kỳ hoạt động nào khác

+ Chi phí khác: phản ánh các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp

* Kết quả kinh doanh:

- Kết quả kinh doanh: là phần chênh lệch giữa doanh thu, thu nhập và chi phí của doanh nghiệp sau một kỳ hoạt động kinh doanh nhất định Kết quả kinh doanh là lãi nếu doanh thu lớn hơn chi phí, lỗ nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí Kết quả kinh doanh

là mục đích chung cuối cùng của mọi doanh nghiệp, nó phụ thuộc vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Đây là chỉ tiêu rất quan trọng để đánh giá tình hình kinh doanh của doanh nghiệp

1.1.2.Nhiệm vụ của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

Nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà quản lý thông qua việc cung cấp các thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời cho nhà quản trị, kế toán doanh thu và xác định

- Hạch toán chi tiết từng nội dung doanh thu, chi phí, các khoản giảm trừ doanh thu phù hợp với quy định

- Ghi chép và phản ánh kịp thời, chính xác từng biến động của hàng hóa trong doanh nghiệp

- Quản lý tình hình thanh toán tiền hàng và thu hồi tiền hàng, theo dõi chi tiết các đối tượng khách hàng, thời hạn thanh toán và phương thức thanh toán

- Tập hợp đầy đủ, chính xác các khoản chi phí phát sinh liên quan trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời phân bổ hợp lý

-Tham mưu các phương án, đề xuất tốt góp phần thúc đẩy công tác bán hàng, xoay vòng vốn đồng thời cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập BCTC, phân tích thị trường, từ đó phân tích, đánh giá để có những quyết định đúng đắn

1.1.3.Ý nghĩa của công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh chính là kết quả cuối cùng phản ánh lên mức độ hiệu quả việc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp qua một ký nhất định, thông qua đó có thể đánh giá được việc công ty có hoạt động tốt hay không Vấn đề kết quả kinh doanh luôn là mục tiêu hàng đầu của mọi doanh nghiệp, làm thế nào để đạt được kết quả tốt nhất

Kết quả kinh doanh mang tầm quan trọng lớn không chỉ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp nắm bắt thực trạng doanh nghiệp ta nhằm hướng phát triển tốt cho doanh nghiệp mà còn giúp các nhà đầu tư nắm được một cách chi tiết về doanh nghiệp để có những quyết định đầu tư chính xác và nhà cung cấp cho quyết định cung cấp nguồn hàng cho doanh nghiệp

Với tầm quan trọng thiết yếu như vậy đòi hỏi kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh phải xác định và phản ánh được tình hình kinh doanh của doanh nghiệp một cách chính xác nhất một cách kịp thời

1.2.Nội dung cơ bản về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp thương mại

1.2.1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.1.1.Khái niệm doanh thu

Theo chuẩn mực số 14: Doanh thu và thu nhập khác ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31-12-2001 của Bộ tài chính: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền mà doanh nghiệp thu được hoặc sẽ thu được từ các hoạt động kinh tế phát sinh như: bán hàng, sản phẩm, cung cấp dịch vụ …

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của số hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

1.2.1.2.Điều kiện ghi nhận doanh thu

Để ghi nhận doanh thu bán hàng cần thỏa mãn 5 điều kiện:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc là quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu đã được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Doanh thu dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn 4 điều kiện:

- Doanh thu đã được xác định một cách tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp các dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

1.2.1.3.Chứng từ sử dụng

Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, báo cáo bán hàng, bảng kê, phiếu thu, giấy báo có

1.2.1.4.Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng là tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK 511

- Số thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu phải

nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế

của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã được

cung cấp cho khách hàng và được xác

định là đã bán trong kì kế toán

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh

nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương

pháp trực tiếp

- Các khoản giảm trừ doanh thu hàng bán

bị trả lại, chiết khấu thương mại, giảm giá

hàng bán

- Kết chuyên doanh thu thuần vào TK 911

Xác định kết quả kinh doanh

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

- TK 511 không có số dư cuối kỳ

1.2.1.5.Phương pháp hạch toán

* Phương thức bán hàng trực tiếp: là quá trình mua bán, giao dịch giữa người có

nhu cầu mua và người bán diễn ra một cách trực tiếp, giao tiếp với nhau tại kho, quầy,

cơ sở sản xuất hay ở bên địa điểm của người mua Khi bên mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán thì hàng hóa đó coi như đã tiêu thụ

Phương pháp hạch toán:

Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trực tiếp

* Phương thức bán hàng qua đại lý: là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp

giao hàng cho các cơ sở đại lý trực tiếp bán hàng Doanh nghiệp sẽ chi trả một khoản tiền hoa hồng khi đại lý bán được hàng và thanh toán tiền cho doanh nghiệp Doanh nghiệp vẫn có quyền sở hữu hàng hóa cho đến khi các cơ sở đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì nghiệp vụ mới hoàn thành

bán hàng

- Tại doanh nghiệp gửi hàng đại lý:

Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng tại doanh nghiệp gửi hàng đại lý

- Tại đại lý nhận hàng gửi bán:

Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng tại đại lý nhận hàng gửi bán

- Kế toán sẽ mở sổ theo dõi số hàng gửi bán

Thuế GTGT đầu ra

Chi phí hoa hồng

Thuế GTGT đầu vào

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

- Giá trị hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ

bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

- Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

- Số tiền chiết khấu thương mại phát sinh

- Trị giá của hàng bán bị trả lại đã thanh toán

cho người mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu

của khách hàng về số hàng hóa bán ra

- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp

nhận cho người mua

- Kết chuyển toàn bộ giá trị của các khoản giảm trừ doanh thu sang bên Nợ TK 511

để xác định kết quả doanh thu thuần của

kỳ hạch toán

Thuế GTGT

TK 511 (2)

(1): Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế toán phản ánh khoản chiết khấu

thương mại, doanh thu hàng bán trả lại, khoản giảm giá hàng bán

(2): Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

không phân bổ không được tính vào giá

trị HTK mà phải tính vào giá vốn hàng

bán trong kỳ

- Các khoản hao hụt, mất mát của HTK

sau khi trừ đi phần bồi thường do trách

nhiệm cá nhân gây ra

- Chênh lệch giữa mức dự phòng giảm giá

hàng tồn kho phải lập cuối năm lớn hơn

khoản đã lập dự phòng cuối năm trước

-Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá HTK cuối năm trước lớn hơn mức cần lập cuối năm

- Kết chuyển giá vốn thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong

kỳ để xác định kết quả

- Giá vốn thực tế của thành phẩm, hàng hóa đã bị người mua trả lại

- TK 632 không có số dư cuối kỳ

1.2.3.4.Phương pháp hạch toán

Trước khi đi vào phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán cần phải xác định được giá vốn hàng bán Theo thông tư 200 của Bộ tài chính, có 4 phương pháp tính trị giá HTK để tính vào GVHB trong kỳ

* Phương thức tính theo giá đích danh

- Theo phương pháp này, doanh nghiệp cần phải quản lý hàng hóa theo từng lô hàng Khi xuất lô hàng nào thì lấy giá thực tế của lô hàng hàng đó

- Phương pháp này sẽ phản ánh rất chính xác giá của mỗi lô hàng xuất bán nhưng công việc thường rất phức tạp, phương pháp đòi hỏi thủ kho phải nắm được chi tiết

rừng lô hàng, phương pháp này thường được áp pháp dụng cho các loại hàng hoá có giá trị lớn, được bảo quản riêng theo từng lô của, từng lần nhập

- Cuối kỳ, kế toán tiến hành phân bố chi phí thu mua hàng hóa xuất kho đã bán theo công thức sau:

- Trong đó “Hàng hóa tồn cuối kỳ” bao gồm hàng hóa tồn trong kho, hàng hóa đã mua đang đi trên đường và hàng hóa gửi đi bán chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu

- Sau đó, kế toán xác định giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho đã bán theo công thức:

* Phương pháp bình quân gia quyền

- Theo phương pháp này, kế toán phải tính đơn giá bình quân gia quyền tại thời điểm xuất kho hoặc thời điểm cuối kỳ, rồi từ đó lấy số lượng hàng hóa xuất khi nhân với đơn giá bình quân đã tính:

Giá trị thực tế của

hàng hóa xuất kho

Giá trị mua thực tế của hàng hóa xuất kho

Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa

Chi phí mua hàng của hàng hóa phát sinh trong kỳ

Hàng hóa tồn kho cuối kỳ và hàng hóa đã xuất bán trong kỳ

Tiêu chuẩn phân

bổ của hàng hóa

đã xuất bán trong kỳ

* Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

- Phương pháp này áp dụng dựa theo giả định là hàng hóa được mua trước thì sẽ xuất trước, và hàng hóa còn lại, tồn khi cuối kỳ là hàng hóa được mua gần thời điểm cuối kỳ Dựa theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ, hoặc gần đầu kỳ, giá trị của sản phẩm, hàng hóa tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho tại thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ

-Kế toán phải mở sổ chi tiết cho từng loại hàng về số lượng, đơn giá và thành tiền về từng lần nhập xuất hàng hóa

* Phương pháp giá bán lẻ

- Phương pháp này được sử dụng trong ngành bán lẻ để tính giá trị của HTK với

số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác

- Phương pháp giá bán lẻ áp dụng cho một số đơn vị đặc thù có chủng loại mặt hàng lớn, mỗi mặt hàng có số lượng lơn (ví dụ như siêu thị hoặc các loại hình tương tự)

Giá mua hàng hóa

mua trong kỳ

Số lượng hàng hóa xuất kho trong kỳ

Đơn giá mua bình quân gia quyền

Giá mua thực tế hàng nhập trong kỳ

Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ

Số lượng hàng hóa nhập trong kỳ

* Phương pháp hạch toán:

- Phương pháp hạch toán GVHB theo phương pháp kê khai thường xuyên

Trị giá hàng sẵn có để bán theo giá gốc

Trị giá hàng sẵn có để bán theo giá bán lẻ

Tỷ lệ giá gốc trên giá bán lẻ

Trị giá hàng tồn kho

cuối kỳ theo giá gốc

Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ theo giá bán lẻ Tỷ lệ giá gốc trên giá bán lẻ

Mua xong bán ngay

Hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho

Mua xong

bán đã bán được

Gửi bán

Trích lập dự phòng giảm giá HTK

Kết chuyển giá vốn hàng đã bán tron kỳ

Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK

Sơ đồ 1.5: Phương pháp hạch toán Giá vốn hàng bán theo phương pháp kê

khai thường xuyên

- Phương pháp hạch toán GVHB theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Sơ đồ 1.6: phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê

Trị giá vốn hàng hóa xuất bán trong kỳ

Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ

Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ

Kết chuyển giá trị hàng gửi

bán đầu kỳ

Trích lập dự phòng giảm giá HTK

Kết chuyển giá vốn hàng bán tiêu thụ trong

kỳ

Kết chuyển giá vốn hàng gửi chưa bán được cuối kỳ

Khoản nhập dự phòng giảm giá HTK

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911: “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

-TK 6421 không có số dƣ cuối kỳ

Chi phí vật liệu, công cụ

Chi phí tiền lương và các Khoản trích tiền lương

Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước

Thành phẩm, hàng hóa, dịch

vụ tiêu dung nội bộ

Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác

Thuế GTGT không được khấu trừ nếu được tính vào CPBH

Các khoản thu giảm chi phí

Kết chuyển CPBH

Hoàn nhập dự phòng trả về

Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa

1.2.5.Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

- Số dự phòng phải thu khó đ òi, dự phòng

phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng

phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã

lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản

lý doanh nghiệp;

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi,

dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh trong kỳ sang bên Nợ của TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

-TK 6422 không có số dư cuối kỳ

1.2.5.4.Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.6.Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Giá trị ghi giảm CPBH

- Tiền lãi như lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi từ đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ

- Cổ tức lợi nhuận được chia

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

- Lãi tỷ giá hối đoái

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài

chính sang tài khoản 911 bên Có để xác

định kết quả kinh doanh

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia từ hoạt động đầu tư

Lãi bán chứng khoán dầu tư ngắn hạn, dài hạn

Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết

Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái

Chiết khấu thanh toán được hưởng

Định kỳ kết chuyển lãi bán Hàng trả chậm, trả góp

1.2.7.Kế toán chi phí hoạt động tài chính

1.2.7.1.Khái niệm

Chi phí hoạt động tài chính là các khoản đầu tư tài chính ra ngoài phạm vi doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng them thu nhập nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

Chi phí tài chính bao gồm:

- Các khoản chi phí lãi vay phải trả, lãi mua theo hình thức trả góp

- Chiết khấu thanh toán được hưởng

- Lỗ từ nhượng bán chứng khoán

- Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn

- Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái

- Chi phí lãi vay, lãi mua hàng trả chậm

lãi thuê tài sản, thuê tài chính

- Lỗ bán ngoại tệ

- Chiết khấu thanh toán cho người mua

thanh toán trước hạn

- Các khoản lỗ khi thanh lý, nhượng bán

trừ các khoản đầu tư, lỗ tỷ giá hối đoái,

phát sinh trong kỳ kinh doanh

- Các khoản chi phí tài chính khác

- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính vào bên Nợ của TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

-TK 635 không có số dư cuối kỳ

Bán ngoại tệ (giá ghi sổ)

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài

chính

1.2.8.Kế toán thu nhập khác

1.2.8.1.Khái niệm

Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc dự tình nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc đó là những khoản thu không mang tính chất thường xuyên Các thu nhập khác phát sinh do nguyên nhân chủ quan của doanh nghiệp hoặc do khách quan mang lại

Các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

- Thu các khoản nợ khó đòi xử lý xóa sổ nay đòi được

- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ

kế toán, năm nay mói phát hiện ra

TK 711

-Số thuế GTGT phải nộp nếu có tính theo

phương pháp trực tiếp đối với các khoản

thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế

GTGT tính thep phương pháp trực tiếp

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản

thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài

Nhận tài trợ, biếu tặng vật tƣ hàng hóa, TSCĐ

Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ

Các khoản thuế XNK, TTĐB, BVMT

đƣợc giảm, đƣợc hoàn

Định kỳ phân bổ doanh thu chƣa thực hiện nếu đƣợc tính vào thu nhập khác