Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính hợp nhất của các công ty niêm yết tại thành phố hồ chí minh

DANH M ỤC BẢNG BIỂU Bảng 3.1 Mã hóa thang đo và biến quan sát Bảng 4.1 Kết quả thống kê mô tả mẫu theo Giới tính Bảng 4.2 Kết quả thống kê mô tả mẫu theo Công việc Bảng 4.3 Kết quả thống

-

ĐỖ THỊ HẢI YẾN

LƯỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TRÊN BÁO CÁO

TP.H ồ Chí Minh – Năm 2017

-

ĐỖ THỊ HẢI YẾN

LƯỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TRÊN BÁO CÁO

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS Bùi Văn Dương

TP H ồ Chí Minh – Năm 2017

L ỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luân văn thạc sĩ “Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng

thông tin k ế toán trên báo cáo tài chính hợp nhất của các công ty niêm yết tại thành

ph ố Hồ Chí Minh” là công trình nghiên cứu riêng của tôi Các số liệu và tài liệu

trong luận văn là trung thực và chưa được công bố trong bất kỳ công trình nghiên

cứu nào Tất cả những tham khảo và kế thừa đều được trích dẫn và tham chiếu đầy

đủ rõ ràng

TP Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 10 năm 2016

Tác giả

Đỗ Thị Hải Yến

M ỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC HÌNH VẼ

DANH MỤC PHỤ LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN 1

1.1 Các nghiên cứu ở nước ngoài 1

1.2 Các nghiên cứu ở trong nước 6

1.3 Nhận xét tổng quan các nghiên cứu liên quan và hướng nghiên cứu của luận văn 15

1.3.1 Nhận xét tổng quan các nghiên cứu 15

1.3.2 Hướng nghiên cứu của luận văn 16

Tóm t ắt chương 1 16

CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 18

2.1 Lý thuyết nền 18

2.1.1 Lý thuyết thông tin bất cân xứng 18

2.1.2 Lý thuyết ủy quyền 19

2.1.3 Lý thuyết chủ sở hữu 20

2.1.4 Lý thuyết thực thể phân biệt 21

2.1.5 Lý thuyết đề cao lợi ích của công ty mẹ 21

2.2 Chất lượng thông tin kế toán 22

2.2.1 Thông tin 22

2.2.2 Chất lượng thông tin 22

2.2.3 Chất lượng thông tin kế toán 23

2.2.3.1 Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ - FASB

24

2.2.3.2 Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASB 26

2.2.3.3 Quan điểm theo dự án hội tụ IASB-FASB 29

2.2.3.4 Quan điểm theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 01 30

2.3 Báo cáo tài chính hợp nhất 31

2.3.1 Khái niệm và mục đích của báo cáo tài chính hợp nhất 31

2.3.2 Nguyên tắc lập và trình bày BCTCHN 33

2.3.3 Phương pháp lập và trình bày BCTCHN 34

2.3.4 Các đặc điểm chất lượng thông tin do BCTCHN cung cấp 36

2.4 Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính hợp nhất 37

Tóm t ắt chương 2 41

3.1 Phương pháp nghiên cứu 42

3.1.1 Phương pháp chung 42

3.1.2 Khung nghiên cứu của luận văn 43

3.2 Thiết kế nghiên cứu 44

3.2.1 Xây dựng thang đo 44

3.2.3 Mẫu nghiên cứu 46

3.2.3.1 Phương pháp chọn mẫu 46

3.2.3.2 Cỡ mẫu 46

3.2.4 Đối tượng và phạm vi khảo sát 47

3.2.5 Thiết kế bảng câu hỏi 47

3.3 Phân tích dữ liệu 51

3.3.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha 51

3.3.2 Phân tích khám phá nhân tố EFA 52

3.3.3 Phân tích hồi quy tuyến tính 52

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 54

4.1 Thống kê mô tả mẫu khảo sát 54

4.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo bằng Cronbach’s Alpha 55

4.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 59

4.3.1 Phân tích khám phá các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính hợp nhất của các công ty niêm yết tại TP Hồ Chí Minh 59

4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá thang đo chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính hợp nhất của công ty niêm yết tại TP.Hồ Chí Minh 65

4.4 Mô hình nghiên cứu điều chỉnh 66

4.5 Kiểm định sự phù hợp của mô hình 67

4.5.1 Phân tích tương quan 67

4.5.2 Phân tích hồi quy 68

4.6 Kiểm định các giả thuyết 69

4.7 Kiểm định các giả định của mô hình hồi quy 71

4.7.1 Giả định liên hệ tuyến tính 71

4.7.2 Giả định về phân phối chuẩn của phần dư 72

4.7.3 Giả định về tính độc lập của sai số 72

4.7.4 Giả định không có mối tương quan giữa các biến độc lập 73

4.8 Bàn luận 73

Tóm t ắt chương 4 73

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 75

5.1 Kết luận và thảo luận kết quả 75

5.2 Một số giải pháp nâng cao chất lượng thông tin kế toán trên BCTCHN của các công ty niêm yết tại thành phố Hồ Chí Minh 76

5.2.1 Giải pháp về Việc lập và trình bày BCTCHN 76

5.2.2 Giải pháp về Môi trường pháp lý 77

5.2.3 Giải pháp về Nhà quản trị 78

5.2.4 Giải pháp về Rủi ro kiểm toán BCTCHN của công ty kiểm toán với công ty niêm yết 79

5.2.5 Giải pháp về Sự khác biệt giữa kỳ kế toán của công ty mẹ và công ty con 80 5.2.6 Giải pháp về Chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ 80

5.2.7 Giải pháp về Trình độ nhân viên kế toán 81

5.3 Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo 82

Tóm t ắt chương 5 83

TÀI LI ỆU THAM KHẢO 84

PH Ụ LỤC

DANH M ỤC CHỮ VIẾT TẮT

TI ẾNG VIỆT

STT Vi ết tắt Tên đầy đủ

1 BCTC Báo cáo tài chính

2 BCTCHN Báo cáo tài chính hợp nhất

3 CMKT Chuẩn mực kế toán

4 HĐQT Hội đồng quản trị

5 TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh

6 TTKT Thông tin kế toán

7 VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam

TI ẾNG ANH

STT Vi ết tắt Tên ti ếng Anh Tên ti ếng Việt

lực doanh nghiệp

2 FASB Financial Accounting

Standards Board

Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ

3 IASB International Accounting

Standards Board

Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

4 IAS/IFRS

International Accounting Standards/ International Financial Reporting Standards

Chuẩn mực kế toán quốc

tế/Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

DANH M ỤC BẢNG BIỂU

Bảng 3.1 Mã hóa thang đo và biến quan sát

Bảng 4.1 Kết quả thống kê mô tả mẫu theo Giới tính

Bảng 4.2 Kết quả thống kê mô tả mẫu theo Công việc

Bảng 4.3 Kết quả thống kê mô tả mẫu theo Thâm niên

Bảng 4.4 Hệ số Cronbach’s Apha của các thang đo nhân tố ảnh hưởng tới

chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính hợp nhất

Bảng 4.5 Ma trận xoay nhân tố lần thứ ba

Bảng 4.6 Các biến quan sát nhân tố Việc lập và trình bày BCTCHN

Bảng 4.7 Các biến quan sát nhân tố Môi trường pháp lý

Bảng 4.8 Các biến quan sát nhân tố Nhà quản trị

Bảng 4.9 Các biến quan sát nhân tố Trình độ nhân viên kế toán

Bảng 4.10 Các biến quan sát nhân tố Chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ

Bảng 4.11 Các biến quan sát nhân tố Rủi ro kiểm toán BCTCHN của công ty

Bảng 4.15 Kết quả phân tích phương sai Anova

Bảng 4.16 Kết quả phân tích hồi quy

DANH M ỤC HÌNH VẼ

Hình 1.1 Các yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin theo nghiên cứu của

Hongjiang Xu và cộng sự Hình 1.2 Khung lý thuyết nghiên cứu của Rapina

Hình 1.3 Mô hình nghiên cứu về ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ

đến chất lượng hệ thống TTKT Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu của luận văn

Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu của luận văn

Hình 4.1 Mô hình nghiên cứu điều chỉnh

Hình 4.2 Biểu đồ phân tán của phần dư

Hình 4.3 Biểu đồ tần số của phần dư chuẩn hóa

DANH M ỤC PHỤ LỤC

Phụ lục 01: Danh sách chuyên gia phỏng vấn

Phụ lục 02: Phiếu phỏng vấn chuyên gia

Phụ lục 03: Bảng câu hỏi khảo sát

Phụ lục 04: Kết quả thống kê mô tả

Phụ lục 05: Kết quả kiểm định độ tin cậy thang đo

Phụ lục 06: Kết quả kiểm định độ tin cậy thang đo hiệu chỉnh

Phụ lục 07: Kết quả phân tích nhân tố khám phá

Phụ lục 08: Kết quả phân tích tương quan

Phụ lục 09: Kết quả phân tích hồi quy

PH ẦN MỞ ĐẦU

1 Tính c ấp thiết của đề tài

Báo cáo tài chính hợp nhất (BCTCHN) ra đời và phát triển ở châu Âu từ đầu

thế kỷ 20, khi có sự xuất hiện ngày càng nhiều các tập đoàn và người ta nhận thấy được sự cần thiết phải có tài liệu giúp bao quát tình hình kinh doanh của tập đoàn sở

hữu nhiều công ty con Cho tới ngày nay, việc lập BCTCHN là vô cùng quan trọng

vì nó giúp những người quan tâm đến tập đoàn đưa ra đánh giá chính xác và tổng quát hơn về hoạt động của tập đoàn cũng như hỗ trợ cho việc ra quyết định của họ

Mục đích của BCTCHN là trình bày các thông tin về tình hình tài chính và

kết quả hoạt động kinh doanh của tập đoàn trong một kỳ kế toán, bỏ qua sự phân

biệt giữa công ty mẹ, công ty con hay tình hình, kết quả kinh doanh riêng rẽ của

từng công ty Ngoài ra, BCTCHN còn là nguồn tài liệu cung cấp thông tin cho các nhiều đối tượng với những mục đích khác nhau như quản trị, kiểm soát, đầu tư…

Tuy nhiên, hiện nay còn nhiều yếu tố tác động làm ảnh hưởng tới chất lượng thông tin kế toán (TTKT) trên BCTCHN khiến báo cáo này chưa thực sự là nguồn thông tin tin cậy Là một trong những thành phố phát triển kinh tế mạnh nhất cả nước, thành phố Hồ Chí Minh (TP.HCM) có rất nhiều tập đoàn, các công ty niêm

yết lớn sở hữu nhiều công ty con Các công ty niêm yết tại TP.HCM đều phải công

bố các báo cáo tài chính (BCTC), BCTCHN theo quy định Tuy vậy, để BCTCHN đáng tin cậy hơn thì cần đánh giá các yếu tố ảnh hưởng để làm cơ sở đưa ra các giải pháp giúp cho chất lượng TTKT trên BCTCHN được nâng cao Nhận thức được

vấn đề trên, tác giả đã chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông

tin k ế toán trên báo cáo tài chính hợp nhất của các công ty niêm yết tại thành

ph ố Hồ Chí Minh”

2 M ục tiêu và câu hỏi nghiên cứu

2.1 M ục tiêu nghiên cứu

Bài luận văn thực hiện nhằm 3 mục tiêu sau:

- Th ứ nhất: Xác định các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trên

BCTCHN của các công ty niêm yết tại TP.HCM

- Th ứ hai: Đo lường và phân tích mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đó tới

chất lượng TTKT trên BCTCHN của các công ty niêm yết tại TP.HCM

- Th ứ ba: Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng TTKT trên BCTCHN

của các công ty niêm yết tại TP.HCM

2.2 Câu h ỏi nghiên cứu

Để giải quyết được mục tiêu nghiên cứu ở trên, luận văn cần trả lời các câu

hỏi nghiên cứu sau đây:

- Cơ sở lý luận nào có thể dựa vào thể đánh giá được chất lượng TTKT trên

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Luận văn tập trung nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trên BCTCHN cũng như mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đó tới chất lượng TTKT trên BCTCHN

3.2 Ph ạm vi nghiên cứu

- Ph ạm vi nghiên cứu theo không gian: các công ty niêm yết trên địa bàn

TP.HCM (bao gồm cả công ty phi tài chính, ngân hàng và các tổ chức tín dụng)

- Phạm vi nghiên cứu theo thời gian: từ giữa tháng 8/2016 tới cuối tháng

9/2016

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu mà tác giả sử dụng trong luận văn là phương pháp định tính và phương pháp định lượng

- Phương pháp định tính: phỏng vấn chuyên gia để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTCHN, làm cơ sở cho việc lập bảng

khảo sát, đồng thời phân tích và bàn luận kết quả nghiên cứu

- Phương pháp định lượng: tác giả thu thập dữ liệu thông qua việc khảo sát,

sử dụng phần mềm SPSS 20.0 để đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach’s alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, xây dựng mô hình hồi quy tuyến tính để đánh giá

mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đã đưa ra tới chất lượng TTKT trên BCTCHN

của các công ty niêm yết tại TP.HCM

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Các nghiên cứu trong quá khứ của các tác giả ở Việt Nam và trên thế giới

hầu hết đều đi sâu tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC

của các doanh nghiệp, chưa có nghiên cứu cụ thể nào chú trọng vào đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTCHN, đặc biệt là BCTCHN ở các công ty niêm yết tại TP.HCM

Qua nghiên cứu, tác giả đã tổng hợp và đưa ra được những nhân tố có ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trên BCTCHN, sử dụng nhiều phương pháp phân tích

để tăng tính khách quan cho kết quả nghiên cứu, từ đó xác định được mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố tới chất lượng TTKT trên BCTCHN của các công ty niêm

yết tại TP.HCM

Từ kết quả nghiên cứu, tác giả đề xuất các giải pháp với mục đích nâng cao

chất lượng TTKT của BCTCHN của các công ty niêm yết tại TP.HCM Với những

đề xuất đó, BCTCHN của các công ty niêm yết tại TP.HCM sẽ có chất lượng tốt

hơn, giảm mức độ sai lệch thông tin do ảnh hưởng của các nhân tố tác động Như

vậy, chất lượng TTKT trên BCTCHN ngày càng trung thực, đáng tin cậy, là cơ sở cho việc ra quyết định của nhà đầu tư, nhà quản lý cũng như việc giám sát, kiểm tra

của cơ quan nhà nước

6 K ết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, nội dung của luận văn gồm 5 chương:

Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu có liên quan

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

C HƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN

1.1 Các nghiên c ứu ở nước ngoài

Hongjiang Xu và c ộng sự (2003) “Key issues of accounting information

quality management: Australian case studies” - “ Các v ấn đề của quản lý chất lượng thông tin kế toán: nghiên cứu trường hợp của Úc”

Bài viết này thảo luận về các kết quả của các nghiên cứu trường hợp của Úc minh họa các vấn đề quan trọng cần được giải quyết để quản lý chất lượng thông tin Trong các nghiên cứu trước đó từ các tài liệu hiện có, các yếu tố có thể ảnh hưởng đến chất lượng thông tin đã được tổng kết Các bên có liên quan tới chất lượng TTKT bao gồm: người bảo quản thông tin, người sản xuất thông tin, người tiêu dùng thông tin, và người quản lý thông tin Trong bài báo này, một mô hình cho các vấn đề quan trọng có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT đã được đề xuất dựa trên các tài liệu

Mặc dù các tổ chức không thể tác động trực tiếp trên những yếu tố này, nhưng các

Accounting information quality

tổ chức có thể chủ động quản lý những thay đổi của những yếu tố đó Với các kỹ năng quản lý sự thay đổi, các tổ chức có thể sử dụng áp lực bên ngoài để đẩy mạnh công tác quản lý chất lượng thông tin trong nội bộ doanh nghiệp

Liu Feng và cộng sự (2004), “Can Accounting Standards Enhance

Accounting information Quality”- “Các tiêu chu ẩn kế toán có thể nâng cao chất lượng thông tin kế toán” Bài viết này tìm hiểu các mối quan hệ của chuẩn mực kế

toán và chất lượng TTKT Dựa theo nghiên cứu Ball và cộng sự (2000), Liu Feng

và cộng sự cho rằng chất lượng TTKT được xác định bởi các tiêu chuẩn kế toán, rủi

ro tranh chấp và các ưu đãi bên ngoài Sự thay đổi của chuẩn mực kế toán sẽ làm ảnh hưởng đến chất lượng TTKT, đặc biệt là nếu các điều kiện của rủi ro tranh chấp

thấp Các bằng chứng thực nghiệm từ các thị trường vốn của Trung Quốc đã chứng minh cho giả thuyết mà nhóm tác giả đưa ra

Nghiên cứu của Nelson và cộng sự (2005) đã dựa trên kết quả nghiên cứu ở

mô hình của DeLone và McLean (1992) để nhận định các đặc tính chủ yếu của chất lượng thông tin bao gồm: tính thích hợp, tính chính xác, tính đầy đủ, và có thể hiểu được Thông qua việc khảo sát các đối tượng là những người sử dụng dữ liệu BCTC, cho thấy trong bốn đặc tính nêu trên thì đặc tính ảnh hưởng nhiều nhất tới

chất lượng thông tin trên BCTC là tính chính xác của thông tin được trình bày, đứng

thứ hai là tính đầy đủ Tính chính xác phụ thuộc vào mức độ trung thực của thông tin, còn đầy đủ có nghĩa là người sử dụng biết được tất cả các thông tin có liên quan đến vấn đề đó

Theo mô hình nghiên cứu của Stoderstrom và Sun (2007), các nhân tố tác

động tới chất lượng TTKT đó là: Hệ thống pháp luật và chính trị, chuẩn mực kế toán, việc trình bày BCTC Trong đó, chuẩn mực kế toán là nhân tố chịu sự chi phối

của hệ thống pháp luật và chính trị, vì pháp luật quy định các chuẩn mực kế toán được ban hành Việc trình BCTC bao hàm bốn yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng TTKT: thị trường tài chính, chủ sở hữu, cấu trúc vốn và hệ thống thuế Bốn đặc tính

chất lượng của TTKT theo chuẩn mực là: tính phù hợp, tính trung lập, đáng tin cậy,

và có thể hiểu được

Ferdy van Beest và c ộng sự (2009), nhóm nghiên cứu đã dựa vào các đặc

tính của chất lượng nêu trong “Khung lý thuyết hoàn thiện cho báo cáo tài chính”

của IASB và FASB (2008) để thực hiện nghiên cứu Các đặc điểm về chất lượng trong nghiên cứu bao gồm: thích hợp, trình bày trung thực, dễ hiểu, có thể so sánh được, kịp thời Các đặc tính đó được xem là hợp lý khi lấy làm căn cứ trong việc hình thành các công cụ đánh giá về chất lượng BCTC

Các báo cáo thường niên ở Mỹ, Anh và Hà Lan được đem ra để sử dụng cho nghiên cứu (231 báo cáo), nhóm nghiên cứu đã xây dựng bảng khảo sát với 21 biến quan sát dựa vào hai đặc tính chất lượng cơ bản và bốn đặc tính chất lượng nâng cao Sau quá trình nghiên cứu, nhóm tác giả đã đưa ra kết quả nghiên cứu với đặc tính thích hợp là yếu tố quan trọng đứng đầu khi đánh giá chất lượng thông tin, sau

đó mới đến hợp lệ, đáng tin cậy Kết quả nghiên cứu từ việc kiểm định mô hình hồi quy tuyến tính bội của Ferdy van Beest và cộng sự cũng đưa ra kết luận về sự ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán, môi trường pháp lý, quy mô công ty, ảnh hưởng của ngành công nghiệp tới chất lượng BCTC của các công ty niêm yết được khảo sát

Deema A.M Kallob (2013) đo lường chất lượng BCTC của các ngân hàng ở Palestin, nghiên cứu được thực hiện dựa vào các câu hỏi đo lường trong nghiên cứu

của Greert Braam và Ferdy van Beest (2013)

Tác giả Deema A.M Kallob đã sử dụng phương pháp phân tích nội dung vì tác

giả cho rằng phương pháp này tốt nhất để đạt được các mục tiêu của nghiên cứu do phân tích nội dung chuyên về phân tích các văn bản như BCTC Mục tiêu chính của nghiên cứu là để đánh giá chất lượng của các BCTC sử dụng các thông tin đặc trưng

về chất Kiểu dữ liệu mà tác giả sử dụng cho nghiên cứu của mình là dữ liệu sơ cấp

và thứ cấp

Các BCTC của ngân hàng ở Palestine được đưa vào sử dụng cho nghiên cứu, các mẫu báo cáo trong nghiên cứu là BCTC của ngân hàng trong giai đoạn 2006-

2011 Các công cụ đo lường được xây dựng bằng cách sử dụng tài liệu xác định

chất lượng BCTC về các đặc điểm định tính cơ bản và nâng cao theo IASB (2008) Nhóm nghiên cứu đưa ra kết quả về tỷ lệ các đặc tính cơ bản và nâng cao được trình bày trong BCTC, nhóm đặc điểm nâng cao bao gồm tính trung thực và thích hợp, còn nhóm đặc điểm cơ bản gồm tính kịp thời với tỷ lệ phần trăm cao nhất là 98,4%, sau đó đến có thể hiểu được (62,4%) và có thể so sánh (51,8%) Kết quả nghiên cứu đưa ra là cơ sở để nhóm tác giả đề xuất các giải pháp giúp nâng cao chất lượng BCTC ở các ngân hàng ở Palestine

Nghiên cứu “The Impact of IFRS Adoption on the Quality of Consolidated Financial Reporting” – “ Tác động của việc chấp nhận IFRS lên chất lượng báo cáo tài chính h ợp nhất” của Victor-Octavian Müller (2013), nghiên cứu điều tra thông

qua một nghiên cứu thực nghiệm liên kết các tác động của việc áp dụng bắt buộc IFRS từ năm 2005 về chất lượng tuyệt đối và tương đối (đo lường thông qua các giá

trị liên quan) của thông tin tài chính được cung cấp bởi các BCTCHN cho các công

ty niêm yết trên 3 thị trường chứng khoán lớn nhất châu Âu (thị trường chứng khoán London, Paris và Frankfurt – xác định quy mô dựa trên vốn hóa thị trường và

khối lượng giao dịch cổ phiếu) Nghiên cứu loại trừ các công ty tài chính và bảo

hiểm trong mẫu khảo sát do cấu trúc và công tác kế toán thực hành ở những công ty này có sự khác biệt so với những công ty phi tài chính

Khi phân tích thống kê mô tả kết hợp sử dụng các mô hình kinh tế lượng trong nghiên cứu, có thể thấy rằng có mối tương quan mạnh mẽ giữa biến phụ thuộc (giá

cổ phiếu) và các biến giải thích (vốn cổ phần, thu nhập tương ứng trên mỗi cổ phiếu, BCTC riêng và BCTCHN), trong đó cho thấy có cả sự liên quan của giữa giá

trị kế toán và giá trị thị trường của công ty Mối tương quan giữa giá cổ phiếu và giá

trị kế toán trên BCTCHN là cao hơn, cho thấy ưu thế của BCTCHN so với BCTC công ty mẹ

Có 2 giả thuyết được đưa ra trong nghiên cứu này Giả thuyết 1: BCTC được

hợp nhất được trình bày theo Chuẩn mực BCTC Quốc tế (IFRS) có chất lượng cao

hơn (tức là giá trị thích hợp hơn) so với BCTCHN được trình bày theo quy định

quốc gia Giả thuyết 2: Chất lượng (giá trị liên quan) thặng dư được cung cấp bởi các BCTCHN (khi so sánh với BCTC công ty mẹ) là cao hơn trong bối cảnh áp

dụng Chuẩn mực BCTC Quốc tế (IFRS) Kết quả của việc kiểm định là chấp nhận

giả thuyết H1 và H2

Bằng việc áp dụng 3 mô hình hồi quy kinh tế lượng trên một mẫu gồm BCTCHN của các công ty niêm yết từ 2003-2008, nghiên cứu qua 2 giai đoạn trước khi IFRS thông qua (2003-2004) và giai đoạn sau khi thông qua IFRS (2005-2006)

Kết quả cho thấy sự gia tăng về chất lượng BCTCHN giữa 2 giai đoạn, do đó cho

thấy rằng việc áp dụng IFRS trong các quốc gia châu Âu đã dẫn đến việc tuân thủ

tốt hơn của các công ty

Rapina, Padjadjaran University (2014), “Factors Influencing The Quality

of Accounting Information System and Its Implications On The Quality of

Accouting Information” –“ Các y ếu tố ảnh hưởng đến chất lượng của hệ thống thông tin k ế toán và những hàm ý của nó đối với chất lượng thông tin kế toán”

Mục tiêu của nghiên cứu này là để xác định ảnh hưởng của các yếu tố tổ chức (cam kết quản lý, văn hóa tổ chức và cơ cấu tổ chức) đến chất lượng của hệ thống TTKT và những tác động của nó đến chất lượng của TTKT Các đối tượng tham gia trong nghiên cứu này là các nhân viên kế toán của 33 hợp tác xã ở Bandung, Indonesia

Nghiên cứu đã tóm tắt một số quan điểm về chất lượng TTKT của một số tác

giả khác Theo Baltzan (2012) thông tin được coi là đạt yêu cầu về chất lượng nếu

có đủ các yếu tố: chính xác, đầy đủ, phù hợp, kịp thời và độc đáo Theo Gelinas và

cộng sự (2012), thông tin có chất lượng khi cung cấp cho lợi ích cho các nhà quản

trị, người sử dụng ra quyết định Người sử dụng có tiêu chí cụ thể đối với chất lượng của thông tin để xác định chất lượng của các quyết định bằng cách cung cấp thêm sự nhấn mạnh về sự liên quan, kịp thời, tính chính xác và đầy đủ Chất lượng

thông tin có những đặc điểm đó có thể đáp ứng hoặc thậm chí vượt quá mong đợi

của khách hàng hoặc người sử dụng thông tin (Lesca dan Lesca, 1995)

Khung lý thuyết của nghiên cứu:

(Nguồn: Rapina, Padjadjaran University)

Hình 1.2 Khung lý thuyết nghiên cứu của Rapina

Kết quả cho thấy sự cam kết của quản lý, văn hóa tổ chức và cơ cấu tổ chức

có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng của hệ thống TTKT Hơn nữa, nghiên cứu cũng chỉ ra chất lượng của hệ thống TTKT có ảnh hưởng đến chất lượng của TTKT

Việc tăng cường cam kết để quản lý tốt hơn, văn hóa tổ chức và cơ cấu tổ chức tốt hơn giúp nâng cao chất lượng của hệ thống TTKT

1.2 Các nghiên c ứu ở trong nước

Nguyễn Bích Liên (2012), “Xác định và kiểm soát các nhân tố ảnh hưởng

ch ất lượng thông tin kế toán trong môi trường ứng dụng hệ thống hoạch định nguồn nhân l ực doanh nghiệp (ERP) tại các doanh nghiệp Việt Nam”, luận án tiến sĩ kinh

tế, trường Đại học Kinh tế TP.HCM Luận án xác định và đánh giá để xếp hạng các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trong môi trường ERP đồng thời đưa ra các

thủ tục để kiểm soát những nhân tố đã đưa ra

Bằng việc sử dụng các phương pháp nghiên cứu như: phương pháp so sánh các lý thuyết nền, phương pháp nghiên cứu suy diễn – định lượng thực hiện khảo sát trên 143 mẫu khảo sát, luận án trình bày các tiêu chuẩn của chất lượng TTKT, các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng TTKT và kiểm soát các nhân tố ảnh hưởng

Chất lượng hệ thống thông tin kế toán

nhằm nâng cao chất lượng TTKT trong môi trường ERP Các câu hỏi nghiên cứu được làm rõ hơn thông qua kết quả thu được sau khi tác giả sử dụng phương pháp phương pháp phân tích khám phá nhân tố EFA, phân tích Anova, kiểm định phi tham số Kruskal – Wallis

Kết quả thống kê với 12 thành phần nhân tố: (1) Tầm nhìn, cam kết và hỗ trợ

của Ban quản lý cấp cao của doanh nghiệp, (2) Năng lực và kinh nghiệm và sự hỗ

trợ của Nhà tư vấn triển khai, (3) Năng lực đội dự án, (4) Thử nghiệm hệ thống, (5)

Huấn luyện và tham gia của nhân viên doanh nghiệp, (6) Chất lượng dữ liệu, (7) Qui trình xử lý và chất lượng phần mềm ERP, (8) Chất lượng thiết bị và cơ sở hạ

tầng, (9) Chiến lược, chính sách hệ thống ERP, (10) Môi trường văn hóa doanh nghiệp, (11) Môi trường giám sát, kiểm tra, (12) Người sử dụng bên ngoài doanh nghiệp, với 61 biến quan sát trong luận án cho thấy trong môi trường ERP thì chất lượng TTKT đều bị ảnh hưởng bởi các biến này

Cũng theo luận án, chất lượng thông tin không chỉ bị ảnh hưởng vào người

sử dụng mà còn bị ảnh hưởng bởi chất lượng hệ thống tạo thông tin Để phù hợp với

mục tiêu của luận án, tác giả Nguyễn Bích Liên đã sử dụng tiêu chuẩn chất lượng TTKT theo CobiT là hữu hiệu, hiệu quả, bảo mật, toàn vẹn, sẵn sàng, tuân thủ, và đáng tin cậy Tuy vậy, các tiêu chuẩn này chỉ giải quyết vấn đề trong quá trình hình thành thông tin để mang lại nguồn thông tin chất lượng mong muốn cho những người sử dụng

Võ Văn Nhị và Trần Thị Thanh Hải (2013), “Một số ý kiến về chất lượng

báo cáo tài chính c ủa doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam”, bài báo đăng trên tạp

chí Kinh tế - Kỹ thuật, trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật Bình Dương Nghiên cứu

đã phân tích chi tiết các đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa, chú trọng tới sự khác biệt về quy mô và quản lý, từ đó dẫn đến sự khác biệt về thông tin trình bày trên BCTC so với các doanh nghiệp lớn Tác giả đã dựa vào các yêu cầu ở chuẩn

mực kế toán Việt Nam số 21: Tính trung thực, tính thích hợp, tính đáng tin cậy, dễ

hiểu để đánh giá chất lượng BCTC của doanh nghiệp nhỏ và vừa

Theo tác giả tổng hợp, các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng BCTC doanh nghiệp nhỏ và vừa chia làm hai nhóm Nhóm nhân tố bên trong bao gồm: công tác

tổ chức quản lý, người làm công tác kế toán Nhóm nhân tố bên ngoài bao gồm: Khung pháp lý về kế toán cho doanh nghiệp nhỏ và vừa, đối tượng sử dụng thông tin và nhu cầu thông tin Cũng theo bài viết, công nghệ thông tin trong công tác kế toán có ảnh hưởng tới việc công bố thông tin trên BCTC đối với các doanh nghiệp

nhỏ và vừa Các giải pháp được đưa ra nhằm mục đích nâng cao chất lượng cho BCTC ở doanh nghiệp nhỏ và vừa là: hoàn thiện quy định pháp lý về lập và trình bày BCTC, tăng cường vai trò quản trị doanh nghiệp trong kiểm soát và đánh giá

chất lượng BCTC, nâng cao năng lực chuyên môn và trách nhiệm của bộ phận kế toán, đầu tư ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý và công tác kế toán, kiểm soát và đánh giá chất lượng thông tin

Tuy những giải pháp trên đưa ra để áp dụng cho các đối tượng doanh nghiệp

nhỏ và vừa, nhưng phần nào đó nó cũng là thông tin hữu ích để tham khảo cho các doanh nghiệp có quy mô lớn

Trần Hồng Vân (2014), “Sự hòa hợp giữa kế toán Việt Nam và quốc tế

trong vi ệc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất – từ chuẩn mực đến thực

ti ễn”, luận án tiến sĩ kinh tế, trường Đại học Kinh tế TP.HCM

Luận án tập trung nghiên cứu vào việc sử dụng các chuẩn mực kế toán liên quan đến BCTCHN cũng như thực trạng việc lập và trình bày, chất lượng của BCTCHN tại các công ty cụ thể ở Việt Nam (650 công ty trong mẫu khảo sát), có

sự so sánh với quốc tế để đánh giá sự hòa hợp giữa CMKT Việt Nam và CMKT

quốc tế trong việc lập và trình bày BCTCHN

Trong luận án, tác giả đã tóm tắt các lý thuyết về sự hòa hợp, BCTCHN, và

sự hòa hợp trong việc lập và trình bày BCTCHN Luận án cũng nêu rõ hiện tại ở

Việt Nam chưa có nghiên cứu nào liên quan tới chất lượng BCTCHN ở các doanh nghiệp, và việc nâng cao chất lượng BCTCHN tại Việt Nam phụ thuộc vào việc sửa đổi chuẩn mực kế toán Việt Nam tiến gần hơn so với chuẩn mực kế toán quốc tế

Cũng theo đó, việc lập và trình bày BCTCHN còn chịu sự ảnh hưởng của một số nhân tố như: (1) Mô hình xác định phạm vi hợp nhất, (2) Lý thuyết hợp nhất, (3) Phương pháp kế toán hợp nhất kinh doanh, (4) Sự khác nhau giữa phương pháp kế toán các khoản đầu tư trên BCTC riêng và trên BCTC hợp nhất, (5) Phương pháp chuyển đổi BCTC của công ty con, liên doanh, liên kết ở nước ngoài Ngoài ra, mức

độ trung thực của thông tin BCTCHN cung cấp cho các đối tượng còn phụ thuộc vào phương pháp kế toán, cũng như sự khác nhau về đặc điểm giữa các quốc gia ở các thời điểm khác nhau nơi BCTCHN được lập và trình bày

Tác giả đã thực hiện kiểm định một số giả thuyết, trong đó có giả thuyết về tính thích hợp của BCTCHN của các doanh nghiệp Việt Nam Tác giả áp dụng mô hình hồi quy bội đưa ra trong luận án lên 74 công ty niêm yết tại Sở giao dịch

chứng khoán Hà Nôi và Sở giao dịch chứng khoán TP.HCM Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng đối với các nhà đầu tư thì việc sử dụng BCTCHN sẽ mang đến các nguồn thông tin thích hợp, bao quát hơn là việc chỉ sử dụng BCTC riêng của công

ty mẹ Hơn nữa, có sự khác biệt khá lớn về chất lượng thông tin tài chính cũng như thông tin liên quan đến kết quả hoạt động kinh doanh khi lập BCTCHN theo CMKT

Việt Nam VAS và lập theo IAS/IFRS (2008)

Luận án cũng tổng hợp kết quả nghiên cứu về các nhân tố tác động tới việc

lập và trình bày BCTCHN Theo đó, các quy định mang tính pháp lý của nhà nước

có ảnh hưởng lớn tới việc lập và cung cấp BCTCHN của công ty mẹ (Winnes & Ferguson, 1993; Walker & Mack, 1998), hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp có quan hệ cùng chiều với mức độ công bố thông tin trên BCTCHN (Shalves, 2009) và

có sự ảnh hưởng của việc sử dụng các phương pháp kế toán khác nhau tới thông tin BCTCHN cung cấp

Việc thực hiện kiểm định các giả thuyết về sự hòa hợp giữa CMKT Việt Nam và CMKT quốc tế về lập và trình bày BCTCHN giúp tác giả đo lường sự hòa

hợp và có các kiến nghị giúp việc lập và trình bày BCTCHN tại Việt Nam tiến gần hơn so với CMKT quốc tế

Lê Nguyễn Thế Cường (2013) “Giải pháp nâng cao trách nhiệm của kiểm

toán viên độc lập đối với việc phát hiện gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính c ủa các công ty niêm yết Việt Nam”, luận văn thạc sĩ, trường Đại học Kinh

tế TP HCM

Nghiên cứu của tác giả tập trung vào trách nhiệm của kiểm toán viên độc lập trong việc phát hiện sai sót, gian lận trên BCTC của các công ty niêm yết Việt Nam

để từ đó đưa ra các đề xuất nhằm nâng cao trách nhiệm của các kiểm toán viên độc

lập với công việc của mình Những gian lận, sai sót trên BCTC sẽ làm giảm chất lượng TTKT mang lại từ BCTC, do đó sẽ làm giảm độ tin cậy đối với những người

sử dụng thông tin này

Tác giả đã trình bày rõ thực trạng trách nhiệm nghề nghiệp và trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên trong việc phát hiện gian lận và sai sót, và kết luận rằng trách nhiệm của kiểm toán viên sẽ được nâng cao hơn khi có một hệ thống các quy định, pháp lý rõ ràng liên quan đến trách nhiệm của họ

Với việc đưa ra những giải pháp nền, giải pháp chính và giải pháp hỗ trợ khá chi tiết, kết quả nghiên cứu của tác giả giúp cho các đối tượng là kiểm toán viên độc

lập ý thức được trách nhiệm, BCTC được kiểm toán phát hiện được những gian lận, sai sót sẽ là nguồn thông tin trung thực cho người sử dụng

Cao Nguyễn Lệ Thư (2014), “Đánh giá các nhân tố bên trong doanh

nghi ệp tác động đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghi ệp niêm yết ở Sở Giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh”, luận

văn thạc sĩ, trường Đại học Kinh tế TP.HCM

Có rất nhiều nhân tố bên trong và bên ngoài doanh nghiệp tác động lên chất lượng TTKT trên BCTC của doanh nghiệp nhưng ở luận văn này, tác giả chú trọng

đi sâu vào nghiên cứu để đánh giá mức độ ảnh hưởng của nhân tố bên trong tới chất lượng TTKT trên BCTC của các doanh nghiệp niêm yết ở Sở giao dịch chứng

Các nhân tố bên trong doanh nghiệp mà tác giả đưa ra bao gồm: Quy mô doanh nghiệp, thời gian hoạt động, tính nhiệm 2 chức danh chủ tịch và tổng giám đốc, tỷ lệ thành viên độc lập trong HĐQT, quy mô của HĐQT, tỷ suất sinh lời trên

vốn cổ phần (ROE), tồn tại Ban kiểm soát HĐQT, đòn bẩy tài chính, khả năng thanh toán hiện hành, tỷ lệ tài sản cố định, kết cấu vốn nhà nước (11 nhân tố)

Kế thừa nghiên cứu của Jouini Fathi (2013), tác giả xây dựng phương trình nghiên cứu với biến phụ thuộc là chất lượng TTKT, 11 biến độc lập (bao gồm: Quy

mô doanh nghiệp, thời gian hoạt động của doanh nghiệp, cấu trúc vốn nhà nước, tách biệt chức danh chủ tịch HĐQT và tổng giám đốc, tỷ lệ thành viên HĐQT không điều hành của doanh nghiệp, quy mô HĐQT của doanh nghiệp, có sự tồn tại

của BKS, khả năng sinh lời, đòn bẩy tài chính, khả năng thanh toán hiện hành, tỷ lệ tài sản cố định) Các nhân tố định danh là: sự tồn tại của ban kiểm soát HĐQT, sự kiêm nhiệm hai chức danh chủ tịch HĐQT và tổng giám đốc, kết cấu vốn nhà nước

Mặc dù ban đầu nhiều nhân tố nhân tố được đưa vào mô hình để kiểm định

sự ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trên BCTC của 119 doanh nghiệp niêm yết ở Sở giao dịch chứng khoán TP.HCM, nhưng kết quả nghiên cứu dựa trên các mẫu mà tác giả nghiên cứu chỉ có ba nhân tố là quy mô của doanh nghiệp, tỷ lệ thành viên độc lập, kết cấu vốn nhà nước là ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trên BCTC Kết

quả nghiên cứu này đưa ra sẽ là nguồn thông tin cho các nhà đầu tư vào các doanh nghiệp niêm yết ở Sở giao dịch chứng khoán TP.HCM tham khảo cho các quyết định đầu tư kinh doanh của mình

Phan Đức Dũng (2014) thực hiện nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến

thông tin trên BCTC của doanh nghiệp, kết quả nghiên cứu tác giả đưa ra cho rằng nhân tố chính sách thuế, đối tượng sử dụng TTKT, hình thức sổ sách kế toán, tính chi tiết của tài khoản và tính linh hoạt của tài khoản có mối quan hệ đối với chất lượng thông tin trên BCTC Nghiên cứu của Phan Đức Dũng được thực hiện khảo sát ở các công ty cổ phần ở nhiều lĩnh vực kinh doanh khác nhau làm tăng tính khách quan cho kết quả nghiên cứu

Phan Minh Nguyệt (2014), “Xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của

các nhân t ố đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên BCTC của các công ty niêm y ết ở Việt Nam”, luận văn thạc sĩ, trường Đại học Kinh tế TP.HCM

Tác giả Phan Minh Nguyệt đã sử dụng phần mềm SPSS 16.0 và mô hình hồi quy tuyến tính để phân tích các số liệu thu được từ việc khảo sát, cũng như xác định

sự ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng TTKT ở các công ty niêm yết ở Việt Nam Một số mô hình được tác giả trình bày trong luận văn được lấy làm định hướng cho nghiên cứu của mình là: mô hình DeLone và McLean (1992), mô hình Nelson và các cộng sự (2005), mô hình Maines và Wahlen (2006), mô hình Stoderstrom và Sun (2007) và nghiên cứu của Ferdy van Beest, Geert Braam và Suzanne Boelens

Có bảy nhân tố mà tác giả đưa vào kiểm định là: việc lập và trình bày BCTC, trình độ nhân viên kế toán, chi phí và lợi ích khi lập BCTC, rủi ro kiểm toán BCTC

của công ty kiểm toán đối với công ty niêm yết, mục tiêu lập BCTC, thuế, nhà quản

trị công ty Kết quả nghiên cứu mà tác giả thu được cho rằng có hai nhân tố không ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trên BCTC là: trình độ nhân viên kế toán, mục tiêu

lập BCTC Từ những kết quả đạt được, tác giả đã đề xuất một số giải pháp thiết

thực giúp nhà quản trị công ty niêm yết nâng cao chất lượng thông tin trên BCTC

của công ty

Nguyễn Hữu Bình (2014), “Ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ đến

ch ất lượng hệ thống thông tin kế toán của các doanh nghiệp tại TP.HCM”, luận văn

thạc sĩ, trường Đại học Kinh tế TP.HCM

Trong luận văn này, tác giả tập trung vào nghiên cứu mối liên hệ giữa chất lượng hệ thống TTKT ở các doanh nghiệp có sử dụng công nghệ thông tin trong công tác kế toán ở TP.HCM với hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu

Luận văn đã hệ thống hóa các cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ và

kiểm soát nội bộ hữu hiệu, chất lượng hệ thống thông tin, chất lượng hệ thống TTKT cũng như mối quan hệ giữa hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống TTKT

Tác giả đã sử dụng thang đo chất lượng hệ thống thông tin của Gable và

cộng sự (2003) với 9 biến quan sát để đo lường chất lượng hệ thống TTKT, cùng

với đó là sự kết hợp 3 nhóm mục tiêu kiểm soát nội bộ (COSO, 2013) với các biến quan sát ở nghiên cứu của Jokipii (2010) để đo lường hệ thống kiểm soát nội bộ

hữu hiệu

Mô hình nghiên cứu định lượng của tác giả đưa ra như sau:

Hình 1.3 Mô hình nghiên cứu về ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ

đến chất lượng hệ thống TTKT H1: Hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu có ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống TTKT

H2: Chất lượng hệ thống TTKT thay đổi theo mức độ ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kế toán

Sau khi đánh giá thang đo, kiểm tra các giả định trong mô hình, kết quả kiểm định các giả thuyết đưa ra ý kiến chấp nhận giả thuyết H1 và H2 Từ kết quả nghiên

cứu đạt được, tác giả đưa ra kiến nghị để hệ thống kiểm soát nội bộ ngày càng hữu

hiệu (thiết lập các hoạt động kiểm soát như kiểm soát chung và kiểm soát ứng dụng, cũng như đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin trong doanh nghiệp, tập trung vào nâng cao phần cứng, phần mềm, mức độ chia sẻ tài nguyên thông tin cho các đối tượng dưới nhiều hình thức khác nhau)

H2 (+)

Mức độ ứng

dụng CNTT

Chất lượng HTTTKT

Kết quả nghiên cứu sau khi thu thập dữ liệu, khảo sát, xử lý dữ liệu khảo sát được bằng phần mềm SPSS20/ Stata 12 cho thấy: một hệ thống kiểm soát hữu hiệu thì đạt được cả 3 mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo, mục tiêu tuân thủ và chất lượng hệ thống TTKT chịu ảnh hưởng tương đối tích cực từ hệ thống kiểm soát nội

bộ, nếu hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu sẽ mang tới hệ thống thông tin chất lượng Ngoài ra, tác giả cũng kết luận rằng việc ứng dụng công nghệ thông tin vào trong công tác kế toán cũng tác động tới chất lượng hệ thống TTKT, làm cho việc

xử lý các dữ liệu kế toán được nhanh chóng, chính xác hơn

Nghiên cứu còn hạn chế về việc xây dựng thang đo (chỉ là thang đo về mặt lý thuyết), chưa đánh giá cụ thể mức độ tác động của các thành phần tới chất lượng hệ

thống TTKT, hạn chế trong việc chọn mẫu cũng như đối tượng khảo sát (tác giả chỉ

khảo sát ở các doanh nghiệp ngoài quốc doanh) Tuy nhiên, với kết quả nghiên cứu đạt được trong việc xác định mức độ ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ hữu

hiệu và chất lượng TTKT của các doanh nghiệp, đây là nguồn thông tin hữu ích để các doanh nghiệp chú trọng tới bộ máy kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp, làm tăng chất lượng TTKT

Phạm Thanh Trung (2016), “Đo lường mức độ tác động của các nhân tố

đến chất lượng thông tin trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ

và v ừa ở thành phố Hồ Chí Minh”, luận văn thạc sĩ, trường Đại học Kinh tế

TP.HCM Luận văn hướng đến việc nhận diện và xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng thông tin trên BCTC của các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở TP.HCM

Từ kết quả sau khi phỏng vấn 10 chuyên gia là những người có kinh nghiệm

về kinh tế, tài chính – kế toán tại trường Đại học Sài Gòn, đại học Kinh tế TP.HCM

và một số đơn vị khác, nghiên cứu các nguồn thông tin khác nhau có trình bày về đặc tính của chất lượng thông tin, tác giả đã đưa ra thước đo chất lượng thông tin trình bày trên BCTC của các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại TP.HCM cho luận văn

của mình là: thích hợp, trung thực, dễ hiểu, có thể so sánh, kịp thời

Trong luận văn, tác giả đã thực hiện kiểm định 7 giả thuyết nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng và đánh giá mức độ ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trên BCTC Các nhân tố mà tác giả đưa ra sau khi tham khảo các công trình nghiên cứu trước đây (như Nguyễn Đình Hùng (2010), Phan Đức Dũng (2014), Nguyễn Ánh Tuyết (2013) và những nghiên cứu khác mà tác giả trình bày trong luận văn) khá phù hợp với quy mô của các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại TP.HCM Với 38 biến quan sát, sau khi gửi bảng câu hỏi khảo sát tác giả thu lại được số liệu từ 265 mẫu được sử dụng để đưa vào phân tích

Kết quả kiểm định đưa ra, các giả thuyết liên quan tới các nhân tố tác động

tới chất lượng thông tin BCTC là: hình thức sổ sách kế toán, thuế, bộ máy kế toán,

hệ thống tài khoản kế toán, nhà quản lý, hệ thống chứng từ kế toán, mục tiêu lập BCTC đều được chấp nhận Mô hình mà tác giả đưa ra được cho là phù hợp với hướng nghiên cứu trong luận văn

Theo kết quả nghiên cứu, các nhân tố như: bộ máy kế toán, nhà quản lý, thuế

có ảnh hưởng tương đối nhiều còn các nhân tố hệ thống chứng từ kế toán, hình thức

sổ sách kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, mục tiêu lập BCTC góp phần nâng cao

tới chất lượng thông tin trên BCTC của các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở TP.HCM

Từ đó, tác giả có 8 đề xuất với mục đích giúp BCTC của các doanh nghiệp vừa và

nhỏ ở TP.HCM có chất lượng cao hơn phục vụ cho các đối tượng quan tâm

Tuy nhiên, các nhân tố ảnh hưởng mà tác giả đề xuất hầu như là các nhân tố bên trong doanh nghiệp, số lượng doanh nghiệp nhỏ và vừa được nghiên cứu còn rất

nhỏ so với số lượng thực tế các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn kinh tế phát triển như TP.HCM

1.3 Nh ận xét tổng quan các nghiên cứu liên quan và hướng nghiên cứu của

lu ận văn

1.3.1 Nh ận xét tổng quan các nghiên cứu

Sau khi tổng hợp kết quả của các nghiên cứu trong nước và nước ngoài có liên quan đến chất lượng TTKT, các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trên

BCTC và BCTCHN, nhận thấy rằng:

Có rất nhiều công trình nghiên cứu của các nhà nghiên cứu trong nước và nước ngoài về chất lượng TTKT, mỗi nghiên cứu xem xét vấn đề trên các khía cạnh khác nhau, thực hiện các phương pháp tiếp cận nội dung khác nhau Các công trình nghiên cứu dựa trên các đặc tính chất lượng theo nhiều quan điểm, theo quan điểm

của IASB, FASB hay dự án hội tụ IASB – FASB, VAS Các nghiên cứu trong nước

dựa trên đặc tính chất lượng của chuẩn mực kế toán Việt Nam hoặc thực hiện ứng

dụng các mô hình nghiên cứu sẵn có từ nghiên cứu nước ngoài áp dụng vào điều

kiện cụ thể ở Việt Nam Tuy vậy, do điều kiện kinh tế - xã hội, mức độ phát triển cũng như môi trường pháp luật liên quan tới kế toán còn nhiều khác biệt, do đó còn nhiều vấn đề cần hoàn thiện Tại Việt Nam, có các nghiên cứu về chất lượng TTKT trên BCTC ở các công ty niêm yết, các doanh nghiệp nhỏ và vừa, nhưng chưa có nghiên cứu nào đi sâu tìm hiểu về chất lượng TTKT và các nhân tố ảnh hưởng tới

chất lượng TTKT trên BCTCHN ở những công ty niêm yết tại TP.HCM

1.3.2 Hướng nghiên cứu của luận văn

Các nghiên cứu đã có chỉ tập trung vào việc xác định các nhân tố ảnh hưởng

tới chất lượng TTKT trên BCTC, chưa có nghiên cứu nào về xác định các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng TTKT trên BCTCHN, do đó luận văn dựa trên cơ sở

những nghiên cứu trước về BCTC để xác định, kế thừa các nhân tố, xây dựng và

kiểm định mô hình để tìm ra các nhân tố tác động đến chất lượng TTKT trên BCTCHN của các công ty niêm yết tại TP.HCM

Tóm t ắt chương 1

Mục tiêu của luận văn là hướng tới việc xác định được các nhân tố ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đó tới chất lượng TTKT trên BCTC

hợp nhất của các công ty niêm yết tại TP.HCM Những nhân tố này có ý nghĩa quan

trọng giúp người sử dụng BCTC hợp nhất có thể căn cứ vào đó để nhà quản trị có

thể có những biện pháp phù hợp nhằm nâng cao chất lượng TTKT trên BCTCHN ở các công ty niêm yết tại TP.HCM

Qua chương 1, tác giả đã tóm tắt kết quả nghiên cứu của một số công trình nghiên cứu trong nước và nước ngoài có liên quan đến nội dung nghiên cứu của

luận văn này Dựa vào đó, tác giả kế thừa các nhân tố ảnh hưởng để làm cơ sở cho

việc thiết kế nghiên cứu cho luận văn này ở chương 3

CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

2.1 Lý thuy ết nền

Trong nội dung này, luận văn tập trung tìm hiểu về những lý thuyết cơ bản

có liên quan bao gồm: Lý thuyết thông tin bất cân xứng, lý thuyết ủy quyền, lý thuyết lợi ích của chủ sở hữu, lý thuyết thực thể phân biệt, lý thuyết đề cao lợi ích

của công ty mẹ

2.1.1 Lý thuy ết thông tin bất cân xứng

Lý thuyết thông tin bất cân xứng ra đời vào những năm 1970, lý thuyết này giúp ba nhà nghiên cứu George Akerlof, Joseph Stiglitz, Micheal Spence nhận được

giải Nobel vào năm 2001 Khi nghiên cứu việc bán xe ô tô trên thị trường, G.A Akerlof (1970) cho rằng trong thị trường này thì tính chủ động trong giao dịch thuộc về người bán, còn người mua bị động hơn đối với những thông tin liên quan đến chiếc xe và thường bị bất lợi hơn trong việc trả giá Vì vậy ông cho rằng, nên có các tổ chức trung gian chuyên cung cấp thông tin sản phẩm đến người mua làm cho

mức độ chênh lệch thông tin giữa bên bán và bên mua bị rút ngắn, sẽ tạo được sự công bằng hơn trong giao dịch do hạn chế tình trạng thông tin bất cân xứng Tiếp sau đó, dựa vào nghiên cứu của G.A Akerlof, Michael Spence (1973) đã tiếp tục phát triển nghiên cứu thông qua thị trường lao động, Joseph Stiglitz (1975) nghiên

cứu sâu về cơ chế sàng lọc Cả ba nhà khoa học đã có những phân tích sâu về thị trường với thông tin bất cân xứng giúp ứng dụng rộng rãi ở nhiều thị trường cả ở nước phát triển và nước đang phát triển, là nền tảng cho nhiều nghiên cứu kinh tế khác sau này

Khi xảy ra tình trạng thông tin bất cân xứng trên thị trường, những người tham gia vào thị trường sẽ thiếu thông tin và khó khăn khi đưa ra quyết định liên quan do những thông tin họ có được có thể không đầy đủ, không chính xác hay bị che dấu Khi đó người có thông tin đầy đủ hơn sẽ là người chiếm lợi thế Thị trường

chứng khoán là nơi rất dễ diễn ra tình trạng thông tin bất cân xứng này, vì đây là thị trường có rất nhiều người mua và người bán, các doanh nghiệp phát hành cổ phiếu

là người luôn muốn cung cấp những thông tin tốt hơn thực tế để thu hút được người đầu tư, giấu nhẹm đi những thông tin xấu, còn người đi đầu tư khó nắm bắt được

những thông tin do doanh nghiệp đưa ra, khó kiểm chứng được độ chuẩn xác của thông tin mình có được, do đó thường sẽ bất lợi hơn

Hiện nay, tình trạng thông tin bất cân xứng xảy ra ở rất nhiều thị trường trên

hầu hết các lĩnh vực kinh tế xã hội như: thị trường bất động sản, thị trường chứng khoản, thị trường vốn, ngân hàng và điều này làm ảnh hưởng rất lớn tới lợi ích của

những người tham gia vào những giao dịch có thông tin bất cân xứng Những người tham gia vào các thị trường bị hạn chế trong tiếp cận thông tin, thông tin thiếu tính minh bạch cũng như cơ sở hạ tầng của thông tin yếu kém dẫn đến rủi ro trong quyết định đầu tư

BCTC của các công ty và BCTCHN của các tập đoàn là nơi chứa đựng rất nhiều TTKT liên quan đến nhiều đối tượng, trong đó có nhà đầu tư Qua việc phân tích các số liệu trên các báo cáo có thể giúp người đọc hình dung phần nào về tình hình tài chính của công ty cũng như tính toán được một số chỉ số tài chính cơ bản về

lợi nhuận, khả năng thanh toán, khả năng sinh lời…Nhưng thực tế không phải tại

mọi thời điểm tình hình tài chính của công ty đều ở trong trạng thái ổn định, do đó trong một số tình huống xấu nhà quản trị công ty sẽ có những điều chỉnh TTKT trên các báo cáo, gây nên tình trạng thông tin bất cân xứng, đem đến bất lợi cho phía tìm

hiểu thông tin để đầu tư Có nhiều nghiên cứu liên quan tới hành vi quản trị lợi nhuận và thông tin bất cân xứng trong đó nghiên cứu của Dye (1988) và Schipper (1989) cũng đưa ra những kết luận tương tự về vấn đề này

Hiện tượng thông tin bất cân xứng sẽ làm giảm sự tin tưởng của nhà đầu tư khi sử dụng TTKT trên BCTC cho các mục đích khác nhau của mình, bớt đi sự tin

cậy vào chất lượng thông tin được cung cấp từ BCTC của các doanh nghiệp

2.1.2 Lý thuy ết ủy quyền

Lý thuyết ủy quyền nói về mối quan hệ giữa bên ủy quyền (có thể là một

hoặc nhiều cá nhân) và bên đại diện (cá nhân khác) khi bên đại diện thay mặt bên

ủy quyền làm một việc gì đó cho mình hoặc thay mặt mình ra quyết định có liên quan tới sự việc nào đó (Jensen và Meckling, 1976) Theo nghiên cứu của Jensen và Meckling, trong trường hợp các công ty cổ phần thì các cổ đông thực hiện ủy quyền cho nhà quản lý của công ty để thực hiện việc ra quyết định liên quan tới hoạt động kinh doanh của công ty, sao cho lợi ích mang lại là lớn nhất Tuy nhiên, trong quá trình điều hành, nhà quản lý có xu hướng bỏ qua lợi ích của cổ đông, gây ảnh hưởng

tới quyền lợi của các cổ đông

Theo Jensen và Meckling (1976), vì nhà quản lý luôn mong muốn đạt lợi ích nhiều nhất có thể nên tỷ lệ góp vốn ảnh hưởng tới quyết định của họ Trong trường

hợp tỷ lệ góp vốn thấp thì lợi ích thu được từ kết quả kinh doanh trong công ty không như mong đợi nên nhà quản lý sẽ ra quyết định nhằm đạt được lợi ích như mong muốn và hướng tới việc điều chỉnh các TTKT theo mục tiêu của họ, điều này

sẽ dẫn đến sự đối lập về mục tiêu giữa bên ủy quyền và bên đại diện Như vậy, nhà

quản lý phải đưa ra thông tin trên BCTC trung thực, khách quan là điều kiện để

giảm sự xung đột lợi ích giữa bên đại diện và bên ủy quyền

2.1.3 Lý thuy ết chủ sở hữu

Điểm đặc biệt đáng chú ý của lý thuyết này là coi chủ sở hữu là trung tâm

của kế toán Mục tiêu của chủ sở hữu là mong muốn tối đa hóa tài sản, do đó các nguyên tắc, phương pháp sử dụng trong kế toán đều hướng tới mong muốn đó, và được thực hiện dựa trên quan điểm của chủ sở hữu Do đó, các thông lệ kế toán bị ảnh hưởng nhiều bởi lý thuyết chủ sở hữu Điển hình như một số trường hợp liên quan đến hợp nhất BCTC: phương pháp vốn chủ sở hữu trong kế toán các khoản đầu tư xác định giá trị các khoản đầu tư tăng/giảm theo lợi nhuận có được tại doanh nghiệp nhận đầu tư theo tỷ lệ lợi ích của nhà đầu tư – chính là chủ sở hữu, lợi ích bên thiểu số trên BCTCHN được trình bày như khoản phải trả trong khi vốn chủ sở

hữu trình bày lợi ích thuộc về cổ đông công ty mẹ (Vũ Hữu Đức, 2010)

Lý thuyết này thường được áp dụng để hợp nhất khoản đầu tư vào công ty liên kết và công ty đồng kiểm soát (ở Canada, Pháp) nhưng hiếm khi được áp dụng

để lập BCTC hợp nhất công ty mẹ và công ty con

2.1.4 Lý thuy ết thực thể phân biệt

Lý thuyết thực thể phân biệt được xây dựng bởi Maurice Moonitz, và được trình bày chi tiết trong bài viết “The Entity Theory of Consolidate Statements” xuất

bản bởi Hiệp hội kế toán Mỹ Như vậy, theo như nghiên cứu của Maurice Moonitz,

tập đoàn nơi hợp nhất BCTC phân thành hai nhóm cổ đông là cổ đông kiểm soát và

cổ đông thiểu số Và chỉ tiêu tài sản trên Bảng cân đối kế toán sẽ phản ảnh giá trị

hợp lý của tài sản thuần của công ty con và cả lợi thế thương mại với giả định công

ty mẹ nắm giữ 100 % cổ phần của công ty con thay vì nắm giữ ít hơn 100 % như

2.1.5 Lý thuy ết đề cao lợi ích của công ty mẹ

Lý thuyết đề cao lợi ích của công ty mẹ được biết đến rộng rãi trong các nghiên cứu liên quan đến hợp nhất, hình thức hợp nhất kế toán dựa vào lý thuyết này còn được gọi với tên gọi khác là hợp nhất toàn bộ

Lý thuyết này có nhiều điểm chung với lý thuyết lợi ích của chủ sở hữu ở góc độ BCTCHN đề cập trực tiếp đến cổ đông của công ty mẹ Tuy nhiên, điểm khác biệt ở chỗ là BCTCHN theo lý thuyết đề cao lợi ích của công ty mẹ ghi nhận

lợi ích của cổ đông thiểu số (lợi ích của công ty con) và được đưa vào phần nợ phải

trả trong BCĐKT hợp nhất Mỗi khoản mục tài sản, nợ phải trả trên BCĐKT hợp

nhất là tổng giá trị ghi sổ kế toán của khoản mục đó ở công ty con Ngoài ra, trên báo cáo hợp nhất còn có sự xuất hiện của mục “ Lợi thế thương mại”, đây là “nguồn

lực vô hình doanh nghiệp có được thông qua việc sáp nhập doanh nghiệp có tính

chất mua lại được ghi nhận là lợi thế thương mại vào ngày phát sinh nghiệp vụ

mua” (đoạn 08, VAS 04), được tính theo tỷ lệ với phần của công ty mẹ trong vốn cổ

phần của công ty con

2.2 Ch ất lượng thông tin kế toán

2.2.1 Thông tin

Có rất nhiều khái niệm cũng như những cách hiểu về thông tin Theo Oxford English Dictionary, “thông tin là điều mà người ta đánh giá hoặc nói đến; là tri thức, tin tức”

Theo Từ điển Tiếng Việt của Nhà văn hóa xuất bản Sài Gòn thì thông tin là

“làm cho biết tin bằng một phương tiện nào đó”, “tin được truyền đi nói chung”, hay là khái niệm cơ bản trong điều khiển học

Thông tin còn được hiểu theo nghĩa là điều mà người ta biết, hoặc thông tin

là sự chuyển giao tri thức làm tăng thêm sự hiểu biết của con người Tuy có rất nhiều khái niệm khác nhau, nhưng tóm lại thông tin là những gì làm cho con người

có thể có thêm kiến thức, dữ liệu về một sự việc, nguồn này có thể được truyền đạt

trực tiếp từ một đối tượng khác, hay được con người tiếp nhận thông qua các phương tiện truyền thông, báo đài… Thông tin rất trừu tượng, không thể nhìn thấy,

sờ thấy hay cảm nhận rõ ràng, và mức độ tiếp nhận thông tin cao hay thấp phụ thuộc vào trình độ, kinh nghiệm và sự phân tích của người được tiếp nhận thông tin Ngày nay, cùng với sự phát triển của khoa học tri thức, khái niệm về thông tin ngày càng được phát triển rộng rãi và mỗi lĩnh vực trong cuộc sống cũng có những khái

niệm về thông tin riêng biệt (ví dụ: thông tin trong báo chí, thông tin trong lĩnh vực truyền thông đại chúng, thông tin trong viễn thông, thông tin theo quan điểm của triết học, thông tin kế toán…)

2.2.2 Ch ất lượng thông tin

Đối với bất kì nguồn thông tin nào, người tiếp nhận thông tin đều mong

muốn thông tin đó có chất lượng, tức là đạt được mức độ tin tưởng nhất định đối với lượng thông tin được tiếp nhận đó Mức độ tin tưởng đôi khi phụ thuộc vào sự cảm

nhận thông tin của người đánh giá nó, thông tin có chất lượng cao hay thấp có thể

do sự nhận định chủ quan của người đánh giá, do đó người ta đã xây dựng nên các đặc tính của thông tin để làm căn cứ đánh giá chất lượng thông tin một cách khách quan

Theo nghiên cứu của Knight và Burn (2005) về chất lượng thông tin thì chất lượng thông tin cần đạt được thông quan một số đặc tính như: chính xác, nhất quán,

an ninh, kịp thời, đầy đủ, tin cậy, sẵn sàng, có thể truy cập, khách quan, có thể hiểu được, có thể truy cập, sẵn sàng, khách quan, có thể dùng được, số lượng thông tin,

có thể tin cậy, dễ dàng tìm kiếm, thông dụng, hữu ích, hiệu quả, giá trị gia tăng Nghiên cứu của Lee và cộng sự (2002) thì nguồn thông tin cần được xem xét trên các khía cạnh như: bản chất bên trong của thông tin, bối cảnh của thông tin, biểu

hiện của thông tin, tính có thể truy cập của thông tin

Đặc tính chất lượng thông tin cơ bản theo Wang (1996) bao gồm: tính chính xác, tính khách quan, độ tin cậy, uy tín cung cấp thông tin, ngoài ra còn một số đặc tính khác như phù hợp, tính phổ thông, tính bảo mật thông tin…Do chất lượng thông tin thường được hiểu theo nghĩa rộng là thước đo để đo lường giá trị thông tin cung cấp cho các đối tượng sử dụng nó vì vậy các đặc trưng của thông tin được xem xét và đánh giá rất kĩ để thông tin từ người truyền tải tới đối tượng sử dụng có chất lượng cao

2.2.3 Ch ất lượng thông tin kế toán

Hệ thống BCTC và BCTCHN (dưới đây gọi tắt là BCTC) là nơi nguồn TTKT của doanh nghiệp được trình bày một cách chi tiết, TTKT trên BCTC phản ánh tổng hợp tình hình tài chính của doanh nghiệp trong suốt một năm tài chính Có

thể nói chất lượng TTKT là yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng BCTC Do đó, để đánh giá chất lượng BCTC thì cần thông qua các đặc tính về chất lượng thông tin Do có nhiều quan điểm khác nhau về đặc tính chất lượng thông tin, do đó trong phạm vi

luận văn này, tác giả xin tổng hợp lại các quan điểm để đưa ra đặc tính chất lượng thông tin phù hợp với mục tiêu, đối tượng nghiên cứu trong luận văn của mình

Các quan điểm khác nhau bao gồm: quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ FASB, quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB, quan điểm theo dự án hội tụ IASB-FASB, quan điểm theo chuẩn mực kế toán Việt Nam

2.2.3 1 Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ - FASB

Theo quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ - FASB,

có 2 nhóm đặc điểm chất lượng là nhóm các đặc điểm cơ bản và nhóm các đặc điểm

thứ yếu Trong đó, nhóm đặc điểm cơ bản bao gồm tính thích hợp và đáng tin cậy, nhóm đặc điểm thứ yếu bao gồm nhất quán và có thể so sánh được

Đặc điểm chất lượng cơ bản

- Thích h ợp: TTKT được gọi là thích hợp khi nó có thể giúp người sử dụng

thông tin thông qua đó thay đổi các quyết định của mình Để làm được điều này, thông tin cần phải:

Có giá trị dự đoán và giá trị đánh giá: từ việc sử dụng thông tin đó, người đầu tư có thể đưa ra quyết định dự đoán, đánh giá hay điều chỉnh lại

những tiên đoán, nhận định trước đó của mình Điều này cũng có nghĩa là thông tin sẽ làm tăng tính chắc chắn trong các quyết định

Kịp thời: thông tin có tính kịp thời sẽ hỗ trợ cho việc ra quyết định của người sử dụng Nếu thông tin không kịp thời sẽ có thể làm mất hoặc giảm

độ thích hợp của thông tin đó, nhưng nếu chỉ có tính kịp thời mà không

có giá trị dự đoán thì thông tin không thể coi là thích hợp

- Đáng tin cậy: thông tin được coi là đáng tin cậy nếu nó có được trình bày

trung thực, không có sai sót, thiên lệch và có thể kiểm chứng được Để mang tính đáng tin cậy thì thông tin cần phải:

Trình bày trung thực: có nghĩa là sự đánh giá hay diễn đạt về TTKT phải phù hợp với nghiệp vụ/sự kiện đã diễn ra mà nó muốn phản ánh Sự phù

hợp này được đặt trong hoàn cảnh cụ thể nơi nghiệp vụ/ sự kiện diễn ra,

vì một cách đánh giá chỉ phù hợp với đối tượng này, có thể không phù

hợp với đối tượng khác, ở trong điều kiện khác Điểm chú ý quan trọng là trình bày trung thực không có nghĩa là thông tin phải chính xác do có thể trong nhiều trường hợp, sự chính xác không cho thông tin đáng tin cậy

bằng giá trị ước tính trong khoảng thời gian hợp lý

Có thể kiểm chứng: là một yếu tố cần thiết giúp tính trung thực của thông tin được đảm bảo Đặc tính này có nghĩa là thông tin có sự phù hợp với nghiệp vụ/sự kiện muốn trình bày, không có sai sót trong việc lựa chọn phương pháp đánh giá giữa những người đánh giá thông tin (những người đánh giá cần đủ năng lực và có sự độc lập)

Trung lập: TTKT được coi là trung lập khi nó khách quan, không bị chi

phối bởi một tác động khác có thể tác động lên quyết định theo hướng đặc biệt, không thiên lệch và trung thực nhất có thể

Đặc điểm chất lượng thứ yếu

- Nh ất quán: thể hiện qua việc không thay đổi chính sách và thủ tục kế toán,

có sự phù hợp giữa các kỳ Nếu trong trường hợp có sử dụng phương pháp kế toán

mới thì cần có thuyết minh thích hợp để thông tin đảm bảo khả năng so sánh giữa các kỳ

- Kh ả năng so sánh được: yêu cầu này giúp cho thông tin có được giữa hai

hiện tượng kinh tế có thể được nhận thấy sự tương tự hay khác biệt từ người sử

dụng thông tin Khi đó, các hiện tượng kinh tế/nghiệp vụ giống nhau phải được

phản ánh giống nhau, các hiện tượng kinh tế/nghiệp vụ khác nhau phải được phản ánh khác nhau

Tuy nhiên, các đặc điểm chất lượng kể trên của TTKT không phải luôn luôn được thực hiện một cách đầy đủ FASB đã đưa ra các hạn chế như sau:

- Quan h ệ chi phí – lợi ích: quan hệ này nói rằng cần xem xét chi phí để cung

cấp thông tin cùng với những lợi ích có được từ việc cung cấp thông tin đó Quan hệ chi phí – lợi ích này là giới hạn có ảnh hưởng rộng tới chất lượng TTKT