so sánh luật kế toán sửa đổi số 88/2015/qh13 với luật kế toán số 03/2003/qh11

PHẦN 1

TỔNG QUAN

Luật Kế toán số 03/2003/QH11 là văn bản pháp lý cao nhất cho việc thực hiện công tác kế toán của nước ta trong hơn 12 năm qua Từ khi luật Kế toán số 03 được Quốc Hội thông qua đến nay, tình hình kinh tế-xã hội Việt Nam có những biến đổi lớn như:

- Các vấn đề về thể chế kinh tế đã được xác lập, bao gồm cả thể chế kinh tế vĩ mô, thể chế kinh tế tài chính Nhà nước, tài chính doanh nghiệp.

- Nền kinh tế Việt Nam Hội nhập ngày càng sâu và toàn diện vào kinh tế khu vực và thế giới, trong đó đặc biệt cần chú ý là cam kết của các nước ASEAN về di chuyển tự do của các chuyên gia kế toán cung cấp dịch vụ kế toán và thừa nhận chứng chỉ kế toán theo chuẩn mực ASEAN (CPA ASEAN).

- Công nghệ thông tin đã phát triển mạnh mẽ và xâm nhập sâu rộng vào đời sống kinh tế xã hội.

- Dịch vụ kế toán và hành nghề kế toán đã được thừa nhận, phát triển dần trở thànhmột lĩnh vực thương mại dịch vụ quan trọng trong nền kinh tế.

Trước những thay đổi đó, Luật kế toán số 03 đã bộc lộ những hạn chế nhất định, như:

- Chưa đáp ứng được đầy đủ yêu cầu quản lý theo cơ chế kinh tế thị trường hội nhập, đặc biệt là vấn đề nguyên tắc xác định giá trị ghi sổ kế toán.

- Chưa quy định đầy đủ cơ sở pháp lý của việc kiểm tra, kiểm soát thông qua công cụ kế toán.

- Chưa phù hợp với hiện đại hóa công nghệ thông tin trong lĩnh vực kế toán

- Kế toán Nhà nước quy định chưa đầy đủ, chưa bao quát được hết các nội dung, cụ thể chưa quy định báo cáo tài chính (BCTC) để tổng hợp toàn bộ hoạt động tài chính Nhà nước.

- Chưa có đầy đủ quy định pháp lý để thúc đẩy và quản lý hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán và kiểm soát chất lượng công tác kế toán, đặc biệt là chất lượng dịch vụ kế toán.

- Quy định về quản lý Nhà nước và quản lý nghề nghiệp kế toán chưa phân định rõ Nhận thức được tồn tại đó, ngày 20/11/2015, kỳ họp Quốc hội thứ 12 đã biểu quyết thông qua Luật Kế toán trên cơ sở kế thừa Luật Kế toán 2003, sửa đổi nhữngđiều bất cập và bổ sung mới các nội dung trước đây chưa được Luật hóa.

PHẦN 2

SO SÁNH

I Những quy định chung1.1 Đối tượng áp dụng

Luật kế toán số 88/2015/QH13Luật kế toán số 03/2003/QH11

1 Cơ quan có nhiệm vụ thu, chi ngân sách nhà nước các cấp.1

2 Cơ quan nhà nước, tổ chức, đơn vịsự nghiệp sử dụng ngân sách nhà nước.

3 Tổ chức, đơn vị sự nghiệp không sử dụng ngân sách nhà nước.

4 Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện của doanh nghiệp nước ngoài hoạt động tại Việt Nam.

1 Cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp,tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sáchnhà nước;

2 Đơn vị sự nghiệp, tổ chức không sửdụng kinh phí ngân sách nhà nước.3 Doanh nghiệp thuộc các thành phầnkinh tế được thành lập và hoạt độngtheo pháp luật Việt Nam; chi nhánh,văn phòng đại diện của doanh nghiệpnước ngoài hoạt động tại Việt Nam.

5 Hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã.26 Hộ kinh doanh3, tổ hợp tác.

7 Người làm công tác kế toán.5

8 Kế toán viên hành nghề; doanh nghiệp và hộ kinh doanh dịch vụ kế toán7.

9 Tổ chức nghề nghiệp về kế toán8.10 Cơ quan, tổ chức, cá nhân kháccó liên quan đến kế toán và hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán tại Việt Nam.9

4 Hợp tác xã.

5 Hộ kinh doanh cá thể4, tổ hợp tác.

6 Người làm kế toán,người khác có liên quan đến kế toán.6

Chú thích:

(1) Cơ quan thu ngân sách là cơ quan tài chính, cơ quan thuế, cơ quan hải quan vàcơ quan khác được cơ quan nhà nước có thẩm quyền giao hoặc ủy quyền tổ chứcthực hiện nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước Cơ quan chi là đơn vị dự toán ngânsách, UBND các cấp, Hội đồng nhân dân các cấp, Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quanthuộc Chính phủ và cơ quan khác ở Trung Ương, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam,Bộ Kế hoạch và Đầu tư, Bộ tài chính.

(2) Liên hiệp hợp tác xã là tổ chức kinh tế tập thể, đồng sở hữu, có tư cách phápnhân, do ít nhất 04 hợp tác xã tự nguyện thành lập và hợp tác tương trợ lẫn nhau

trong hoạt động sản xuất, kinh doanh nhằm đáp ứng nhu cầu chung của hợp tác xãthành viên, trên cơ sở tự chủ, tự chịu trách nhiệm, bình đẳng và dân chủ trong quảnlý liên hiệp hợp tác xã.

(3) Hộ kinh doanh do một cá nhân hoặc một nhóm người gồm các cá nhân là côngdân Việt Nam đủ 18 tuổi, có năng lực hành vi dân sự đầy đủ, hoặc một hộ gia đìnhlàm chủ, chỉ được đăng ký kinh doanh tại một địa điểm, sử dụng dưới mười laođộng và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoạt động kinhdoanh

(4) Hộ kinh doanh do một cá nhân là công dân Việt Nam hoặc một nhóm người hoặc một hộ gia đình làm chủ, chỉ được đăng ký kinh doanh tại một địa điểm, sử dụng không quá mười lao động, không có con dấu và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoạt động kinh doanh.

Hộ gia đình sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp, làm muối và những người bán hàng rong, quà vặt, buôn chuyến, kinh doanh lưu động, làm dịch vụ có thu nhập thấp không phải đăng ký, trừ trường hợp kinh doanh các ngành, nghề có điều kiện Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định mức thu nhập thấp áp dụng trên phạm vi địa phương.

Hộ kinh doanh có sử dụng thường xuyên hơn mười lao động phải chuyển đổi sang hoạt động theo hình thức doanh nghiệp.

(8) Các tổ chức nghề nghiệp như Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Hội tư vấn thuế Việt Nam, Hiệp hội các nhà đầu tư tài chính Việt Nam, Hiệp hội bảo hiểm Việt Nam, Hiệp hội các nhà đầu tư chứng khoán Việt Nam, trong đó VACPA (được thành lập năm 2005) là tổ chứcquản lý trực tiếp kiểm toán viên hành nghề với trên 1.400 hội viên VACPA là thành viên của Liên hiệp các hội KH&KT Việt Nam, Liên đoàn kế toán châu Á – Thái Bình Dương, Ủy ban phát triển các tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán.

1.2 Nguyên tắc kế toán

Luật kế toán số 88/2015/QH13Luật kế toán số 03/2003/QH11

1 Giá trị tài sản và nợ phải trả được

ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau

ghi nhận ban đầu, đối với một số loại tài sản hoặc nợ phải trả mà giá trị biến động thường xuyên theo giá thị trường và giá trị của chúng có thể xác định lại một cách đáng tin cậy thì được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài chính.10

2 Các quy định và phương pháp kế toán đã chọn phải được áp dụng nhất quán trong kỳ kế toán năm; trường hợp thay đổi các quy định và phương pháp kế toán đã chọn thì đơn vị kế toán phải giải trình trong báo cáo tài chính.

3 Đơn vị kế toán phải thu thập, phản ánh khách quan, đầy đủ, đúng thực tế và đúng kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinhtế, tài chính phát sinh.

1 Giá trị của tài sản được tính theogiá gốc, bao gồm chi phí mua, bốcxếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến vàcác chi phí liên quan trực tiếp khácđến khi đưa tài sản vào trạng thái sẵnsàng sử dụng Đơn vị kế toán khôngđược tự điều chỉnh lại giá trị tài sảnđã ghi sổ kế toán, trừ trường hợppháp luật có quy định khác.11

2 Các quy định và phương pháp kếtoán đã chọn phải được áp dụng nhấtquán trong kỳ kế toán năm; trườnghợp có sự thay đổi về các quy định vàphương pháp kế toán đã chọn thì đơnvị kế toán phải giải trình trong báocáo tài chính.

3 Đơn vị kế toán phải thu thập, phảnánh khách quan, đầy đủ, đúng thực tếvà đúng kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinhtế, tài chính phát sinh.

4 Báo cáo tài chính phải được lập

và gửi cơ quan có thẩm quyền đầy đủ, chính xác và kịp thời.12 Thông tin, số liệu trong báo cáo tài chính củađơn vị kế toán phải được công khai theo quy định tại Điều 31 và Điều 32 của Luật này.

5 Đơn vị kế toán phải sử dụng

phương pháp đánh giá tài sản và phânbổ các khoản thu, chi một cách thận trọng, không được làm sai lệch kết quả hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán.

6 Việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải bảo đảm phản ánh đúng bản chất của giao dịch hơn là hình thức, tên gọi của giao dịch.13

7 Cơ quan nhà nước, tổ chức, đơn vị sự nghiệp sử dụng ngân sách nhà nước ngoài việc thực hiện quy định tại các khoản 1, 2, 3, 4, 5 và 6 Điều này còn phải thực hiện kế toán theo mục lục ngân sách nhà nước.

4 Thông tin, số liệu trong báo cáo tàichính năm của đơn vị kế toán phảiđược công khai theo quy định tại Điều32 của Luật này.

5 Đơn vị kế toán phải sử dụngphương pháp đánh giá tài sản và phânbổ các khoản thu, chi một cách thậntrọng, không được làm sai lệch kếtquả hoạt động kinh tế, tài chính củađơn vị kế toán.

6 Cơ quan nhà nước,đơn vị sựnghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phíngân sách nhà nước ngoài việcthựchiện quy định tại các khoản 1, 2, 3, 4và 5 Điều này còn phải thực hiệnkếtoán theo mục lục ngân sách nhà

Chú giải:(10)

1.3 Chuẩn mực kế toán

Luật Kế toán số 88/2015/QH13Luật kế toán số 03/2003/QH11

1 Chuẩn mực kế toán gồm những

quy định và phương pháp kế toán cơ

bản để lập báo cáo tài chính.

2 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán gồm những quy định và hướng dẫn về nguyên tắc, nội dung áp dụng các tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp đối với người làm kế toán, kế toán viên hành nghề, doanhnghiệp và hộ kinh doanh dịch vụ kế toán.

3 Bộ Tài chính quy định chuẩn mực kế toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán trên cơ sở chuẩn mực quốc tế về kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể của Việt Nam.

1 Chuẩn mực kế toán gồm nhữngnguyên tắc và phương pháp kế toáncơ bản để ghi sổ kế toán và lập báocáo tài chính.

2 Bộ Tài chính quy định chuẩn mựckế toán trên cơ sở chuẩn mực quốc tếvề kế toán và theo quy định của Luậtnày.

PHẦN 3

VÍ DỤ

3.1 Giá trị hợp lí

Trong luật kế toán 2015 sửa đổi, quy định:

Luật Kế toán 2015 bổ sung khái niệm giá trị hợp lý, là giá trị được xác địnhphù hợp với giá thị trường, có thể nhận được khi bán một tài sản hoặc chuyểnnhượng một khoản nợ phải trả tại thời điểm xác định giá trị Sau ghi nhận ban đầu,đối với một số loại tài sản hoặc nợ phải trả mà giá trị biến động thường xuyên theogiá thị trường và giá trị của chúng có thể xác định lại một cách đáng tin cậy thìđược ghi nhận theo giá trị hợp lý tại thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài chính.

Qua đó, khắc phục hạn chế của Luật Kế toán hiện hành là quy định hạchtoán theo giá gốc, điều này không phản ánh được tình hình biến động tài sản và nợphải trả tại thời điểm lập báo cáo tài chính Theo chuẩn mực kế toán quốc tế vàthông lệ phổ biến trên toàn thế giới việc hạch toán được thực hiện theo giá trị hợplý (giá thị trường tại thời điểm đánh giá) Điều này cũng phù hợp với chuẩn mực kếtoán quốc tế và yêu cầu của công tác kế toán đối với một số nhóm tài sản, nợ phảitrả như công cụ tài chính theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán phải ghi nhận vàđánh giá lại theo giá trị hợp lý; các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được đánh

giá theo tỷ giá giao dịch thực tế; các tài sản hoặc nợ phải trả khác có giá trị biếnđộng thường xuyên, theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán phải được đánh giá lạitheo giá trị hợp lý

Do việc đánh giá giá trị tài sản và hạch toán theo giá trị hợp lý có tính kỹthuật cao, để phù hợp với điều kiện của Việt Nam có tài sản có thể đánh giá đượctheo giá trị thị trường, có tài sản chưa có điều kiện đánh giá được, Luật quy địnhBộ Tài chính quy định cụ thể các tài sản và nợ phải trả được ghi nhận và đánh giálại theo giá trị hợp lý, phương pháp kế toán ghi nhận và đánh giá lại theo giá trịhợp lý.

3.1.1 Giá trị hợp lí hàng tồn kho

Theo Điều 23 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định về Nguyên tắc kế toán Hàng tồn kho như sau: Kế toán hàng tồn kho phải được thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” khi xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác định giá trị thuần có thể thực hiện được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và ghi nhận chi phí.

- Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho được quy định cụ thể cho từng loại vật tư, hàng hoá, theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá.

- Khi mua hàng tồn kho nếu được nhận kèm thêm sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụtùng thay thế (phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) thì kế toán phải xác định và ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay thế theo giá trị hợp lý Giá trị sản phẩm, hàng mua được xác định bằng tổng giá trị của hàng được mua trừ đi giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay thế.

3.1.2 Doanh thu và chi phí

Theo TT 200: Trong phần nguyên tắc kế toán các khoản doanh thu, quy định

“doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản được quyền nhận,

không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu tiền” “Doanh thu phải được ghi nhận phù

hợp với bản chất hơn là hình thức”.

Như vậy nguyên tắc kế toán doanh thu của TT 200 giống như VAS 14 và IAS 18:

Doanh thu được đo lường theo giá trị hợp lý, giá trả tiền ngay Nghĩa là giá đã

phải trừ tất cả các khoản giảm giá, chiết khấu, bao gồm cả các khoản chiết khấu

thanh toán Nó phù hợp với nguyên tắc ghi nhận và báo cáo tài sản theo giá trị trảtiền ngay chứ không phải giá trả chậm, không bao gồm khoản chiết khấu thanh

3.1.3 Chứng khoán kinh doanh

Chứng khoán kinh doanh phải được ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm: Giá muacộng (+) các chi phí mua (nếu có) như chi phí môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng Giá gốc của chứng khoán kinh doanh được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản thanh toán tại thời điểm giao dịch phát sinh.Mọi trường hợp hoán đổi cổ phiếu đều phải xác định giá trị cổ phiếu theo giá trị hợp lý tại ngày trao đổi Được thực hiện như sau:

- Đối với cổ phiếu của công ty niêm yết, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giáđóng cửa niêm yết trên thị trường chứng khoán tại ngày trao đổi Trường hợp tạingày trao đổi thị trường chứng khoán không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổphiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi.

- Đối với cổ phiếu chưa niêm yết được giao dịch trên sàn UPCOM, giá trịhợp lý của cổ phiếu là giá giao dịch đóng cửa trên sàn UPCOM tại ngày trao đổi.Trường hợp ngày trao đổi sàn UPCOM không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổphiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi.

- Đối với cổ phiếu chưa niêm yết khác, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá docác bên thỏa thuận theo hợp đồng hoặc giá trị sổ sách tại thời điểm trao đổi

3.1.4 Giá trị hợp lí TSCĐ

Nguyên giá TSCĐ hữu hình do mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại, giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí lãi vay phát sinh khi mua sắm TSCĐ đã hoàn thiện (TSCĐ sử dụng được ngay mà không cần qua quá trình đầu tư xây dựng) không được vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ

- Trường hợp mua TSCĐ được kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế thì phảixác định và ghi nhận riêng thiết bị, phụ tùng thay thế theo giá trị hợp lý Nguyêngiá TSCĐ được mua là tổng các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vàotrạng thái sẵn sàng sử dụng trừ đi giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế.

+ Đối với các khoản đầu tư: Trường hợp giải thể công ty con và sáp nhập toàn bộ

Tài sản và Nợ phải trả của công ty con vào công ty mẹ: Phải ghi giảm giá trị ghi sổ

khoản đầu tư; Ghi nhận toàn bộ tài sản, nợ phải trả của công ty con bị giải thể theo giá trị hợp lý tại ngày sáp nhập Phần chênh lệch giữa giá phí khoản đầu tư và giá trị hợp lý được ghi nhận vào Doanh thu tài chính hoặc Chi phí tài chính

Kết luận :

Từ những so sánh trên cho thấy luật kế toán sửa đổi số 88/2015/QH13 đã có nhiều quan điểm khắc phục những hạn chế của luật kế toán số 03/2003/QH11 và là bộ luật kế toán vẫn được sử dụng cho đến ngày nay.

Nguồn tài liệu tham khảo :- Luật kế toán 2015- Luật kế toán số 2003