Tăng cường kiểm soát thuế GTGT tại cục thuế quận Cẩm Lệ

Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀhoàn NẴNG Công trình ñược thành : ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học : TS Trần Đình Khôi Nguyên TRẦN THỊ MỸ DUNG TRẦN THỊ MỸ DUNG Phản biện 1:………………………………… ………………………… TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN CẨM LỆ Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI Phản biện 2:………………………………… ………………………… CHI CỤC THUẾ QUẬN CẨM LỆ Luận văn ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp Kế toán thạc sĩ quản trị kinhChuyên doanh ngành họp tại: Đại học Đà Nẵng vào ngày 26 Mã số : 60.34.30 tháng năm 2012 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Đà Nẵng - Năm 2012 Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ñề tài Cẩm Lệ quận nhỏ thuộc Thành Phố Đà Nẵng, ñuợc - Phạm vi nghiên cứu Công tác kiểm soát thuế GTGT ñối với DN thực Luật thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Chi cục Thuế Cẩm thành lập năm 2005 Từ thành lập ñến nay, Chi cục Thuế Quận Lệ trực tiếp quản lý Cẩm Lệ ñã cố gắng nỗ lực phấn ñấu công tác quản lý thu Phương pháp nghiên cứu thuế nên kết thu ngân sách ñều ñạt cao, ñó số thu Luận văn sử dụng phương pháp: phương pháp chuyên gia, thuế GTGT chiếm gần 65% số thu lĩnh vực thuế công thương phương pháp mô tả, phân tích tỷ lệ, ñối chiếu so sánh tổng hợp ñể nghiệp dịch vụ quốc doanh Tuy nhiên, kết ñó chưa phân tích thực trạng việc kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế tương xứng với khả Quận, bên cạnh mặt tích cực ñã Quận Cẩm Lệ ñạt ñược, công tác quản lý thuế ñã bộc lộ nhiều hạn chế, bất cập Ý nghĩa khoa học thực tiễn ñề tài tổ chức máy chưa theo kịp yêu cầu quản lý, công tác kiểm tra Luận văn làm rõ ý nghĩa việc tăng cường kiểm soát thuế chưa ñược trọng, chất lượng cán chưa thực tốt Xuất phát GTGT, nêu lên thực trạng hoạt ñộng kiểm soát thuế GTGT từ vai trò quan trọng ñó nên việc ñánh giá ñúng thực trạng tìm Chi cục Thuế Quận Cẩm Lệ Trên sở ñó, luận văn nêu giải ñược giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế GTGT pháp kiến nghị có tính khả thi nhằm tăng cường công tác kiểm vấn ñề vô thiết, chọn ñề tài: “Tăng cường kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ soát thuế GTGT Chi cục Thuế Quận Cẩm Lệ” làm luận văn tốt Kết cấu luận văn nghiệp cao học Mục ñích nghiên cứu Trên sở lý luận kiểm soát quản lý, kiểm soát quy trình quản lý thuế GTGT, kiểm soát thuế GTGT thông qua công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế, Luận văn nghiên cứu thực trạng việc kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế Quận Cẩm Lệ, qua ñó ñề giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm soát thuế GTGT Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu Đề tài nghiên cứu lý luận thực tiễn công tác kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế Quận Cẩm Lệ từ doanh nghiệp ñịa bàn Quận thực Luật Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Footer Page of 126 Ngoài phần mở ñầu kết luận, luận văn ñược kết cấu thành chương, bao gồm : Chương : Lý luận chung kiểm soát thuế GTGT Chương : Thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế Quận Cẩm Lệ Chương : Gỉai pháp tăng cường kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế Quận Cẩm Lệ Header Page of 126 CHƯƠNG - Phương pháp tính thuế GTGT : gồm phương pháp khấu trừ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT THUẾ phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Do gần GIÁ TRỊ GIA TĂNG toàn DN ñều sử dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu 1.1 Tổng quan kiểm soát thuế trừ, nên luận văn tác giả ñề cập ñến phương pháp khấu 1.1.1 Khái niệm kiểm tra, kiểm soát trừ áp dụng ñối với DN Kiểm soát công việc nhằm soát xét lại qui ñịnh, Xác ñịnh thuế GTGT phải nộp : trình thực thi ñịnh quản lý ñược thể Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT ñầu – Thuế GTGT ñầu vào nghiệp vụ ñể nắm bắt, ñiều hành quản lý Nói cách chung 1.2.2 Vai trò yêu cầu ñối với thông tin kế toán công tác nhất, kiểm soát ñược hiểu tổng hợp phương sách ñể nắm bắt kiểm soát thuế GTGT ñiều hành ñối tượng quản lý - Vai trò thông tin kế toán công tác kiểm soát thuế GTGT : 1.1.2 Kiểm soát thuế hệ thống quản lý 1.1.2.1 Khái niệm kiểm soát thuế Kiểm soát thuế kiểm tra, giám sát việc thực luật + Thông tin kế toán cung cấp cho quan thuế xác ñịnh ñược tình hình tài chính, kết hoạt ñộng kinh doanh nghĩa vụ thuế ñối tượng nộp thuế thuế ĐTNT quy trình quản lý thuế quan Thuế ban + Thông tin kế toán giúp CQT xác ñịnh tính xác, hợp pháp hành nhằm ñảm bảo thu ñúng, thu ñủ thu kịp thời tiền thuế vào phù hợp thông tin kế toán với sách thuế NSNN, ñồng thời ñề cao tính tự giác chấp hành sách, pháp luật hành thuế tạo ñiều kiện thuận lợi cho DN việc kinh doanh thực + Thông tin kế toán tạo sở khoa học thuế, tính minh nghĩa vụ thuế bạch khách quan thuế ñược thực thi 1.1.2.2 Sự cần thiết phải kiểm soát thuế - Yêu cầu ñối với thông tin kế toán việc kiểm soát thuế : 1.2 Một số nội dung thuế GTGT vai trò thông tin kế toán công tác kiểm soát thuế GTGT 1.2.1 Một số nội dung thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế tính giá trị tăng thêm hàng + Phải bảo ñảm tính thống nội dung phương pháp tính toán + Phải phản ánh trung thực khách quan thực tế hoạt ñộng ñơn vị + Phải phản ánh kịp thời hoạt ñộng kinh tế tài xảy hoá dịch vụ phát sinh khâu trình sản xuất, lưu thông + Phải phản ánh ñầy ñủ hoạt ñộng kinh tế, tài ñơn vị ñến người tiêu dùng Nội dung thuế GTGT sau : + Phải rõ ràng, dễ hiểu - Phạm vi áp dụng : gồm ñối tượng chịu thuế người nộp thuế 1.3 Kiểm soát thuế GTGT - Căn tính thuế GTGT : giá tính thuế thuế suất 1.3.1 Những mục tiêu kiểm soát thuế GTGT Footer Page of 126 Header Page of 126 Thứ nhất, kiểm soát thuế GTGT nhằm ñề cao ý thức tự giác Thứ năm, thông qua kiểm soát thuế ñánh giá tính hữu hiệu chấp hành sách, pháp luật thuế tạo ñiều kiện cho DN thực hệ thống kiểm soát nội ngành thuế, khả năng, trình ñộ, phẩm tốt nghĩa vụ thuế; phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời chất ñạo ñức cán thuế từ ñó có ñiều chỉnh kịp thời quy hành vi vi phạm cuả DN trình quản lý, xếp máy tổ chức có kế hoạch quy hoạch ñào Thứ hai, kiểm soát thuế GTGT phải giúp cho công tác quản lý nguồn thu NSNN ñược thực cách tốt tạo, bồi dưỡng nâng cao lực ñội ngũ làm công tác thuế nói chung kiểm soát thuế nói riêng Thứ ba, kiểm soát thuế GTGT nhằm ñiều chỉnh bất Cuối cùng, kiểm soát thuế GTGT góp phần tạo môi hợp lý, kẻ hở sách pháp luật trình thực trường kinh doanh ổn ñịnh, bảo ñảm cạnh tranh lành mạnh Luật thuế GTGT Luật Quản lý thuế hoạt ñộng kinh tế Thứ tư, kiểm soát thuế nhằm cải tiến thủ tục quản lý thuế, phân công, phân nhiệm rõ ràng, chuẩn hoá dần công tác quản lý thuế, nâng cao lực, hiệu hoạt ñộng máy quản lý thuế Thứ năm, kiểm soát thuế GTGT góp phần huy ñộng tốt vai trò thuế GTGT kinh tế 1.3.2 Vai trò cần thiết kiểm soát thuế GTGT Thứ nhất, kiểm soát thuế kiểm soát tính tuân thủ pháp luật, 1.3.3 Quy trình quản lý thuế GTGT Việc kiểm soát thuế GTGT ñòi hỏi phải tuân thủ theo qui trình quản lý thuế ñối với DN Nội dung quy trình quản lý thuế GTGT ñối với DN ñược tóm tắt sơ ñồ sau : Hướng dẫn, hỗ trợ pháp luật thuế với NNT Người nộp thuế Tiếp nhận trả hồ sơ thuế thông qua kiểm soát thuế, Nhà nước ĐTNT ñiều chỉnh kịp thời sai lệch, vi phạm trình thực pháp luật thuế Thứ hai, kiểm soát tốt thuế GTGT có vai trò quan trọng việc ñộng viên nguồn thu thường xuyên, ổn ñịnh cho NSNN Thứ ba, kiểm soát thuế GTGT tạo ñiều kiện hình thành thói Kiểm tra : - Kiểm tra CQT - Kiểm tra trụ sở NNT Phân loại, xử lý nghiệp vụ thuế quen tuân thủ pháp luật DN, cá nhân hoạt ñộng kinh tế xã hội Thứ tư, kiểm soát thuế GTGT có vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin việc chấp hành thuế thông tin mức ñộ phù hợp, tính khả thi luật thuế GTGT văn bản, chế ñộ hướng dẫn Footer Page of 126 Hình 1.1 : Sơ ñồ quy trình quản lý thuế GTGT Kiểm soát thuế GTGT ñược thực theo chức quy trình quản lý thuế : kê khai kế toán thuế, kiểm tra thuế, quản lý thu nợ thuế Khi thực chức quy trình quản lý thuế cần phải lấy Luật quản lý thuế Luật thuế GTGT làm chuẩn Header Page of 126 10 mực cho hoạt ñộng kiểm soát ñể ñảm bảo tính nghiêm minh 12/2011, số DN ñăng ký hoạt ñộng 1.186 DN Về quy mô: chủ yếu pháp luật thuế tạo công cho ĐTNT DN nhỏ vừa, số lao ñộng bình quân nhỏ 100 lao ñộng, vốn 1.3.4 Nội dung kiểm soát thuế GTGT ñăng ký nhỏ 20 tỷ Các DN ñang hoạt ñộng ñược phân chia theo 1.3.4.1 Kiểm soát ban ñầu khâu ñăng ký, kê khai thuế: phận loại hình sỡ hữu vốn hoạt ñộng chủ yếu lĩnh vực kê khai kế toán thuế thực ñể ñánh giá mức ñộ tuân thủ phát thương mại, dịch vụ, xây dựng, sản xuất,vận tải theo bảng 2.1 sau : luật thuế qua việc ñăng ký, kê khai thuế ĐTNT Bảng 2.1 Thống kê loại hình DN ñang hoạt ñộng ñến 31/12/2011 1.3.4.2 Kiểm tra, giám sát thuế: khâu ñược tiến hành theo STT trình tự ñịnh nhằm phát sai sót, yêu cầu NNT giải Loại hình DN Số lượng DN Tỷ trọng Doanh nghiệp tư nhân 142 11,97% Công ty TNHH 874 73,69% 1.3.4.3 Kiểm soát nợ thuế: chức ñảm bảo cho việc tiền thuế Công ty Cổ phần 165 13,91% ñã kê khai ñược nộp vào NNSN ñúng thời hạn Hợp tác xã 0,42% 1.186 100,00% trình, bổ sung ñể chứng minh tính xác, trung thực, hợp lý tiêu ñã kê khai hồ sơ khai thuế 1.3.4.4 Quản lý thông tin người nộp thuế: DN có trách nhiệm cung cấp ñầy ñủ thông tin theo hồ sơ khai thuế thông tin liên quan ñến việc xác ñịnh nghĩa vụ thuế GTGT, quan Thuế có trách nhiệm bảo quản, bảo mật sử dụng vào mục ñích quản lý thuế Tổng cộng (Nguồn số liệu : Từ Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ ) 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ Để thực tốt chức nhiệm vụ ñược giao, ñồng 1.3.4.5 Xử lý vi phạm thuế: Mọi hành vi vi phạm thuế ñều phải ñược thời phù hợp với thủ tục hành thuế ñược qui ñịnh phát xử lý nghiêm khắc Tuy vào tính chất, mức ñộ hành vi vi Luật Quản Lý thuế, Chi cục Thuế Quận Cẩm Lệ ñược tổ chức theo phạm mà NNT vi phạm phải chịu phạt cảnh cáo phạt tiền máy gồm : 09 phòng chức CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI - Đội tuyên truyền hỗ trợ nghiệp vụ dự toán - Đội Kê khai kế toán thuế tin học CHI CỤC THUẾ QUẬN CẨM LỆ - Đội kiểm tra thuế kiêm kiểm tra nội 2.1 Đặc ñiểm doanh nghiệp công tác quản lý Chi cục - Đội Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Thuế quận Cẩm Lệ - Đội trước bạ-thu khác thu nhập cá nhân 2.1.1 Đặc ñiểm doanh nghiệp ñóng ñịa bàn quận Cẩm Lệ - Đội Hành Chính-Nhân sự-Tài vụ-Ấn Từ thành lập năm 2005, với quan tâm UBND Quận - Đội thuế liên phường Hoà Thọ Đông Tây Cẩm Lệ ñã tạo ñiều kiện cho DN ñịa bàn Quận phát triển - Đội thuế liên phường Hoà An Hoà Phát cách nhanh chóng, cụ thể năm 2005 có 165 DN, ñến tháng - Đội thuế liên phường Khuê Trung Hoà Xuân Footer Page of 126 Header Page of 126 11 12 2.2 Quy trình quản lý thuế GTGT Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ Việc cải cách thuế ñã ñang chuyển từ chế cán chuyên Việc cải cách thuế ñã chuyển từ mô hình quản lý theo ñối quản sang chế quản lý theo chức năng, chức tượng sang mô hình quản lý theo chức Theo ñó, mô hình quản phận ñảm nhiệm Việc phân chia chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn lý thuế Chi cục Thuế Cẩm Lệ chia thành chức phận ñược thể cụ thể sau : bản: Tuyên truyền hỗ trợ; kê khai kế toán thuế; kiểm tra, giám sát thuế; quản lý nợ thuế & cưỡng chế nợ thuế Ngoài ra, máy + Bộ phận “một cửa” : Nhận hồ sơ từ DN chuyển phận chức theo ñạo lãnh ñạo Chi cục quản lý có phận bổ trợ khác tin học, ấn chỉ, kiểm tra + Tuyên truyền hỗ trợ nghiệp vụ dự toán: Tuyên truyền, giải nội nhằm phục vụ chức Việc tham gia thích hướng dẫn pháp luật thuế cho NNT, xây dựng tổ chức phận chức vào trình quản lý thuế GTGT ñược thực thực dự toán thu ngân sách nhà nước theo quy trình quản lý thuế ñược thể theo hình 2.2 : Hướng dẫn, tuyên truyền& hỗ trợ ĐTNT Đối tượng nộp thuế + Kê khai kế toán thuế tin học: Cập nhật thông tin kê khai, toán thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, nộp thuế; quản lý Kho bạc Khovàbạc vận hành hệ thống trang thiết bị tin học + Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế: Quản lý nợ thuế, cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt ñối với người nộp thuế Tiếp nhận trả hồ sơ thuế + Kiểm tra thuế kiêm kiểm tra nội bộ: Kiểm tra kiểm soát, giám sát kê khai thuế; giải tố cáo liên quan ñến người nộp Xử lý nghiệp vụ thuế Kê khai kế toán thuế Kiểm tra, giám sát thuế thuế; chịu trách nhiệm thực dự toán thu Quản lý nợ thuế - Đội ngũ cán trực tiếp kiểm soát thuế : Tham gia kiểm soát thuế GTGT gồm phận với 15 người chiếm 36% tổng số công chức văn phòng Chi Cục, ñó Kiểm tra nội phận trực tiếp kiểm tra hồ sơ khai thuế Đội kiểm tra thuế kiêm Hình 2.2 Quy trình quản lý thuế GTGT Chi cục Thuế Cẩm Lệ kiểm tra nội có người, chiếm 15% tổng số cán bộ, có 2.3 Thực trạng kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế quận 50 % cán có trình ñộ ñại học chủ yếu chức Ngoài Cẩm Lệ việc kiểm soát thuế GTGT, phận tham gia chức 2.3.1 Hệ thống kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ khác 2.3.1.1 Môi trường kiểm soát 2.3.1.2 Hoạt ñộng kiểm soát hệ thống kiểm soát thuế GTGT - Bộ máy kiểm soát thuế : Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ Footer Page of 126 Header Page of 126 13 14 Trong phạm vi ñề tài, hoạt ñộng kiểm soát thuế GTGT hoạt Theo qui ñịnh qui trình kiểm tra thuế, công tác kiểm tra, ñộng kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế DN.Nội dung kiểm tra, giám sát thuế bàn ñược tiến hành thường xuyên, ñảm bảo 100% giám sát hồ sơ khai thuế GTGT thể bước sau : hồ sơ khai thuế GTGT, BCTC ñược kiểm tra Qua kiểm tra số học, Bước : Kiểm tra sơ 100% hồ sơ khai thuế GTGT DN phân tích tính lôgic, phù hợp tiêu tờ khai thuế, cán Bước : Kiểm tra thông tin kê khai thuế theo dõi phát dấu hiệu kê khai thiếu thuế gian lận Bước : Lựa chọn DN ñể lập danh sách ñưa vào kế hoạch kiểm tra thuế, từ ñó yêu cầu DN giải trình thời gian ñịnh, Bước : Các biện pháp xử lý sau nhận xét hồ sơ khai thuế không giải trình ñược tiến hành ấn ñịnh thuế kiểm tra trụ 2.3.1.3 Hệ thống thông tin kiểm soát thuế GTGT Cung cấp thông tin việc chấp hành pháp luật thuế ĐTNT từ khâu kê khai ñăng ký thuế, tính thuế, nộp thuế, nợ ñọng thuế, miễn giảm thuế ñến tình trạng bị xử lý vi phạm thuế sở DN theo nội dung nghi ngờ Kết ñiều tra CBCC thực trạng công tác rà soát hồ sơ khai thuế GTGT, BCTC sau : - Tình hình rà soát hồ sơ khai thuế GTGT BCTC không thường xuyên, ñạt tỷ lệ thấp 50% ngừng hoạt ñộng ĐTNT Thông qua việc cập nhật, ñối chiếu số - Vì chưa có văn hướng dẫn cụ thể công tác phân tích hồ thuế GTGT phát sinh, số ñã nộp, số nợ, hệ thống kế toán thuế sơ khai thuế nên việc phân tích hồ sơ khai thuế GTGT cán có tác dụng kiểm soát ñược việc chấp hành pháp luật thuế hoàn toàn kinh nghiệm khả năng, theo cảm tính.Thêm vào ĐTNT việc thực quy trình quản lý thuế phận ñó, nguồn nhân lực Đội kiểm tra ít, số cán có trình ñộ quan Thuế, qua ñó kịp thời chấn chỉnh sai sót hạn hạn chế sách thuế chế thất thu thuế GTGT 2.3.2.2 Công tác lựa chọn ñối tượng kiểm tra ñể ñưa vào kế hoạch 2.3.2 Tình hình thực tế công tác kiểm soát thuế GTGT Chi cục kiểm tra Thuế Quận Cẩm Lệ thông qua công tác kiểm tra thuế Lựa chọn ñối tượng kiểm tra khâu ñầu tiên Để nghiên cứu thực trạng kiểm soát thuế GTGT Chi cục ñịnh ñến hiệu kiểm tra Việc lựa chọn DN có dấu hiệu Thuế quận Cẩm Lệ, tác giả ñã tiến hành ñiều tra, khảo sát 22 CBCC nghi ngờ vi phạm tờ khai thuế GTGT theo nguyên tắc : thể qua bảng câu hỏi vấn ñược thiết kế xây dựng DN có ý thức tuân thủ pháp luật thuế thấp, doanh thu tháng sở vấn ñề thực tiễn công tác ý kiến thu ñược từ tăng, giảm ñột biến; thuế phát sinh tháng tăng, giảm ñột biến; nghiên cứu ñịnh tính thuế ñược khấu trừ lớn so với thuế ñầu ra… Hàng năm, ñến Kết ñiều tra, khảo sát thực trạng thể qua nội dung sau : tháng 11, phận kiểm tra tiến hành khảo sát, lựa chọn ñối tượng 2.3.2.1 Thực trạng công tác kiểm tra, phân tích hồ sơ khai thuế ñưa vào diện kiểm tra năm sau ñể lập kế hoạch kiểm tra trình Lãnh GTGT, BCTC ñạo Chi cục Thuế duyệt sau ñó gửi Cục thuế Đà Nẵng ñể báo cáo Tình hình thực kế hoạch kiểm tra ñược thể theo bảng sau : Footer Page of 126 Header Page of 126 15 16 Bảng 2.9 : Tình hình thực kế hoạch kiểm tra 2009-2011 Stt Chỉ tiêu ĐVT Năm Năm Năm 2009 2010 2011 Kế hoạch kiểm tra Cuộc 86 96 150 Số ñã thực Cuộc 21 16 50 Tỷ lệ thực kế hoạch :(2)/(1) % 24% 17% 33% Số phát có vi phạm Cuộc 11 22 Tỷ lệ DN vi phạm:(4)/(2) % 52% 56% 44% Số thuế tăng thêm qua kiểm tra ngàn 157.594 255.965 215.619 ngàn 7.504 15.998 4.312 ngàn 14.327 28.441 9.801 Số thuế tăng bình quân/cuộc:(6)/(2) Số thuế bình quân vụ vi phạm:(6)/(2) (Nguồn : Từ Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ) Từ bảng cho thấy 03 năm kế hoạch ñều không ñạt, thêm vào ñó số vụ phát sai phạm thấp, tổng số thuế gian lận phát qua kiểm tra thấp Kết ñã chứng minh : + Thứ nhất, việc phân tích thông tin, việc lập kế hoạch kiểm tra không sát với thực tế, không ñi sâu vào hành vi vi phạm dẫn ñến chất lượng công tác kiểm tra, kiểm soát thuế GTGT chưa ñạt hiệu yêu cầu ñặt + Thứ hai, việc lựa chọn ñối tượng ñể lập kế hoạch kiểm tra chưa ñúng trọng ñiểm, tràn lan, theo khả cảm tính cán nên tình trạng ñối tượng vi phạm không kiểm tra, ñối tượng kiểm tra không phát vi phạm + Thứ ba, việc lựa chọn DN có rủi ro thuế theo qui trình kiểm tra cứng nhắc tình hình sản xuất kinh doanh DN có nhiều diễn biến phức tạp thị trường, môi trường kinh doanh, thay ñổi chế sách… Footer Page of 126 2.3.2.3 Công tác kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế Doanh nghiệp - Về tình hình nộp hồ sơ khai thuế DN : Theo qui ñịnh Luật Quản lý thuế, thời gian nộp tờ khai thuế GTGT tháng chậm ngày 20 tháng sau, báo cáo tài 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài DN tự lập hồ sơ khai thuế xác ñịnh số thuế phải nộp Kết ñiều tra, khảo sát ñối với cán tiếp nhận tờ khai DN cho thấy tình hình nộp hồ sơ khai thuế GTGT BCTC DN tương ñối nghiêm túc, ñạt tỷ lệ 95%, 5% số DN chưa chấp hành nghiêm túc - Về hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT : Qua kiểm tra, phân tích tiêu, nội dung, số liệu hồ sơ khai thuế GTGT, DN hay có hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT Kết ñiều tra ñối với hành vi kê khai DN sau : + Khai sai dẫn ñến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế ñược hoàn : chiếm 18% ý kiến ñồng ý + Chậm nộp tiền thuế : chiếm 32% ý kiến ñồng ý + Trốn thuế, Gian lận thuế : chiếm 36% ý kiến ñồng ý - Về loại hình DN hay vi phạm pháp luật thuế GTGT : Bảng 2.13 Kết ñiều tra ñối với loại hình DN hay vi phạm STT Loại hình DN Doanh nghiệp tư nhân Công ty TNHH Công ty cổ phần Hợp tác xã Kết ñiều tra Không Ít Nghiêm nghiêm nghiêm trọng trọng trọng 9% 50% 41% 0% 44% 56% 50% 41% 9% 91% 9% 0% (Nguồn : Tổng hợp từ phiếu khảo sát ñiều tra ) Header Page of 126 17 18 Qua kết ñiều tra qua nghiên cứu tổng hợp tình hình chấp hành pháp luật thuế hành vi vi phạm DN từ biên kiểm tra DN quan Thuế loại hình DN vi phạm từ năm 2009 ñến 2011 công ty TNHH loại hình hay vi phạm pháp luật thuế cao nhất, tiếp ñến DNTN, Công ty CP xảy Hợp tác xã Tổng hợp từ biên kiểm tra thuế trụ sở DN, ñã xác ñịnh hành vi vi phạm có tính phổ biến sau : + Kê khai không xác số thuế GTGT + Kê khai không xác doanh thu bán hàng + Sử dụng bất hợp pháp hoá ñơn + Một số trường hợp cố tình hạch toán sai ñể gian lận thuế 2.3.2.4 Các biện pháp xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Xử lý nghiêm khắc hành vi vi phạm pháp luật thuế thủ tục bắt buộc việc kiểm soát thuế GTGT Mọi hành vi vi phạm thuế ñều phải ñược xừ lý theo ñúng quy ñịnh pháp luật hành.Theo kết khảo sát nội dung “ Khi phát hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT DN quan thuế xử lý nào? ” cho thấy Chi cục Thuế Quận Cẩm Lệ thường truy thu thuế phạt cảnh cáo phổ biến, sau ñó ñến truy thu phạt cảnh cáo, cuối truy thu phạt tiền thuế, tình trạng quan thuế tránh xử lý, chưa có tính răn ñe mạnh Bảng 2.16 Kết ñiều tra kết xử lý phát vi phạm 2.4 Những tồn công tác kiểm soát thuế GTGT Chi STT Chỉ tiêu Kết ñiều tra cục Thuế Quận Cẩm Lệ 2.4.1 Về hệ thống kiểm soát thuế GTGT 2.4.1.1 Môi trường kiểm soát thuế - Bộ máy kiểm soát thuế :chưa tương xứng với khối lượng công việc vai trò công tác kiểm tra - Đội ngũ cán kiểm soát thuế :không ñủ số lượng lẫn chất lượng người kiểm soát thuế GTGT, số phận công chức có trình ñộ hạn chế chuyên môn, chưa nắm bắt, hiểu rõ Luật thuế GTGT, Luật Quản lý thuế 2.4.1.2 Hệ thống thông tin kiểm soát thuế - Hệ thống sở liệu thông tin NNT chưa ñầy ñủ, chưa phản ánh kịp thời chưa xây dựng hệ thống tiêu cho việc phân tích hồ sơ khai thuế CQT ñể lựa chọn rủi ro cao 2.4.1.3 Công tác tuyên truyền hỗ trợ cho NNT - Công tác tuyên truyền sách thuế chưa phong phú chưa thiết thực ñể nâng cao tính tuân thủ, tự nguyện, nâng cao trách nhiệm pháp luật thuế NNT; phận cán thuế có trình ñộ hiểu biết thực thi sách thuế hạn chế chưa ñáp ứng, chưa nắm hết kip thời sách ñể hỗ trợ tư vấn cho NNT 2.4.2 Về công tác kiểm soát thuế GTGT - Qui trình kiểm tra thuế thể thủ tục, trình tự kiểm tra Tránh xử lý 0% chưa có thiết kế, xây dựng cách thức nhận dạng rủi ro hồ sơ Truy thu phạt cảnh cáo 41% khai thuế, phát sai phạm, nghiệp vụ, kỹ Truy thu phạt cảnh cáo 36% phương pháp kiểm tra tương ứng ñể phát sai phạm Truy thu phạt tiền thuế 23% kiểm tra hồ sơ khai thuế Truy thu, phạt tiền thuế phạt cảnh cáo ( Nguồn : Tổng hợp từ phiếu ñiều tra ) 0% Footer Page of 126 - Không kiểm tra, phân tích hồ sơ khai thuế GTGT thường xuyên chặt chẽ nên phát ñược sai sót, hành vi vi phạm Header Page 10 of 126 19 20 ĐTNT; mặc khác việc phân tích, ñánh giá rủi ro hồ sơ khai thuế 3.2.1 Hoàn thiện hệ thống kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế GTGT mang tính chủ quan, chưa ñi sâu phân tích cụ thể, logic Cẩm Lệ - Công tác lập kế hoạch lựa chọn ñối tượng kiểm tra chưa sát thực 3.2.1.1 Hoàn thiện môi trường kiểm soát thuế tế, chưa có trọng ñiểm ñã vào số tiêu ñể xem - Kiện toàn máy kiểm soát thuế xét, nhiên lựa chọn chịu áp lực tư tưởng chủ - Nâng cao lực ñội ngũ cán kiểm soát thuế quan, cảm tính, có số cán DN, ñó 3.2.1.2 Xây dựng hệ thống thông tin kiểm soát thuế thông qua ứng việc xây dựng tiêu chí ñể ñánh giá mức ñộ chấp hành pháp luật dụng công nghệ thông tin thuế DN chưa ñược quan tâm ñúng mức, dẫn ñến việc xác - Xây dựng kho sở liệu tình hình hoạt ñộng, thay ñịnh hồ sơ khai thuế có ñộ rủi ro cao chưa ñược kịp thời ñúng ñổi tình trạng kê khai, nộp thuế tình hình tài tổ trọng ñiểm, chưa xác ñịnh ñược ñầy ñủ DN phải tiến hành kiểm chức, cá nhân nộp thuế ñể phục vụ cho công tác kiểm tra thuế tra hay thực tế việc lập kế hoạch kiểm tra không ñúng ñối tượng - Xây dựng hệ thống phần mềm ñể phân tích thông tin tình kiểm tra nên có tình trạng ñối tượng vi phạm không ñược kiểm hình nộp thuế, tình hình sản xuất, kinh doanh phân tích kinh tế tra, số ñối tượng không phát ñược vi phạm qua kiểm tra ngành ñể lựa chọn trường hợp, tượng có nghi ngờ vi 2.4.3 Về phía doanh nghiệp phạm thuế - Không báo cáo kịp thời với quan thuế có thay ñổi 3.2.1.3 Hoàn thiện hệ thống tuyên truyền hỗ trợ tư vấn cho DN thông tin; tính tự giác ý thức việc tuân thủ pháp luật thuế - Căn theo mức ñộ tuân thủ pháp luật thuế DN ñể ñánh thấp; chưa có am hiểu thực thi Luật thuế GTGT văn giá, phân chia DN từ ñó áp dụng biện pháp quản lý phù hợp; xây hướng dẫn thi hành dựng kho liệu văn phục vụ công tác tuyên truyền hỗ trợ CHƯƠNG NHỮNG GIẢP PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN CẨM LỆ DN; kiện toàn ñội ngũ cán Đội tuyên truyền hỗ trợ - Tăng cường hình thức tuyên truyền 3.2.2 Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế GTGT 3.1 Định hướng tăng cường kiểm soát thuế GTGT Chi cục 3.2.2.1 Xây dựng hệ thống tiêu phân tích ñánh giá ñể phát Thuế quận Cẩm Lệ nhận dạng rủi ro từ hồ sơ khai thuế GTGT BCTC DN 3.1.1 Định hướng hoàn thiện hệ thống kiểm soát thuế GTGT - Thứ nhất, tiêu phân tích ñánh giá tờ khai thuế GTGT tháng 3.1.2 Định hướng hoàn thiện biện pháp kiểm soát thuế GTGT bao gồm: thông qua công tác kiểm tra thuế GTGT • Tỷ suất thuế GTGT phải nộp / Doanh thu bán 3.2 Giải pháp tăng cường công tác kiểm soát thuế GTGT Chi • Tỷ suất tạo thuế GTGT HHDV cục Thuế Quận Cẩm Lệ Footer Page 10 of 126 Header Page 11 of 126 21 22 • Tỷ lệ doanh số HHDV bán không chịu thuế/Tổng doanh số + Chỉ tiêu : Tỷ suất tạo thuế GTGT HHDV HHDV bán Bảng 3.2 Tỷ suất tạo thuế GTGT HHDV • So sánh tốc ñộ biến ñộng doanh thu với thuế GTGT phát sinh Chỉ tiêu Nguyên tắc gán ñiểm : Cách tính + Gán ñiểm số theo tiêu : việc ñánh giá rủi ro cách gán ñiểm thành mức ñộ : rủi ro cao, vừa, thấp theo ñiểm số tương ứng 2, 1, 0; ñối với tiêu tỷ suất thuế GTGT phải nộp/Doanh thu tiêu ảnh hưởng lớn ñến số thuế GTGT phải nộp Tỷ suất tạo thuế GTGT HHDV (Ký hiệu : B) Thuế GTGT mua vào kỳ Gía trị mua vào kỳ Thuế GTGT bán kỳ Doanh thu bán kỳ Hiệu số Gán ñiểm Xếp loại rủi ro B0 thấp nên có trọng số (mức rủi ro cao), tiêu lại ảnh hưởng trung bình ñến thuế GTGT phải nộp nên có trọng số (mức + Chỉ tiêu : Tỷ lệ doanh số HHDV bán không chịu thuế/Tổng rủi ro trung bình) doanh số HHDV bán - Cụ thể tiêu sau : Bảng 3.3 Tỷ lệ doanh số bán không chịu thuế/Tổng doanh số bán + Chỉ tiêu : Tỷ suất thuế GTGT phải nộp / Doanh thu bán Bảng 3.1 Tỷ suất thuế GTGT phải nộp / Doanh thu bán Cùng Chỉ tiêu Cách tính kỳ năm trước Kỳ Xếp phát sinh Hiệu số năm Gán loại ñiểm rủi ro Tỷ suất thuế Thuế GTGT ñầu - GTGT Thuế GTGT ñầu vào phát sinh A0 / Doanh thu Doanh thu ( Kí hiệu : A) Footer Page 11 of 126 (A1- A0)0 thấp A1 Chỉ tiêu Tỷ suất doanh số bán không chịu thuế GTGT / Tổng Doanh số bán ( Kí hiệu : C) Cách tính Cùng kỳ năm trước Kỳ phát sinh năm Doanh số HHDV bán không chịu thuế GTGT C0 Tổng Doanh số HHDV bán Gán ñiểm Xếp loại rủi ro (C1- C0)>0 vừa (C1- C0)0 vừa D 90% thấp Chỉ tiêu Tỷ lệ thuế GTGT ñã nộp so với phải nộp ( Kí hiệu : E) + Chỉ tiêu : Đánh giá tình hình kê khai thuế GTGT : Thuế GTGT phát sinh (tính trung bình năm) Tỷ lệ thuế GTGT phát sinh so với doanh thu = Tổng doanh thu ( tính trung bình năm) Việc ñánh giá rủi ro theo nguyên tắc so sánh, ngành nghề, tỷ suất thấp rủi ro cao ngược lại Mức ñộ rủi ro phân loại thành mức ñộ : rủi ro vừa thấp theo ñiểm số tương ứng 1, Footer Page 12 of 126 3.2.2.2 Xây dựng kỹ thuật phân tích rủi ro việc lập kế hoạch kiểm tra thuế GTGT trụ sở DN Với nguồn lực có hạn ngành thuế nói chung Chi cục Thuế Cẩm Lệ nói riêng kiểm tra toàn ĐTNT mà cần phải kiểm tra có trọng ñiểm Do ñó cần phải chuyển từ chế kiểm tra nhằm vào tất sở sản xuất kinh doanh hành sang chế kiểm tra theo mức ñộ vi phạm thuế, có gian lận thuế kiểm tra, gian lận không kiểm tra Lựa chọn ñối tượng kiểm tra theo phương pháp rủi ro phải ñúng trọng ñiểm ñảm bảo ñúng pháp luật nguyên tắc có dấu hiệu vi phạm tiến hành kiểm tra, ưu tiên kiểm tra ñối tượng có rủi ro lớn - Phương pháp : gồm bước : + Bước : Phân loại DN theo ngành nghề, qui mô : Trên liệu thông tin DN thực phân loại DN theo ngành nghề (ñể hiểu ñặc thù ngành nghề) quy mô (ñể có sở tập trung phân tích sâu DN có qui mô lớn vừa, DN có mức ñộ ảnh hưởng lớn ñến số nộp NSNN) + Bước : Phân loại sơ DN ñưa vào diện rủi ro thuế GTGT : Sau thực phân loại DN theo ngành nghề qui mô, vào qui ñịnh ngành sở liệu từ việc rà soát hồ sơ khai thuế GTGT qua phân tích tính tuân thủ pháp luật thuế ñể lựa chọn danh sách DN vào diện rủi ro theo thứ tự ưu tiên sau: ưu tiên lựa chọn ñối tượng vi phạm thủ tục kê khai thuế, ñối tượng không nộp ñầy ñủ số thuế ñã kê khai nộp chậm tiền thuế + Bước : Phân tích ñánh giá số tiêu liên quan ñến số thuế GTGT ñể xếp loại theo mức ñộ rủi ro từ cao xuống thấp : Căn vào tiêu chấm ñiểm rủi ro theo hệ thống tiêu ñã ñược xây dựng mục 3.2.2.1, cán kiểm tra thực công việc theo trình tự sau : • Tính toán tỷ suất; Header Page 13 of 126 25 26 • Gán ñiểm số theo tiêu; • Tổng hợp ñánh giá xếp hạng rủi ro từ cao xuống thấp: Với nguyên tắc ñiểm số cao rủi ro lớn ngược lại, ñối tượng có ñiểm số cao ñược ưu tiên lựa chọn kiểm tra trước cách thức kiểm soát thuế GTGT, bước xoá bỏ chế chuyên quản, chuyển dần sang chế tự tính, tự khai, tự nộp phát huy tính chủ ñộng cho ĐTNT việc thực mô hình quản lý theo chức Quá trình cải cách ñã ñạt ñược số kết ñịnh Tuy nhiên, hạn chế trình thực ñã nêu chương nên kết kiểm soát thuế GTGT chưa cao Bằng lý luận thực tiễn, luận văn ñã ñặt giải tương ñối ñầy ñủ vấn ñề kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ: Thứ nhất, hệ thống hoá làm rõ vấn ñề lý luận kiểm soát thuế GTGT, sở lí luận chung luận văn ñã khái quát hóa vai trò kiểm soát thuế GTGT trong công tác quản lý Nhà nước mục tiêu hoạt ñộng kiểm soát thuế GTGT Thứ hai, tìm hiểu thực trạng kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ nêu lên mặt hạn chế công tác kiểm soát thuế GTGT Thứ ba, sở lý luận thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ, luận văn ñã ñưa ñược số giải pháp tăng cường kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ: Hoàn thiện hệ thống kiểm soát thuế GTGT hoàn thiện công tác kiểm soát thuế GTGT thông qua công tác kiểm tra thuế Tác giả ñã có nhiều cố gắng nghiên cứu lý luận thực tiễn ñể ñề giải pháp tốt việc tăng cường kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ Tuy nhiên, trình ñộ hạn hẹp thời gian nghiên cứu không nhiều, nên Luận văn không tránh khỏi thiếu sót ñịnh Tác giả mong nhận ñược nhiều ý kiến góp ý chân tình thầy cô bạn ñồng nghiệp ñể Luận văn ñược hoàn thiện hơn; ñồng thời tác giả có ñiều kiện nâng cao kiến thức nghiên cứu khoa học góp phần vào hiệu hoạt ñộng thực tiễn Xin trân trọng cám ơn! + Bước : kiểm tra rủi ro + Bước : Phân loại xử lý hồ sơ khai thuế theo kết kiểm tra rủi ro quan thuế 3.2.2.3 Xây dựng kỹ phân tích báo cáo tài liên quan ñến thuế GTGT tổng hợp năm : gồm ba bước : - Bước : Nhận dạng rủi ro doanh thu thuế GTGT báo cáo hồ sơ khai thuế tổng hợp năm - Bước : Xác ñịnh hành vi sai phạm qua dấu hiệu rủi ro - Bước : Các phương pháp kiểm tra phát sai phạm 3.2.2.4 Xây dựng kỹ nghiệp vụ kiểm tra thuế GTGT trụ sở người nộp thuế - Nghiệp vụ kiểm tra doanh thu thuế GTGT HHDV bán - Nghiệp vụ kiểm tra HHDV mua vào thuế GTGT ñược khấu trừ KẾT LUẬN Để làm tốt nhiệm vụ thu ngân sách mình, ngành thuế ñã thực cố gắng ñổi sách, ñổi công tác quản lý thu Việc ñưa luật thuế GTGT thay luật thuế cũ luật thuế Doanh thu vào sống, ñã thực chứng tỏ bước trưởng thành ngành thuế Việt Nam, từ ñây, qui trình quản lý thu thuế nói chung ñòi hỏi phải thực sâu sắc hơn, triệt ñể Hoà vào mục ñích chung ñó, công tác kiểm soát thuế GTGT, công việc quan trọng góp phần hoàn thành tốt nhiệm vụ thu ñược ngành thuế ngày trọng, minh chứng cho ñiều ñời hàng loạt Nghi ñịnh, Thông tư, Chỉ thị Bộ Tài Chính, Tổng cục thuế quan chức khác Đáp ứng với yêu cầu quản lý kinh tế thị trường, Chi Cục Thuế quận Cẩm Lệ ñã bước cải tiến phương thức quản lý, Footer Page 13 of 126  ... trạng công tác kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế Quận Cẩm Lệ Chương : Gỉai pháp tăng cường kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế Quận Cẩm Lệ Header Page of 126 CHƯƠNG - Phương pháp tính thuế GTGT : gồm... tài: Tăng cường kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ soát thuế GTGT Chi cục Thuế Quận Cẩm Lệ làm luận văn tốt Kết cấu luận văn nghiệp cao học Mục ñích nghiên cứu Trên sở lý luận kiểm soát. .. trạng kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ nêu lên mặt hạn chế công tác kiểm soát thuế GTGT Thứ ba, sở lý luận thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ, luận văn