Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Quảng Na

Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN TIẾN LẬP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Nguyễn Công Phương Phản biện 1: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Phản biện 2: GS TS Nguyễn Việt Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 14 tháng 03 năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xây dựng hệ thống thuế có hiệu lực, thực thi hiệu mục tiêu hàng đầu quốc gia giới Trước yêu cầu công đổi đất nước, hội nhập kinh tế quốc tế, ngành thuế cần phải đẩy mạnh chiến lược cải cách đại hóa hệ thống thuế chương trình trọng tâm cải cách, nâng cao hiệu công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát thuế (KST) thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối mặt với nhiều thách thức; nhiệm vụ thu ngân sách ngày nặng nề cộng với gia tăng mạnh số lượng doanh nghiệp (DN), lĩnh vực hoạt động DN đa dạng, quy mô khác nhau, DN đến từ nhiều kinh tế khác giới, sở vật chất nguồn nhân lực KST có hạn tạo áp lực lớn công tác KST Đây vấn đề nan giải đặt không với ngành Thuế mà nhà hoạch định sách vĩ mô toàn thể DN Tại Cục thuế Quảng Nam, theo báo cáo tổng kết cuối năm từ 2006 đến 2011, trình kiểm soát thuế TNDN hạn chế bất cập sách, chế quy trình quản lý Cụ thể trình thực chế tự khai, tự nộp phận người nộp thuế chưa tự giác tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp, cố tình gian lận thuế kéo dài từ năm sang năm khác cán chuyên trách chưa trọng phân tích hồ sơ khai thuế, chưa chủ động nắm bắt phân loại nhóm đối tượng thường xuyên kê khai sai, chậm nộp để có hướng xử lý nâng cao hiệu công tác quản lý kê khai Xử lý nợ thuế nhiều lúng túng, việc áp dụng biện pháp xử phạt nộp chậm tiền thuế, cưỡng chế thu nợ thiếu kiên Công tác đôn đốc thu nợ chưa quan tâm mức, không mở sổ theo dõi nợ thuế, chưa xác định Footer Page of 126 Header Page of 126 rõ nguyên nhân tình trạng nợ để áp dụng biện pháp thu phù hợp Công tác kiểm tra thuế sở thu thập, phân tích thông tin, đánh giá rủi ro theo quy định luật Quản lý thuế lúng túng, chưa thiết lập đầy đủ sở liệu để quản lý thuế theo phương pháp rủi ro Về hệ thống công nghệ thông tin số ứng dụng ngành thuế chưa cập nhật liệu thường xuyên nên chưa phát huy tốt công tác quản lý thu thuế Trình độ cán thuế việc kiểm soát trình làm việc, học tập nâng cao trình độ nghiệp vụ cán chưa quan tâm mực Vì vậy, việc xây dựng giải pháp để tăng cường hoàn thiện công tác KST TNDN địa bàn tỉnh góp phần thực tốt công tác thuế địa bàn đồng thời đáp ứng mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Nhìn thấy tầm quan trọng đó, chọn đề tài: “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam” để làm luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam, sở kết hợp với lý luận quản lý Nhà nước thuế thu nhập doanh nghiệp để ưu điểm, hạn chế trình Từ đề xuất số giải pháp thực để tăng cường công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Phạm vi nghiên cứu: Cục thuế tỉnh Quảng Nam từ năm 2006 đến năm 2011 Khoảng thời gian chọn thuộc giai đoạn triển khai Chiến lược đại hóa hệ thống thuế theo Quyết định số 1629/QĐ-BTC ngày 19/5/2005 Bộ Tài Chính Footer Page of 126 Header Page of 126 Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp mô tả, phân tích, đánh giá trường hợp thực tế Số liệu, tư liệu thu thập trực tiếp quan nghiên cứu Ngoài ra, số liệu thu thập thông qua phương pháp điều tra liên quan đế xác định nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 03 chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết kiểm soát nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp từ doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng quản lý kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam Chương 3: Các giải pháp tăng cường công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam Tổng quan tài liệu Việc tập trung nghiên cứu vào sắc thuế địa phương quan thuế cấp tỉnh hoi Ở Quảng Nam vậy, chưa có nghiên cứu lĩnh vực quản lý hay kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp để quản lý tốt nguồn thu Tuy nhiên có số viết chuyên đề dựa vào trình tra thực tế tiếp cận đưa giải pháp nâng cao hiệu kiểm soát thuế doanh nghiệp dựa vào đặc điểm doanh nghiệp Tuy nhiên việc kiểm soát xác định đắn nghĩa vụ thuế nộp vào ngân sách nhà nước doanh nghiệp vấn đề nan giải Vì vậy, nghiên cứu vấn đề kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam mẻ với tác giả, mong nhận góp ý chân thành từ vị học giả cán làm công tác thuế Footer Page of 126 Header Page of 126 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT NGUỒN THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 ĐẶC ĐIỂM, CHỨC NĂNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh kỳ Tuy nhiên, toàn thu nhập sở sản xuất kinh doanh đối tượng điều chỉnh thuế TNDN Thuế TNDN điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Vì việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào loại thu nhập tuỳ thuộc vào quan điểm Nhà nước điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả quản lý thuế, chi phí quản lý thuế mục tiêu thuế thu nhập phải đạt để góp phần thực sách kinh tế, trị, xã hội quốc gia thời kỳ định Thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế Thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN Thuế TNDN thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập mà cá nhân nhận từ hoạt động đầu tư như: lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hàng, lợi nhuận góp vốn liên doanh, liên kết phần thu nhập chia sau nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN coi biện pháp quản lý thu nhập cá nhân [14] Footer Page of 126 Header Page of 126 1.1.2 Chức thuế thu nhập doanh nghiệp Các chức thuế TNDN huy động tập trung nguồn lực tài cho NSNN, công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế công cụ điều hoà thu nhập, thực công xã hội Ngoài thuế TNDN công cụ để thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động SXKD tất các thành phần kinh tế nhằm đảm bảo môi trường cạnh tranh lành mạnh 1.1.3 Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định dựa cứ: thu nhập chịu thuế thuế suất Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế kỳ x thuế suất (%) Thu nhập chịu thuế Doanh thu tính = kỳ tính thuế thuế thu nhập kỳ Chi phí hợp - lý kỳ Thu nhập + tính thuế chịu thuế khác 1.2 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2.1 Khái niệm kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát thuế TNDN chức năng, nhiệm vụ quan thuế theo quy định Luật quản lý thuế; kiểm soát thuế TNDN thực dựa theo quy trình xây dựng sẵn Kiểm soát thuế TNDN việc kiểm tra, kiểm soát để xác định tính đầy đủ, xác số thuế TNDN mà đối tượng nộp thuế phải nộp theo quy định Luật thuế TNDN văn hướng dẫn tính thuế TNDN như: xác định doanh thu tính thuế TNDN, khoản chi phí hợp lý trừ không trừ; khoản lỗ; khoản thu nhập khác; quy định mức thuế suất; xác định chế độ ưu đãi miễn giảm, giãn thuế 1.2.2 Mục tiêu kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát thuế TNDN bao gồm bốn mục tiêu sau: Footer Page of 126 Header Page of 126 + Kiểm soát thuế TNDN nhằm huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho Ngân sách nhà nước từ nguồn thu thuế TNDN DN địa bàn giao quản lý mức thu luật định, sở không ngừng nuôi dưỡng phát triển nguồn thu + Kiểm soát thuế TNDN việc hỗ trợ người nộp thuế trình chấp hành pháp luật thuế TNDN + Kiểm soát thuế TNDN nhằm phát hiện, xử lý kịp thời hành vi vi phạm, hình thức gian lận thuế TNDN giúp đem lại công bằng, hiệu quả, minh bạch quản lý thuế TNDN tạo tự giác cao DN việc chấp hành pháp luật thuế TNDN, luật Quản lý thuế + Kiểm soát thuế TNDN giúp quan thuế phát điều chỉnh sai sót, vấn đề bất hợp lý, kẽ hở luật Quản lý thuế luật thuế TNDN nhằm cải tiến thủ tục quy trình quản lý thuế TNDN 1.2.3 Nội dung, quy trình kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Từ tháng 7/2007 trở trước: Cục thuế tỉnh Quảng Nam thực KST nói chung, thuế TNDN theo định số 1368 TCT/QĐ/TCCB ngày 16/12/1998 Đặc trưng quy trình quản lý thuế nhằm nâng cao tính tự giác thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế thông qua việc thực phương pháp tự tính, tự kê khai thuế, xóa bỏ chế độ cán thuế chuyên quản người nộp thuế Từ tháng 07/2007 đến nay, quản lý theo mô hình chức có ưu điểm như: Phản ánh đầy đủ chức năng, nhiệm vụ quyền hạn, trách nhiệm quan quản lý thuế theo quy định luật Quản lý thuế, có phân công, phân cấp rõ ràng Quản lý theo mô hình chức phù hợp với chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, chức quản lý thuế tuyên truyền - hỗ trợ, xử lý tờ khai thuế, quản Footer Page of 126 Header Page of 126 lý thu nợ cưỡng chế thuế, kiểm tra, tra thuế có phận chuyên trách để thực nhiệm vụ quản lý Chức năng, nhiệm vụ phòng đầy đủ rõ ràng, không chồng chéo, bỏ sót Theo luật Quản lý thuế chia kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp thành nhóm: (1) thủ tục hành thuế bảo đảm điều kiện cho NNT kê khai, nộp thuế đầy đủ, hạn, (2) giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế quan QLT, (3) chế tài bảo đảm sách thuế thực thi có hiệu lực, hiệu [17] a Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp b Thanh tra, kiểm tra số thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp kê khai c Kiểm soát thu nợ thuế thu nhập doanh nghiệp d Kiểm soát xử lý vi phạm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.3.1 Mức độ tuân thủ, ý thức thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế Người nộp thuế với hành vi chấp hành pháp luật thuế họ yếu tố có vai trò đặc biệt công tác quản lý quan thuế Bởi vì, việc tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế đối tượng công tác quản lý thuế Đồng thời, mức độ, trình độ hiểu biết chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế quốc gia thời kỳ yếu tố ảnh hưởng lớn đến tính chất, quy mô, trình độ cần phải có công tác quản lý thuế Dựa nghiên cứu Hà Nội “Hoàn thiện QLT nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế DN” mức độ tuân thủ người nộp thuế tác giả Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) [19] mà đối tượng khảo Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 sát người nộp thuế Tác giả nhận thấy tuân thủ sách thuế người nộp thuế ảnh hưởng đến trình quản lý sắc thuế quan quản lý thuế không riêng Hà Nội mà địa phương khác nên tác giả luận văn kế thừa nghiên cứu để nghiên cứu mức độ tuân thủ người nộp thuế góc nhìn cán thuế Cục thuế tỉnh Quảng Nam, cụ thể ảnh hưởng mức độ tuân thủ sau: a Các mức độ tuân thủ Theo xu hướng QLT đại, quan thuế ngày trọng vào đặc điểm tuân thủ thuế NNT Sự tuân thủ thuế thể nhiều mức độ khác nhau: Mức độ “Cam kết” NNT tuân thủ cách tích cực, hợp tác với quan thuế có tác động lan toả khuyến khích đối tượng khác tuân thủ Mức độ “Chấp nhận” NNT chấp nhận yêu cầu QLT tin tưởng quan thuế, sẵn sàng sửa chữa sai sót cần phải có chế đảm bảo thông tin phản hồi NNT để đảm bảo tuân thủ tốt Mức độ “Miễn cưỡng” NNT chấp hành có chống đối, cần kiểm tra, đôn đốc thường xuyên, đôi lúc cần biện pháp cưỡng chế, mệnh lệnh nhiên cần xem xét, phân tích việc sử dụng hình phạt để cải thiện tuân thủ Mức độ “Từ chối” NNT hoàn toàn tách khỏi quản lý quan thuế QLT phải sử dụng hình phạt thuế, xử lý nghiêm phát không tuân thủ Trong trình thực đề tài dựa phần lý thuyết cấp độ tuân thủ thuế nêu ra, tác giả đề tài xây dựng bảng câu hỏi trình bày phần phụ lục “các yếu tố tác động đến Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 10 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 2.1.1 Tổ chức máy mô hình quản lý thuế a Sơ lược Cục thuế tỉnh Quảng Nam Cục thuế tỉnh Quảng Nam tái lập từ chia tách tỉnh Quảng Nam Đà Nẵng cũ năm 1997, tổ chức trực thuộc Tổng cục thuế, có chức tổ chức thực công tác quản lý thuế, phí, lệ phí khoản thu khác ngân sách nhà nước (gọi chung thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ ngành thuế địa bàn theo quy định pháp luật b Tổ chức máy quản lý thu thuế Cục thuế tỉnh Quảng Nam tổ chức theo mô hình chức năng, gồm 12 phòng chuyên môn 18 CCT trực thuộc Các CCT tổ chức theo mô hình chức Hiện toàn ngành có 120 đội thuế, có 44 đội thuế xã, phường Tuỳ theo quy mô DN mà chia cho Cục thuế hay Chi cục thuế quản lý c Đội ngũ cán công chức Tổng số cán công chức (CBCC) Cục thuế cuối năm 2010 là: 776 người, bố trí Văn phòng Cục thuế 15,5%, 18 CCT 84,5%, có 177 CBCC Đội Thuế xã, phường, chiếm 22,8% tổng số CBCC toàn ngành [7] Bảng 2.2 - Số cán trực tiếp quản lý thuế TNDN Cục thuế Quảng Nam Tiêu chí 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Số cán quản lý thuế thu nhập 5 12 15 17 doanh nghiệp Cục thuế (Nguồn số liệu Cục thuế tỉnh Quảng Nam năm 2011) Footer Page 12 of 126 11 Header Page 13 of 126 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phòng ban thuộc Cục thuế 2.2 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NAM 2.2.1 Số thuế thu nhập doanh nghiệp thu qua năm Bảng 2.3 - Số thuế TNDN thu qua năm Tiêu chí Số DN Cục thuế quản lý 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 384 449 379 534 1.434 1.638 1.785 Số DN có nộp thuế TNDN năm 86 71 93 187 382 271 312 Kết thực thu thuế TNDN (ĐVT: triệu đồng) 30.299 24.685 44.551 63.191 72.857 114.275 121.342 (Nguồn: Tính toán sở số liệu tổng hợp báo cáo Cục thuế, 2005 – 2011) 2.2.2 Số thuế thu nhập doanh nghiệp tồn đọng qua năm nguyên nhân Bảng 2.4 - Số thuế TNDN tồn đọng qua năm Tiêu chí 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Số DN Cục thuế quản lý 384 449 379 534 1.434 1.638 1.785 Số DN có nộp thuế TNDN năm 86 71 93 187 382 271 312 Số nợ thuế TNDN (ĐVT: triệu đồng) 7.470 12.899 19.415 23.752 51.862 69.865 87.442 (Nguồn: Tính toán sở số liệu tổng hợp báo cáo Cục thuế, 2005 – 2011) 2.2.3 Xử lý vi phạm thuế TNDN qua năm Năm 2010, nợ khó thu tăng 6%, nợ chờ xử lý giảm khoảng 4%, nợ chờ điều chỉnh tăng 200% Năm 2011, nợ khó thu tăng 34%, nợ chờ xử lý tăng khoảng 4%, nợ chờ điều chỉnh tăng 250% 2.3 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM Footer Page 13 of 126 12 Header Page 14 of 126 2.3.1 Thực trạng kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam a Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai xử lý tính thuế Lãnh đạo quan thuế Phòng quản lý ấn chỉ, phòng Nghiệp Các phòng quản lý thuế theo khu vực Phòng Xử lý thông tin tin học Phòng Thanh tra Xử lý tố tụng thuế Các đối tượng nộp thuế Sơ đồ 2.1- Mô hình kiểm soát thuế doanh nghiệp b Thanh tra, kiểm tra, giám sát số thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp kê khai Mục đích tra, kiểm tra nhằm tăng thu cho ngân sách, xử lý, khắc phục sai phạm để người nộp thuế chấp hành tốt sách pháp luật thuế c Kiểm soát thu nợ thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát nợ thuế Cục thuế tỉnh Quảng Nam theo mô hình: Cơ quan thuế Phân tích tình trạng nợ thuế Thông báo tiền nợ thuế, tiền lãi thời gian nộp Đối tượng nợ thuế Lập kế hoạch thu nợ Báo cáo kết thu nợ Sơ đồ 2.3- Mô hình kiểm soát nợ thuế TNDN Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 13 d Kiểm soát xử lý vi phạm thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam 2.3.2 Khảo sát thực tế nhân tố ảnh hưởng đến thực trạng kiểm soát thuế TNDN Cục thuế tỉnh Quảng Nam a Mẫu bảng khảo sát b Cách xác định ảnh hưởng dựa bảng câu hỏi c Tổng kết sau khảo sát: Sau tổng hợp phiếu khảo sát, tác giả thu kết sau: Sự tuân thủ sách thuế DN Hành vi DN việc bị phạt, bị cưỡng chế vi phạm pháp luật thuế TNDN Trách nhiệm cán thuế DN Sự phức tạp quy trình phân tích hồ sơ kê khai, phân tích tình trạng nợ, phân tích báo cáo toán thuế TNDN 2.3.3 Đánh giá tổng hợp thực trạng công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam a Ưu điểm a.1 Lĩnh vực đăng ký, kê khai thuế, hỗ trợ NNT a.2 Lĩnh vực tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp a.3 Lĩnh vực tra, kiểm tra nội giám sát việc tuân thủ pháp luật quan thuế a.4 Lĩnh vực chế tài đảm bảo sách thuế thực thi có hiệu lực, hiệu b Hạn chế b.1 Lĩnh vực đăng ký, kê khai thuế, hỗ trợ NNT b.2 Lĩnh vực tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp b.3 Lĩnh vực tra, kiểm tra nội giám sát việc tuân thủ pháp luật quan thuế Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 14 b.4 Lĩnh vực chế tài đảm bảo sách thuế thực thi có hiệu lực, hiệu b.5 Tiến độ thực nâng cấp ứng dụng Tổng cục thuế chưa kịp thời * Những hạn chế cần khắc phục từ phía cấp quản lý cao - Chính sách thuế nhiều bất hợp lí - Còn nhiều kẽ hở sách đầu tư nước ngoài, sách xuất nhập - Công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước nhiều bất cập - Thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp chưa hiệu KẾT LUẬN CHƯƠNG Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp lĩnh vực phức tạp, đòi hỏi phải đáp ứng nhiều điều kiện thực thành công Trong hoàn cảnh tỉnh Quảng Nam có nhiều chế, sách riêng việc thu hút nhà đầu tư đến với địa phương nên cán thuế gặp số khó khăn định việc quản lý, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Mặc dù thu số thành tích định, đánh giá cách khách quan toàn diện hoạt động chống gian lận thuế Thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam nói riêng nhiều hạn chế, bất cập gặp nhiều khó khăn trình triển khai Việc phát hạn chế, bất cập khó khăn xác định nguyên nhân hạn chế, bất cập tiền đề quan trọng bậc nhất, định đến kết công tác chống gian lận thuế thời gian tới Footer Page 16 of 126 15 Header Page 17 of 126 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 3.1 HIỆN ĐẠI HÓA CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN GẮN LIỀN VỚI HỆ THỐNG XỬ LÝ THÔNG TIN Hiện đại hóa công tác kiểm soát thuế cần hướng tới mục tiêu kiểm soát trực tiếp máy tính sở cải cách quy trình, nghiệp vụ kiểm soát cách sâu rộng, tiến tới thực kiểm soát kê khai thuế điện tử 3.1.1 Mức độ phân tích a Các liệu tổng quát DN Các liệu tổng quát cần thu thập phân tích mức độ loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, cấu tổ chức, chất qui mô hoạt động; đặc thù chế xác định doanh thu, chi phí; hệ thống chuẩn mực kế toán mà doanh nghiệp áp dụng b Hồ sơ, sở liệu DN Hồ sơ sở liệu để phân tích bao gồm: Dữ liệu tờ khai thuế TNDN báo cáo tài từ năm gần doanh nghiệp; tình hình chấp hành vi phạm doanh nghiệp kê khai, nộp thuế; chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ, thông tin thu thập từ bên thứ ba c Phân tích thông tin Phân tích thông tin DN chủ yếu sau: + Mức độ tuân thủ nộp hạn tờ khai thuế + Mức độ tuân thủ nộp thuế hạn + Sự tương ứng doanh thu tính thuế thuế phát sinh + Thông tin từ đối tác, khách hàng, giao dịch quốc tế Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 16 + Thông tin tính chất, quy mô tăng trưởng kinh tế ngành nghề có liên quan đến doanh nghiệp + Thông tin thay đổi sách Nhà nước có tác động đến doanh nghiệp 3.1.2 Mức độ phân tích trung bình a Các liệu tổng quát DN Ở mức độ liệu tổng quát loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, cấu tổ chức, chất qui mô hoạt động; đặc thù chế xác định doanh thu, chi phí; hệ thống chuẩn mực kế toán mà doanh nghiệp áp dụng b Hồ sơ, sở liệu DN + Dữ liệu tờ khai thuế báo cáo tài từ năm gần doanh nghiệp + Tình hình hoàn thuế ĐTNT (các hồ sơ hoàn thuế ĐTNT) + Tình hình chấp hành vi phạm doanh nghiệp kê khai, nộp thuế; chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ + Thông tin thu thập từ bên thứ ba Cục Hải quan, ngân hàng mà DN có đặt mối quan hệ tín dụng, tiền gửi toán, tiền gửi tiết kiệm… c Phân tích thông tin + Dựa vào BCTC phân tích số tài bản: Chỉ số toán hành= tài sản lưu động/ nợ ngắn hạn: số để đo lường khả doanh nghiệp đáp ứng nghĩa vụ thuế nghĩa vụ tài khác ngắn hạn - Chỉ số số ngày bình quân vòng quay khoản phải thu : Số ngày trung bình= 360/ vòng quay khoản phải thu Chỉ số cho cán thuế biết số ngày trung bình mà Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 17 doanh nghiệp thu tiền khách hàng để xem xét có kế hoạch thu nợ thuế phù hợp 3.1.3 Mức độ phân tích nhiều a Các liệu tổng quát DN Loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, cấu tổ chức, chất qui mô hoạt động Các đặc thù chế xác định doanh thu, chi phí; hệ thống chuẩn mực kế toán mà doanh nghiệp áp dụng b Hồ sơ, sở liệu DN + Dữ liệu tờ khai thuế báo cáo tài từ đến năm gần doanh nghiệp (trong trường hợp doanh nghiệp thành lập sử dụng toàn liệu tờ khai thuế báo cáo tài năm có doanh nghiệp); + Tình hình chấp hành vi phạm doanh nghiệp trình thực tính, kê khai thu nộp thuế; + Thông tin thu thập từ bên thứ ba c Phân tích thông tin + Mức độ tuân thủ nộp hạn tờ khai thuế + Mức độ tuân thủ nộp thuế hạn + Sự tương ứng doanh thu tính thuế thuế phát sinh với kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp + Phân tích chiều ngang, chiều dọc số liệu báo cáo tài (Bảng tổng kết tài sản, bảng cân đối số phát sinh) tờ khai thuế tháng, năm năm để xác định yếu tố bất thường + Phân tích kết hoạt động kinh doanh + Thông tin tuân thủ pháp luật doanh nghiệp từ quan có liên quan Đăng ký kinh doanh, Quản lý thị trường, Hải quan, Thương mại v.v Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 18 + Thông tin từ đối tác, khách hàng, giao dịch quốc tế + Thông tin tính chất, quy mô tăng trưởng kinh tế ngành nghề có liên quan đến doanh nghiệp + Thông tin thay đổi sách Nhà nước có tác động đến doanh nghiệp + Thông tin hoạt động cộng đồng, xã hội DN + Thông tin sách phúc lợi, chăm sóc người lao động 3.1.4 Phân nhóm ngành để phân cấp mức độ phân tích ngành nghề theo Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam VSIC 2007 Nhóm ngành phân tích ít: Nhóm ngành phân tích trung bình: Nhóm ngành phân tích nhiều: 3.2 TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA SỐ THUẾ TNDN Biện pháp kiểm soát theo chiều dọc sau: + Kiểm soát chất lượng cán tra, kiểm tra + Kiểm soát khâu tra, kiểm tra cán lĩnh vực thuế TNDN Các biện pháp kiểm soát theo chiều ngang: + Hoàn thiện quy trình toán thuế TNDN để giảm bớt công việc trình thanh, kiểm tra + Xây dựng quy trình tra doanh nghiệp có vốn đầu từ nước có số lỗ kéo dài + Xây dựng quy trình đối chiếu quản lý thuế TNDN quản lý sắc thuế có liên quan (thuế GTGT, thuế thu nhập cá nhân, thuế xuất nhập khẩu, ) Cục thuế tỉnh Quảng Nam tham khảo nội dung gian lận thuế TNDN theo liệt kê tác giả viết bên cạnh sở liệu Footer Page 20 of 126 19 Header Page 21 of 126 đối tượng nộp thuế thu thập định kỳ theo tháng, quý, năm * Gian lận thông qua sách ưu đãi miễn, giảm thuế * Tình trạng chuyển lợi nhuận nước 3.3 XÂY DỰNG MA TRẬN GIAO TRÁCH NHIỆM VÀ KIỂM SOÁT KHẢ NĂNG THANH TOÁN NỢ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỂ LẬP KẾ HOẠCH THU NỢ KỊP THỜI, PHÙ HỢP 3.3.1 Ma trận giao trách nhiệm Diễn giải : C : chịu trách nhiệm trực tiếp H : hỗ trợ B : phải thông báo V : phải tư vấn N : phải chấp nhận Bảng 3.2- Ma trận giao trách nhiệm Trách nhiệm Trách Trách nhiệm Nhân Cục nhiệm Trưởng viên trưởng Cục phó phòng tuyên truyền sách, H C pháp luật thuế, hỗ trợ người nộp thuế Danh mục công việc Doanh nghiệp B,V đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế - - H C B,V quản lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền thuế nợ cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt Kiểm tra, giám sát kê khai thuế; thực dự toán thu người nộp thuế tra người nộp thuế việc chấp hành pháp luật thuế; giải tố cáo hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế H H C C B,N H H C C B,N H H C C B,N Footer Page 21 of 126 20 Header Page 22 of 126 3.3.2 Phân công thu nợ thuế dựa theo ma trận giao trách nhiệm Dựa ma trận giao trách nhiệm, bảng phân công công việc năm Cục trưởng Cục thuế giao cho phòng ban để lập ma trận giao trách nhiệm kiểm soát nợ thuế TNDN theo tình hình thực tế phù hợp với yêu cầu công việc 3.4 TĂNG CƯỜNG PHỐI HỢP GIỮA CƠ QUAN THUẾ VÀ CÁC CƠ QUAN HỮU QUAN Cục thuế tỉnh Quảng Nam ngành có liên quan Cục hải quan tỉnh Quảng Nam cần tăng cường phối hợp quản lý giao dịch, hoạt động người nộp thuế Cụ thể vấn đề đối chiếu hóa đơn chứng từ không nên giới hạn ngành thuế mà cần mở rộng sang đối chiếu với ngành khác ( thông qua phiếu xác minh hóa đơn ) dễ dàng phát gian lận thuế Mô hình hệ thống ứng dụng trao đổi sở liệu Cục thuế, Cục Hải quan, Cục thống kê: Cơ sở liệu quản lý người nộp thuế Bộ tài Ứng dụng trao đổi thông tin Thuế - Thống kê – Hải quan Cục Thống kê Cục Thuế Cục Hải quan Sơ đồ 3.1- Mô hình sở liệu dùng chung Cục Thuế, Cục Hải quan, Cục Thống kê Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 21 3.5 ĐÀO TẠO CÁN BỘ VÀ XÂY DỰNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 3.5.1 Đào tạo, nâng cao trình độ nghiệp vụ cho cán quản lý, kiểm soát thuế TNDN Để kiểm soát tốt thuế thu nhập doanh nghiệp đòi hỏi cán ngành thuế phải có đầy đủ lực, trình độ, phẩm chất Vấn đề đòi hỏi Cục thuế tỉnh Quảng Nam thời gian tới cần trọng công tác đào tạo, bồi dưỡng cán chuyên môn nghiệp vụ lực lượng cán trẻ 3.5.2 Tăng cường tra, kiểm tra nội bộ, xây dựng quy trình kiểm soát cán bộ, công chức thuế, tìm kiếm giải pháp tăng lương cho cán thuế Cục thuế tỉnh Quảng Nam Công tác tra kiểm tra nội quan thuế cần trọng đến nội dung bản: + Hoàn thiện hệ thống kiểm tra nội + Tuân thủ quy trình kiểm tra nội Kiểm soát chặt chẽ tài sản cán thuế, vấn đề khó khăn cần thực để tránh tham nhũng, hối lộ Nên thành lập ban điều tra tài sản cán để thực việc 3.6 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT 3.6.1 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, nâng cao nhận thức người nộp thuế Xây dựng thực đầy đủ hình thức nội dung tuyên truyền, hỗ trợ tổ chức, cá nhân nộp thuế phù hợp với nhu cầu tổ chức, cá nhân nộp Bên cạnh việc tuyên truyền nâng cao nhận thức NNT, cần hướng dẫn NNT có hiểu biết đầy đủ nghĩa vụ thuế Bởi lẽ ngành thuế áp dụng chế tự tính, tự Footer Page 23 of 126 Header Page 24 of 126 22 khai, tự nộp thuế, chi có hiểu biết đầy đủ họ thực cách nhanh chóng xác thủ tục, tờ khai đơn vị 3.6.2 Kiện toàn lại máy ngành thuế, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin Đến năm 2012, hệ thống hạ tầng công nghệ thông tin áp dụng tất lĩnh vực quản lý hành thuế để đảm bảo phục vụ yêu cầu quản lý cốt lõi xử lý thông tin thuế đạt từ 95 100% so với nhu cầu Cơ quan thuế cung cấp dịch vụ điện tử cho 80% doanh nghiệp Tuy nhiên việc xây dựng hệ thống tin học tập trung, đại, khoa học, thống toàn ngành thuế liên kết với ngành hải quan, thống kê, ngân hàng vấn đề cần phải thực song song với việc cải tiến hệ thống luật pháp Cục thuế tỉnh Quảng Nam năm 2013 trở triển khai chương trình “Kê khai điện tử”, điều giúp tiết kiệm chi phí, tăng cường chất lượng kê khai nộp thuế 3.6.3 Thực tốt Luật kế toán doanh nghiệp, đẩy mạnh việc thực toán giao dịch thông qua ngân hàng Quản lý sổ sách kế toán điều kiện không thiếu tất doanh nghiệp Đặc biệt công ty nước ngoài, công ty hoạt động sản xuất đa ngành nghề, lĩnh vực cần phải thực nghiêm ngặt quy định sổ sách chứng từ kế toán 3.6.4 Cải cách đồng hệ thống sách quản lý kinh tế xã hội nước ta Hệ thống sách pháp luật Việt Nam chưa thực đồng Hệ thống văn quy phạm pháp luật trọng đồng riêng rẽ ngành Chưa có đồng hệ thống cho toàn ngành, Bộ chủ quản Các văn Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 23 tồn chồng chéo quy định dẫn đến tình trạng có vài xung đột thực thi dễ gây nên kẽ hở cho đối tượng nộp thuế thực hành vi gian lận Để sách quy định Luật thuế TNDN áp dụng có hiệu cần tới đồng nhiều loại hình văn khác phối kết hợp xây dựng sách Ban ngành văn Luật Quốc hội, Nghị định Chính phủ, Thông tư hướng dẫn Tổng cục Thuế, Tổng cục Hải quan Bộ kế hoạch đầu tư… Trong qua trình thực hiện, cần có phối kết hợp, tăng cường trao đổi thông tin quan chuyên môn thuế với quan hành khác Bộ, Sở Kế hoạch đầu tư, quan hải quan, Kho bạc Nhà nước địa phương Tiến tới xây dựng hệ thống mạng liên kết lưu trữ thông tin kiểm tra quan Nhà nước, nhằm quản lý toàn diện hoạt động doanh nghiệp KẾT LUẬN Nghiên cứu đề tài ”tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam”, tác giả hy vọng hệ thống nghiên cứu kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp, phân tích thực trạng kiểm soát thuế Cục thuế tỉnh Quảng Nam Trong nội dung đề tài này, tác giả đề cập đến số giải pháp để nâng cao chất lượng quản lý, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam Đây vấn đề phức tạp, liên quan đến nhiều ngành, nhiều lĩnh vực từ quản lý, tài đến luật pháp nghiên cứu vấn đề cần có nhìn toàn diện, kỹ lưỡng, bao trùm nhiều khía cạnh trình phát triển kinh tế xã hội tỉnh Quảng Nam nước, tăng cường hợp tác quốc tế hoàn thiện ngành thuế, hải quan, thống kê, ngân hàng, nên Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 24 tác giả có đủ khả đóng góp vài giải pháp mà thân tự xây dựng để áp dụng cho Cục thuế tỉnh Quảng Nam để kiểm soát nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp Đề tài góp phần làm rõ sở lý luận thực tiễn áp dụng việc quản lý, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tỉnh Quảng Nam Tác giả số việc làm yếu tồn để thời gian tới có điều chỉnh phù hợp Phát huy mặt tích cực, khắc phục tồn để thuế thu nhập doanh nghiệp thực trở thành công cụ hữu hiệu động viên nguồn thu cho ngân sách nhà nước thực mục tiêu xây dựng môi trường kinh doanh thuận lợi, tạo sân chơi bình đẳng cho thành phần kinh tế hoạt động địa bàn tỉnh Để công tác kiểm soát thuế TNDN đạt yêu cầu cần có phối hợp đồng nhiều quan ban ngành, đặc biệt phối hợp liên kết quản lý cấp cao cấp Cục Tổng cục thuế, Tổng cục hải quan, Bộ kế hoạch đầu tư… Thêm vào cần đưa giải pháp kịp thời mang tính răn đe nâng cao ý thức tự giác toàn xã hội Trong xu hội nhập phát triển nay, việc quản lý, kiểm soát tốt thuế thu nhập doanh nghiệp tiền đề quan trọng để Việt Nam hội nhập với nước giới, địa điểm hứa hẹn môi trường đầu tư thông thoáng bình đẳng cho nhà đầu tư, địa thu hút vốn đầu tư nước để phát triển kinh tế sa sút thời gian qua Footer Page 26 of 126 ... tính thu thu thu nhập kỳ Chi phí hợp - lý kỳ Thu nhập + tính thu chịu thu khác 1.2 KIỂM SOÁT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2.1 Khái niệm kiểm soát thu thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát thu . .. trạng quản lý kiểm soát thu thu nhập doanh nghiệp Cục thu tỉnh Quảng Nam Chương 3: Các giải pháp tăng cường công tác kiểm soát thu thu nhập doanh nghiệp Cục thu tỉnh Quảng Nam Tổng quan tài... thu thu nhập doanh nghiệp Thu thu nhập doanh nghiệp xác định dựa cứ: thu nhập chịu thu thu suất Thu TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thu kỳ x thu suất (%) Thu nhập chịu thu Doanh thu tính