Tăng cường kiểm soát chi ngân sách nhà nước đối với các đơn vị sự nghiệp có thu do kho bạc nhà nước Đà Nẵng thực hiện

Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHAN XUÂN TƯỜNG Chương trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 1: TS Đoàn Ngọc Phi Anh TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT CHI Phản biện 2: PGS.TS Lê Đức Toàn NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU DO KHO BẠC NHÀ NƯỚC ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2012 Footer Page of 126 Luận văn ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 26 tháng năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Header Page of 126 MỞ ĐẦU Phạm vi nghiên cứu: Đề tài ñược giới hạn việc kiểm soát khoản chi thường xuyên ñược NSNN cấp chi từ nguồn Tính cấp thiết ñề tài thu phí, lệ phí thuộc NSNN ñơn vị SNCT KBNN Nẵng Kiểm soát chi Ngân sách nhà nước ñó có kiểm soát chi thực ñối với ñơn vị nghiệp có thu chức quan Phương pháp nghiên cứu trọng KBNN Những năm qua, công tác kiểm soát chi ngân sách nói chung, ñối với ñơn vị nghiệp công lập nói riêng ñịa bàn Đà Nẵng ñã có chuyển biến tích cực Tuy nhiên công tác kiểm soát chi ngân sách ñối với ñơn vị nghiệp có thu KBNN Đà Nẵng thực nhiều bất cập, hạn chế Vì ñòi hỏi phải ñi sâu phân tích nguyên nhân hạn chế ñể ñề giải pháp nhằm tăng cường chất lượng công tác kiểm soát chi ñối với Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể phương pháp ñiều tra, phân tích, quan sát trực tiếp, vấn, nghiên cứu tài liệu, thống kê, so sánh Ý nghĩa khoa học thực tiễn ñề tài Luận văn hệ thống hoá làm rõ vấn ñề kiểm soát chi ngân sách ñối với ñơn vị nghiệp có thu công lập ñơn vị nghiệp có thu Phát tồn tại, ñề xuất giải pháp nhằm tăng Xuất phát từ tình hình ñó, tác giả chọn ñề tài: “Tăng cường cường công tác kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị SNCT kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước ñối với ñơn vị nghiệp có thu Kho bạc Nhà nước Đà Nẵng thực hiện” ñể làm luận văn Mục tiêu nghiên cứu ñề tài Cấu trúc luận văn Ngoài phần mở ñầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, phần nội dung Luận văn gồm ba chương: Luận văn phân tích ñánh giá thực trạng hạn chế công tác kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực hiện, rút hạn chế, từ ñó ñề xuất giải pháp chủ yếu nhằm tăng cường kiểm soát chi ñối với ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước ñối với ñơn vị nghiệp có thu Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước ñối với ñơn vị nghiệp có thu Kho bạc Nhà nước Đà Nẵng thực Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu ñề tài Chương 3: Các giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát chi công tác kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị nghiệp có thu Ngân sách Nhà nước ñối với ñơn vị nghiệp có thu Kho bạc Kho bạc Nhà nước Đà Nẵng thực Nhà nước Đà Nẵng thực Footer Page of 126 Header Page of 126 Chương 1.2.1.1 Khái niệm chu trình Ngân sách Nhà nước CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC a Khái niệm NSNN: NSNN toàn khoản thu, chi Nhà nước ñã ñược quan Nhà nước có thẩm quyền ñịnh ñược thực năm ñể ñảm bảo thực chức ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU 1.1 Lý luận chung kiểm soát 1.1.1 Tổng quan kiểm soát Hoạt ñộng quản lý cần thiết tổ chức Quản lý không ñảm bảo cho hoạt ñộng tổ chức ñược tiến hành với hiệu suất cao mà ñảm bảo cho ñối tượng ñó theo năng, nhiệm vụ Nhà nước b Chu trình NSNN: Chu trình NSNN quy trình gồm bước: Lập dự toán - chấp hành - toán NSNN 1.2.1.2 Kiểm tra, kiểm soát NSNN Kiểm tra NSNN ñó có kiểm soát chi NSNN qua KBNN ñược thực tất giai ñoạn chu trình NSNN hướng mục tiêu ñề ra, theo chức ñược quy ñịnh nhiệm vụ ñược giao Kiểm tra kiểm soát NSNN (trong ñó có kiểm soát chi NSNN qua KBNN) chức quản lý NSNN, gắn liền với quản Hoạt ñộng quản lý gồm nhiều trình có liên hệ chặt chẽ lý NSNN, ñồng thời gắn liền với hoạt ñộng NSNN với nhau, tóm lại gồm chức năng: hoạch ñịnh; tổ chức thực hiện; ñiều hành kiểm tra, kiểm soát Kiểm soát giai ñoạn hay pha quản lý mà ñược thể tất giai ñoạn trình 1.1.2 Các loại hình kiểm soát 1.2.1.3 Quản lý chi NSNN Khái niệm: Quản lý chi NSNN trình Nhà nước vận dụng quy luật khách quan, sử dụng hệ thống phương pháp tác ñộng ñến hoạt ñộng chi NSNN nhằm phục vụ tốt cho việc thực chức mà Nhà nước ñảm nhận 1.1.2.1 Kiểm soát quản lý kiểm soát kế toán Đặc ñiểm quản lý chi NSNN 1.1.2.2 Kiểm soát ngăn ngừa, kiểm soát phát kiểm soát ñiều chỉnh 1.1.2.3 Kiểm soát trước, kiểm soát tác nghiệp kiểm soát sau Một là, chi NSNN ñược quản lý pháp luật Hai là, quản lý chi NSNN sử dụng tổng hợp biện pháp, quan trọng biện pháp hành chính- tổ chức 1.2 Kiểm soát chi NSNN qua KBNN ñối với ñơn vị SNCT 1.2.1.4 Cơ sở pháp lý chức kiểm soát chi NSNN KBNN 1.2.1 Một số vấn ñề kiểm soát chi NSNN Footer Page of 126 Header Page of 126 Theo quy ñịnh, Quỹ NSNN ñược quản lý KBNN KBNN kiểm tra tính hợp pháp tài liệu cần thiết theo quy ñịnh thực - Đơn vị nghiệp tự ñảm bảo chi phí hoạt ñộng: - Đơn vị nghiệp tự ñảm bảo phần chi phí hoạt ñộng chi ngân sách có ñủ ñiều kiện theo quy ñịnh - Đơn vị nghiệp NSNN bảo ñảm toàn chi phí hoạt ñộng 1.2.1.5 Các nhân tố ảnh hưởng ñến kiểm soát chi NSNN qua KBNN a Quy ñịnh pháp luật quy ñịnh Nhà nước kiểm soát chi NSNN chế ñộ, ñịnh mức chi NSNN b Năng lực tổ chức kiểm soát chi NSNN KBNN c Cơ chế quản lý NSNN 1.2.2.3 Quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm tài ñối với ñơn vị nghiệp có thu Các ñơn vị nghiệp có thu công ñược trao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm việc tổ chức công việc, xếp lại máy, sử dụng lao ñộng nguồn lực tài ñể hoàn thành nhiệm vụ ñược giao; phát huy khả ñơn vị ñể cung cấp dịch vụ với chất d Cơ chế quản lý Tài ý thức trách nhiệm ñơn vị sử dụng NSNN 1.2.2 Đơn vị nghiệp có thu 1.2.2.1 Khái niệm: Đơn vị nghiệp công lập tổ chức lượng cao cho xã hội; tăng nguồn thu nhằm bước giải thu nhập cho người lao ñộng 1.2.3 Kiểm soát chi NSNN qua KBNN ñối với ñơn vị SNCT 1.2.3.1 Đặc ñiểm chi NSNN lĩnh vực nghiệp công quan có thẩm quyền Nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội thành lập theo quy ñịnh pháp luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công, phục vụ quản lý nhà nước Chi NSNN cho lĩnh vực nghiệp công thể quan hệ phân phối hình thức giá trị ñược thực từ quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước nhằm trì, phát triển lĩnh vực nghiệp công 12.2.2 Phân loại ñơn vị nghiệp có thu công lập Căn vào vị trí, cấp chủ quản, ñơn vị nghiệp công lập gồm: Đơn vị nghiệp công trung ương; nghiệp công ñịa phương Căn vào lĩnh vực hoạt ñộng nghiệp cụ thể, ñơn vị nghiệp công lập gồm: Đơn vị nghiệp giáo dục- ñào tạo dạy nghề; nghiệp y tế; nghiệp ñảm bảo xã hội; nghiệp văn hoá, thể dục thể thao; khoa học công nghệ; nghiệp kinh tế… Căn vào mức tự ñảm bảo chi phí hoạt ñộng thường xuyên ñơn vị nghiệp công lập: Footer Page of 126 theo nguyên tắc không hoàn trả trực tiếp Các khoản chi NSNN cho lĩnh vực nghiệp công khoản chi mang tính chất tiêu dùng xã hội, không trực tiếp tạo cải vật chất Kinh phí cho hoạt ñộng chủ yếu nguồn từ ngân quỹ Nhà nước từ công quỹ khác 1.2.3.2 Nội dung khoản chi NSNN thường xuyên ñơn vị SNCT Nội dung chi ñơn vị nghiệp công tuân thủ quy ñịnh Luật NSNN, bao gồm nội dung sau: Header Page of 126 - Chi hoạt ñộng thường xuyên theo chức nhiệm vụ ñược cấp có thẩm quyền giao - Chi hoạt ñộng thường xuyên phục vụ công tác thu phí lệ phí 1.2.3.3 Nguyên tắc quản lý, cấp phát, toán khoản chi NSNN qua KBNN ñối với ñơn vị SNCT - Các ñơn vị nghiệp thực chế ñộ tự chủ phải mở tài khoản KBNN ñể thực thu, chi qua KBNN ñối với khoản kinh phí thuộc NSNN theo quy ñịnh Luật NSNN - Tất khoản chi NSNN phải ñược kiểm tra, kiểm soát trình chi trả, toán Các khoản chi phải có dự toán NSNN ñược cấp có thẩm quyền giao; ñúng chế ñộ, tiêu chuẩn, ñịnh mức chi; ñã ñược thủ trưởng ñơn vị SNCT ñịnh chi - Mọi khoản chi NSNN ñược hạch toán ñồng Việt Nam, theo niên ñộ ngân sách, cấp ngân sách mục lục NSNN - Trong trình quản lý, toán, toán chi NSNN, khoản chi sai phải thu hồi 1.2.3.4 Điều kiện chi trả, toán khoản chi NSNN qua KBNN ñối với ñơn vị SNCT Thứ nhất, ñã có ñịnh giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài chính; ñịnh phân loại ñơn vị nghiệp; mức NSNN bảo ñảm thường xuyên quan có thẩm quyền cho ñơn vị nghiệp Thứ hai, ñã có dự toán ñược quan có thẩm quyền giao Thứ ba, ñã ñược thủ trưởng ñơn vị ñịnh chi Footer Page of 126 10 Thứ tư, ñúng tiêu chuẩn, ñịnh mức, chế ñộ chi tiêu quan nhà nước có thẩm quyền ñơn vị quy ñịnh Thứ năm, có ñầy ñủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp, hợp lệ theo quy ñịnh liên quan ñến khoản chi Thứ sáu, tài khoản tiền gửi, tài khoản dự toán ñơn vị nghiệp thực chế ñộ tự chủ ñủ số dư ñể toán 1.2.3.5 Kiểm soát hồ sơ, chứng từ khoản chi NSNN ñơn vị nghiệp có thu Khi có nhu cầu toán, hồ sơ gửi lần vào ñầu năm như: dự toán chi NSNN, quy chế chi tiêu nội bộ… ñơn vị SNCT gửi KBNN nơi giao dịch hồ sơ, tài liệu, chứng từ có liên quan ñến lần toán, bao gồm: Giấy rút dự toán Ngân sách; hồ sơ, chứng từ khác phù hợp với tính chất khoản chi theo quy ñịnh KBNN kiểm soát hồ sơ toán ñơn vị: - Kiểm soát, ñối chiếu khoản chi với dự toán ñược giao - Kiểm tra, kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ hồ sơ, chứng từ theo quy ñịnh ñối với khoản chi - Kiểm tra, kiểm soát khoản chi ñảm bảo ñúng chế ñộ, tiêu chuẩn, ñịnh mức chi NSNN - Ngoài việc kiểm soát theo quy ñịnh nêu trên, KBNN phải thực kiểm soát, toán tiền mặt 1.2.3.6 Phương thức chi trả, toán khoản chi NSNN ñơn vị nghiệp có thu Header Page of 126 11 Việc chi trả, toán ñược thực hai hình thức: Tạm ứng Thanh toán 12 2.3.1.2 Quy ñịnh mở tài khoản công tác kiểm soát chi ñối với ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng 1.2.3.7 Kiểm soát toán ñối với số khoản chi chủ yếu ñối với ñơn vị SNCT Các ñơn vị SNCT phải mở tài khoản KBNN Đà Nẵng ñể thực thu, chi qua KBNN ñối với khoản kinh phí thuộc Chương THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU DO NSNN cấp, khoản thu, chi ñối với nguồn thu từ phí lệ phí 2.3.1.3 Quy trình kiểm soát chi thường xuyên NSNN ñối với ñơn vị NSCT KBNN Đà Nẵng thực KHO BẠC NHÀ NƯỚC ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN Sơ ñồ Quy trình giao dịch 2.1 Tổ chức máy hoạt ñộng KBNN Đà Nẵng Khách hàng Cán kiểm soát chi KBNN Đà Nẵng bao gồm phòng nghiệp vụ KBNN quận, huyện trực thuộc 5 Kế toán trưởng 2.2 Tình hình ñơn vị nghiệp có thu KBNN Đà Nẵng thực kiểm soát chi Thủ quỹ Thanh toán viên Giám ñốc Đến cuối năm 2011, KBNN Đà Nẵng thực kiểm soát chi 327 ñơn vị SNCT, ñó văn phòng KBNN Đà Nẵng quản lý 48 Giải thích quy trình: ñơn vị, KBNN quận huyện quản lý 279 ñơn vị (1): Khách hàng gửi hồ sơ, chứng từ cho Kế toán viên kho 2.3 Quy trình thủ tục kiểm soát chi NSNN ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực 2.3.1 Quy trình kiểm soát chi NSNN ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực 2.3.1.1 Phân công nhiệm vụ kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng Kế toán viên Phòng Kế toán Nhà nước Tổ Kế toán bạc làm nhiệm vụ kiểm soát chi (2): Kế toán viên kho bạc thực kiểm soát chi chuyển hồ sơ trình Kế toán trưởng kiểm soát ký chứng từ (3): Kế toán trưởng trình lãnh ñạo Phê duyệt (4): Sau phê duyệt, lãnh ñạo chuyển hồ sơ chứng từ cho cán Kiểm soát chi (5): Kế toán viên kho bạc làm nhiệm vụ kiểm soát chi chuyển hồ sơ toán cho toán viên chuyển cho thủ quỹ Footer Page of 126 Header Page of 126 13 (6): Kế toán viên kho bạc trả hồ sơ, chứng từ cho khách hàng (7): Khách hàng nhận tiền quầy chi (8): Trường hợp toán chuyển khoản, toán viên lập bảng kê toán Kế toán trưởng ký kiểm soát 14 - Kế toán trưởng ñơn vị KBNN thuộc KBNN Đà Nẵng Phiếu ñiều tra cho ñối tượng gồm câu hỏi - Kế toán viên thực công tác kiểm soát chi thuộc KBNN Đà Nẵng: Phiếu ñiều tra gồm 12 câu hỏi Số Phiếu ñiều tra vấn ñối tượng ñược phát 40 phiếu (9): Kế toán trưởng trình Bảng kê toán bù trừ, bảng kê toán qua tiền gửi Ngân hàng cho Giám ký duyệt Sau gửi phiếu ñiều tra, kết thu ñược 42 phiếu, ñó ñối tượng vấn Kế toán trưởng có phiếu; ñối 2.3.2 Thủ tục kiểm soát toán ñối với số khoản tượng vấn Kế toán viên có 34 phiếu chi NSNN chủ yếu ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng 2.4.2 Những kết ñạt ñược qua công tác kiểm soát chi 2.3.2.1 Kiểm soát khoản tiền lương, tiền công… 2.3.2.2 Kiểm soát thu nhập tăng thêm cho người lao ñộng 2.3.2.3 Kiểm soát chi ñối với khoản chi quản lý, chi hoạt ñộng nghiệp vụ thường xuyên 2.3.2.4 Kiểm soát chi mua sắm tài sản, trang thiết bị, phương tiện, vật tư 2.3.2.5.Kiểm soát khoản chi từ thu nghiệp 2.3.2.6 Kiểm soát toán ñối với khoản chi khác 2.3.2.7 Kiểm soát việc sử dụng kết tài 2.4 Khảo sát thực trạng công tác kiểm soát chi NSNN ñơn vị nghiệp có thu KBNN Đà Nẵng thực 2.4.1 Phương pháp khảo sát NSNN ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực 2.4.3 Những hạn chế công tác kiểm soát chi NSNN ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực 2.4.3.1 Hạn chế quy trình nghiệp vụ kiểm soát chi Các quy trình nghiệp vụ chậm ñược sửa ñổi bổ sung, dẫn ñến chất lượng công tác kiểm soát chi không cao 2.4.3.2 Hạn chế thuộc thực quy trình, tổ chức hoạt ñộng kiểm soát chi NSNN KBNN Đà Nẵng Qua kết khảo sát có hạn chế sau: Kiểm soát mẫu dấu, chữ ký mà ñơn vị SNCT ñăng ký Kho bạc - Việc kiểm tra mẫu dấu, chữ ký bước ñầu tiên quy trình kiểm soát chứng từ chi NSNN Tác giả ñã lựa chọn phương pháp thu thập liệu thông qua Với câu hỏi ñiều tra: Việc thực quy trình kiểm soát, ñối vấn Phiếu ñiều tra Phiếu ñiều tra ñược thiết kế ñể thu chiếu mẫu dấu, chữ ký mà khách hàng ñã ñăng ký với Kho bạc với thập thông tin từ ñối tượng: Footer Page of 126 Header Page of 126 15 16 mẫu dấu chữ ký chứng từ khách hàng lập phát sinh, Với câu hỏi ñiều tra: Trong thực tế, ñối với khoản chi thường thực tế ñược anh (chị) thực nào? Kết trả lời sau: xuyên khác (ngoài khoản chi theo theo ñịnh mức Nhà nước quy STT Ý kiến trả lời Số phiếu Thực ñối chiếu tất ñịnh), anh (chị) vào ñâu ñể kiểm soát, toán? Kết Tỉ lệ (%) 14,71% 23,53% trường hợp Chỉ thực ñối chiếu cảm thấy nghi vấn Không thực ñối chiếu CỘNG 21 61,76% 34 100% Qua khảo sát, việc thực quy trình kiểm soát kế toán viên nặng tính chủ quan Điều dễ dẫn ñến rủi ro S Ý kiến trả lời TT Kết Số phiếu Tỉ lệ (%) Quy chế chi tiêu nội ñơn vị gửi 23,53% Định mức chi quan có thẩm 20,59% 19 55,88% 34 100% quyền ban hành Căn vào số thực tế chứng từ mà ñơn vị SNCT ñề nghị toán CỘNG trình kiểm soát chi, ñó kế toán ñơn vị SNCT lợi dụng chủ Qua kết trên, ñánh giá thực công tác kiểm quan Kế toán viên kho bạc, giả chữ ký chủ Tài khoản ñể chiếm soát chi, kế toán viên chủ yếu dựa vào cảm tính chính, chưa thực ñoạt tài sản ñúng quy trình nghiệp vụ Kiểm soát tiêu chuẩn, ñịnh mức, chế ñộ theo Quy chế chi tiêu nội Qua kết ñiều tra quan sát, trình kiểm soát chi ñối với khoản chi quản lý, chi hoạt ñộng nghiệp vụ thường xuyên, chi khác cán kiểm soát chi dựa vào quy chế chi tiêu ñơn vị SNCT gửi ñến mà thường dựa vào số thực tế chứng từ mà ñơn vị SNCT ñề nghị toán, dựa tiêu chuẩn, Hạn chế công tác kiểm soát hồ sơ chứng từ liên quan ñến kiểm soát chi Qua kết khảo sát, kế toán viên kho bạc chưa chấp hành quy ñịnh kiểm soát hồ sơ, chứng từ có liên quan - Đối với khoản chi lương: thực tế việc kiểm soát chi thường vào Bảng lương hàng tháng ñơn vị ñịnh mức, chế ñộ chung nhà nước ban hành ñể kiểm soát Câu hỏi khảo sát: Trong thực tế việc việc kiểm soát khoản chi lương, phụ cấp lương, anh (chị) vào ñâu? Footer Page of 126 Header Page of 126 S 17 Ý kiến trả lời TT 18 Kết Số Tỉ lệ phiếu (%) Bảng ñăng ký biên chế, quỹ lương ñã ñược 8,82% Câu hỏi khảo sát: Việc kiểm soát chi khoản thu nghiệp từ phí, lệ phí ñể lại ñơn vị SNCT, thực tế anh (chị) thực kiểm soát, toán nào? Kết khảo sát Ý kiến trả lời STT Kết quan có thẩm quyền phê duyệt (gửi lần vào ñầu năm) Bảng tăng, giảm ñược cấp có thẩm quyền phê duyệt (nếu có phát sinh) Kiểm soát tương tự kiểm soát chi Chỉ cần vào Bảng lương hàng tháng 31 91,18% mà ñơn vị mang ñến, không cần ñối chiếu Cách giải khác ñó Mở sổ tay 34 100% Qua kết ñiều tra cho thấy xảy sai sót ñơn vị SNCT phát sinh tăng biên chế, quỹ tiền lương không bổ sung Bảng ñăng ký biên chế, quỹ tiền lương; rút nhiều số ñược cấp có thẩm quyền phê duyệt rút không ñúng chế ñộ Hạn chế công tác kiểm soát chi ñối với khoản chi từ thu nghiệp Theo quy ñịnh, việc kiểm soát chi ñối với khoản chi từ số thu phí, lệ phí thuộc NSNN ñược thực tương tự trường hợp kiểm soát toán, chi trả từ kinh phí NSNN cấp, tính chất phương pháp theo dõi, hạch toán khác nhau, từ ñó ñã gây không khó khăn công tác Kiểm soát chi 23,53% 24 70,59% 5,88% 34 100% theo dõi thủ công; CỘNG Qua ñiều tra, KBNN có cách kiểm soát khác Đa số Kế toán viên kho bạc kiểm soát phần kinh phí dự toán NSNN cấp, kinh phí chi từ thu nghiệp ñược kiểm soát cách chiếu lệ Câu hỏi khảo sát: “Chế ñộ quy ñịnh phải kiểm soát khoản chi từ thu nghiệp tương tự kiểm soát chi ñối với khoản chi từ dự toán ngân sách Theo anh (chị) ñiều kiện, quy ñịnh ñã ñáp ứng yêu cầu chưa? sao? cần phải bổ sung thêm ñiều kiện ñể tăng cường kiểm soát chi ñối với khoản chi từ thu nghiệp? Kết ñiều tra Footer Page of 126 ñối với tài khoản tiền gửi thông thường quan có thẩm quyền phê duyệt CỘNG Tỉ lệ (%) ñối với khoản chi từ dự toán NS cấp Kiểm soát tương tự kiểm soát chi với ñăng ký biên chế, quỹ lương ñã ñược Số phiếu Header Page 10 of 126 19 20 Hiện nay, công tác kiểm soát chi ñối với ñơn vị SNCT S TT chủ yếu thực kiểm soát chi theo ñầu vào KBNN Kết Ý kiến trả lời Số phiếu Tỉ lệ (%) Hoàn toàn ñáp ứng 4,76% Đáp ứng phần 31 73,81% 21,43% 42 100% Chưa ñáp ứng thiên kiểm soát, khống chế khoản chi NSNN theo khoản mục chi chi bao nhiêu, ñịnh mức tiêu chuẩn có ñúng chế ñộ Việc kiểm soát chi ñối với ñơn vị SNCT không phù hợp với chủ trương ñổi chế cấp phát ngân sách Chính phủ hạn chế việc cung cấp thông tin cho quan chức công tác phân tích, ñánh giá hiệu chi tiêu ngân sách CỘNG 2.4.3.5 Hạn chế chế, sách chế ñộ quản lý chi Qua khảo sát, người ñược khảo sát ñã ñề nghị giải pháp bổ NSNN ñối với ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực sung ñoạn mã theo dõi Mục lục NSNN Tổ hợp tài khoản "Tiền gửi thu nghiệp” ñề nghị xây dựng phần mềm tin học hỗ trợ việc theo dõi kiểm soát ñối với khoản chi từ thu nghiệp 2.4.3.3 Hạn chế công tác kiểm tra, phúc tra việc chấp hành quy ñịnh thủ tục, quy trình nghiệp vụ kiểm soát chi nội Kho bạc Công tác kiểm tra giám sát việc chấp hành quy ñịnh thủ tục, quy trình nghiệp vụ trình tác nghiệp kiểm soát chi kế toán viên quan trọng Công tác kiểm tra thuộc trách nhiệm Phòng Thanh tra kho bạc Hiện nay, công tác tra chưa ñược quan tâm ñúng mức; - Các sách chế ñộ chế tự chủ kinh phí, biên chế lao ñộng không theo kịp biến ñổi nhanh kinh tế - Hệ thống văn quy ñịnh tiêu chuẩn ñịnh mức số ngành, lĩnh vực thiếu ñồng bộ, chậm ñược ñổi mới, bổ sung cho phù hợp yêu cầu - Việc phân bổ ngân sách cho ñơn vị SNCT mang tính “cào bằng” - Việc ban hành văn kiểm soát chi cấp có thẩm quyền tình trạng chồng chéo, nhiều bất cập 2.4.3.6 Hạn chế quản lý sử dụng ngân sách, việc chấp chế kiểm tra, trách nhiệm chưa ñược phân ñịnh rạch ròi Điều hành kỷ luật tài ñơn vị NSCT ñã ảnh ñến chất lượng công tác kiểm soát chi KBNN Đà Nẵng Một số ñơn vị SNCT vi phạm kỷ luật tài chi tiêu ngân sách ñơn vị SNCT sử dụng kinh phí không khoán ñể chi cho hoạt ñộng ñược giao khoán, nhằm tăng số tiết kiệm chi; vi phạm chế ñộ chứng từ hóa ñơn 2.4.3.4 Hạn chế phương thức quản lý, kiểm soát chi NSNN KBNN Đà Nẵng Footer Page 10 of 126 Header Page 11 of 126 21 2.4.4 Nguyên nhân hạn chế kiểm soát chi NSNN qua KBNN ñối với ñơn vị SNCT thu KBNN Đà Nẵng thực 2.4.4.1 Các quy trình nghiệp vụ kiểm soát chi chậm ñược bổ sung 2.4.4.2 Năng lực kiểm soát chi NSNN KBNN Đà Nẵng chưa ñáp ứng ñược yêu cầu 2.4.4.3 Cơ chế, sách nhà nước ñối với ñơn vị SNCT hạn chế, bất cập 22 kết công việc thay chế cấp kinh phí cho quan hành chủ yếu dựa vào tiêu biên chế ñối với quan hành ñơn vị nghiệp dịch vụ công” KBNN Đà Nẵng ñang thực Chiến lược phát triển KBNN ñến năm 2020 Theo ñó, phải ñổi công tác quản lý, kiểm soát chi; thực kiểm soát chi theo kết ñầu Đến năm 2020 bản, KBNN không thực giao dịch tiền mặt Công tác kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị SNCT thời gian qua hạn chế, chưa theo kịp với xu phát triển Mặt khác, 2.4.4.4 Phương thức quản lý, kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn thực chiến lược phát triển KBNN ñến năm 2020 ñòi hỏi công tác kiểm soát chi KBNN cần có ñổi phương thức vị SNCT chậm ñược thay ñổi 2.4.4.5 Công tác quản lý tài ñơn vị sử dụng NSNN chưa chặt chẽ, hạn chế Chương kiểm soát, quy trình nghiệp vụ Do ñó công tác kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị SNCT thiết phải ñược tăng cường 3.2 Các giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực CÁC GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU DO KHO BẠC NHÀ NƯỚC ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết phải tăng cường công tác kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực 3.2.1 Bổ sung quy trình kiểm soát chi ñối với ñơn vị SNCT qua KBNN Đề xuất Quy trình kiểm soát toán, luân chuyển chứng từ việc cấp Séc lĩnh tiền ñể ñơn vị SNCT ñến ngân hàng thương mại nơi KBNN mở tài khoản lĩnh tiền mặt sau: Trong năm qua chế sách ñối với ñơn vị SNCT ñược thường xuyên thay ñổi ñể tạo ñiều kiện cho ñơn vị chủ ñộng việc quản lý sử dụng nguồn tài chính, phát huy lực việc khai thác nguồn thu nghiệp Đơn vị SNCT Kế toán viên giữ tài khoản Kế toán trưởng Về chế cấp phát ngân sách, Chính phủ ñã có chủ trương: “ Thí ñiểm thực chế cấp phát ngân sách theo Ngân hàng Footer Page 11 of 126 Kế toán Quản lý séc Giám ñốc Header Page 12 of 126 23 Các bước quy trình - Bước1: Đơn vị sử dụng ngân sách gửi hồ sơ, chứng từ cho Kế toán viên giữ tài khoản Kế toán viên thực kiểm soát chi - Bước 2: Kế toán viên thực kiểm soát chi, chuyển hồ sơ chứng từ cho Kế toán trưởng - Bước 3: Kế trưởng trưởng thực kiểm soát theo phạm vi trách nhiệm mình, sau ñó trình Giám ñốc phê duyệt - Bước 4: Sau phê duyệt, giám ñốc chuyển chứng từ cho kế toán viên quản lý Séc ñể viết Séc - Bước 5: Kế toán quản lý Séc vào Giấy rút dự toán, Giấy giới thiệu ñơn vị ñể viết Séc cho khách hàng - Bước 6: Kế toán trưởng trình Séc cho Giám ñốc ký 24 kinh tế phát sinh theo yêu cầu quản lý, ñiều hành NSNN hoạt ñộng nghiệp vụ KBNN Trong tổ hợp tài khoản, ñoạn mã “Nội dung kinh tế”, “Ngành kinh tế” ñoạn mã quan trọng, giúp cho kế toán viên kho bạc theo dõi chi tiết nội dung ñã chi Theo quy ñịnh, khoản phí, lệ phí thuộc NSNN ñược ñể lại ñơn vị SNCT ñược hạch toán vào tài khoản tự nhiên 3712 "Tiền gửi thu nghiệp ñơn vị hành nghiệp” Hiện Tổ hợp tài khoản chưa ñược theo dõi ñoạn mã “Nội dung kinh tế”, “Ngành kinh tế” Do cần quy ñịnh phải theo dõi thêm ñoạn mã “Nội dung kinh tế”, “Ngành kinh tế” Với việc quy ñịnh theo dõi thêm ñoạn mã Tổ hợp - Bước 7: Giám ñốc chuyển tờ Séc cho kế toán quản lý Séc tài khoản, kế toán viên theo dõi ñược chi tiết nội dung chi từ - Bước 8: Kế toán quản lý Séc chuyển tờ Séc; hồ sơ tài khoản tiền gửi thu nghiệp, phục vụ cho công tác kiểm soát chi liên quan cho kế toán viên giữ tài khoản khách hàng - Bước 9: Kế toán viên giữ Tài khoản khách hàng ñóng dấu “Đã cấp Séc lĩnh tiền”; ñóng dấu “ñã toán” chứng từ gốc; chuyển Séc cho khách hàng - Bước 10: Khách hàng ñem tờ Séc Kho bạc phát hành ñến ngân hàng nơi Kho bạc mở tài khoản ñể nhận tiền - Bước 11: Kế toán viên giữ tài khoản bàn giao cuống Séc cho kế toán quản lý Séc 3.2.2 Sửa ñổi kết cấu Tổ hợp Tài khoản tiền gửi thu nghiệp ñơn vị SNCT Trong công tác hạch toán Kho bạc, hạch toán theo tài khoản tự nhiên, kế toán viên phải hạch toán theo Tổ hợp tài khoản gồm 12 phân ñoạn mã ñộc lập Mỗi ñoạn mã chứa ñựng thông tin khác phục vụ cho việc hạch toán kế toán chi tiết nghiệp vụ Footer Page 12 of 126 ñược chặt chẽ Cụ thể với mã nội dung kinh tế 6404, kết xuất báo cáo ñể biết ñơn vị SNCT ñã chi thu nhập tăng thêm cho người lao ñộng bao nhiêu… 3.2.3 Hoàn thiện phương pháp nghiệp vụ kiểm soát chi thường xuyên ñối với ñơn vị SNCT qua KBNN Một là, ñổi việc kiểm soát chi theo hướng trọng tâm, trọng ñiểm gắn với việc nâng cao tính chủ ñộng, tính trách nhiệm ñơn vị SNCT Hai là, khắc phục bất hợp lý việc kiểm soát chứng từ toán tạm ứng khoản chi khác ñơn vị không thực khoán chi với ñơn vị thực chế ñộ tự chủ 3.2.4 Nâng cao lực, phẩm chất trách nhiệm việc chấp hành quy trình nghiệp vụ người kiểm soát chi Header Page 13 of 126 25 26 Nâng cao lực, phẩm chất trách nhiệm việc KẾT LUẬN chấp hành quy trình nghiệp vụ người kiểm soát chi nhân tố Kiểm soát chặt chẽ khoản chi NSNN mối quan quan trọng giúp KBNN Đà Nẵng nâng cao lực, hoàn thành tâm lớn Nhà nước cấp, ngành Tăng cường công nhiệm vụ nói chung, nhiệm vụ kiểm soát chi nói riêng tác kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị SNCT KBNN Đà 3.2.5 Hiện ñại hoá hoạt ñộng kiểm soát chi NSNN KBNN dựa ứng dụng công nghệ thông tin Phải tăng cường trang bị sở vật chất tin học, ñại hoá công nghệ thông tin từ ñó hỗ trợ tích cực cho công tác kiểm soát chi kế toán viên kho bạc 3.2.6 Thành lập Kiểm soát nội kho bạc theo khu vực thay Phòng Thanh tra KBNN Đà Nẵng Cần chuyển ñổi Phòng Thanh tra KBNN tỉnh, thành ñể hình thành Kiểm toán nội kho bạc theo khu vực, trực thuộc quản lý KBNN trung ương Qua ñó cán làm công tác kiểm tra, giám sát có ñược tính ñộc lập thực quyền việc kiểm tra, giám sát, phúc tra việc chấp hành quy ñịnh thủ tục, quy trình nghiệp vụ kiểm soát chi 3.2.7 Thực việc kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị SNCT theo kết ñầu Đổi kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị SNCT theo kết ñầu Với phương thức quản lý ngân sách này, kết hoạt ñộng mà ñơn vị SNCT cung cấp cho xã hội ñối tượng mục tiêu ñể xây dựng vận hành chế quản lý chi ngân sách 3.3 Một số kiến nghị tạo ñiều kiện thực giải pháp 3.3.1 Đối với chế sách Nhà nước 3.3.2 Đối với ñơn vị SNCT Footer Page 13 of 126 Nẵng thực ñã ñang nội dung thiết thực, cần thiết Trong trình nghiên cứu Luận văn ñã giải ñược mục tiêu ñặt ra, thể nội dung sau: Thứ nhất, ñi từ lý luận kiểm soát loại hình kiểm soát, quản lý chi NSNN ñể thấy ñược vai trò kiểm soát chi NSNN, nhân tố ảnh hưởng ñến kiểm soát chi NSNN nói chung, ñối với ñơn vị SNCT nói riêng Thứ hai: ñánh giá thực trạng công tác kiểm soát chi NSNN qua KBNN ñối với ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực hiện, làm sở ñề xuất giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực Thứ ba, ñề xuất giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực ... KBNN Đà Nẵng thực CÁC GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU DO KHO BẠC NHÀ NƯỚC ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết phải tăng cường công tác kiểm. .. kiểm soát chi công tác kiểm soát chi NSNN ñối với ñơn vị nghiệp có thu Ngân sách Nhà nước ñối với ñơn vị nghiệp có thu Kho bạc Kho bạc Nhà nước Đà Nẵng thực Nhà nước Đà Nẵng thực Footer Page of... phí thu c Chương THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU DO NSNN cấp, kho n thu, chi ñối với nguồn thu từ phí lệ phí 2.3.1.3 Quy trình kiểm soát chi