PHÂN TÍCH CHỈ TIÊU CHI PHÍ sản XUẤT THEO yếu tố của DOANH NGHIỆP

sư và nhân công nước ngoài về điều chỉnh và vận hành dâychuyền, máy móc trên đảm bảo cho dây chuyền máy móc đi vàohoạt động sản xuất ổn định và đảm bảo về năng mặt năng suất kỹthuật cũng

CHƯƠNG 2 PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO YẾU TỐ CỦA DOANH NGHIỆP

I Mục đích, ý nghĩa phân tích.

1 Mục đích

 Đánh giá các kết quả, tình hình thực hiện chỉ tiêu tổng chi phí sản xuấttheo yếu tố của doanh nghiệp

nguyên nhân dẫn đến sự biến động của các yếu tố, làm ảnh hưởng trựctiếp đến mức độ và xu hướng biến động của tổng chi phí sản xuất

 Trên cơ sở đó, đề xuất 1 số phương hướng và biện pháp để cải tiến, tiếtkiệm tổng chi phí, khai thác các khả năng tiềm tàng trong doanh nghiệp,nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

2 Ý nghĩa

 Chi phí sản xuất là chỉ tiêu chất lượng, tổng hợp, phản ánh hiệu quả sảnxuất kinh doanh như: quy trình công nghệ, tổ chức, quản lý sản xuất vàhiệu quả phục vụ sản xuất như quá trình cung ứng nguyên liệu, tuyểndụng lao động, bảo trì máy móc thiết bị Chi phí sản xuất có ảnh hưởngđến: giá bán sản phẩm vì chi phí thấp thì giảm được giá bán; lợi nhuậntăng vì chi phí thấp sẽ làm tăng lợi nhuận; lợi thế cạnh tranh vì chi phíthấp có điều kiện giảm giá bán để tăng lợi thế cạnh tranh trên thị trường

 Ngoài ra chi phí sản xuất là thông tin cho nhà quản lý để hoạch định kếhoạch và kiểm soát chi phí Phân tích chi phí có ý nghĩa là cơ sở để DN

đề ra những biện pháp hữu hiệu nhằm tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành

để từ đó đề ra những biện pháp, phương hướng cải tiến công tác quản lýgiá thành sản phẩm của doanh nghiêp

chính sách của nhà nước liên quan đến chi phí như: chế độ khấu hao, tiền

lương, mức thuế Trên cơ sở đó có phương pháp giúp DN thực hiện tốtcác chế độ chính sách.

II Viết phương trình kinh tế

 Tổng chi phí sản xuất theo yếu tố : ∑C (103đ)

 Chí phí nhân công: Cnc

 Chí phí nguyên vật liệu: Cnvl

 Chi phí trừ dần công cụ: Ccc

 Chi phí trả lãi tiền vay: Clv

 Chí phí dịch vụ mua ngoài: Cdv

 Chi phí khác bằng tiền: Ck

 Phương trình kinh tế: ∑C = Ccn+ Cnvl+ Ccc+ Clv+ Ckh+ Cdv+ Ck

III Xác định đối tượng phân tích

 Tổng chi phí sản xuất theo yếu tố kỳ gốc là:

∑C0 = C cn0 +C nvl0 +Ccc0 +Clv0 +Ckh0 +Cdv0 +Ck0 = 123.450.383 (103đ)

 Tổng chi phí sản xuất theo yếu tố kỳ nghiên cứu là:

∑C1 =C BH1 +Cnvl1 +C cc1 +CBH1 +C kh1 +Cdv1 +Ck1

= 139.453.797 (103đ)Đối tượng phân tích: C = 16.003.414 (103đ)

C’= 3.929.967 (103đ)

IV Lập bảng phân tích

BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO YẾU TỐ CỦA DOANH NGHIỆP

IG = 0,10978

ST

Ký hiệu

Kỳ gốc Kỳ nghiên cứu

So sánh (%)

Bội chi hoặc tiết kiêm

MĐAH ->∑C (%)

Quy mô (10 3 đ)

Tỷ trọng (%)

Quy mô (10 3 đ)

Tỷ trọng (%)

Tuyệt đối (10 3 đ)

Tương đối (10 3 đ)

7

V Tiến hành phân tích

1 Đánh giá chung

Qua bảng số liệu phân tích trên ta thấy, tổng chi phí sản xuất theoyếu tố của doanh nghiệp đã tăng, cụ thể: ở kỳ gốc (2015) tổng chi phísản xuất là 123.450.383 (103đ), đến kỳ nghiên cứu tổng chi phí sản xuất

là 139.453.797 (103đ) Như vậy, trong năm 2016 tổng chi phí sản xuấttheo yếu tố của doanh nghiệp chiếm 112.96% so với năm 2015, tươngứng bội chi tuyệt đối một lượng là 16.003.414 (103đ) và bội chi tươngđối một lượng là 3.929.967 (103đ) Sự biến động của tổng chi phí sảnxuất là do sự thay đổi chi phí của 7 yếu tố: Chi phí nhân công, chi phínguyên vật liệu, trừ dần công cụ, trả lãi tiền vay, khấu hao TSCĐ, chíphí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền

Trong 7 yếu tố trên thì chỉ có duy nhất yếu tố chi phí khác bằngtiền có xu hướng làm giảm tổng chi phí trong kỳ nghiên cứu Mức độảnh hưởng làm giảm tổng chi phí sản xuất của yếu tố này khá lớn, chiếm5,69%, giúp doanh nghiệp tiết kiệm tuyệt đối 7.022.878 (103đ) và tiếtkiệm tương đối một lượng vô cùng lớn là 9.510.008 (103đ) so với năm

2015 Nhóm các yếu tố còn lại đều làm tăng tổng chi phí, trong đó phải

kể đến chi phí nhân công – yếu tố làm tăng tổng chi phí sản xuất nhiềunhất, cụ thể mức bội chi tuyệt đối là 8.200.471 (103đ) và mức bội chitương đối là 5.170.035 (103đ), ảnh hưởng làm tăng tổng chi phí lên tới6.64% Theo sau đó là yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ, đạt 124,07% sovới kỳ gốc, có mức tăng tuyệt đối là 5.438.793 (103đ) và mức tăng tươngđối là 3.229.352 (103đ), ảnh hường tăng tổng chi phí thêm 4,41% Bêncạnh đó, chi phí nguyên vật liệu tuy bội chi tuyệt đối một lượng khá lớn

là 2.329.681 (103đ) nhưng lại giúp doanh nghiệp tiết kiệm tương đối347.772 (103đ) Còn lại chi phí dịch cụ mua ngoài, trả lãi tiền vay và trừ

dần công cụ có mức độ ảnh hưởng làm tăng tổng chi phí sản xuất lầnlượt là 3,28%, 1,90% và 0,54%.

Để hiểu rõ hơn sự ảnh hường của các yếu tố trên, ta đi vào phântích chi tiết

2 Phân tích chi tiết các yếu tố

2.1 Chi phí nhân công

Chi phí nhân công của doanh nghiệp ở kỳ gốc là 30.986.046(103đ), chiếm tỷ trọng cao nhất - 25,10% trong tổng chi phí; ở kỳ nghiêncứu chi phí nhân công là 39.186.517 (103đ) và vẫn duy trì tỷ trọng caonhất là 28,10% trong tổng chi phí sản xuất Như vậy, chi phí nhân côngnăm 2016 đạt 126,47% chi phí nhân công năm 2015 Yếu tố chi phínày đã làm cho doanh nghiệp bội chi tuyệt đối và bội chi tương đối mộtlượng rất lớn, lần lượt là 8.200.417 (103đ) và 5.170.035 (103đ), đồng thời

có mức độ ảnh hưởng lớn nhất đến tổng chi phí tăng lên của doanhnghiệp là 6,64%

 Doanh nghiệp bội chi chi phí nhân công là do các nguyên nhân sau:

 NN1: Do bộ phận nhân sự của doanh nghiệp làm việc chưa đạt

hiệu quả cao Trong quá trình tuyển dụng thêm lao động cho việc

mở rộng sản xuất, với đa số nhân công được thuê tham gia trựctiếp vào quá trình sản xuất chưa có trình độ chuyên môn để đápứng yêu cầu sản xuất đặt ra Do vậy, công ty phải công ty phảimất thêm chi phí để đào tạo tay nghề thành thạo cho nhiều laođộng, làm cho chi phí nhân công tăng mạnh

 NN2: Do trong kỳ nghiên cứu, để đáp ứng kịp thời yêu cầu của

khách hàng, doanh nghiệp đã quyết định đầu tư thêm dây chuyền,máy máy sản xuất hiện đại Điều này đồng nghĩa với việc doanhnghiệp phải tốn một khoản chi phí lớn để thuê các chuyên gia, kỹ

sư và nhân công nước ngoài về điều chỉnh và vận hành dâychuyền, máy móc trên đảm bảo cho dây chuyền máy móc đi vàohoạt động sản xuất ổn định và đảm bảo về năng mặt năng suất kỹthuật cũng như về măt chất lượng.

 NN3: Trong kỳ nghiên cứu, doanh nghiệp nhận được các đơn đặt

hàng với số lượng lớn và trong thời gian ngắn nên phải tổ chứccho lao động làm thêm giờ liên tục nhằm đảm bảo đáp ứng đúng,

đủ và kịp thời các yêu cầu của khách hàng Doanh nghiệp phải trảtiền lương giờ làm thêm cho công nhân bằng 150% tiền lương trêngiờ thực tế, do đó mà chi phí tiền lương cho nhân viên tăng mạnh

 NN4: Chính sách tăng lương cơ bản tối thiểu của Nhà nước.Theo

Nghị định 122/2015/NĐ-CP của Chính phủ thì mức tăng lươngtối thiểu vùng áp dụng đối với các doanh nghiệp từ ngày01/01/2016 là 1,07% các vùng Vì vậy, chi phí nhân công năm

2016 tăng lên so với năm 2015

 Trong 4 nguyên nhân phân tích trên:

 NN1 là nguyên nhân chính chủ quan tiêu cực

 NN3 là nguyên nhân chính khách quan tiêu cực

Doanh nghiệp cần có các chính sách quản lý tốt nguồn lao độngđảm bảo cho hoạt động sản xuất chính và mở rộng, tránh tình trạng thừahay thiếu Công tác tuyển dụng phải được nâng cao, đòi hỏi bộ phậntuyển dụng phải làm việc tốt hơn và đạt hiệu quả cao hơn nữa để đảmbảo nguồn lực lao động tiềm năng cho doanh nghiệp Bộ phận nhân sựthay vì tuyển dụng các công nhân có chuyên môn, tay nghề kém để phảitốn kém chi phí đào tạo thì sẽ thuê những lao động có tay nghề thành

thạo, tức nâng cao tiêu chí về chất hơn về lượng.Thêm vào đó, công tynên thường xuyên tổ chức các buổi huẩn luyện nghiệp vụ chuyên môn

để đào tạo nâng cao tay nghề cho các kỹ sư và công nhân

2.2 Chi phí nguyên vật liệu

Ở kỳ gốc, chi phí nguyên vật liệu là 27.652.886 (103đ), chiếm22,4% tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp.Ở kỳ nghiên cứu, chi phí

tổng chi phí sản xuất Khoản chi phí này xét về mặt tuyệt đối đã bội chi2.329.681 (103đ) nhưng về mặt tương đối lại giúp doanh nghiệp tiếtkiệm một lượng là 347.772 (103đ) và có mức độ ảnh hưởng tới tổng chiphí của doanh nghiệp là 1,89%

 Doanh nghiệp tiết kiệm được chi phí nguyên vật liệu là do nhữngnguyên nhân sau đây:

 NN1: Doanh nghiệp tìm được nhà cung cấp nguồn nguyên vật liệu

đáp ứng đủ tiêu chuẩn và giá cả tương xứng hơn trong nước, thaythế cho nguồn cung nguyên vật liệu phải nhập khẩu trước đây.Nhờ đó, doanh nghiệp tiết kiệm được chi phí nguyên vật liệu dochênh lệch giữa giá trị nhập khẩu nguyên vật liệu từ đơn vị mới sovới đơn vị cũ

 NN2: Doanh nghiệp đã cải tiến và tiết kiệm được chi phí nguyên

vật liệu nhờ vào việc tận dụng và tối ưu hóa được đầu ra của quátrình sản xuất này là đầu vào cho quá trình sản xuất khác Do đó

mà doanh nghiệp không phải tốn một khoản chi phí quá lớn choviệc mua ngoài nguyên vật liệu đầu vào đó

 NN3: Bình quân 6 tháng đầu năm 2016 so với cùng kỳ năm 2015,

giá xăng dầu thành phẩm thế giới giảm từ 22,99% đến 44,2%, kéo

theo giá xăng dầu trong nước cũng giảm Điều này đã giúp doanhnghiệp tiết kiệm được chi phí vận chuyển nguyên vật liệu.

 Đây là nguyên nhân khách quan tích cực

 NN4: Doanh nghiệp đã xin được giấy phép nhập khẩu một số

nguyên vật liệu nằm trong danh mục hàng hóa quản lý bằng hạnngạch, do đó được hưởng các ưu đãi về thuế quan Hơn nữa, trong

kỳ nghiên cứu doanh nghiệp đã nhập khẩu được lô nguyên vật liệuđược hưởng chế độ ưu đã thuế quan phổ cập, giúp tiết kiệm phínhập khẩu

 NN1 là nguyên nhân chính chủ quan tích cực

 NN3 là nguyên nhân chính khách quan tích cực

Bộ phân nghiên cứu thị trường của doanh nghiệp tiếp tục duy trì

và tập trung nghiên cứu những thị trường, nhà cung cấp nguyên vật liệu

để tìm ra đơn vị cung cấp nguyên vật liệu đảm bảo yêu cầu về chấtlượng, với mức giá hợp lý và nguồn cung ổn định

2.3 Trừ dần công cụ

Trừ dần công cụ là yếu tố luôn chiếm tỷ trọng nhỏ nhất trong tổngchi phí sản xuất của doanh nghiệp Trong kỳ gốc, quy mô của khoản chiphí này là 2.962.809 (103đ), tương ứng chiếm 2,40% tỷ trọng trong tổngchi phí Trong kỳ nghiên cứu, quy mô chi phí trừ dần công cụ là3.625.799 (103đ), chiếm tỷ trọng 2,60% tổng chi phí sản xuất, chiếm122,38% so với kỳ gốc, bội chi tuyệt đối 662.990 (103đ) và bội chitương đối 373.227 (103đ), ảnh hưởng tới tổng chi phí tăng thêm một mức

là 0,54%

 Doanh nghiệp bội chi chi phí sản xuất theo yếu tố trừ dần công cụ là docác nguyên nhân sau đây:

 NN1: Trong kỳ nghiên cứu, doanh nghiệp xuất dùng công cụ,

dụng cụ một lần có giá trị lớn và thời gian khấu trừ dưới một nămnhằm phục vụ cho sản xuất kinh doanh Vì vậy mà chi phí sảnxuất của doanh nghiệp tăng lên

 NN2: Chi phí trừ dần công cụ tại khi xuất dùng công cụ phục vụ

quản lý tại các phân xưởng trong kỳ cuối năm năm 2015 đượcphân bổ thành 2 lần là kỳ cuối 2015 và kỳ đầu 2016 Vì vậy, trong

kỳ đầu 2016 khoản chi phí này đã tăng lên

 NN3: Ở kỳ nghiên cứu, do ảnh hưởng của điều kiện thời tiết: độ

ẩm cao, nắng mưa thất thường nên một lượng lớn công cụ dụng cụcủa doanh nghiệp bị hư hại, doanh nghiệp phải tiến hành muamới lô công cụ, dụngcụ phục vụ quá trình sản xuất kinh doanh

Do vậy mà khoản chi phí này đã tăng lên

 NN4: Trong năm 2016, nhà cung ứng công cụ dụng cụ cho doanh

nghiệp gặp vấn đề nên không thể tiếp tục đảm bảo đáp ứng nhucầu về công cụ dụng cụ của doanh nghiệp Doanh nghiệp đã tìmđược nhà cung ứng mới, tuy nhiên mức giá mà đơn vị mới đưa ralại cao hơn so với đơn vị trước Điều này đã làm yếu tố chi phínày tăng lên

 NN1 là nguyên nhân chính, chủ quan tiêu cực

 NN4 là nguyên nhân chính, khách quan tiêu cực

Doanh nghiệp cần tiến hành tổ chức nghiên cứu thường xuyên liêntục tình hình và nhu cầu sản xuất nhắm đáp ứng kịp thời các yêu cầu vềcông cụ, dụng cụ, tránh trường hợp doanh nghiệp phải xuất dùng một lầncông cụ dụng cụ có giá trị quá lớn thay bằng việc xuất dùng ổn định theođịnh kỳ nhằm đảm bảo chi phí trừ dần công cụ cũng ổn định.

2.4 Trả lãi tiền vay

Tại kỳ gốc, khoản chi phí sản xuất theo yếu tố trả lãi tiền vay bộichi tuyệt đối một lượng là 2.350.166 (103đ) và bội chi tương đối là1.734.420 (103đ), làm ảnh hưởng 1,90% đến tổng chi phí tăng lên củadoanh nghiệp Cụ thể, trong kỳ gốc, yếu tố chi phí này là 6.925.970(103đ), chiểm 5,10% tổng chi phí Bước sang năm 2016, chi phí trả lãitiền vay tăng 37,33% so với năm 2015, tương ứng đạt quy mô 8.646.135(103đ) và chiếm 6.20% tỷ trọng tổng chi phí sản xuất

nguyên nhân sau đây:

 NN1: Doanh nghiệp tiến hành mở rộng sản xuất, nhu cầu về vốn

hàng theo lãi suất quy định.Do vậy mà chi phí trả lãi tiền vay đãtăng lên

 NN2: Do cuối năm 2015 doanh nghiệp vay ngoài một khoản vốn

để nhập khẩu nguyên vật liệu phục vụ đầu vào quá tình sản xuấtnhưng đến đầu năm 2016 mới bắt đầu trả lãi theo định kỳ 4 thángmột lần Vì thế mà khoản trả lãi tiền vay đã tăng lên

 NN3: Lãi suất cho vay tại các ngân hàng đã tăng từ gần cuối năm

2016 kéo theo chi phí lãi suất biến đổi cho khoản tiền vay tại ngânhàng của doanh nghiệp cũng tăng lên

 Đây là nguyên nhân khách quan tiêu cực.

 NN4: Sự gia tăng về tỷ giá giữa đồng đô la Mỹ và Việt Nam đồng

đã khiến chi phí lãi vay cuả doanh nghiệp trả cho một công ty tàichính nước ngoài khi quy đổi từ đồng nội tệ sang ngoại tệ, lượngnội tệ đã tăng lên đáng kể so với năm 2015

 NN1 là nguyên nhân chính, chủ quan tiêu cực

 NN3 là nguyên nhân chính, khách quan tiêu cực

Khi có ý định tiến hành mở rộng sản xuất, doanh nghiệp nên chútrọng tích lũy và tăng lượng vốn đầu tư phát triển hay huy động vốn điều

lệ của công ty từ phía các cổ đông đầu tư, hạn chế lượng vốn vay ngoàinhiều để giảm chi phí trả lãi tiền vay mà quá trình mở rộng sản xuất vẫnđược đảm bảo

sau:

 NN1: Tỷ lệ chiếu khấu cao 40% trong năm đầu tiên cho lô hàng

máy móc thiết bị hiện đại doanh nghiệp mới nhập khẩu để phục vụsản xuất đã làm cho chi phí khấu hao TSCĐ ở kỳ nghiên cứu tăngmạnh

 Đây là nguyên nhân chủ quan tiêu cực.

 NN2: Doanh nghiệp tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ cho một cơ sở

sản xuất xi măng nhưng không thực hiện trích trước chi phí sửachữa lớn TSCĐ rồi phân bổ nhiều năm mà tiến hành phân bổ trongthời gian tương đối ngắn là 1,5 năm với 1 năm trong kỳ nghiêncứu Điều này làm khoản trích cho khấu TSCĐ trong tổng chi phítăng mạnh

 NN3: Chi phí thuê đất đai, cơ sở hạ tầng tại khu công nhiệp mà

công ty vừa tiến hành xây dựng nhà máy và văn phòng mới tươngđối cao Vì vậy mà chi phí khấu hao cho việc thuê đất đai và cơ sở

hạ tầng cũng tăng theo

 NN4: Một vụ cháy do chập điện bởi sét xảy ra tại một xưởng sản

xuất hóa chất khiến toàn bộ máy móc thiết bị không tiếp tục sửdụng được nữa Điều này làm cho chi phí khấu hao toàn bộ máymóc thiết bị này trong vòng 2 năm sau được tính hết vào kỳnghiên cứu Chính vì vật mà chi phí khấu hao TSCĐ của doanhnghiệp tại kỳ nghiên cứu bội chi

 NN1 là nguyên nhân chính chủ quan tiêu cực

 NN3 là nguyên nhân chính khách quan tiêu cực

Doanh nghiệp cần tiến hành tính toán chi tiết và chính xác mứckhấu hao TSCĐ cho máy móc thiết bị mới nhập khẩu để từ đó có thờigian và mức độ phân bổ khấu hao hợp lý, phù hợp với thời hạn sử dụngcũng như công suất của máy móc, tránh trường hợp phân bổ tỷ lệ quá

chênh lệch giữa các năm như tỷ lệ quá cao cho năm đầu tiên và quá thấpcho năm cuối cùng.

2.6 Chi phí dịch vụ mua ngoài

Đây là yếu tố chi phí chiếm tỷ lệ nhỏ thứ 3 trong tổng chi phí, sau

2 yếu tố trừ dần công cụ và trả lãi tiền vay.Năm 2015, chi phí dịch vụmua ngoài là 7.530.473 (103đ), chiếm 6,1% trong tổng chi phí sản xuấtcủa doanh nghiệp.Bước sang năm 2016, lượng chi phí này tăng gần gấp1,5 so với năm 2015 Cụ thể quy mô kỳ nghiên cứu là 11.574.665 (103đ)

và 4.044.492 (103đ) là lượng bội chi tuyệt đối, tương ứng bội chi tươngđối là 3.307.711 (103đ), chiếm 153,70% so với kỳ gốc Sự biến động củachi phí dịch vụ mua ngoài đã làm tổng chi phí tăng lên 3,28%

sau:

 NN1: Trong kỳ nghiên cứu, một số máy móc thiết bị sản xuất

nhập khẩu của doanh nghiệp bị trục trặc Do đó doanh nghiệp đãthuê ngoài sửa chữa TSCĐ, làm cho chi phí dịch vụ thuê ngoàităng lên

 NN2: Doanh nghiệp đã tiến hành thuê ngoài một đơn vị chuyên

môn hóa sản xuất các loại bao bì phục vụ đóng gói phân bón và ximăng cho doanh nghiệp thay vì tự mình làm như trước, vì vậy màchi phí dịch vụ mua ngoài đã tăng lên

lực Việt Nam cho các tổng công ty điện lực trong năm 2016 tăng

từ 2-5% so với mức đang áp dụng của năm 2015 Do vậy mà chiphí điện của doanh nghiệp tăng mạnh