Hoàn thiện công tác quản trị chi phí tại Công ty Cổ phần Đường Kon Tum

Header Page of 149 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHẠM THỊ THOA HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG KON TUM Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh Mã số: 60.34.05 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2014 Footer Page of 149 Header Page of 149 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: GS.TS TRƢƠNG BÁ THANH Phản biện 1: TS Đoàn Gia Dũng Phản biện 2: PGS.TS Nguyễn Phúc Khanh Luận văn bảo vệ trước hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản Trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 21 tháng 07 năm 2014 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm thông tin – học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 149 Header Page of 149 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Bất doanh nghiệp hướng đến mục tiêu lợi nhuận doanh nghiệp ngày tăng, qui mô hoạt động ngày mở rộng, đem lại nhiều lợi ích cho xã hội…Để thỏa mãn mục tiêu ấy, việc doanh nghiệp nghiên cứu phương hướng kinh doanh phù hợp với thị trường, cải tiến công nghệ kỹ thuật, đồng thời, phải nâng cao chất lượng hạ giá thành sản phẩm, dịch vụ để khẳng định vị cạnh tranh doanh nghiệp Ngày nay, với phát triển mạnh mẽ kinh tế giới xu hội nhập kinh tế toàn cầu tác động đến kinh tế quốc gia, mang lại cho doanh nghiệp nhiều hội đồng thời thách thức cạnh tranh trở nên ngày gay gắt khốc liệt Sản phẩm đường nói riêng ngành mía đường Việt Nam nói chung, đóng vai trò quan trọng việc phát triển kinh tế - xã hội nước ta Với việc gia nhập WTO thời gian tới Việt Nam phải mở cửa hoàn toàn thị trường sản phẩm đường Đây khó khăn ngành mía đường Việt Nam nói chung công ty sản xuất kinh doanh đường nói riêng, việc cạnh tranh nhà máy sản xuất đường nước với nhau, phải cạnh tranh với đường nhập khẩu, đường nhập lậu với giá rẻ Vì vậy, để hoạt động kinh doanh hiệu phát triển bền vững, công ty cần phải kiểm soát để tiết kiệm chi phí, nâng cao chất lượng sản phẩm, hạ giá thành; nhờ tạo dựng cho doanh nghiệp uy tín, hình ảnh – nhằm nâng cao sức cạnh tranh Đó yêu cầu đặt cho đề tài “Hoàn thiện công tác quản trị chi phí Công ty Cổ phần đường Kon Tum” Footer Page of 149 Header Page of 149 2 Mục tiêu nghiên cứu - Nghiên cứu lý luận quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Đồng thời, nghiên cứu thực tế phân tích đánh giá thực trạng công tác quản trị chi phí Công ty Cổ phần đường Kon Tum - Trên sở lý luận thực tế nghiên cứu, luận văn đưa giải pháp để hoàn thiện công tác quản trị chi phí Công ty Cổ phần đường Kon Tum Câu hỏi hay giả thuyết nghiên cứu Thực trạng công tác quản trị chi phí Công ty cổ phần đường Kon Tum nào? Có đáp ứng nhu cầu thông tin cần thiết hữu ích cho nhà quản trị Công ty hay không? Các giải pháp nhằm hoàn thiện mặt hạn chế công tác quản trị chi phí Công ty cổ phần đường Kon Tum? Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Công tác quản trị chi phí Công ty Cổ phần đường Kon Tum chu trình chi phí sản xuất - Phạm vi nghiên cứu: Ngoài sản xuất kinh doanh sản phẩm đường, Công ty kinh doanh mật rỉ, sản phẩm sau đường; phân bón, thuốc trừ sau, hoá chất khác sử dụng nông nghiệp; bao bì, mía giống mia nguyên liệu; xây dựng, sản xuất, lắp đặt máy móc thiết bị, gia công chế tạo sản phẩm khí phục vụ ngành sản xuất dân dụng Tuy nhiên, giới hạn luận văn tập trung vào nghiên cứu nội dung quản trị hoạt động sản xuất sản xuất kinh doanh sản phẩm đường RS Công ty Phƣơng pháp nghiên cứu - Luận văn sử dụng phương pháp thu thập liệu thứ cấp để thu thập thông tin liên quan đến công tác quản trị chi phí Công ty cổ phần đường Kon Tum Footer Page of 149 Header Page of 149 - Phương pháp so sánh dùng để đánh giá phân tích thực trạng quản trị chi phí Công ty Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Về mặt lý luận, luận văn trình bày có hệ thống vấn đề lý luận quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Về mặt thực tiễn, vận dụng vấn đề lý luận vào thực tiễn để đưa giải pháp hoàn thiện công tác quản trị chi phí Công ty cổ phần đường Kon Tum Bố cục đề tài Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Luận văn chia thành chương Chƣơng 1: Những vấn đề quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Chƣơng 2: Thực trạng công tác quản trị chi phí Công ty Cổ phần đường Kon Tum Chƣơng 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản trị chi phí Công ty Cổ phần đường Kon Tum Tổng quan đề tài nghiên cứu Quản trị chi phí nội dung có ý nghĩa quan trọng kiểm soát , tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm nhằm tối đa hoá lợi nhuận tăng cường khả cạnh tranh doanh nghiệp điều kiện kinh tế hội nhập có tính toàn cầu Trên thực tế, có nhiều công trình nhà khoa học quan tâm nghiên cứu như: Giáo trình Kế toán quản trị GS.TS Trương Bá Thanh (2008); Kế toán quản trị - PGS.TS Phạm Văn Dược – Đặng Kim Cương (2008); Giáo trình giảng môn Quản trị tài TS Đoàn Gia Dũng (2010), Trường Đại học kinh tế Đà Footer Page of 149 Header Page of 149 Nẵng; thông tư hướng dẫn Bộ tài việc hướng dẫn lập quản lý chi phí sản xuất Các vấn đề quản trị đề cập giáo trình là: Xây dựng định mức, dự toán chi phí doanh nghiệp; tập hợp, hạch toán chi phí, tính giá thành theo nhiều phương pháp; phân tích biến động chi phí để tìm nguyên nhân chênh lệch nhằm cung cấp thông tin thích hợp cho việc định nhà quản trị Phạm Thị Kim Vân (2002) nghiên cứu “Tổ chức kế toán quản trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch”, đề tài đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện KTQT doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dịch vụ du lịch; Phạm Thị Thuỷ (2007) với luận án “Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam”, đề tài nêu điểm chưa hợp lý tổ chức mô hình KTQT phù hợp cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam; Đề tài nghiên cứu “Hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí công ty cổ phần bia Phú Minh” tác giả Ngô Thị Hường (2010), luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán – Đại học Đà Nẵng Công trình nghiên cứu chuyên sâu công tác KTQT chi phí áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh bia tươi doanh nghiệp phải đối mặt với nhiều khó khăn thị trường tiêu thụ sau Việt Nam gia nhập WTO; Đề tài nghiên cứu “Kế toán quản trị công ty TNHH MTV Cao su Quảng Trị” tác giả Võ Thị Hoài Giang (2012), luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán – Đại học Đà Nẵng Tác giả đề tài nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị công ty TNHH MTV Cao su Quảng Trị, tác giả đưa giải pháp Footer Page of 149 Header Page of 149 hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí công ty Đề tài nghiên cứu “Kế toán quản trị chi phí công ty cổ phần tập đoàn Khải Vy” tác giả Trần Anh Tuấn (2013), luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán – Đại học Đà Nẵng Tác giả đề tài nghiên cứu thực trạng KTQT Công ty Khải Vy thuộc Công ty cổ phần tập đoàn Khải Vy, tác giả đưa giải pháp hoàn thiện công tác KTQT chi phí Công ty cổ phần tập đoàn Khải Vy Mặc dù vậy, công trình nghiên cứu, tác giả hệ thống nội dung hệ thống kế toán quản trị đề xuất phương hướng ứng dụng kế toán quản trị vào ngành cụ thể theo phạm vi nghiên cứu đề tài Song kế toán quản trị công cụ đánh giá việc thực mục tiêu thông qua việc phân tích chi phí, công cụ kiểm tra trình thực hoạt động sản xuất kinh doanh theo kế hoạch đề Như vậy, kế toán quản trị nghiệp vụ cụ thể chuỗi quản trị chi phí kinh doanh Kế toán quản trị tập trung vào tính chi phí giải vấn đề mà chưa đánh giá chi phí bao quát hết lĩnh vực quản trị chi phí kinh doanh Hơn nữa, hệ thống kế toán quản trị chi phí xem xét nhiều khía cạnh chức sản lượng đầu (chi phí biến đổi, chi phí cố định, chi phí hỗn hợp) hay xem xét góc độ bảo toàn giá trị, đó, quản trị chi phí kinh doanh, chi phí xem xét chức lựa chọn chiến lược cấu trúc để hoàn thành hay chi phí xem xét góc độ chiến lược (bảo toàn nguồn lực) Mục đích quản trị chi phí kinh doanh để phát triển thực hoạt động kiểm soát mà giám sát thành công việc đạt mục tiêu chiến lược Footer Page of 149 Header Page of 149 Quản trị chi phí vấn đề nhiều mẽ doanh nghiệp Việt Nam Đó lý mà tác giả sâu nghiên cứu quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam như: Nguyễn Ngọc Huyền (2000), luận án tiến sỹ kinh tế: “Phương pháp phân tích quản trị chi phí kinh doanh doanh nghiệp công nghiệp kinh tế thị trường Việt Nam” Ở nghiên cứu này, tác giả trình bày luận giải vấn đề chi phí kinh doanh, khẳng định phân tích quản trị chi phí kinh doanh công cụ thiếu để quản trị DN Đề tài nghiên cứu “Quản trị chi phí công ty cổ phần Đức Nhân” tác giả Phạm Thành Khiết (2012), luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh, chuyên ngành quản trị kinh doanh – Đại học Đà Nẵng Tác giả đề tài nghiên cứu thực trạng quản trị chi phí công ty cổ phần Đức Nhân, tác giả đưa giải pháp hoàn thiện công tác quản trị chi phí công ty giúp công ty tăng cường kiểm soát chi phí sản xuất kinh doanh Cho đến chưa có đề tài nghiên cứu quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đường nói chung Công ty cổ phần đường Kon Tum nói riêng Luận văn kế thừa lý luận quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất, tham khảo số cách thức hoàn thiện công tác quản trị chi phí doanh nghiệp, qua kết hợp vận dụng phù hợp với thực tế công ty, làm rõ cần thiết phải quản trị chi phí công ty Đồng thời, qua giải pháp đề xuất luận văn giúp công ty tăng cường quản lý chi phí sản xuất, giảm thiểu gian lận, sai sót, tiết kiệm chi phí nâng cao hiệu quản lý công ty Footer Page of 149 Header Page of 149 CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 TỔNG QUAN VỀ QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm quản trị chi phí kinh doanh Quản trị chi phí kinh doanh trình phân tích, tập hợp, tính toán quản trị chi phí kinh doanh phát sinh trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm (dịch vụ) nhằm cung cấp thường xuyên thông tin chi phí kinh doanh đảm bảo độ xác cần thiết làm sở cho định quản trị doanh nghiệp Quản trị chi phí kinh doanh nhằm cung cấp thông tin chi phí kinh doanh để tổ chức thực chức quản trị yếu tố nguồn lực tiêu dùng cho hoạt động, nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hoạt động định hợp lý 1.1.2 Vai trò quản trị chi phí doanh nghiệp - Quản trị chi phí giúp doanh nghiệp cải thiện chất lượng sản phẩm hay dịch vụ mà không làm thay đổi chi phí, giúp doanh nghiệp tập trung lực vào điểm mạnh - Quản trị chi phí giúp người định nhận diện nguồn lực có chi phí thấp việc sản xuất cung ứng hàng hóa, dịch vụ 1.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động - Chi phí sản xuất - Chi phí sản xuất] 1.2.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí - Biến phí Footer Page of 149 Header Page 10 of 149 + Biến phí tỷ lệ + Biến phí cấp bậc - Định phí + Định phí bắt buộc + Định phí tuỳ ý - Chi phí hỗn hợp 1.2.3 Phân loại chi phí phục vụ cho việc định  Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp  Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát  Chi phí tránh chi phí không tránh  Chi phí chênh lệch  Chi phí hội  Chi phí chìm 1.3 NỘI DUNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.3.1 Hoạch định chi phí doanh nghiệp Hoạch định xây dựng mục tiêu phải đạt cho giai đoạn công việc cụ thể, vạch bước, phương pháp thực để đạt mục tiêu a Lập phương án tổ chức sản xuất Công tác tổ chức sản xuất việc làm trình tổ chức sản xuất, việc hoạch định giải pháp điều kiện cho phép kết cấu kỹ thuật, điều kiện thời tiết khí hậu, thời gian, phương pháp kỹ thuật, khả cung cấp vật tư, lao động, tài chính, nhằm mục tiêu tổ chức trình sản xuất hiệu b Lập dự toán chi phí Dự toán trình tính toán chi tiết cho kỳ tới, nhằm huy động Footer Page 10 of 149 Header Page 12 of 149 10 Để đánh giá hiệu hoạt động, nhà quản trị chi phí lập báo cáo kết kinh doanh 1.3.4 Kiểm soát chi phí * Kiểm soát chi phí NVL trực tiếp * Kiểm soát chi phí NCTT * Kiểm soát chi phí SXC * Kiểm soát CPBH chi phí QLDN 1.3.5 Ra định quản trị a Phân tích thông tin chi phí Thông tin chi phí thích hợp hỗ trợ cho nhà quản trị việc đưa định kinh doanh Quá trình định việc lựa chọn từ nhiếu phương án khác với nhiều thông tin kế toán, thông tin chi phí quan trọng định ngắn hạn b Phân tích chi phí theo trung tâm chi phí - Đối với trung tâm cung ứng: - Đối với trung tâm sản xuất - Đối với trung tâm tiêu thụ - Đối với trung tâm quản lý - Đối với trung tâm đầu tư c Phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận d Các định giá bán dựa chi phí Footer Page 12 of 149 Header Page 13 of 149 11 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chương 1, luận văn tập trung nghiên cứu, làm sáng tỏ vấn đề lý luận quản trị chi phí DN sản xuất kinh doanh Để đảm bảo tính hệ thống, luận văn phân tích vai trò quản trị chi phí, KTQT kế toán chi phí, cách phân loại chi phí SXKD Trên sở luận văn xác định nội dung quản trị chi phí bao gồm hoạch định chi phí, tổ chức thực chi phí, lãnh đạo chi phí, kiểm soát chi phí, định quản trị Những vấn đề nghiên cứu chương luận văn sở để xem xét, đánh giá thực trạng quản trị chi phí công ty cổ phần đường Kon Tum Từ tìm giải pháp hoàn thiện công tác quản trị chi phí cho công ty cổ phần đường Kon Tum Footer Page 13 of 149 Header Page 14 of 149 12 CHƢƠNG THỰC TRẠNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG KON TUM 2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG KON TUM 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển, ngành nghề kinh doanh 2.1.2 Phạm vi kinh doanh công ty 2.1.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất công ty Công ty cổ phần mía đường Kon tum doanh nghiệp sản xuất công nông nghiệp, việc tổ chức sản xuất kinh doanh công ty có đặc điểm riêng Đặc điểm tổ chức sản xuất công ty mang đậm tính thời vụ, phụ thuộc hoàn toàn vào mùa vụ loại nguyên liệu mía Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm chủ yếu sản xuất liên tục khép kín, không gián đoạn mặt kỹ thuật, thời gian Tổ chức sản xuất công ty tự đảm bảo đầu vào nguyên liệu mía đầu tiêu thụ sản phẩm sản xuất 2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty máy kế toán công ty a Tổ chức máy quản lý công ty b Tổ chức máy kế toán công ty 2.2 THỰC TRẠNG NGUỒN LỰC KINH DOANH CỦA CÔNG TY 2.2.1 Thị trƣờng tiêu thụ 2.2.2 Nhân lực 2.2.3 Tài 2.2.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật Footer Page 14 of 149 Header Page 15 of 149 2.3 13 THỰC TRẠNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG KON TUM 2.3.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh công ty - Chi phí sản xuất công ty đa dạng gồm nhiều loại, nhiều thứ có nội dung công dụng khác Nếu phân loại theo nội dung kinh tế chi phí chi phí sản xuất công ty bao gồm yếu tố sau: Chi phí nguyên liệu chính, chi phí vật liệu phụ, chi phí hoá chất, chi phí nhiên liệu, chi phí phụ tùng thay thế, chi phí công cụ dụng cụ sản xuất, chi phí bao bì đóng gói thành phẩm, chi phí tiền lương bảo hiểm, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền - Các yếu tố chi phí sản xuất phân loại theo mục đích công dụng chi phí xếp thành khoản mục chi phí sau: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí SXC - Yếu tố chi phí bán hàng: bao gồm chi phí lương nhân viên bán hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm, chi phí vận chuyển trường hợp giao hàng kho bên mua chi phí bốc xếp - Yếu tố chi phí quản lý DN: bao gồm chi phí hành cho khối văn phòng (khấu hao nhà văn phòng thiết bị quản lý, lương nhân viên văn phòng, chi phí điện, nước, điện thoại, văn phòng phẩm văn phòng,…) - Ngoài ra, để sử dụng thông tin chi phí kiểm tra định, công ty phân loại chi phí theo tính chất chi phí thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp 2.3.2 Công tác hoạch định chi phí công ty a Bộ phận hoạch định chi phí Bộ phận chịu trách nhiệm công tác hoạch định chi phí công ty phòng kế toán, đứng đầu kế toán trưởng Footer Page 15 of 149 Header Page 16 of 149 14 Phòng KTCL&SP lập định mức tiêu hao NVL, kế hoạch khối lượng sản xuất kế hoạch khác có liên quan Phòng KHKD dự báo doanh thu sở sản lượng sản phẩm dự kiến tiêu thụ năm tồn kho cuối kỳ với mức doanh thu ấn định trước Phòng TCHC&NS lập kế hoạch nhu cầu lao động, tiền lương khoản theo chế độ b Phương pháp hoạch định chi phí Hiện công ty sử dụng phương pháp hoạch định chi phí từ xuống, tất tiêu để hoạch định chi phí ấn định từ xuống, hội đồng quản trị, ban giám đốc sau đến phòng ban chức Mục tiêu cuối cần đạt năm kế hoạch công ty lợi nhuận, tất dự toán lập hướng đến mục tiêu c Quy trình hoạch định chi phí Theo quy định công ty, hàng năm thường vào cuối quý IV hội đồng quản trị tiến hành họp bàn kế hoạch sản xuất kinh doanh cho năm Quy trình hoạch định chi phí công ty tiến hành theo hai bước thu thập thông tin lập dự toán d Nội dung tiến trình hoạch định chi phí Lập dự toán sản lượng sản xuất Kế hoạch sản lượng sản xuất lập phòng nông vụ dự báo diện tích vùng nguyên liệu, suất mía sản lượng mía dự kiến đưa vào sản xuất năm kế hoạch Xây dựng định mức, lập dự toán chi phí NVL trực tiếp Chi phí NVL trực tiếp tính sở số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí NVL cho sản phẩm tính sau: Footer Page 16 of 149 15 Header Page 17 of 149 Chi phí NVL trực tiếp Chi phí NVL cho sản phẩm Số lượng sản phẩm sản = x xuất Chi phí NVL cho sản phẩm Định mức lượng = NVL cho x sản phẩm Đơn giá NVL Xây dựng định mức, lập dự toán chi phí NCTT Chi phí NCTT bao gồm chi phí tiền lương khoản theo chế độ tiền ăn ca, BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ Chi phí NCTT xác định dựa tổng số lao động thường xuyên với lao động thời vụ dự kiến năm kế hoạch, kế hoạch số lượng lao động phòng TCHC&NS lập Căn theo số lượng lao động tổng quỹ lương hội đồng quản trị thống phê duyệt, phòng TCHC&NS tiến hành lập chi phí NCTT Đối với lao động thường xuyên công nhân lao động trực tiếp, tiền lương tính toán theo mức lương lương theo hệ số công việc bình quân Đối với lao động thời vụ tính toán vào số lượng lao động theo kế hoạch mức lương hàng tháng để làm sở tính toán, mức lương hàng tháng thường tính theo mặt lương địa bàn lao động phổ thông Các khoản theo chế độ tính toán theo quy định hành Nhà nước sở mức lương bản, năm 2013 BHXH 17%, BHYT 3%, BHTN 1%, KPCĐ 2% (Phụ lục 2.6) Xây dựng định mức, lập dự toán chi phí SXC Chi phí SXC gồm chi phí sửa chữa thường xuyên, chi phí sửa chữa lớn, chi phí khấu hao TSCĐ chi phí khác Lập dự toán tổng hợp chi phí sản xuất Dự toán chi phí sản xuất lập dựa nội dung chi phí Footer Page 17 of 149 Header Page 18 of 149 16 lập dự toán trên, bao gồm: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT chi phí SXC Lập dự toán chi phí bán hàng Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng bao gồm loại chi phí chi phí vận chuyển, bốc xếp, đóng gói, quảng cáo v.v Cách xác định chi phí dựa vào định mức chi phí sản phẩm tiêu thụ nhân với sản lượng sản phẩm tiêu thụ sở số liệu thực tế thực năm trước Lập dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí QLDN bao gồm chi phí tiền lương phận quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ chi phí khác Chi phí tiền lương phận quản lý lập dựa vào số lượng lao động năm kế hoạch tổng quỹ lương phê duyệt Chi phí khác bao gồm loại chi phí chi phí văn phòng phẩm, chi phí dịch vụ thuê ngoài, chi phí điện nước, chi phí xác định sở giá trị thực năm trước Lập dự toán chi phí tài Chi phí tài chính: Được xác định dựa vào lãi suất khoản vay dài hạn theo hợp đồng vay Đối với khoản vay ngắn hạn ước tính chi phí lãi vay năm kế hoạch, tính toán dựa vào mức lãi xuất cho vay ngân hàng thương mại thời điểm lập dự toán giá trị dự kiến vay Lập dự toán tiêu thụ Mục tiêu cuối việc lập dự toán công ty doanh thu lợi nhuận, dự toán tiêu thụ tính toán vào sản lượng tiêu thụ giá bán bình quân dự kiến cho năm kế hoạch Footer Page 18 of 149 Header Page 19 of 149 17 2.3.3 Công tác tổ chức thực chi phí a Tập hợp chi phí NVL trực tiếp b Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp c Tập hợp chi phí SXC d Tính giá thành sản phẩm Sau tập hợp khoản mục chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT chi phí SXC phân xưởng sản xuất đường, kế toán tổng hợp lại lên bảng tính giá thành sản phẩm sản xuất e Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài 2.3.4 Công tác lãnh đạo chi phí Để phục vụ cho việc định kinh doanh đánh giá hiệu hoạt động, số liệu chi phí tập hợp tính toán, DN lập báo cáo kết sản xuất kinh doanh 2.3.5 Công tác kiểm soát chi phí a Báo cáo tình hình thực chi phí NVL trực tiếp b Báo cáo tình hình thực chi phí NCTT c Báo cáo tình hình thực chi phí SXC d Báo cáo tình hình thực chi phí bán hàng, chi phí QLDN chi phí tài 2.3.6 Công tác định quản trị Hiện tại, công ty định giá bán sản phẩm đường dựa sở tổng chi phí Ưu điểm phương pháp đưa giá bán có lý, dễ hiểu nhiều người, kể người tiêu dùng khách hàng (họ thừa nhận giá bán phải bao gồm toàn chi phí, cộng thêm với phần lợi nhuận hợp lý, vừa phải); thông tin tổng chi phí cung cấp hệ thống kế toán DN, phù hợp với nội dung báo cáo tài Nhưng nhược điểm phương pháp Footer Page 19 of 149 Header Page 20 of 149 18 không quan tâm đến hành vi chi phí – tức biến đổi chi phí trước thay đổi khối lượng hoạt động 2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG KON TUM 2.4.1 Tổ chức máy kế toán Công ty tổ chức hệ thông KTTC, chưa có hệ thông KTQT Công ty chưa coi trọng quản trị chi phí với tư cách công cụ phục vụ cho quản trị nội bộ, hạn chế việc cung cấp thông tin kiểm soát chi phí 2.4.2 Phân loại chi phí Ưu điểm việc phân loại chi phí công ty cổ phần đường Kon Tum tiến hành phân loại chi phí SXKD theo nội dung theo chức chi phí Việc xếp chi phí DN thành khoản mục chi phí sản xuất, chi phí bán hàng chi phí quản lý DN; chi tiết khoản mục chi phí theo yếu tố đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin KTTC tiêu giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN báo cáo kết kinh doanh; tiêu hàng tồn kho bảng cân đối kế toán thông tin yếu tố chi phí thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, góc độ quản trị chi phí, cách phân loại chi phí công ty cổ phần đường Kon Tum chưa quan tâm đến công tác quản trị phân tích thông tin chi phí Chưa có phân loại theo cách ứng xử chi phí hay lựa chọn cách phân loại khác để phục vụ cho công tác quản trị công ty 2.4.3 Công tác hoạch định chi phí Hiện công ty có bước chuẩn bị trình lập dự toán chi phí, đưa mục tiêu cụ thể giao cho phận chức thực Tuy nhiên việc lập dự toán chưa cấp lãnh đạo quan tâm mức, công ty chưa xem công cụ Footer Page 20 of 149 Header Page 21 of 149 19 quản lý có hiệu mà chủ yếu nhằm đáp ứng tiêu hội đồng quản trị giao Do việc lập dự toán hàng năm thực chưa thực giúp cho công tác quản lý theo nghĩa 2.4.4 Công tác kiểm soát chi phí Công tác kiểm soát chi phí chưa quan tâm trọng mức Công ty chưa có báo cáo phân tích cách cụ thể biến động chi phí hay doanh thu nhân tố ảnh hưởng nhân tố ảnh hưởng 2.4.5 Công tác phân tích chi phí để định quản trị Công ty dừng lại việc đo lường kết thực chi phí Việc so sánh kết thực chi phí định mức, kế hoạch để tìm nguyên nhân chênh lệch chi phí sản xuất thực tế phát sinh so với kế hoạch phân tích thông tin chi phí để định kinh doanh công ty chưa thực Công ty thực việc so sánh tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm, việc phân tích không sâu sắc, chưa mang lại hiệu cung cấp thông tin cho nhà quản trị KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở lý luận quản trị chi phí DN nghiên cứu chương Chương luận văn khái quát lịch sử hình thành, đặc điểm ngành, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý tổ chức công tác kế toán công ty cổ phần đường Kon Tum Luận văn làm rõ thực trạng công tác quản trị chi phí công ty nội dung: phân loại chi phí, công tác hoạch định chi phí, định quản trị, tổ chức thực kiểm soát chi phí Qua nghiên cứu thực trạng, luận văn đưa đánh giá thực tế quản trị chi phí công ty cổ phần đường Kon Tum để nhằm đưa giải pháp hoàn thiện chương Footer Page 21 of 149 Header Page 22 of 149 20 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG KON TUM 3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG KON TUM 3.1.1 Sự thay đổi môi trƣờng kinh doanh 3.1.2 Sự tác động đối thủ cạnh tranh 3.1.3 Định hƣớng phát triển công ty 3.1.4 Môi trƣờng lập dự toán 3.1.5 Nhu cầu thông tin chi phí cho việc định kinh doanh Để giúp cho nhà quản trị định đắn thông tin cung cấp cho nhà quản trị phải đảm bảo yêu cầu phù hợp, tin cậy kịp thời 3.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG KON TUM 3.3.1 Tổ chức mô hình kế toán phục vụ quản trị chi phí công ty Để đảm bảo nhu cầu thông tin cho cấp quản lý, Công ty nên cần tổ chức mô hình quản trị chi phí kết hợp với mô hình KTTC sở kế thừa thông tin đảm bảo mối quan hệ KTTC quản trị chi phí 3.3.2 Áp dụng việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Công ty Cổ phần đường Kon Tum thời gian qua phân loại chi phí theo chức hoạt động gồm: chi phí sản xuất chi phí sản xuất Trong chi phí sản xuất lại phân thành yếu tố chi phí, chi phí sản xuất chi phí để tiêu thụ sản phẩm đường RS mà Footer Page 22 of 149 Header Page 23 of 149 21 công ty sản xuất Xét phạm vi tổng quát, mức độ hoạt động công ty thể khối lượng sản xuất tiêu thụ đường Tuy nhiên, tính biến đổi hay cố định khoản chi phí túy phụ thuộc vào khối lượng sản xuất tiêu thụ sản phẩm công ty mà phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác Chi phí công ty cần xếp thành chi phí biến đổi chi phí cố định 3.3.3 Hoàn thiện việc lập dự toán chi phí Công ty cần phải thực việc lập dự toán theo phương pháp từ lên, nội dung tiến trình lập dự toán nên thực theo trình tự bước sau: a Dự toán tiêu thụ b Dự toán khối lượng sản xuất c Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp d Dự toán cung cấp nguyên vật liệu e Dự toán chi phí nhân công trực tiếp f Dự toán chi phí sản xuất chung g Dự toán chi phí sản xuất sản phẩm h Dự toán giá vốn hàng bán i Dự toán chi phí đầu tư vùng nguyên liệu j Dự toán chi phí đầu tư xây dựng k Dự toán chi phí bán hàng l Dự toán định phí bán hàng m Dự toán biến phí bán hàng n Dự toán chi phí hoạt động khác 3.3.4 Hoàn thiện công tác kiểm soát chi phí a Báo cáo tình hình thực chi phí NVL trực tiếp Footer Page 23 of 149 Header Page 24 of 149 22 Báo cáo phân tích chi phí NVL cần thiết lập để nhân tố ảnh hưởng đến biến động chi phí NVL, sở tìm hiểu nguyên nhân hướng khắc phục cụ thể b Báo cáo tình hình thực chi phí nhân công trực tiếp Phải lập biểu mẫu chi phí tiền lương, bảo hiểm công nhân trực tiếp sản xuất kế hoạh thực hiện, so sánh chênh lệch tìm nguyên nhân ảnh hưởng c Báo cáo tình hình thực chi phí SXC Báo cáo chi phí SXC công ty cần chi tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí định phí Từ so sánh yếu tố chi phí thực tế với dự toán để thấy quy mô tốc độ tăng giảm yếu tố ảnh hưởng tới khoản mục chi phí SXC d Báo cáo chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Báo cáo chi phí bán hàng chi phí QLDN công ty cần chi tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí định phí Từ so sánh yếu tố chi phí thực tế với dự toán để thấy quy mô tốc độ tăng giảm yếu tố ảnh hưởng tới khoản mục chi phí bán hàng chi phí QLDN 3.3.5 Hoàn thiện công tác phân tích chi phí sở để định quản trị Trong điều kiện cạnh tranh nay, công ty cần phải đưa định nhanh để nhận đơn đặt hàng mà công ty có lực nhàn rỗi muốn mở rộng sản xuất để nâng cao lợi nhuận Vì vậy, công ty cần phải có phương pháp xác định giá bán phù hợp thay cho phương pháp định giá bán theo chi phí toàn (theo quan điểm KTTC) Tác giả đề xuất phương pháp định giá bán theo phương pháp chi phí hoạt động Footer Page 24 of 149 23 Header Page 25 of 149 Với phương pháp định giá bán theo chi phí hoạt động, giá bán đường RS xác định theo công thức sau: Giá bán = Chi phí sở + Chi phí tăng thêm Chi phí tăng thêm khoản lợi nhuận mong muốn công ty Chi phí tăng thêm phạm vi linh hoạt giúp cho nhà quản lý linh hoạt định giá bán a Cấu trúc chi tiết hệ thống tính chi phí theo trình hoạt động (ABC) b Xác định giá phí sản phẩm theo trình hoạt động (ABC) c Tổ chức quản trị chi phí theo trình hoạt động (ABC/M – Activity Based Costing and Management) KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở phân tích thực trạng công tác quản trị chi phí công ty cổ phần đường Kon Tum, tác giả nhận thấy bên cạnh vấn đề đạt công tác quản trị chi phí tồn số vấn đề mà nhà quản lý phải quan tâm Trong chương 3, tác giả đưa số giả pháp nhằm hoàn thiện công tác quản trị chi phí dựa tảng lý luận thực tế Các giải pháp tập trung vào vấn đề như: phân loại chi phí SXKD, lập dự toán chi phí sản xuất, lập báo cáo phân tích chi phí, phân tích chi phí sở theo trình hoạt động để định quản trị, nâng cao tính hữu ích thông tin kế toán phục vụ cho hoạt động quản trị DN Footer Page 25 of 149 Header Page 26 of 149 24 KẾT LUẬN Hoàn thiện công tác quản trị chi phí nội dung quan trọng cần thiết trình hoàn thiện hệ thống quản lý DN, góp phần khẳng định chức cung cấp thông tin hệ thống quản lý đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trường Thực trạng công tác quản trị chi phí công ty cổ phần đường Kon Tum hạn chế, việc hoàn thiện công tác quản trị chi phí công ty cần thiết Trên sở nghiên cứu, tổng hợp, phân tích lý luận thực tiễn, luận văn giải số nội dung sau: Thứ nhất: Hệ thống hóa lý luận quản trị chi phí làm tiền đề cho việc đánh giá thực trạng tìm giải pháp khắc phục mặt hạn chế quản trị chi phí công ty cổ phần đường Kon Tum Thứ hai: Luận văn sâu nghiên cứu công tác quản trị chi phí công ty cổ phần đường Kon Tum đánh giá thực trạng quản trị chi phí công ty chưa thật phù hợp với đặc điểm ngành mía đường khó đáp ứng nhu cầu thông tin cho việc định kinh doanh hợp lý Thứ ba: Luận văn đưa giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống quản trị chi phí công ty này, tăng cường kiểm soát chi phí thông qua việc phân loại chi phí, lập dự toán chi phí, phân tích biến động chi phí Luận văn nhiều vấn đề cần phải tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Tuy nhiên nội dung giải pháp đưa luận văn giúp cho công ty lập dự toán tổng thể đảm bảo xác phù hợp với điều kiện thực tế Đây công cụ quản lý hữu ích ứng dụng vào thực tiễn doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp ngành mía đường nói riêng Footer Page 26 of 149 ... trạng công tác quản trị chi phí Công ty Cổ phần đường Kon Tum Chƣơng 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản trị chi phí Công ty Cổ phần đường Kon Tum Tổng quan đề tài nghiên cứu Quản trị chi phí. .. CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG KON TUM 3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG KON TUM 3.1.1 Sự... trạng công tác quản trị chi phí Công ty Cổ phần đường Kon Tum - Trên sở lý luận thực tế nghiên cứu, luận văn đưa giải pháp để hoàn thiện công tác quản trị chi phí Công ty Cổ phần đường Kon Tum