KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ

Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ BÀI KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ Hướng dẫn học Tham khảo tài liệu sau:  Giáo trình Kế toán tài chính, Chủ biên GS.TS Đặng Thị Loan, Nhà xuất đại học Kinh tế Quốc dân 2011  Bài tập kế toán tài chính, Chủ biên PGS.TS Phạm Quang, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 2013  Chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho  Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200 Bộ Tài Nội dung Chương trình bày khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Người học cần nắm cách thức phân loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ cách thức vận dụng tính giá công tác hạch toán loại vật tư Ngoài qua học người học nắm kiến thức phương pháp hạch toán, trình tự hạch toán tổng hợp tăng giảm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Đối với công cụ dụng cụ khác biệt đặc điểm với nguyên vật liệu dẫn đến hạch toán công cụ dụng cụ xuất dùng thực theo cách phân bổ khác Mục tiêu  Phân biệt rõ đặc điểm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Đối với công cụ dụng cụ cần hiểu tiêu chuẩn phân biệt với tài sản cố định  Nắm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp gồm loại  Nắm nguyên tắc phương pháp tính giá trị nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ  Hiểu trường hợp hạch toán tăng, giảm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ  Thực hạch toán trường hợp phân bổ công cụ dụng cụ  Cần nắm kết cấu TK 211 cách thức hạch toán nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 15 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Tình dẫn nhập Công ty Caterpillar Inc công ty lớn giới xây dựng, dụng cụ khai thác mỏ, động sử dụng khí thiên nhiên diesel Trong năm 80 kỷ 20 công ty rơi vào khủng hoảng lợi nhuận giảm sút, nhiên công ty hồi phục đạt nhiều thành công Công ty bán sản phẩm 200 nước giới chiếm đến 50% lượng sản phẩm giới lĩnh vực doanh nghiệp kinh doanh đóng góp nhiều cho hoạt động xuất Mỹ Khi điều tra nguyên nhân thành công người ta nhìn nhận thấy ảnh hưởng lớn việc doanh nghiệp bước tập trung tới việc quản lý tốt lượng hàng tồn kho đặc biệt yếu tố nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp Doanh nghiệp Mỹ đảm bảo nhu cầu vật tư để sản xuất theo kịp nhu cầu khách hàng Trong thời gian khoảng năm gần lượng sản phẩm bán doanh nghiệp tăng 100% lượng nguyên vật liệu, công cụ doanh nghiệp tăng 50% nhiên đáp ứng cách đầy đủ nhu cầu sản xuất Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ yếu tố thiếu với doanh nghiệp quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng vật liệu, dụng cụ điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Cách quản lý xác hiệu nguyên vật liệu công cụ dụng cụ đặc biệt với vai trò kế toán nguyên nhân dẫn đến thành công doanh nghiệp 16 TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ 2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu nhiệm vụ kế toán 2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu  Là đối tượng lao động thể dạng vật hóa, yếu tố chủ yếu trình sản xuất  Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tiêu hao toàn bộ, chuyển dịch lần toàn giá trị vào giá trị sản phẩm, thay đổi hình thái ban đẩu để tạo hình thái vật chất sản phẩm 2.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu  Xây dựng hệ thống danh điểm đánh số danh điểm cho nguyên vật liệu  Xây dựng mức tồn kho tối đa tối thiểu cho nguyên vật liệu  Bố trí hệ thống kho tàng bến bãi, bố trí nhân viên quản lý chặt chẽ quản lý nguyên vật liệu 2.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu  Ghi chép, tính toán phản ánh xác trung thực số lượng, chất lượng giá thành thực tế nguyên vật liệu nhập xuất kho, chấp hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu  Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí  Tính toán phát kịp thời nguyên vật liệu thừa, thiếu, phẩm chất 2.2 Phân loại tính giá nguyên vật liệu 2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Có nhiều tiêu thức phân loại nguyên vật liệu, theo vai trò tác dụng nguyên vật liệu chia thành loại sau:  Nguyên liệu vật liệu (NVLC): sau trình chế biến cấu thành nên hình thái vật chất sản phẩm Toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển vào sản phẩm  Vật liệu phụ (VLP): sử dụng kết hợp với NVLC để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm Các loại vật liệu không cấu thành nên hình thái vật chất sản phẩm  Nhiên liệu: dùng để tạo nhiệt than đá…  Phụ tùng thay thế: Vật tư dùng để thay thế, sửa chữa  Thiết bị vật liệu xây dựng bản: Vật tư dùng cho công việc xây dựng  Vật liệu khác vật liệu đặc chủng doanh nghiệp bao gồm phế liệu thu hồi 2.2.2 Tính giá nguyên vật liệu Hiện việc tính giá nguyên vật liệu phải tuân thủ theo chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho Theo chuẩn mực hàng tồn kho tính theo giá gốc trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 17 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ 2.2.2.1 Tính giá nhập nguyên vật liệu: phải tuân thủ theo nguyên tắc giá phí  Giá thực tế nguyên vật liệu mua = Giá hóa đơn + Chi phí thu mua + Thuế không khấu trừ  Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua Giá hóa đơn doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương thức khấu trừ giá không bao gồm thuế, doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương thức trực tiếp giá bao gồm thuế giá trị gia tăng Các loại thuế không khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, Phân biệt chiết khấu thương mại chiết khấu toán Chiết khấu thương mại chiết khấu doanh nghiệp hưởng mua hàng với số lượng lớn chiết khấu toán chiết khấu doanh nghiệp hưởng toán trước hạn Chú ý chiết khấu thương mại làm giảm trừ giá nguyên vật liệu chiết khấu toán không làm giảm trừ giá trị nguyên vật liệu  Giá gốc nguyên liệu, vật liệu thuê gia công chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất thuê gia công chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến từ nơi chế biến đơn vị, tiền thuê gia công chế biến  Giá gốc nguyên liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá trị bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận  Giá gốc vật liệu tự chế = Giá thành sản xuất vật liệu + Chi phí vận chuyển có  Giá thực tế vật liệu cấp = Giá theo biên bàn giao  Giá thực tế vật liệu biếu tặng, viện trợ = Giá thị trường thời điểm giao nhận  Giá thực tế phế liệu thu hồi = Giá thực tế tính theo đánh giá thực tế theo giá bán thị trường 2.2.2.2 Tính giá xuất vật liệu Theo chuẩn mực kế toán số 02 có phương pháp tính giá xuất nguyên vật liệu sau:  Phương pháp Nhập trước - Xuất trước, hay gọi phương pháp FIFO: Theo phương pháp giả định lô nguyên vật liệu nhập kho trước xuất kho trước, xuất hết lần nhập trước xuất đến lần nhập sau Một phương pháp yêu cầu không sử dụng theo thông tư 200 Bộ Tài Phương pháp Nhập sau - Xuất trước, hay gọi phương pháp LIFO Theo phương pháp này, nguyên vật liệu tính giá xuất kho theo sở giả định nguyên vật liệu nhập kho sau xuất dùng trước Xuất hết lần nhập sau xuất đến lần nhập trước Phương pháp coi có lợi thuế cho doanh nghiệp Ví dụ: Hãng ô tô Chyrles tính toán chuyển đổi hạch toán hàng tồn kho từ phương pháp LIFO sang FIFO làm tăng thuế phải nộp lên 53 triệu đô la mỹ vòng 14 năm mà doanh nghiệp áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp LIFO (Phương pháp phương pháp nhập sau xuất trước không áp dụng theo thông tư 200) 18 TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ  Phương pháp giá thực tế đích danh: Thích hợp điều kiện bảo quản riêng theo lô nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho lô tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lô (không phân biệt thời điểm nhập, xuất nguyên vật liệu) Phương pháp thường áp dụng cho hàng tồn kho có giá trị cao vàng, bạc, đá quý, ô tô o Ưu điểm: Công tác tính giá kịp thời, theo dõi thời hạn bảo quản lô o Nhược điểm: Chi phí bảo quản hàng tồn kho lớn không thích hợp với nguyên vật liệu có giá trị nhỏ  Phương pháp giá đơn vị bình quân: giá thực tế hàng xuất kho (xuất dùng, xuất bán, xuất góp vốn liên doanh…) theo công thức sau: Giá thực tế hàng xuất kho Số lượng hàng xuất kho =  Giá đơn vị bình quân Phương pháp giá đơn vị bình quân sử dụng dạng: o Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ: áp dụng doanh nghiệp danh điểm nguyên vật liệu số lần nhập, xuất nhiều Chỉ xác định sau kết thúc kỳ hạch toán (tháng, quý) nên ảnh hưởng đến công tác toán Phương pháp đơn giản độ xác không cao không phản ánh tình hình biến động giá nguyên vật liệu kỳ Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ o Giá trị thực tế hàng tồn đâu kỳ nhập kỳ = Số lượng hàng thực tế tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: cung cấp số liệu kịp thời, phản ánh biến động giá khối lượng tính toán nhiều Chỉ áp dụng doanh nghiệp danh điểm nguyên vật liệu số lần nhập Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá trị thực tế hàng tồn kho sau lần nhập Số lượng hàng thực tế tồn kho sau lần nhập Chú ý: Doanh nghiệp lựa chọn hạch toán chi tiết theo giá hạch toán (Đây kỹ thuật tính toán, không coi phương pháp riêng): Đối với doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, giá thường xuyên biến động, nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu diễn cách thường xuyên doanh nghiệp áp dụng phương pháp giá hạch toán Đây loại giá ổn định sử dụng thời gian dài Cuối tháng doanh nghiệp thực điều chỉnh lại theo giá thực tế thông qua hệ số giá Hệ số giá = Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá hạch toán hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho = Hệ số giá nguyên vật liệu  Giá hạch toán Nguyên vật liệu xuất kho Khi thị trường ổn định, giá không đổi việc lựa chọn phương pháp không quan trọng nhiên giá thường xuyên biến động, phương pháp cho kết khác Chính nguyên tắc tính giá nguyên tắc quán Chúng ta thông qua ví dụ để thấy phương pháp tính giá khác cho lượng hàng xuất kho tồn kho có khác biệt TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 19 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Ví dụ: Tình hình tồn, nhập, xuất hàng A tháng 9/N doanh nghiệp A sau: I Tồn kho đầu kỳ: 1.000 kg đơn giá 11.000 đồng/kg II Tăng, giảm kỳ: - Ngày 5: nhập kho 3.000 kg, đơn giá 12.000 đồng/kg - Ngày 6: nhập kho 1.000 kg, đơn giá 11.500 đồng/kg - Ngày 9: xuất 3.500 kg - Ngày 11: xuất 500 kg - Ngày 15: nhập 3.000 kg, đơn giá 12.500 đồng - Ngày 17: xuất 1.000 kg III Tồn cuối kỳ: 3.000 kg Giả sử giá chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Hãy tính giá trị nguyên vật liệu tồn kho theo phương pháp FIFO, giá đơn vị bình quân kỳ, giá đơn vị bình quân sau lần nhập phương pháp hệ số giá (giá hạch toán 11.000 đồng/kg) - Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): số hàng nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước xuất đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Theo ví dụ ta có: Giá thực tế xuất ngày 9: 1.000  11.000 + 2.500  12.000 = 41.000.000 đồng Giá thực tế xuất ngày 11: 500  12.000 = 6.000.000 đồng Giá thực tế xuất kho ngày 17: 1.000  11.500 = 11.500.000 đồng Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: 3.000  12.500 = 37.500.000 đồng - Nếu áp dụng phương pháp bình quân kỳ dự trữ: Giá đơn vị 1.000  11.000 + 3.000  12.000 + 1.000  11.500 + 3.000  12.500 = 1.000 + 3.000 + 1.000 + 3.000 = 12.000 đồng/kg Giá thực tế hàng xuất: Ngày = 3.500  12.000 = 42.000.000 đồng Ngày 11 = 500  12.000 = 6.000.000 đồng Ngày 17 = 1.000  12.000 = 12.000.000 đồng Cộng 60.000.000 đồng Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: 3.000  12.000 = 36.000.000 đồng - 20 Nếu áp dụng phương pháp bình quân sau lần nhập: TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Giá đơn vị bình quân ngày 5: Giá đơn vị = 1.000  11.000 + 3.000  12.000 1.000 + 3.000 = 11.750 đồng/kg Giá đơn vị bình quân ngày 6: Giá đơn vị = 4.000  11.750 + 1.000  11.500 4.000 + 1.000 = 11.700 đồng/kg Giá thực tế xuất kho: Ngày 9: 3.500  11.700 = 40.950.000 đồng Ngày 11: 500  11.700 = 5.850.000 đồng Giá đơn vị bình quân ngày 15: Giá đơn vị = 1.000  11.700 + 3.000  12.500 1.000 + 3.000 = 12.300 đồng/kg Giá thực tế xuất ngày 17: 1.000  12.300 = 12.300.000 đồng Tổng giá thực tế hàng xuất kỳ: 59.100.000 đồng - Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: 3.000  12.300 = 36.900.000 đồng Phương pháp giá hạch toán: Giả sử, theo ví dụ sử dụng giá hạch toán 11.000 đồng/kg, ta có: Hệ số giá = 1.000  11.000 + 3.000  12.000 + 1.000  11.500 + 3.000  12.500 8.000  11.000 = 1,091 Giá thực tế hàng xuất kỳ: (3.500 + 500 + 1.000)  11.000  1,091 = 60.000.000 đồng Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: 96.000 – 60.000.000 = 36.000.000 đồng 2.3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 2.3.1 Tài khoản sử dụng Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX)  Khái niệm: phương pháp theo dõi, phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hóa TK hàng tồn kho  TK 152: Nguyên liệu, vật liệu dùng để ghi chép tình hình có tình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế Tài khoản mở chi tiết tùy theo yêu cầu quản lý Kết cấu tài khoản 152 sau: o Bên Nợ:  Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê gia công, chế biến, nhận góp vốn từ nguồn khác;  Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê; TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 21 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ  Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) o Bên Có:  Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê gia công chế biến, đưa góp vốn;  Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán giảm giá hàng mua;  Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu mua hưởng;  Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mát phát kiểm kê;  Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) o Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ  TK 151: Tài khoản dùng để phản ánh trị giá loại hàng hóa, vật tư (Nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ; hàng hóa) mua thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đường vận chuyển, bến cảng, bến bãi đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập kho o Bên Nợ:  Trị giá hàng hóa, vật tư mua đường;  Kết chuyển trị giá thực tế hàng vật tư mua đường cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) o Bên Có:  Trị giá hàng hóa, vật tư mua đường nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng;  Kết chuyển trị giá thực tế hàng hóa, vật tư mua đường đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) o 2.3.2 Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa, vật tư mua đường (Chưa nhập kho đơn vị) Kế toán nhập kho nguyên vật liệu a Mua nguyên vật liệu: Chứng từ sử dụng Hóa đơn Phiếu nhập kho, tình hình hạch toán phụ thuộc tình hình thu nhận chứng từ Khi thu mua vật liệu phát sinh trường hợp hàng hóa đơn về, hàng hóa đơn chưa hóa đơn hàng chưa Khi hàng xuất trường hợp hàng thừa, thiếu,  Trường hợp 1: Hàng hóa đơn o Phản ánh trị giá mua vật tư, hàng hoá: Nợ TK 152: giá mua chưa có VAT Nợ TK 133: thuế giá trị gia tăng Có TK 331, TK 141, TK111, TK112, TK311: tổng giá toán 22 TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ o o o o o Phản ánh chi phí thu mua vật tư, hàng hoá: Nợ TK 152, TK 153: giá mua chưa có VAT Nợ TK 133: thuế giá trị gia tăng Có TK 331, TK 141, TK111, TK112, TK311: tổng toán Phản ánh giảm giá, chiết khấu thương mại hưởng: Nợ TK111, 112, 331 Có TK133: Thuế giá trị gia tăng giảm tương ứng Có TK152: % chiết khấu giảm giá  Giá bán thuế Phản ánh chiết khấu toán: Nợ TK111, 112,331 Có TK 515: Chiết khấu  Giá bán có thuế Hàng mua thừa so với hóa đơn:  Nếu nhập theo số thực nhập: Nợ TK 152, 153 Có TK 3388  Nếu nhập kho theo hóa đơn thị số thừa coi giữ hộ Nợ TK002 Nếu nhập kho thiếu so với hóa đơn: kế toán ghi tăng nguyên vật liệu theo số nhập kho: Nợ TK1381: Chờ xử lý Nợ TK1388: Yêu cầu bồi thường  Có TK 111, 112, 311, 331: Giá toán số nguyên vật liệu thiếu Ví dụ: Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu nhập kho với giá ghi hóa đơn 220 triệu bao gồm thuế 10% trả tiền gửi ngân hàng Chi phí vận chuyển 2,2 triệu trả tiền mặt Doanh nghiệp hưởng chiết khấu toán 2% tiền mặt Hãy định khoản nghiệp vụ  Trường hợp 2: Vật tư, hàng hóa trước hoá đơn sau o Trong kỳ hoá đơn ghi giống trường hợp o Cuối kỳ hoá đơn chưa về, kế toán ghi số theo giá tạm tính o Sang kỳ sau: có hoá đơn về, điều chỉnh giá tạm tính phản ánh thuế Ví dụ: Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu vào tháng 8, cuối tháng chưa nhận hóa đơn doanh nghiệp ghi sổ theo giá tạm tính 200 triệu Tháng doanh nghiệp nhận hóa đơn với giá hóa đơn 242 triệu bao gồm VAT 10% Định khoản nghiệp vụ liên quan đến nguyên vật liệu tháng tháng  Trường hợp 3: Hoá đơn trước, vật tư, hàng hoá sau o Khi hoá đơn lưu hóa đơn vào tập hồ sơ hàng mua đường o Trong kỳ vật tư ghi giống trường hợp o Cuối kỳ vật tư chưa Nợ TK 151: Hàng mua đường Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng Có TK 331, 111, 112 TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 23 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Kỳ sau vật tư nhập kho Nợ TK 152: Phản ánh số nguyên vật liệu nhập khotại doanh nghiệp Có TK 151 b Nhập kho nguyên vật liệu từ thuê gia công chế biến Nợ TK 152: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho (được ghi giá xuất nguyên vật liệu cộng với chi phí gia công trước đây) Có TK 154: Nhập kho nguyên vật liệu tự chế gia công c Kiểm kê thừa, xem lại việc ghi sổ ghi thiếu thực việc ghi bổ sung Nợ TK 152: Tổng giá trị nguyên vật liệu thừa Có TK 632: thừa định mức Có TK 3381: không rõ nguyên nhân d Các trường hợp tăng nguyên vật liệu khác Nợ TK 152: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Có TK 411: Nhận vốn kinh doanh vật liệu Có TK 128, 221, 222, 228: Nhận lại vốn góp nguyên vật liệu (Cần phân biệt sử dụng tài khoản trường hợp nào) Có TK 338: Vay mượn tạm thời đơn vị khác Có TK 711: Phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định viện trợ, biếu tặng Có TK 621, 627, 641, 642: Nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho Có TK 412: Phần chênh lệch tăng đánh giá lại o 2.3.3 Kế toán xuất kho nguyên vật liệu a Xuất vật liệu sử dụng phận (Nguyên tắc ghi nhận xuất dùng cho phận hạch toán vào chi phí phận đó) Nợ TK 621: Nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp chế tạo sản phẩm Nợ TK 627: Nguyên vật liệu phục vụ chung cho phân xưởng Nợ TK 641: Nguyên vật liệu phục vụ cho bán hàng Nợ TK 642: Nguyên vật liệu phục vụ cho quản lý doanh nghiệp Nợ TK 241: Xuất cho xây dựng sửa chữa tài sản cố định Có TK 152: Giá thực tế vật liệu xuất kho b Xuất góp vốn vào công ty con, công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư dài hạn khác Nguyên tắc tài sản góp vốn đầu tư vào đơn vị khác phản ánh thông qua tỷ lệ quyền biểu thông thường quyền biểu phản ánh thông qua tỷ lệ vốn góp:  Nếu chiếm giữ quyền biểu > 50%: Sử dụng TK 221: Đầu tư vào công ty  Nếu chiếm giữ quyền biểu < 20%: Sử dụng tài khoản TK 228: Đầu tư dài hạn khác  Góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, hay quyền biểu từ 20  50%: TK 222 24 TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Có trường hợp xảy ra:  Nếu giá trị ghi sổ nguyên vật liệu lớn giá trị thỏa thuận bên: Nợ TK 221, 222, 228: Giá trị thỏa thuận bên Nợ TK 811: Phần chênh lệch giá trị thỏa thuận giá trị ghi sổ Có TK 152: Giá trị ghi sổ nguyên vật liệu  Nếu giá trị ghi sổ nguyên vật liệu nhỏ giá trị thỏa thuận bên: Nợ TK 221, 222, 228: Giá trị thỏa thuận bên Có TK 152: Giá trị ghi sổ nguyên vật liệu Có TK 711: Phần chênh lệch giá trị thỏa thuận giá trị ghi sổ Ví dụ: Doanh nghiệp đem nguyên vật liệu góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát với giá trị thỏa thuận bên 200 triệu Biết giá trị nguyên vật liệu ghi sổ doanh nghiệp 230 triệu c Trả lại vốn góp Nợ TK 411 Có TK 152 d Xuất mang gia công chế biến Nợ TK 154 Có TK 152 Các chi phí gia công khác phản ánh: Nợ TK 154 Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng Có TK 334, 338: Chi phí nhân viên Có TK 331, 111, 112: Tiền thuê gia công e Xuất bán nguyên vật liệu Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 152 Phản ánh giá bán: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 3331 f Xuất trả lại hàng mua Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 152 Có TK 133 g Kiểm kê thiếu Nợ TK 1381 Có TK 152 Xử lý kiểm kê thiếu, biên xử lý: Nợ TK 1388, 334: Cá nhân bồi thường Nợ TK 632 Có TK 1381 TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 25 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ 2.4 Kế toán công cụ dụng cụ 2.4.1 Đặc điểm công cụ dụng cụ  Là tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định (về mặt giá trị thường nhỏ quy định ghi nhận giá trị tài sản cố định pháp luật mặt thời gian sử dụng ngắn năm) quản ký hạch toán giống nguyên vật liệu có điểm giống tài sản cố định o Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, trình sử dụng giữ nguyên hình thái vật ban đầu o Giá trị hao mòn dần trình sử dụng  Công cụ dụng cụ chia làm loại theo phương thức sử dụng: o Công cụ dụng cụ sử dụng thường xuyên cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp o Bao bì luân chuyển o Đồ dùng cho thuê o Thiết bị phụ tùng thay 2.4.2 Các phương pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ  Phương pháp phân bổ lần: áp dụng trường hợp công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị nhỏ, toàn giá trị công cụ dụng cụ tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ xuất dùng  Phương pháp phân bổ nhiều lần: theo phương pháp vào giá trị công cụ dụng cụ thời gian sử dụng số lần sử dụng dự kiến để kế toán tính mức phân bổ cho kỳ lần sử dụng 2.4.3 Kế toán nhập, xuất công cụ dụng cụ a Tài khoản sử dụng Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ Tài khoản dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định Vì công cụ, dụng cụ quản lý hạch toán nguyên liệu, vật liệu  Bên Nợ: o Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê gia công chế biến, nhận góp vốn; o Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho; o Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ thừa phát kiểm kê; o Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)  Bên Có: o Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê góp vốn; o Chiết khấu thương mại mua công cụ, dụng cụ hưởng; o Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán người bán giảm giá; o Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát kiểm kê; 26 TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ o Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)  Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho Ngoài người học cần tới tài khoản 242: Chi phí trả trước liên quan đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều niên độ kế toán việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh niên độ kế toán sau b Hạch toán tổng hợp công cụ dụng cụ theo phương pháp kế khai thường xuyên khác hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu xuất dùng trường hợp xuất dùng  Khi xuất dùng công cụ dụng cụ phân bổ lần Nợ TK 627: Xuất cho phận sản xuất Nợ TK 641: Xuất phục vụ bán hàng Nợ TK 642: Xuất phục vụ cho quản lý doanh nghiệp  Có TK 153: Giá thực tế công cụ dụng cụ xuất kho  Phương pháp phân bổ nhiều lần: giá trị công cụ dụng cụ thời gian sử dụng dự kiến, tính mức phân bổ cho kỳ Mức phân bổ giá trị công cụ dụng cụ kỳ = Giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng Số kỳ số lần sử dụng Khi xuất: Nợ TK 242: Chờ phân bổ Có TK 153 Đồng thời phân bổ giá trị Công cụ dụng cụ vào chi phí: Nợ TK 627, 641, 642: Mức phân bổ giá trị công cụ dụng cụ kỳ Có TK 242 Ví dụ phân bổ công cụ dụng cụ: Doanh nghiệp dược phẩm Trapharco có tình hình công cụ dụng cụ sau: Doanh nghiệp xuất dùng công cụ dụng cụ nhỏ thuộc loại phân bổ lần dùng cho phận sản xuất trị giá 1.000.000 đồng Doanh nghiệp tháng 10/N xuất dùng số công cụ dụng cụ nhỏ thuôc loại phân bổ lần cho quản lý doanh nghiệp trị giá 16.000.000 đồng Hãy định khoản trường hợp Hướng dẫn: Nợ TK 627: 1.000.000 Có TK 153: 1.000.000 a Đầu kỳ Nợ TK 242:16.000.000 Có TK 153: 16.000.000 b Định việc phân bổ Nợ TK 642: 4.000.000 Có TK 242: 4.000.000 TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208 27 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Tóm lược cuối Bài khái quát vấn đề kế toán quản lý liên quan đến nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Qua chương người học cần hiểu vai trò nhiệm vụ kế toán vật tư, nắm loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ cách tính giá loại vật tư Kết thông tin nguyên vật liệu hoàn toàn khác vào doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính Cách hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ gần giống có khác biệt trường hợp hạch toán xuất dùng Sự khác biệt cách hạch toán xuất phát từ khác đặc điểm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ 28 TXKTTC01_Bai2_v2.0015109208