Quản lý Thuế thu nhập cá nhân ở Cục thuế tỉnh Hà Nam

Header Page of 161 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN VĂN NAM QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở CỤC THUẾ TỈNH HÀ NAM Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: 60 34 02 01 LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN VĂN HIỆU XÁC NHẬN CỦA XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HĐ CÁN BỘ HƯỚNG DẪN CHẤM LUẬN VĂN PGS.TS Trần Thị Thanh Tú PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu Hà Nội – 2016 Footer Page of 161 i Header Page of 161 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Error! Bookmark not defined DANH MỤC BẢNG Error! Bookmark not defined DANH MỤC HÌNH Error! Bookmark not defined MỤC LỤC ii MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận văn Kết cấu luận văn Chƣơng TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Tổng quan công trình nghiên cứu quản lý thuế TNCN 1.2 Những vấn đề thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.2.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 14 1.3 Nội dung luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 16 1.3.1 Ngƣời nộp thuế 16 1.3.2 Các khoản thu nhập chịu thuế 17 1.3.4 Kỳ tính thuế 23 1.3.5 Đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, toán thuế hoàn thuế 24 Footer Page of 161 ii Header Page of 161 1.4 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhânError! Bookmark not defined 1.4.1 Khái niệm quản lý thuế thu nhập cá nhânError! Bookmark not defined 1.4.2 Nội dung quản lý thuế thu nhập cá nhân Error! Bookmark not defined 1.4.3 Các yếu tố ảnh hƣởng đến công tác quản lý thuế thu nhập cá nhânError! Bookm Chƣơng PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU THỰC HIỆN ĐỀ TÀIError! Bookmark not defin 2.1 Phương pháp luận nghiên cứu .Error! Bookmark not defined 2.2 Phương pháp nghiên cứu cụ thể Error! Bookmark not defined 2.2.1 Phƣơng pháp chọn điểm nghiên cứu Error! Bookmark not defined 2.2.2 Phƣơng pháp thống kê, mô tả Error! Bookmark not defined 2.2.3 Phƣơng pháp thu thập số liệu Error! Bookmark not defined 2.2.4 Phƣơng pháp thu thập thông tin Error! Bookmark not defined 2.3 Phương pháp xử lý số liệu .Error! Bookmark not defined 2.4 Khung nghiên cứu Error! Bookmark not defined Chƣơng THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN TẠI CỤC THUẾ TỈNH HÀ NAM GIAI ĐOẠN 2011-2015 Error! Bookmark not defined 3.1 Khái quát Cục Thuế tỉnh Hà Nam Error! Bookmark not defined 3.1.1 Tổng quan điều kiện tự nhiên, kinh tế - xã hội ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN địa bàn tỉnh Hà Nam Error! Bookmark not defined 3.1.2 Quá trình hình thành phát triển Cục Thuế tỉnh Hà NamError! Bookmark 3.1.3 Kết công tác quản lý thu thuế giai đoạn 2011-2015 39 3.2 Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục Thuế Hà Nam .Error! Bookmark not defined 3.3 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục Thuế tỉnh Hà Nam Error! Bookmark not defined Chƣơng GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN TẠI CỤC THUẾ TỈNH HÀ NAM Error! Bookmark not defined Footer Page of 161 iii Header Page of 161 4.1 Định hướng hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN Error! Bookmark not defined 4.1.1 Chiến lƣợc cải cách công tác quản lý thuế TNCN ngành Thuế đến năm 2020 Error! Bookmark not defined 4.1.2 Định hƣớng hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN thuộc Cục thuế tỉnh Hà Nam Error! Bookmark not defined 4.2 Những giải pháp tăng cường công tác quản lý thuế TNCN Cục thuế Hà Nam .Error! Bookmark not defined 4.2.1 Nhóm giải pháp công tác quản lý thuế TNCNError! Bookmark not defined 4.2.2 Nhóm giải pháp liên quan đến sở vật chất, tổ chức máy quản lý nâng cao lực, phẩm chất đạo đức cán thuếError! Bookmark not defined 4.3 Một số kiến nghị nhằm tăng cường công tác quản lý thuế TNCN .Error! Bookmark not defined 4.3.1 Kiến nghị quan ban hành văn pháp luậtError! Bookmark not defin 4.3.2 Kiến nghị quan quyền địa phƣơngError! Bookmark not defined 4.3.3 Kiến nghị ngƣời nộp thuế Error! Bookmark not defined KẾT LUẬN 96 TÀI LIỆU THAM KHẢO 27 PHỤ LỤC 99 Footer Page of 161 iv Header Page of 161 Footer Page of 161 v Header Page of 161 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Sự đời thuế tất yếu khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước (NSNN) công cụ hàng đầu đề điều tiết vĩ mô kinh tế, kích thích kinh tế phát triển góp phần đảm bảo công xã hội Do quốc gia quan tâm đến thuế đưa nhiều biện pháp nhằm không ngừng hoàn thiện công tác quản l{ thuế Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn từ 2011-2020 rõ mục tiêu: “Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu , phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp l{ nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất nước công cụ quản l{ kinh tế vĩ mô có hiệu quả, hiệu lực Đảng Nhà nước Xây dựng ngành Thuế Việt Nam đại, hiệu lực, hiệu quả; công tác quản l{ thuế, phí lệ phí đồng nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực dựa ba tảng bản: thể chế sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế, nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng công nghệ thông tin đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao” Hệ thống sắc thuế áp dụng Việt Nam nay, gồm loại bản: thuế gián thu thuế trực thu: thuế gián thu gồm sắc thuế thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất khẩu, thuế nhập thuế trực thu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Thuế TNCN công cụ chủ yếu đề Nhà nước thực sách công xã hội thông qua việc điều tiết thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập khác cá nhân có thu nhập Về lâu dài, tỷ trọng sắc thuế phải tăng dần, tiến tới chiếm tỷ trọng cấu thu thuế Tuy nhiên, Footer Page of 161 Header Page of 161 Hà Nam, thuế TNCN chiếm tỷ trọng nhỏ 5-8% tổng số thu, diện người nộp thuế TNCN Hà Nam nhỏ Mặt khác loại thuế khó quản l{ khó thu dễ gây thất thu lớn, Hà Nam không ngoại lệ thực tiễn Tăng cường hiệu lực hiệu công tác quản l{ thuế TNCN đáp ứng yêu cầu nên vấn đề nan giải Hà Nam nhiều địa phương khác nước Có thể nói, trình thực Luật thuế TNCN 08 năm qua, phát huy tác dụng tích cực công tác quản l{ thu thuế nhiều mặt Luật thuế TNCN thể chế hóa thành công chủ trương, đường lối, sách Đảng Nhà nước lĩnh vực tài chính, tăng cường công tác kiểm soát, phân phối điều tiết thu nhập Bên cạnh đó, Luật thuế TNCN góp phần hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế, đáp ứng ngày tốt yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội điều kiện mới: hội nhập kinh tế khu vực quốc tế ngày sâu rộng Mặc dù tỷ trọng thuế TNCN tổng số thu thấp góp phần thực ngày tốt nhiệm vụ thu NSNN tỉnh điều kiện tỉnh phải đối mặt ngày gay gắt với thách thức trình hội nhập kinh tế khu vực quốc tế không ngừng tăng, mà việc chuyển đổi cấu thuế theo hướng tăng dần tỷ trọng sắc thuế trực thu đảo ngược Bên cạnh kết bước đầu nên trên, công tác quản l{ thuế TNCN Hà Nam nhiều bất cập, vướng mắc cụ thể hóa chế sách lẫn tổ chức thực Tồn chế chỗ, chưa bao quát hết đối tượng nộp thuế Trong thực hiện, trình độ lực công chức thuế chưa đáp ứng yêu cầu, { thức chấp hành nghĩa vụ NNT thấp Một số yếu bất cập, tiêu cực phổ biến như: Bố trí công chức thuế, quy trình xử l{ công việc quản l{ thuế TNCN cấp Cục Chi cục thuế số khâu chưa hợp l{, số cá nhân NNT có nhiều nguồn thu nhập không kê khai đầy đủ nguồn thu nhập đó, kê khai trùng người phụ thuộc; người có 02 nguồn thu nhập trở lên ngại tự toán thuế chưa Footer Page of 161 Header Page of 161 nắm rõ thủ tục tiến hành nên ủy quyền cho đơn vị chi trả thu nhập thực hộ Điều đó, làm thất thu NSNN gây thiệt hai cho quyền lợi đáng NNT Những khó khăn, bất cập, yếu nêu đòi hỏi phải nghiên cứu, phân tích, làm rõ thực trạng đặc biệt nguyên nhân, sở kiến nghị giải pháp hoàn thiện, góp phần tăng cường hiệu lực hiệu công tác quản l{ thuế TNCN Đó l{ tác giả chọn đề tài “Quản lý Thuế thu nhập cá nhân Cục thuế tỉnh Hà Nam” làm luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu chung Nghiên cứu thực trạng hoạt động quản l{ thuế thu nhập cá nhân Cục thuế tỉnh Hà Nam để đưa số giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác quản l{ thuế thu nhập cá nhân giai đoạn 2.2 Mục tiêu cụ thể Luận văn hướng đến mục tiêu cụ thể sau: - Hệ thống hóa số vấn đề sở l{ luận thuế TNCN công tác quản l{ thuế TNCN Cục thuế tỉnh Hà Nam - Phân tích thực trạng công tác quản l{ thuế TNCN Cục Thuế tỉnh Hà Nam, nêu lên kết đạt hạn chế công tác quản l{ thuế TNCN - Đề giải pháp để tăng cường công tác quản l{ thuế TNCN Cục Thuế tỉnh Hà Nam để phát huy tốt vai trò Luật thuế TNCN Câu hỏi nghiên cứu Xuất phát mục tiêu nghiên cứu, đề tài phải làm rõ trả lời câu hỏi sau: Footer Page of 161 Header Page of 161 - Khái niệm, vai trò mục tiêu công tác quản l{ thuế TNCN? - Thực trạng công tác quản l{ thuế TNCN địa bàn tỉnh Hà Nam thời gian qua nào? Những giải pháp để thực tốt công tác quản l{ thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Tỉnh Hà Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 4.1 Đối tượng nghiên cứu - Tập trung nghiên cứu công tác quản l{ thuế TNCN Cục Thuế tỉnh Hà Nam 4.2 Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu tăng cường công tác quản l{ thuế TNCN Cục Thuế tỉnh Hà Nam - Phạm vi không gian: địa bàn tỉnh Hà Nam - Phạm vi thời gian: Từ năm 2011 đến năm 2015 Giải pháp đến năm 2020 Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận văn: - Ý nghĩa khoa học: Kết nghiên cứu đề tài hệ thống hóa sở l{ thuyết, kinh nghiệm thực tế, xây dựng luận cho việc đề xuất giải pháp tăng cường quản l{ thuế TNCN Cục thuế Hà Nam, qua góp phần bổ sung, cụ thể hóa khoa học quản l{ thuế nói chung quản l{ thuế TNCN nói riêng - Ý nghĩa thực tiễn: Kết nghiên cứu đề tài thực trạng, hạn chế nguyên nhân, từ đề xuất giải pháp tăng cường quản l{ thuế TNCN Cục thuế tỉnh Hà Nam Kết có giá trị tham khảo cho Cục thuế tỉnh Hà Nam Cục thuế khác nước Luận văn nguồn tài liệu tham khảo cho Cục thuế tỉnh Hà Nam, Chi cục Thuế cấp huyện quan thuế khác nước tham khảo để hoàn thiện công tác quản l{ thuế TNCN Footer Page of 161 Header Page 10 of 161 Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục bảng biểu, danh mục từ viết tắt danh mục tài liệu tham khảo, luận văn bao gồm 04 chương: Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu, sở l{ luận công tác quản l{ thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Phương pháp nghiên cứu thực đề tài Chương 3: Thực trạng công tác quản l{ thuế TNCN Cục thuế tỉnh Hà Nam giai đoạn 2011-2015 Chương 4: Giải pháp tăng cường công tác quản l{ Thuế TNCN Cục thuế tỉnh Hà Nam Chương TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Tổng quan công trình nghiên cứu quản lý thuế TNCN - Bert Brys and Chritopher Heady (2006) “Fundamental reform ofpersonal income tax in OECD countrles: trends and experiences” Bài nghiên cứu xem xét xu hẹ thống thuế thu nhập cá nhân nước thành viên tổ chức OECD Bài viết cung cấp hiểu biết sâu sắc qua trình cải cách hệ thống thuế thu nhập cá nhân - John R Graham, Jana S Raedy, Douglas A Shackelford (2011), Research in accounting for income taxes, Journal of Accounting and Economics: Bài báo nghiên cứu AFIT (Accounting for Income Taxes - Quyết toán thuế thu nhập) với việc khía cạnh quy tắc AFIT Bài nghiên cứu nhấn mạnh số vấn đề nghiên cứu giải liên quan đến việc toán thuế thu nhập để quản l{ khoản thu Footer Page 10 of 161 10 Header Page 17 of 161 Trong doanh nghiệp thƣờng tồn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Giữa hai loại thuế luôn tồn mối quan hệ gắn bó vói Thuế thu nhập cá nhân góp phần khắc phục thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp có thông đồng doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trƣờng hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân nhận đƣợc khoản trả nói phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận đƣợc kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thƣờng kéo theo tăng lên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Tóm lại, Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò quan trọng phát triển quốc gia Tuy nhiên, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhiều hạn chế nên vai trò chƣa thực đƣợc phát huy nƣớc chậm phát triển 1.3 Nội dung luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 1.3.1 Người nộp thuế Người nộp thuế thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật thuế TNCN phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật thuế TNCN phát sinh lãnh thổ Việt Nam - Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: + Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; + Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng k{ thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn - Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện cá nhân cư trú Footer Page 17 of 161 17 Header Page 18 of 161 1.3.2 Các khoản thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế TNCN gồm khoản sau đây: * Thu nhập từ kinh doanh * Thu nhập từ tiền lương, tiền công * Thu nhập từ đầu tư vốn * Thu nhập từ chuyển nhượng vốn * Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản * Thu nhập từ trúng thưởng * Thu nhập từ quyền * Thu nhập từ nhượng quyền thương mại * Thu nhập từ nhận thừa kế * Thu nhập từ nhận quà tặng 1.2.3.1 Căn tính thuế cá nhân cư trú Đối với thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập chịu thuế từ kinh doanh Tổng thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiên công + - Các khoản giảm trừ Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh: Được xác định doanh thu trừ khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc tạo thu nhập chịu thuế kz tính thuế Footer Page 18 of 161 18 Header Page 19 of 161 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công: xác định tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà đối tượng nộp thuế nhận kz tính thuế Xác định khoản giảm trừ: có khoản giảm trừ giảm trừ gia cảnh giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học (giảm trừ gia cảnh thân 9.000.000 đồng/tháng người phụ thuộc 3.600.000 đồng/tháng) Thuế suất thuế thu nhập cá nhân: thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công áp dụng theo biểu thuế lũy tiến phần Bảng thuế lũy tiến phần Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế Phần thu nhập tính năm (triệu đồng) thuế tháng (triệu đồng Thuế suất Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Đối với thu nhập từ đầu tư vốn Số thuế thu nhập phải nộp Thu nhập = tính thuế x Thuế suất Thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận theo qui định kz tính thuế Footer Page 19 of 161 19 Header Page 20 of 161 Thuế suất thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 5% Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn Đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng phần vốn góp thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng trừ giá mua phần vốn góp chi phí hợp l{ liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thuế suất thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% Đối với chuyển nhượng chứng khoán Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập x Thuế suất tính thuế Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán xác định giá bán chứng khoán trừ giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng Thuế suất Nếu cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đăng ký nộp thuế theo biểu thuế toàn phần thuế suất 20% Footer Page 20 of 161 20 Header Page 21 of 161 Nếu cá nhân chuyển nhượng chứng khoán không đăng ký nộp thuế theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% áp dụng thuế suất 0,1% giá chuyển nhượng chứng khoán lần Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập tính thuế xác định giá chuyển nhượng trừ giá vốn chi phí hợp lý liên quan Thuế suất thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng bất động sản 25% thu nhập tính thuế Đối với thu nhập từ quyền Thu nhập tính thuế từ tiền quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng, không phụ thuộc vào số lần toán hoạch số lần nhận tiền mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ quyền áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 5% Đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập tính thuế từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu động theo hợp động nhượng quyền thương mại, không phụ thuộc vào số lần toán số lần nhận tiền mà người nộp thuế nhận Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ nhượng quyền thương mại áp dụng theo biểu thuế toàn phần 5% Đối với thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng Footer Page 21 of 161 21 Header Page 22 of 161 Thuế suất thuế thu nhập cá nhân áp dụng thu nhập từ trúng thưởng áp dụng theo biểu thuế toàn phần 10% Đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng Thu nhập tính thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng lần nhận Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thừa kế, quà tặng áp dụng biểu thuế toàn phần với thuế suất 10% 1.2.3.2 Căn tính thuế cá nhân không cư trú Đối với thu nhập từ kinh doanh Thuế thu nhập từ kinh doanh cá nhân không cư trú xác định doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nhân (x) với thuế suất Doanh thu toàn số tiền phát sinh từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ bao gồm chi phí bên mua hàng hóa, dịch vụ trả thay cho cá nhân không cư trú mà không hoàn trả Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh cá nhân, không cư trú quy định lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh sau: - 1% hoạt động kinh doanh hàng hóa; - 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ; - 2% hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân với thuế suất 20% Đối với thu nhập từ đầu tư vốn Footer Page 22 of 161 22 Header Page 23 of 161 Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tư vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân (x) với thuế suất 5% Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn cánhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân (x) với thuế suất 0,1%, không phân biệt việc chuyển nhượng thực Việt Nam hay nước Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam cá nhân không cư trú xác định giá chuyển nhượng bất động sản nhân (x) với thuế suất 2% Đối với thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại Thuế thu nhập từ quyền Thuế thu nhập từ quyền cá nhân không cư trú xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ Việt Nam nhân với thuế suất 5% Thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại cá nhân không cư trú xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyền thương mại Việt Nam nhân với thuế suất 5% Đối với thu nhập từ trúng thưởng, từ thừa kế, quà tặng Footer Page 23 of 161 23 Header Page 24 of 161 Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng cá nhân không cư trú xác định thu nhập vượt 10 triệu đồng nhân với thuế suất 10% 1.3.4 Kỳ tính thuế 1.3.4.1 Kz tính thuế cá nhân cư trú Kz tính thuế theo năm: áp dụng thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công Trường hợp năm dương lịch, cá nhân có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên năm tính thuế tính theo năm dương lịch Trường hợp năm dương lịch, cá nhân có mặt Việt Nam 183 ngày, tính 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên năm tính thuế xác định 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam Từ năm thứ hai, năm tính thuế theo năm dương lịch Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập: áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng Kz tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kz tính thuế theo năm phải đăng k{ từ đầu năm với quan thuế 1.3.4.1 Kz tính thuế cá nhân không cư trú Kỳ tính thuế cá nhân không cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế Footer Page 24 of 161 24 Header Page 25 of 161 Trường hợp cá nhân kinh doanh không cư trú có địa điểm kinh doanh cố định cửa hàng, quầy hàng kỳ tính thuế áp dụng cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh 1.3.5 Đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, toán thuế hoàn thuế 1.3.5.1 Đăng k{ thuế Đối tượng phải đăng ký thuế thu nhập cá nhân bao gồm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Các cá nhân có nhiều khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân đăng ký thuế lần Mã số thuế sử dụng chung để kê khai tất khoản thu nhập Thủ tục đăng ký mã số thuế Thủ tục đăng ký mã số thuế Cá nhân làm việc quan chi trả thu nhập Cơ quan chi trả thu nhập Tập hợp mẫu 05/ĐK-TCT Mẫu 05/ĐK-TNCN Bảng kê hồ sơ CMND hay Passport Đăng k{ thuế 1.3.5.2 Kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thực kê khai thuế sau: Footer Page 25 of 161 25 Header Page 26 of 161 * Khai thuế tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực khấu trừ thuế: - Khai thuế tháng Tổ chức, cá nhân trả khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thực khấu trừ có trách nhiệm khai thuế nộp tờ khai cho quan thuế hàng tháng Thời hạn nộp tờ khai thuế tháng chậm ngày 20 tháng sau - Khai toán thuế Các tổ chức, cá nhân trả khoản thu nhập phải khấu trừ thuế không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay khấu trừ thuế, có trách nhiệm toán thuế thu nhập cá nhân theo quy định Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ chín mươi kể từ ngày kết thúc năm dương lịch - Thời hạn nộp thuế Thời hạn nộp số thuế khấu trừ số thuế phải nộp toán thuế ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng quý hồ sơ toán thuế năm * Khai thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh Khai tạm nộp thuế thu nhập cá nhân quý, thời hạn nộp tờ khai chậm ngày 30 tháng đầu quý sau Khai toán thuế: Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh nộp thuế theo kê khai phải khai toán thuế Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch Thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế * Khai thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công Khai thuế tháng áp dụng trường hợp: cá nhân nhận thu nhập từ tiền lương, tiền công tổ chức cá nhân trả từ nước ngoài; cá nhân người Việt Nam Footer Page 26 of 161 26 Header Page 27 of 161 có thu nhập từ tiền lương, tiền công tổ chức quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh quán Việt Nam trả Các trường hợp khác khai thuế theo tháng Khai toán thuế số thuế phải nộp năm lớn số thuế khấu trừ tạm nộp năm phát sinh nghĩa vụ thuế năm chưa bị khấu trừ chưa tạm nộp * Khai thuế cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công Khai thuế, cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công phải kê khai tạm nộp thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh theo qui định Quyết toán thuế, cá nhân vừa có thu nhập kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công phải khai toán thuế trường hợp sau: Có thu nhập chịu thuế bình quân tháng triệu đồng Có hồ sơ đề nghị hoàn thuế bù trừ số thuế nộp thừa vào kỳ sau Khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản không phân biệt thuộc đối tượng chịu thuế hay miễn thuế phải lập hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân nộp hồ sơ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản * Khai thuế thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn: cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán có trách nhiệm khai thuế nộp tờ khai thuế theo quy định pháp luật * Khai thuế cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán: Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đăng ký với quan thuế nộp thuế thu nhập cá nhân theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% thu nhập phải toán thuế số thuế phải nộp tính theo thuế suất 20% lớn số thuế tạm khấu trừ theo thuế suất 0,1% năm Footer Page 27 of 161 27 Header Page 28 of 161 * Khai thuế thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng, - Cá nhân có thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng có trách nhiệm kê khai thuế theo lần phát sinh thu nhập từ thừa kế, quà tặng * Khai thuế cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh nước ngoài, - Thời hạn kê khai chậm không 10 ngày kể từ ngày phát sinh thu nhập nhận thu nhập Trường hợp phát sinh thu nhập nhận thu nhập nước cá nhân có thu nhập nước thời hạn khai thuế chậm 10 ngày kể từ ngày nhập cảnh Việt Nam * Khai thuế cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công - Trong trường hợp số ngày có mặt Việt Nam tính năm dương lịch 183 ngày, tính 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên Năm tính thuế thứ nhất: khai nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ 90 kể từ ngày tính đủ 12 tháng liên tục Năm tính thuế thứ hai: khai nộp hồ sơ toán thuế chậm thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch 1.2.5.2 Hoàn thuế Cá nhân nộp thuế thu nhập cá nhân có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế Các trường hợp khác theo định quan thuế nhà LIỆU THAM KHẢO I.Tiếng Việt Bộ Tài Chính, 2011 Thông tư số 28/2011/TT-BTC Hà Nội; Bộ Tài Chính, 2013 Thông tư 111/2013/TT-BTC Hà Nội; Footer Page 28 of 161 28 TÀI Header Page 29 of 161 Bộ Tài Chính, 2014 Thông tư số 151/2014/TT-BTC Hà Nội; Bộ Tài Chính, 2014 Thông tư số 156/2014/TT-BTC Hà Nội; Bộ Tài Chính, 2015 Thông tư số 92/2014/TT-BTC Hà Nội; Bộ Tài 2011, Qưyêt định sổ 2I62/QĐ-TCT ngày 08/09/2011 việc phê duyệt kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2.011 — 2015 đề án triển khai thực chiến ỉược cải cách hệ thống thuế giai đoạnh 2011 -2020; Bộ Tài 2012 Báo cáo kinh nghiệm cải cách Thuế thu nhập cá nhân số nước giới; Chính phủ, 2007 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP Hà Nội; Chính phủ, 2015 Nghị định 78/2015/NĐ-CP Hà Nội; 10 Cục Thuế tỉnh Hà Nam, 2013, Báo cáo kết công tác thuế; 11 Cục Thuế tỉnh Hà Nam, Quy trình quản l{ thuế xây dựng theo tiêu chuẩn TCVN ISO 9001:2000; 12 Học viện Tài chính, 2009, Giáo trình nghiệp vụ thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội; 13 Học viện Tài chính, 2010, Giáo trình Quản l{ thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội; 14 Lê Văn Ai, 2004 Giáo trình thuế Hà Nội: Nxb Tài 15 Trần Vũ Hải, 2007, Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hoàn thiện, Tạp chí Luật học số 10/2007; 16 Lê Văn Hạnh, 2013, Hoàn thiện công tác quản l{ thuế TNCN đổi với thu nhập từ tiền lương, tiền công địa bàn tỉnh Bắc Ninh, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội; 17 Nguyễn Văn Hiệu Nguyễn Việt Cường, 2007, Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế vấn đề đặt Việt Nam, Nxb Tài chính, Hà Nội; 18 Nguyễn Văn Hiệu 2006, Thuế thu nhập cá nhân Thái Lan - Những khía cạnh cần tham khảo, Tạp chí Nghiên cứu Tài - Kế toán, số tháng 8/2006; 19 Hà Thị Hương Lan,2012, Luật thuế thu nhập cá nhân, kết năm, bất cập giải pháp, trang web Trường bồi dưỡng cán Tài ngày 22/6/2012; Footer Page 29 of 161 29 Header Page 30 of 161 20 Thạch Huznh Liêm, 2012; Giải pháp hoàn thiện công tác quản l{ thuế TNCN Luận văn Thạc sĩ Trường đại học Thương Mại 21 Lê Thị Kim Nhung, 2011, Thuế thu nhập cá nhân - Một số bất cập nảy sinh hướng giải quyết, Tạp chí Ngân hàng số tháng 4/2011; 22 Quốc hội, 2006, Luật quản l{ thuế; 23 Quốc hội, 2007, Luật thuế TNCNsố 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007; 24 Quốc hội, 2012, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản l{ thuế Quốc hội,Luật thuế TNCN số 26/2012/QH12 ngày 22/11/2012; 25 Tổng cục Thuế, 2008, Quy trình kiếm tra thuế số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008; 26 Tổng cục Thuế, 2009, Quy trình tra thuế sổ 460/ỌĐ-TCT ngày 05/5/2009; 27 Tổng cục Thuế, 2011, Quy trình hoàn thuế số 905/QĐ-TCT ngày 01/7/2011; 28 Tổng cục Thuế 2011, Quy trình kê khai thuế, nộp thuế kế toán thuế số 1864/QĐTCT ngày 21/12/2011; 29 Tổng cục Thuế, 2011, Quy trình quản l{ nợ thuế số 1395/QĐ-TCT ngày 14/10/2011 30 Trần Thị Tuyết ,2014, Hoàn thiện công tác quản l{ thuế TNCN Tổng cục Thuế, Luận văn Thạc sĩ Trường đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nôi II Tiếng Anh Bert Brys and Chritopher Heady 2006 “Fundamental reform ofpersonal income tax in OECD countrles: trends and experiences” John R Graham, Jana S Raedy, Douglas A Shackelford 2011, Research in accounting for income taxes, Journal of Accounting and Economics Footer Page 30 of 161 30 Header Page 31 of 161 Footer Page 31 of 161 31 ... thu 1.3.5.2 Kê khai thu , nộp thu , toán thu Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập thu c diện chịu thu thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập thu c diện chịu thu thu nhập cá nhân thực kê khai thu . .. thu nhập cá nhân bao gồm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cá nhân có thu nhập chịu thu thu nhập cá nhân Các cá nhân có nhiều khoản thu nhập chịu thu thu nhập cá nhân đăng ký thu lần Mã số thu sử... trạng công tác quản lý thu thu nhập cá nhân Cục Thu Hà Nam .Error! Bookmark not defined 3.3 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thu nhập cá nhân Cục Thu tỉnh Hà Nam Error!