bài thảo luận kế toán quốc tế

kế toán hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán quốc tế, chuẩn mực kế toán việt nam và chuẩn mực kế toán mỹ. so sánh điểm giống và khác nhau. các ví dụ minh họa cho kế toán hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán quốc tế, chuẩn mực kế toán việt nam và chuẩn mực kế toán mỹ

DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM 10

HC

CÔNG VIỆC

CHÚ

8 Nguyễn Thị Hồng Xuyến 13D150057 49D1 Chương 3

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

BIÊN BẢN HỌP NHÓM

V/v: Thảo luận nhóm môn Kế toán Quốc tế

I Thời gian, địa điểm:

1 Thời gian: ngày 28 tháng 10 năm 2016

2 Địa điểm: thư viện Đại học Thương Mại

II Thành phần tham dự:

1 Nhóm trưởng: Mai Thị Vóc

2 Thư ký: Bùi Thị Thu Trang

3 Thành viên khác: 8 thành viên nhóm 10

III Nội dung cuộc họp:

Các thành viên nghiên cứu đề tài thảo luận của nhóm: “Trình bày điểm giống và khác biệt trong kế toán hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán Mỹ, chuẩn mực kế toán quốc tế

và chuẩn mực kế toán Việt Nam Liên hệ thực tế tại Công ty Cổ phần sữa Vinamilk để làm rõ sự khác biệt này”

Nhóm xây dựng đề cương và phân công công việc:

- Làm Slide + tổng hợp word: Bùi Thị Thu Trang

- Chương 1: Nguyễn Thị Trà, Vũ Minh Trang

- Chương 2: Bùi Thị Tuyết, Trịnh Thị Thùy Trang

- Chương 3: Mai Thị Vóc, Nguyễn Thị Xuyến, Nguyễn Thị Hồng Xuyến

Các thành viên nhận bài và gửi lại nhóm trưởng, thư ký trước ngày 9/11

LỜI MỞ ĐẦU 4

CHƯƠNG I Khái quát về chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho IAS 02 5

1.1 Giới thiệu chung về chuẩn mực kế tóan hàng tồn kho IAS 02 5

1.2 Các khái niệm cơ bản 7

1.3 Các phương pháp tính giá hàng tồn kho 8

1.4 Các nguyên tắc tính giá hàng tồn kho 9

1.5 Ghi nhận chi phí 12

CHƯƠNG II So sánh sự giống và khác nhau giữa kế toán hàng tồn kho theo CMKT Quốc tế, CMKT Mỹ và CMKT Việt Nam 14

A Khái quát về chuẩn mực kế toán hàng tồn kho theo CMKT Việt Nam 14

1 Quy định chung 14

2 Khái niệm 14

3 Xác định giá trị hàng tồn kho 14

4 Các phương pháp tính giá hàng tồn kho 15

5 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 16

6 Ghi nhận chi phí 16

B Khái quát về chuẩn mực kế toán hàng tồn kho theo CMKT Mỹ 17

1 Khái niệm 17

2 Xác định giá trị hàng tồn kho 17

3 Các phương pháp tính giá hàng tồn kho 17

4 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 18

C Sự giống nhau giữa kế toán hàng tồn kho theo CMKT Quốc tế, CMKT Mỹ và CMKT Việt Nam 19

1 Những quy định chung 19

2 Nội dung chuẩn mực 19

D Sự khác nhau giữa kế toán hàng tồn kho theo CMKT Quốc tế, CMKT Mỹ và CMKT Việt Nam 21

CHƯƠNG III Liên hệ thực tế tại Công ty Cổ phần sữa Vinamilk để làm rõ sự khác biệt trong kế toán hàng tồn kho theo CMKT Quốc tế, CMKT Mỹ và CMKT Việt Nam 28

3.1 Giới thiệu về công ty 28

3.2 Chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán áp dụng tại Công ty Vinamilk đối với hàng tồn kho 30

3.3 So sánh sự khác biệt trong kế toán hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán Mỹ, chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam tại công ty cổ phần sữa Vinamilk 32

3.4 Những thuận lợi khi công ty áp dụng chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Việt Nam trong công ty cổ phần sữa Vinamilk 36

3.5 Những khó khăn và bất cập khi áp dụng chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Việt Nam tại công ty Vinamilk 37

3.6 Giải pháp hàng tồn kho mà công ty nên hướng tới 38

KẾT LUẬN 40

CÂU HỎI PHẢN BIỆN 41

LỜI MỞ ĐẦU

Trong một nền kinh tế, sản xuất và phân phối là một trong những yếu tố quan trọng giúpnền kinh tế phát triên Tuy nhiên việc ghi chép quá trình sản xuất và phân phối ấy cũngchiếm một vị trí không nhỏ giúp ích cho các nhà quản trị, các nhà đầu tư cũng như những

bộ phận khác có nhu cầu về thông tin Việc ghi chép ấy cần có một khuôn mẫu cơ bản donhà nước hoặc các cơ quan kế toán ban hành để tạo ra sự thống nhất cho các công tytrong nền kinh tế thực hiện Với thực tế như Việt Nam, khuôn mẫu ấy chính là các chuẩnmực kế toán Các chuẩn mực kế toán ở Việt Nam dựa trên cơ sở là các chuẩn mực kếtoán quốc tế Trong đó chuẩn mực hàng tồn kho là một trong những chuẩn mực quantrọng được các doanh nghiệp quan tâm

Hiện nay trên thế giới đang có hai chuẩn mực kế toán hàng tồn kho đươc áp dụng : chuẩnmực kế toán quốc tế về hàng tồn kho (IAS 02) và chuẩn mực kế toán Mỹ về hàng tồnkho Ở Việt Nam chuẩn mực kế toán hàng tồn kho VAS 02 được xây dựng trên cơ sở của

IAS 02 Vì vậy nhóm 10 lựa chọn đề tài: “Trình bày điểm giống và khác biệt trong kế

toán hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán Mỹ, chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam Liên hệ thực tế tại Công ty Cổ phần sữa Vinamilk để làm rõ sự khác biệt này” để có thể hiểu rõ hơn sự khác biệt trong kế toán hàng tồn kho theo chuẩn

mực kế toán Mỹ, chuẩn mực kế toán Quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam

CHƯƠNG I Khái quát về chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho IAS 02

1.1 Giới thiệu chung về chuẩn mực kế tóan hàng tồn kho IAS 02

 Chuẩn mực kế toán

- Chuẩn mực kế toán (accounting standards): là những quy định do tổ chức có tráchnhiệm nghiên cứu và ban hành để làm cơ sở cho việc lập và giải thích các thông tin trìnhbày trên báo cáo tài chính Chuẩn mực kế toán bao gồm những nguyên tắc chung (generalprinciples) và những nguyên tắc cụ thể (specific principles)

Nguyên tắc chung là những giả thiết (assumption), khái niệm (concept) và nhữnghướng dẫn dùng để lập BCTC

Nguyên tắc cụ thể là những quy định chi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh

- Tuy nhiên sự hài hòa đó không thể là sự bắt buộc mọi quốc gia phải tuân thủ việcghi chép kế toán và trình bày, lập báo cáo tài chính theo đúng các quy định của Chuẩnmực kế toán quốc tế Bởi vì, mỗi quốc gia có điều kiện và trình độ phát triển kinh tế khácnhau, yêu cầu và trình độ quản lý cũng không hoàn toàn giống nhau

 Hàng tồn kho

Hàng tồn kho được quy định cụ thể và chi tiết trong chuẩn mực kế toán quốc tế IAS

02 - Kế toán hàng tồn kho

 Cơ quan ban hành

IAS 02 do International Standards Board (IASB) ban hành lần đầu tiên vào tháng12/1993 Tiếp đó lần lượt ban hành các bản mới hơn vào các đợt 12/1997, 12/2003,11/2006 Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) International Accounting StandardsCommittee là một tổ chức độc lập có mục tiêu nhằm đạt được sự thống nhất trong các

cáo tài chính Uỷ ban này được điều hành bởi một hội đồng gồm đại diện của 13 nướcthành viên và trên 4 tổ chức thành viên khác Tất cả các thành viên của uỷ ban chuẩn mực

kế toán quốc tế đều là các chuyên gia kế toán hàng đầu thuộc liên đoàn kế toán quốc tế(IAFC) Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế đã xây dựng được hệ thống các chuẩn mực kếtoán cơ bản có thể vận dụng ở các quốc gia khác nhau trên cơ sở tiêu chuẩn hoá và hàihoà đáp ứng xu hướng toàn cầu hoá hiện nay đặc biệt là hài hoà và thống nhất trong việclập và trình bày các báo cáo tài chính Vì vậy có nhiều quốc gia quan tâm đến việc nghiêncứu, xây dựng và công bố các chuẩn mực kế toán quốc gia trên cơ sở vận dụng chuẩnmực kế toán quốc tế xem xét chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho IAS 02 là căn

cứ để có thể so sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 2) và những quy định kếtoán hàng tồn kho hiện nay từ đó có những phương hướng hoàn thiện

 Thời gian ban hành

Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 02 – Hàng tồn kho được ban hành, công bố vào năm

1975 Bộ tài chính Việt Nam dựa trên cơ sở các Chuẩn mực kế toán quốc tế và điều kiệnthực tế ban hành chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” ( VAS 02) ngày 31/12/2001

 Phạm vi áp dụng

Chuẩn mực này được áp dụng trên phạm vi thế giới, do các quốc gia lựa chọn Hàngtồn kho là tài sản, bao gồm hàng tồn kho được giữ để bán, đang trong quá trình sản xuấtkinh doanh dở dang, nguyên vật liệu để sử dụng trong quá trình kinh doanh, cung cấpdịch vụ Đối với các nhà cung cấp dịch vụ, hàng tồn kho gồm chi phí dịch vụ tương ứngvới doanh thu chưa được ghi nhận

 Mục đích ban hành chuẩn mực

Mục đích của chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 (IAS 2) - Hàng tồn kho là quy định vàhướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: xác định giá trị và

kế toán hàng tồn kho vào chi phí; ghi giảm giá hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần

có thể thực hiện được và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán

và lập báo cáo tài chính

1.2 Các khái niệm cơ bản

 Hàng tồn kho

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho - IAS 02 thì: “Hàng tồn kho lànhững tài sản được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh thông thường hoặc đangtrong quá trình sản xuất ra các thành phẩm để bán hoặc dưới dạng nguyên vật liệu, vậtdụng sẽ được sử dụng trong quá trình sản xuất hoặc cung ứng dịch vụ”

Như vậy ta có thể hiểu rằng: Hàng tồn kho đề cập trong chuẩn mực này gồm:

 Hàng hoá mua về để bán, gồm hàng hoá tồn kho, hàng mua đang đi trên đường,hàng gửi đi bán

 Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán

 Sản phẩm dở dang, gồm sản phẩm chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành chưa làmthủ tục nhập kho

 Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho và đã mua đang đi trên đường

 Chi phí dịch vụ dở dang

 Giá gốc

Theo chuẩn mực, hàng tồn kho được tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thuần có thểthực hiện được thấp hơn giá trị gốc thì được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được.Trong đó giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong

kỳ sản xuất, kinh doanh trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ướctính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liênquan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiệu quả.Chi phí thu mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoànlại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí có liênquan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giáhàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua

 Giá thực hiện được

Là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ đi

Những ước tính này phải dựa trên bằng chứng đáng tin cậy nhất thu thập được vào thờiđiểm ước tính.

 Giá hiện hành

Là giá cả của hàng tồn kho được xác định tại thời điểm hiện tại trên thị trường

 Phương pháp tính giá hàng tồn kho

Về phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, theo chuẩn mực gồm 3 phương pháp:phương pháp tính theo giá đích danh, phương pháp bình quân gia quyền và phương phápnhập sau - xuất trước

1.3 Các phương pháp tính giá hàng tồn kho

 Phương pháp tính theo giá đích danh:

Được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhậndiện được Theo phương pháp này khi xuất kho vật tư hàng hóa căn cứ vào số lượng thực

tế của lô đó để tính trị giá vốn thực tế của vật tư, hàng hóa xuất kho

 Phương pháp bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này, trị giá hàng hóa xuất ra trong kỳ dược tính theo đơn vị hàng hóa bình quân.

Giá thực tế

hàng xuất ra

= Số lượng hàng hóa bán ra

x Giá đơn vị bình quân hàng hóa

Trong đó, giá đơn vị bình quân được tính theo các phương pháp sau:

+ Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ (tháng, quý):

có nhiều chủng loại hàng tồn kho và số lần nhập, xuất hàng trong kỳ và doanh nghiệphạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

+ Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập (giá đơn vị bình quân liên hoàn):

Giá đơn vị = Giá thực tế hàng hóa trước và sau từng đợt nhập

bình quân

Phương pháp giá bình quân sau mỗi lần nhập đáp ứng được tính kịp thời và tính chínhxác của thông tin về hàng tồn kho nhưng khối lượng công việc lớn và tốn nhiều công sức,phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít chung loại hàng tồn kho, có sốlượng lần nhập xuất ít và DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thườngxuyên

 Phương pháp nhập trước xuất trước:

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sảnxuất trước thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được muahoặc sản xuất gần tời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho đượctính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàngtồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còntồn kho Tuy nhiên phương pháp này có nhược điểm là làm doanh thu hiện tạ được tạo ra

từ giá trị sản phẩm, hàng hóa vật tư có từ trước đó Phương pháp này thích hợp với doanhnghiệp có ít mặt hàng, lưu lượng nhập xuất ít và doanh nghiệp hạch toán hàng tồn khotheo phương pháp kê khai thường xuyên

1.4 Các nguyên tắc tính giá hàng tồn kho

 Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến các đơn vịsản xuất như lao động trực tiếp (12_IAS 02)

 Chi phí khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phí khác ngoàichi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, trong giá gốc thành phẩm có thể baogồm chi phí thiết kế sản phẩm cho một đơn đặt hàng cụ thể (15_IAS 02)

 Các phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụngthống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm.

 Vì cách lựa chọn phương pháp định giá hàng tồn kho có thể có ảnh hưởng cụ thểđến các báo cáo tài chính, một số doanh nghiệp có thể có khuynh hướng mỗi năm chọnlựa lại một lần Mục đích của các công ty là làm sao chọn được phương pháp nào có thểlập được các báo cáo tài chính có lợi nhất Tuy nhiên nếu điều này được phép, các nhàđọc báo cáo tài chính sẽ thấy thật khó mà so sánh các báo cáo tài chính của một công tyqua các năm

 Việc áp dụng các phương pháp kế toán thống nhất từ kỳ này sang kỳ khác sẽ chophép báo cáo tài chính của doanh nghiệp mới có ý nghĩa thực chất mang tính so sánh

 Tuy nhiên , nguyên tắc nhất quán không có nghĩa là một doanh nghiệp không baogiờ có thể đổi phương pháp kế toán Đúng hơn, nếu doanh nghiệp kiểm nghiệm mộtphương pháp tính giá hàng tồn kho đã được chấp nhận như là một sự cải tiến trong lậpbáo cáo tài chính thì sự thay đổi có thể được thực hiện Tuy vậy, khi có sự thay đổi này,nguyên tắc công khai toàn bộ đòi hỏi bản chất của sự thay đổi, kiểm nghiệm đối với sựthay đổi và ảnh hưởng của sự thay đổi đó đến lãi ròng, tất cả phải được công khai trongthuyết minh báo cáo tài chính

c) Nguyên tắc thận trọng:

 Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kếtoán trong các điều kiện không chắc chắn

 Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

Phải lập dự phòng nhưng không lập quá lớn;

Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập;

Chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp phải cạnh tranh trên thị trường đểtồn tại, phát triển và đứng trước những rủi ro trong kinh doanh Do vậy, để tăng năng lựccủa các doanh nghiệp trong việc ứng phó với rủi ro, nguyên tắc thận trọng cần được ápdụng

 Theo nguyên tắc này thì giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị

hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên.Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể được thực hiện làphù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từviệc bán hay sử dụng chúng

 Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏhơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồnkho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thểthực hiện được của chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên

cơ sở từng mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảmgiá hàng tồn kho được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt

 Nguyên tắc này đòi hỏi trên bảng cân đối kế toán, giá trị hàng tồn kho phải đượcphản ánh theo giá trị ròng:

Giá trị tài sản ròng = Giá trị tài sản - Khoản dự phòng

 Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuấtsản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấutạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm Khi có sự giảmgiá của nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơngiá trị thuần có thể thực hiện được, thì nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn khođược đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng

 Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần có thểthực hiện được của hàng tồn kho cuối năm đó Trường hợp cuối năm kế toán năm nay,nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp hơn khoản dự phòng giảm giáhàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn phải đượchoàn nhập để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh trên báo cáo tài chính là theo giágốc (nếu giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được) hoặc theo giá trị thuần cóthể thực hiện được (nếu giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được)

d) Nguyên tắc phù hợp:

 Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận là chi phísản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận.Tất cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuốiniên độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuốiniên độ kế toán năm trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi trừ (-)phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phí sản xuất chung không phân bổ,được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Trường hợp khoản dự phònggiảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phònggiảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơnphải được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh.

 Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào chi phí trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắcphù hợp giữa chi phí và doanh thu.Giá vốn của sản phẩm sản xuất ra hàng hoá mua vàođược ghi nhận là chi phí thời kỳ vào kỳ mà nó được bán Khi nguyên tắc phù hợp bị viphạm sẽ làm cho các thông tin trên báo cáo tài chính bị sai lệch, có thể làm thay đổi xuhướng phát triển thực của lợi nhuận doanh nghiệp

 Trường hợp hàng tồn kho được sử dụng để sản xuất ra tài sản có định hoặc sửdụng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc hàng tồn kho này đượchạch toán vào giá trị tài sản cố định

1.5 Ghi nhận chi phí

Giá trị hàng tồn kho được xác định bằng giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có

thể thực hiện được (09_IAS 02)

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm tất các chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí

khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại (10_IAS 02)

 Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, thuế nhập khẩu,các loại thuếkhác, vận chuyển, xử lý và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua sắm hànghóa thành phẩm, nguyên vật liệu và dịch vụ Chiết khấu thương mại, giảm giá và các mặthàng tương tự khác được trừ khi xác định chi phí mua (11_IAS 02)

 Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến các đơn vịsản xuất như lao động trực tiếp (12_IAS 02)

 Chi phí khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phí khác ngoàichi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, trong giá gốc thành phẩm có thể baogồm chi phí thiết kế sản phẩm cho một đơn đặt hàng cụ thể (15_IAS 02)

Chi phí loại trừ khỏi chi phí hàng tồn kho và công nhận là chi phí phát sinh trong kỳ:

 Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công hoặc chi phí sản xuất khác phátsinh lượng bất thường

 Chi phí lưu trữ, bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồnkho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo

 Chi phí hành chính mà không góp phần đem lại hàng tồn kho ở địa điểm và trạngthái hiện tại

 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí hàng tồn kho của một nhà cung cấp dịch vụ:

Trong phạm vi mà các nhà cung cấp dịch vụ có hàng tồn kho, họ đưa chúng vào chiphí sản xuất của họ Những chi phí này bao gồm chủ yếu là lao động và các chi phí kháccủa nhân viên trực tiếp tham gia cung cấp dịch vụ, bao gồm cả nhân viên giám sát, và cácchi phí liên quan Lao động và các chi phí khác liên quan đến bán hàng và nhân viên hànhchính nói chung là không có nhưng được công nhận là chi phí trong kỳ khi phát sinh Cácchi phí hàng tồn kho của một nhà cung cấp dịch vụ không bao gồm lợi nhuận hoặc cácchi phí không liên quan thường được tính vào giá phí của các nhà cung cấp dịch vụ.(19_IAS 02)

CHƯƠNG II So sánh sự giống và khác nhau giữa kế toán hàng tồn kho theo CMKT Quốc tế, CMKT Mỹ và CMKT Việt Nam

A Khái quát về chuẩn mực kế toán hàng tồn kho theo CMKT Việt Nam

kế toán khác cho hàng tồn kho

 Mục đích ban hành chuẩn mực: Mục đích của chuẩn mực này là quy định vàhướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị

và kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giátrị thuần có thể thực hiện được và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ

kế toán và lập báo cáo tài chính

2 Khái niệm

Theo VAS 02 , quy định về hàng tồn kho như sau: “Hàng tồn kho là những tài sản:Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; đang trong quá trình sảnxuất, kinh doanh dở dang; nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quátrình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ”

Hàng tồn kho bao gồm:

+ Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hànggửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến;

+ Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;

+ Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làmthủ tục nhập kho thành phẩm;

+ Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công ch ế biến và đã muađang đi trên đường;

+ Chi phí dịch vụ dở dang

4 Các phương pháp tính giá hàng tồn kho

Theo quy định tại VAS 02 - 13, việc tính giá trị hàng tồn kho hiện nay được áp dụngtheo một trong các phương pháp sau:

 Phương pháp tính theo giá đích danh (VAS 02 - 14)

Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từngthứ hàng hoá mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanhnghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loạimặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

 Phương pháp bình quân gia quyền (VAS 02 - 15)

 Theo phương pháp bình quân gia quyền giá trị của từng loại hàng tồn kho đượctính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồnkho được mua hoặc sản xuất trong kỳ

 Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về,phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp

 Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) (VAS 02 - 16)

 Phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được muahoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ làgiá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ

 Giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳhoặc gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thờiđiểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

 Phương pháp nhập sau, xuất trước (VAS 02 - 17)

 Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thìđược xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuấttrước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàngnhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhậpkho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.

 Tuy nhiên Phương pháp này hiện nay không còn được sử dụng nữa

5 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏhơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồnkho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thểthực hiện được của chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên

cơ sở từng mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảmgiá hàng tồn kho được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt

6 Ghi nhận chi phí

Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận là chi phí sảnxuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận Tất

cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối niên

độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ

kế toán năm trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi trừ (-) phần bồithường do trách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phí sản xuất chung không phân bổ, đượcghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giáhàng tồn kho được lập ở cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giáhàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn phảiđược hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh

B Khái quát về chuẩn mực kế toán hàng tồn kho theo CMKT Mỹ

1 Khái niệm

Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Mỹ: Hàng tồn kho là toàn bộ số hàng màdoanh nghiệp mua về và dự trữ để bán bao gồm cả hàng mua đang đi đường, hàng đã bánnhưng chưa giao, hàng đang gửi, hàng hóa cũ hư hỏng có thể bán được

2 Xác định giá trị hàng tồn kho

 Phương pháp đánh giá giá trị hàng tồn kho vào cuối niên độ kế toán của Mỹ làđánh giá hàng tồn kho theo mức giá thấp hơn giữa giá vốn và giá thị trường ( Valuing theinventory at the Lower of Cost or Market – LCM) Khi vận dụng mức giá thấp hơn của trịgiá vốn hay giá thị trường đối với hàng tồn kho thì giá thị trường có nghĩa là trị giá vốncủa hàng hóa thay thế Điều này có nghĩa là giá mà công ty sẽ phải trả nếu công ty muahàng hóa mới để thay thế số hàng hóa tồn kho

 Trên bảng cân đối kế toán, hàng tồn kho có thể được đánh giá theo mức giá thấphơn giữa giá vốn và giá thị trường theo yêu cần của nguyên tắc thận trọng mức giá thấphơn giữa giá vốn và giá thị trường có thể sử dụng cho hàng hóa tồn kho theo một tronghai cách Thứ nhất, nó áp dụng cho tèng loại hàng tồn kho, hoặc, thứ hai nó có thể ápdụng cho từng nhóm hàng

 Quan điểm thị trường được định nghĩa như là trị giá vốn của hàng hóa thay thế cómột trường hợp ngoại lệ quan trọng Đó chính là hàng tồn kho không được đánh giá caohơn giá trị thuần có thể thực hiện được, là giá bán dự kiến trừ đi các chi phí phát sinhtrước khi bán Đôi khi giá trị thuần thực hiện được thấp hơn cả giá vốn của hàng hóa thaythế Trong trường hợp này, hàng hóa chỉ được đánh giá không cao hơn giá trị thuần cóthể thực hiện được và phải phản ánh trên sổ kế toán giảm xuống mức giá này

3 Các phương pháp tính giá hàng tồn kho

Có 4 phương pháp tính giá hàng tồn kho:

 Phương pháp giá thực tế đích danh;

 Phương pháp giá đơn vị bình quân;

+ Bình quân cả kỳ dự trữ;

 Phương pháp nhập trước, xuất trước;

 Phương pháp nhập sau, xuất trước

4 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Hàng tồn kho được ghi nhận theo mức giá thấp hơn giữa giá phí và giá thị trường(LCM) Khi hàng tồn kho giảm giá so với giá thị trường thì phải lập dự phòng giảm giáhàng tồn kho Sang kỳ kế toán tiếp theo, có thể xử lý khoản dự phòng đã lập theo 2 quanđiểm sau:

 Quan điểm thứ I: trừ ngay giá trị dự phòng đã lập cuối kì trước vào giá trị tồn khođầu kỳ, cuối lỳ trích lập dự phòng mới

 Quan điểm thứ II: cuối kì kế toán, chỉ trích lập dự phòng them phần chênh lệch.Nếu giá hàng tồn kho tăng trong kì kinh doanh kế tiếp, kế toán sẽ điều chỉnh giảm dựphòng giảm giá hàng tồn kho đồng thời ghi tăng thu nhập trong kỳ Xét về bản chất, quanđiểm xử lý này giống với quy định xử lý dự phòng theo chuẩn mực kế toán và chế độ kếtoán hàng tồn kho hiện hành của Việt Nam

C Sự giống nhau giữa kế toán hàng tồn kho theo CMKT Quốc tế, CMKT Mỹ và CMKT Việt Nam

1 Những quy định chung

Cả 3 chuẩn mực “Hàng tồn kho” của kế toán Quốc tế, kế toán Mỹ và kế toán ViệtNam đều có cùng một mục đích đó là quy định và hướng dẫn về nguyên tắc và phươngpháp kế toán hàng tồn kho Bao gồm: Định nghĩa hàng tồn kho; Nguyên tắc vận dụng kếtoán hàng tồn kho; Xác định giá trị hàng tồn kho; Phương pháp tính giá trị hàng tồn kholàm cơ sở cho việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính

Chuẩn mực “Hàng tồn kho” của kế toán Việt Nam, Mỹ và Quốc tế đều quy định phạm

vi áp dụng như sau: Chuẩn mực này được áp dụng cho tất cả các hàng tồn kho là tài sản,bao gồm hàng tồn kho: Được giữ để bán; Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dởdang; Nguyên liệu để sử dụng trong quá trình kinh doanh, cung cấp dịch vụ; Đối với cácnhà cung cấp dịch vụ, hàng tồn kho gồm chi phí dịch vụ tương ứng với doanh thu chưađược ghi nhận

Các nguyên tắc được vận dụng trong chuẩn mực kế toán hàng tồn kho: Nguyên tắcthận trọng, nguyên tắc nhất quán và nguyên tắc phù hợp

2 Nội dung chuẩn mực

a) Xác định giá trị hàng tồn kho

Về xác định giá gốc hàng tồn kho: Cả IAS 02, chuẩn mực kế toán Mỹ và VAS 02 đềucùng có chung cách xác định về giá gốc, nhưng với VAS 02 dựa trên cơ sở IAS 02 đểđưa ra những quy định cụ thể, rõ ràng và phù hợp với thực tiễn của Việt Nam

b) Giá trị thuần hàng có thể thực hiện được

Cả 3 chuẩn mực đều đưa ra khái niệm: Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bánước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ đi (-) chi phíước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho tiêu thụ chúng Nhữngước tính này phải dựa trên bằng chứng đáng tin cậy nhất thu thập được vào thời điểm ướctính

c) Ảnh hưởng của các phương pháp tính giá hàng tồn kho lên Báo cáo tài chính doanh

 Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng có thể ảnh hưởngtrực tiếp đến Bảng cân đối kế toán (BCĐKT), báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) vàbáo cáo lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp Bởi lẽ giá vốn hàng bán được phản ánhtrong BCKQKD và giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được thể hiện trong BCĐKT.

 Nếu không có lạm phát thì các phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho trên sẽđưa ra cùng một kết quả Tuy nhiên, xét trong dài hạn thì giá cả có xu hướng tăng lên.Nếu giá cả tăng dần lên, mỗi phương pháp kế toán về xác định giá trị hàng tồn kho sẽ đưa

+ Phương pháp LIFO: Làm cho giá trị hàng tồn kho cuối kỳ thấp mà không phảnánh theo giá trị thực (được phản ánh trên BCĐKT) Đây là kết quả của việc tính giá làmcho giá trị hàng tồn kho cuối kỳ thấp hơn rất nhiều so với giá cả hiện tại Phương phápnày đưa ra kết quả về thu nhập thuần thấp vì giá vốn hàng bán được xác định cao hơn Ví

dụ vào cuối những năm 20 của thế kỷ 20, hãng Dupont và Geneneeral Motor chuyển từphương pháp FIFO sang phương pháp LIFO mỗi doanh nghiệp đã chi trả tiền thuế thunhập thấp hơn khoảng 150 triệu USD, cùng lúc đó các doanh nghiệp này đã báo cáo thunhập thuần cho các cổ đông thấp hơn so với thu nhập thuần mà có được do hãng vẫn sửdụng phương pháp FIFO báo cáo tài chính cho các cổ đông

+ Phương pháp bình quân gia quyền: Không gắn doanh thu tại một thời điểm vớihàng xuất kho tại thời điểm đó, mà là giá xuất kho trung bình Khi giá đơn vị tăng hoặcgiảm thì tổng giá hàng xuất kho nằm ở khoảng giữa giá trị hàng tồn kho tính theo phươngpháp FIFO và LIFO

 Nếu giá đang giảm dần, mỗi phương pháp kế toán xác định giá trị hàng tồn khonêu trên sẽ cho kết quả hoàn toàn ngược lại.

 Điểm khác nhau giữa kế toán hàng tồn kho của 3 chuẩn mực: CMKT Mỹ, CMKTQuốc tế, CMKT Việt Nam