Phương pháp tập hợp chi phí có thể thực hiện theo hai cách: đối với các chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng chịu chi phí thì được tập hợp trực tiếp; đối với chi phí liên quan đến n
Trang 1MỐI QUAN HỆ GIỮA PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT
ĐỘNG (ABC) VỚI QUẢN TRỊ CHẤT LƯỢNG TỔNG THỂ (TQM)
hương pháp ABC (Activity Based Costing) là phương pháp tính giá dựa trên hoạt động Nó đo lường chi phí & hiệu quả của các loại hoạt động, nguồn lực sử dụng & đối tượng chi phí TQM (Total Quality Management) quản trị chất lượng tổng thể -nhằm tăng hiệu quả của toàn bộ quá trình vận hành doanh nghiệp Để đạt được mục tiêu của TQM, cần thiết phải có các thông tin về chi phí liên quan đến quản trị chất lượng Các thông tin này được cung cấp một cách hữu hiệu nhờ vào ABC Do đó giữa ABC & TQM có mối quan hệ gắn bó, chặt chẽ Bài viết sau đây cho thấy rõ hơn mối quan hệ này.
P
Phương pháp ABC
Theo phương pháp tính giá truyền thống, đối tượng tập hợp chi phí có thể là nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, tổ, đội, ) hoặc là đối tượng chịu chi phí (sản phẩm, dịch vụ, ); đối tượng tính giá thành là sản phẩm, công việc, dịch vụ, hoàn thành Phương pháp tập hợp chi phí có thể thực hiện theo hai cách: đối với các chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng chịu chi phí thì được tập hợp trực tiếp; đối với chi phí liên quan đến nhiều đối tượng không thể tập hợp trực tiếp thì được tập hợp chung, cuối kỳ phân bổ cho các đối tượng theo những tiêu thức lựa chọn Các tiêu thức để phân bổ chi phí sản xuất chung thường không phù hợp làm cho giá thành sản phẩm, dịch vụ kém chính xác Ví dụ, chi phí xử lý nguyên liệu, vật liệu không có quan hệ trực tiếp với quá trình sản xuất sản phẩm nhưng thường được phân bổ theo chi phí vật liệu chính gây ra sự sai lệch về chi phí thực tế cần phân bổ cho các sản phẩm Chi phí sản xuất chung thường phân bổ theo tiền lương công nhân trực tiếp Nếu doanh nghiệp có nhiều bộ phận sản xuất có qui mô khác nhau, trình độ cơ giới hoá khác nhau sẽ làm cho tiêu thức tiền lương trực tiếp cũng không chính xác Tính toán giá thành không chính xác dẫn đến xác định giá bán cũng không chính xác Nếu tính giá thành cao hơn thực tế sẽ làm cho sản phẩm khó cạnh tranh trên thị trường, ngược lại tính giá thành thấp hơn thực tế có thể chấp nhận giá bán thấp & dễ dẫn đến lỗ của mặt hàng này Nhà quản trị không thể xác định được mặt hàng nào
có hiệu quả hơn mặt hàng nào do đó các biện pháp quản trị chất lượng khó đạt mục tiêu.
Theo phương pháp ABC, đối tượng tập hợp chi phí là các hoạt động Chi phí phát sinh được tập hợp theo từng hoạt động sau đó phân bổ cho các đối tượng tính giá thành như sản phẩm, dịch vụ hoặc phân bổ cho các bộ phận sử dụng nguồn lực như khách hàng, kênh phân
Trang 2: PGS.TS Trương Bá Thanh
phối, giai đoạn sản xuất, Như vậy hai vấn đề trung tâm của phương pháp ABC là xác định các loại hoạt động (Activities) để tập hợp chi phí theo hoạt động & lựa chọn tiêu thức phân bổ (cost driver) ở mỗi hoạt động cho từng đối tượng chịu chi phí.
Hoạt động theo phương pháp ABC là tổng thể những hành động hoặc nhiệm vụ nhằm cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng Một hoạt động theo ABC phải có 3 đặc trưng:
- Nhằm đến mục tiêu nhất định.
- Có sử dụng các nguồn lực (vật liệu, thiết bị, nhân công, ).
- Có hệ thống điều hành, phối hợp các nguồn lực để đạt mục tiêu.
Trong doanh nghiệp, các hoạt động có thể là: đặt hàng, tiếp nhận nguyên liệu vật liệu, kiểm tra chất lượng vật liệu, thiết kế sản phẩm, sản xuất sản phẩm, kiểm tra chất lượng sản phẩm, bảo trì máy móc thiết bị, đào tạo công nhân, Trong các hoạt động, có loại tạo ra giá trị gia tăng, có loại không tạo ra giá trị gia tăng Hoạt động tạo ra giá trị gia tăng (bao gồm hoạt động cơ bản - hoạt động chính & hoạt động không cơ bản - hoạt động phụ) thường hướng đến thoả mãn lợi ích của khách hàng, tăng hiệu quả kinh doanh; hoạt động không tạo ra giá trị gia tăng ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả nhưng lại cần thiết đối với doanh nghiệp, do đó không
dễ dàng loại bỏ Ví dụ hoạt động không tạo ra giá trị gia tăng như: di chuyển vật liệu, đào tạo công nhân,
Các tiêu thức phân bổ theo phương pháp ABC có thể là tiêu thức chung hoặc cá biệt cho từng loại hoạt động theo yêu cầu của doanh nghiệp Tiêu thức phân bổ là một đơn vị đo lường của một loại chi phí sản xuất chung cụ thể ở một đơn vị chi phí Mỗi loại chi phí sản xuất chung sẽ có một tiêu thức phân bổ riêng, và như vậy sẽ có nhiều tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung Tiêu thức phân bổ có thể là khối lượng, hoặc số lượng đơn đặt hàng (số hoá đơn phát sinh) liên quan đến sản phẩm, hoặc tiêu thức hỗn hợp Ví dụ chi phí hành chính chủ yếu liên quan đến giao dịch đặt hàng & nhận hàng nên tiêu thức phân bổ là số lượng đơn đặt hàng phát sinh; chi phí vận chuyển, bốc xếp được phân bổ theo khối lượng hàng,
Mô hình phương pháp ABC như sau:
Trang 3TQM là hệ thống quản trị dựa trên việc cải tiến thường xuyên tất cả các bộ phận, các lĩnh vực của doanh nghiệp, từ phác hoạ, thiết kế sản phẩm hoặc dịch vụ đến việc cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng Mục đích của TQM là tối thiểu hoá các lỗi trong tất cả các khâu, các giai đoạn của quá trình cung ứng, sản xuất & tiêu thụ sản phẩm từ đó loại bỏ các chi phí “thừa” liên quan đến quản trị chất lượng ở mỗi giai đoạn, mỗi quá trình để tăng hiệu quả cuối cùng cho doanh nghiệp Chất lượng tổng thể thể hiện qua việc đáp ứng những đòi hỏi của khách hàng về số lượng, chất lượng, thời gian & địa điểm giao hàng, các chế độ sau bán hàng Hệ thống TQM nhằm nhận diện & giảm chi phí liên quan đến quản trị chất lượng sản phẩm, dịch vụ Các chi phí này thường chiếm một tỷ lệ đáng kể nhưng không thể loại bỏ toàn
bộ Các chi phí này bao gồm:
- Chi phí dự phòng kém chất lượng (preventive cost): Chi phí nhằm tránh đi những rủi
ro về kém chất lượng Ví dụ chi phí doanh nghiệp bỏ thêm để giành quyền mua hàng ở nhà cung cấp đáng tin cậy nhằm mua hàng chất lượng cao.
- Chi phí đánh giá (appraisal cost): Chi phí liên quan đến thực hiện kiểm tra ở mỗi giai đoạn khác nhau của quá trình kinh doanh Ví dụ kiểm tra chất lượng thiết bị, nguyên liệu khi mua; kiểm tra quá trình sản xuất; kiểm tra chất lượng sản phẩm.
- Chi phí tổn thất (failure cost): Bao gồm chi phí sản phẩm hỏng phát sinh trong doanh nghiệp & ngoài doanh nghiệp Ví dụ: giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được; chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng sửa chữa được; chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại; chi phí bảo hành; chi phí hành chính liên quan đến than phiền của khách hàng,
NGUỒN
LỰC HOẠT ĐỘNG CHI PHÍ CỦA HOẠT ĐỘNG SẢN PHẨM, DỊCH VỤ
TẬP
Trang 4: PGS.TS Trương Bá Thanh
Khi vận dụng TQM, trong thời gian đầu doanh nghiệp cần tăng chi phí dự phòng kém chất lượng & chi phí đánh giá để giảm chi phí tổn thất Khi hệ thống dự phòng kém chất lượng đã vận hành hiệu quả, có thể giảm hoặc loại bỏ chi phí đánh giá.
Mối quan hệ giữa phương pháp ABC và TQM
Phương pháp ABC đo lường chi phí & hiệu quả các loại hoạt động, nguồn sử dụng & đối tượng chịu chi phí Cụ thể phương pháp ABC cho phép nhà quản trị có thể:
- Nhận diện tất cả các nguồn sử dụng của doanh nghiệp & đo lường khả năng thực hiện các hoạt động.
- Phân tích các hoạt động hiện tại, cải tiến hoạt động tạo ra giá trị gia tăng, giảm các hoạt động không tạo ra giá trị gia tăng.
- Tính toán chi phí cho mỗi hoạt động.
- Xác định tiêu thức phân bổ thích hợp cho từng đối tượng chịu chi phí.
- Tính toán chi phí của các hoạt động cho từng đối tượng chịu chi phí (sản phẩm, khách hàng, kênh phân phối, giai đoạn sản xuất, ) thông qua các tiêu thức phân bổ chi phí Chi phí của một hoạt động có thể phân bổ cho nhiều đối tượng khác nhau & ngược lại một đối tượng chịu chi phí có thể do nhiều hoạt động cung cấp.
Như vậy ABC cung cấp một sự trợ giúp đáng kể cho TQM trong việc đo lường & quản trị các chi phí liên quan đến chất lượng tổng thể Trong điều kiện cạnh tranh, ABC cho phép nhà quản lý có thể định giá bán cạnh tranh hoặc có giải pháp cắt giảm chi phí có cơ sở khoa học Phương pháp ABC thật sự nắm bắt chính xác hơn phương pháp truyền thống các nguồn lực
mà doanh nghiệp đã hao phí cho từng đối tượng tính giá ABC cho phép xác định giá thành của từng loại sản phẩm, dịch vụ một cách chính xác Đây là những thông tin quan trọng cho nhà quản lý trong việc lựa chọn nên sản xuất mặt hàng gì, cung cấp cho ai, & sản xuất như thế nào? Nói cách khác nó phục vụ đắc lực cho mục tiêu của TQM là hướng đến thoả mãn cao nhất lợi ích của khách hàng với chi phí thấp nhất Bằng việc trình bày chi phí liên quan đến khách hàng (sử dụng tiêu thức phân bổ hợp lý), ABC xem xét chi phí liên quan đến quản trị chất lượng ở mức độ khách hàng & cung cấp thông tin chi phí liên quan chất lượng chính xác
hơn Nhờ đó lợi nhuận hữu hình có thể nhận biết ABC có thể xác định năng lực dư thừa ở
Trang 5từng bộ phận nhờ các tiêu thức phân bổ hợp lý (phân bổ theo khả năng tiêu dùng chi phí của đơn vị chi phí), giúp nhà quản trị nhận diện được khả năng thực tế ở từng bộ phận, từng đơn vị từ đó có thể giảm các hoạt động không tạo ra giá trị gia tăng (loại bỏ các hoạt động không cần thiết) & cải tiến các hoạt động tạo ra giá trị gia tăng ABC giúp nhà quản trị chất lượng thu nhận được những thông tin từ phía khách hàng vì khách hàng cũng là đối tượng chi phí, từ đó có biện pháp hữu hiệu để thỏa mãn tốt nhất nhu cầu của khách hàng.
Tóm lại, ABC cung cấp cho TQM một hệ thống thông tin quản trị chính xác Hệ thống này cung cấp dữ liệu chi phí ở mức độ quá trình kinh doanh TQM không thể thành công nếu không có ABC vì các chi phí liên quan đến quản trị chất lượng thường là những chi phí rất khó nhận diện theo phương pháp tính giá truyền thống nhưng lại dễ dàng thông qua các hoạt động được xác định theo phương pháp ABC <
Bài 28 (tập tài liệu Thầy cho trên mạng).
Một doanh nghiệp sử dụng hai loại vật liệu A và B để sản xuất hai loại sản phẩm X và Y Chuẩn bị cho năm tài chính đến, các nhà quản lý đã dự toán tình hình tại doanh nghiệp như sau :
1 Đơn giá vật liệu trực tiếp :
2 Giờ công lao động 200.000 đ/giờ
3 Chi phí sản xuất chung được phân bổ trên cơ sở giờ công lao động trực tiếp
4 Định mức tiêu hao vật liệu và lao động
Sản phẩm
+ Vật liệu A 12 kg/sp 12 kg/sp
4 Các thông tin bổ sung cho năm tài chính đến
- Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ 384.000.000 đ 262.000.000 đ
Vật liệu A Vật liệu B
Trang 6: PGS.TS Trương Bá Thanh
5 Với mức tiêu thụ dự báo trên, các nhà quản lý dự tính các chi phí phát sinh như sau :
a Chi phí sản xuất chung (đ/vị tính 10.000 đ)
Lao động gián tiếp 520.000
Năng lượng - biến đổi 90.000
Năng lượng - cố định 20.000
Tổng cộng 1.200.000
b Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp (đ/vị tính : 10.000 đ)
Tiền lương nhân viên bán hàng 100.000
Lương nhân viên văn phòng 360.000
b Đầu kỳ cuối kỳ không có sản phẩm dở dang
6 Dự toán các dòng tiền trong năm tài chính đến như sau: (đvt: 10.000đ)
Doanh nghiệp muốn duy trì tồn quỹ tối thiểu là 350 triệu đồng vào cuối mỗi quỹ Công ty có thể vay hoặc trả
nợ ngân hàng với mức vay là bội số của 1 triệu và lãi suất vay là 12%/năm DN không thích vay nhiều hơn số tiền cần thiết cũng như muốn trả nợ ngân hàng khi có điều kiện Các khoản tín dụng là tín dụng ngắn hạn và tiền lãi chỉ tính khi trả nợ vay gốc Giả sử, các khoản vay xảy ra đầu quý, còn thanh toán lãi, gốc xảy ra vào cuối quý
7 Bảng cân đối kế toán đầu năm của doanh nghiệp:BCĐKT ngày 1/1/N(Đvt: 10.000đ)
Trang 7Hao mịn lũy kế TSCĐ (690.000)
Yêu cầu:
1 Hãy lập báo cáo dự tốn hoạt động của doanh nghiệp trong năm tài chính đến
2 Lập dự tốn vốn bằng tiền trong năm tài chính đến
3 Lập các báo cáo tài chính dự tốn trong năm tài chính đến, gồm BCĐKT, Báo cáo lãi lỗ theo phương pháp tồn bộ và báo cáo lưu chuyển tiền tệ Cho biết: thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm tài chính đến là 1.850 triệu đ
Bài giải số: 28
Câu 1: Hãy lập báo cáo dự tốn hoạt động của doanh nghiệp trong năm tài chính đến:
Báo cáo dự tốn hoạt động tài chính của doanh nghiệp trong năm tài chính gồm những báo cáo sau đây:
- Dự tốn bán hàng (tiêu thụ)
- Dự tốn sản xuất
- Dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
- Dự tốn chi phí sản xuất chung
- Dự tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Dự tốn hàng tồn kho cuối kỳ (Nguyên vật liệu và thành phẩm)
- Dự tốn giá vốn hàng bán
1.1
Dự tốn bán hàng (tiêu thụ) :
ĐVT: 10.000 đ
STT MẶT HÀNG SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ BÁN DOANH THU
1.2 Dự toán sản xuất:
3 Tổng số sản phẩm cần thiết 6,100 1,050
1.3 Dự tốn nguyên vật liệu trực tiếp:
a/ Kế hoạch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trang 8: PGS.TS Trương Bá Thanh
ĐVT: 10.000 đ.
STT DIỄN GIẢI HỢP KIM A HỢP KIM B TỔNG SỐ
3 Tổng khối lượng nhiên liệu tiêu hao 84,000 44,000
5 Tổng chi phí nguyên liệu trực tiếp sử dụng 588,000 440,000 1,028,000
Trong đĩ:
Khối lượng nguyên vật liệu tiêu hao đối với sản phẩm X:
+ Vật liệu A = Số lượng sản phẩm sản xuất * mức tiêu hao nguyên liệu = 6.000 kg x 12 đ/kg = 72.000 kg
+ Vật liệu B = Số lượng sản phẩm sản xuất * mức tiêu hao nguyên liệu = 6.000 kg x 6 đ/kg = 36.000 kg
Khối lượng nguyên vật liệu tiêu hao đối với sản phẩm Y:
+ Vật liệu A = Số lượng sản phẩm sản xuất * mức tiêu hao nguyên liệu = 1.000 kg x 12 đ/kg = 12.000 kg
+ Vật liệu B = Số lượng sản phẩm sản xuất * mức tiêu hao nguyên liệu = 1.000 kg x 8 đ/kg = 8.000 kg
b/ Kế hoạch mua nguyên vật liệu trực tiếp
ĐVT: 10.000 đ.
STT DIỄN GIẢI HỢP KIM A HỢP KIM B TỔNG SỐ
1 Lượng nguyên liệu sử dụng sản xuất trong năm 84,000 44,000
2 Lượng nguyên liệu tồn kho cuối năm 8,000 2,000
3 Tổng khối lượng nguyên liệu cần thiết 92,000 46,000
4 Lượng nguyên liệu tồn đầu năm thực tế 7,000 6,000
5 Lượng nguyên liệu mua vào trong năm 85,000 40,000
1
4 Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
ĐVT: 10.000 đ.
STT SẢN PHẨM SỐ LƯỢNG GIỜ CÔNG LAO ĐỘNG/ TỔNG GIỜ CÔNG TỔNG CF NHÂN CÔNG
SẢN PHẨM SẢN PHẨM LAO ĐỘNG TRỰC TIẾP
30,000 600,000
5 Dự tốn chi phí sản xuất chung:
* Lao động gián tiếp: 520.000
* Năng lượng biến đổi: 90.000
* Bao trì biến đổi: 70.000
Tổng biến phí sản xuất chung: 770.000
* Khấu hao: 230.000
* Lương cán bộ quản lý: 100.000
Trang 9* Năng lượng cố định: 20.000.
* Bảo trì cố định: 20.000
Tổng định phí sản xuất chung: 430.000
Vậy tổng chi phí sản xuất chung: 1.200.000.
1.6 Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
* Hoa hồng bán hàng: 200.000
Tổng biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp: 200.000
* Tiền lương nhân viên bán hàng: 100.000
* Lương nhân viên văn phòng: 360.000
* Chi phí linh tinh (khác): 48.000
Tổng định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp: 670.000
Vậy tổng chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp: 870.000.
1.7 Dự toán tồn kho cuối kỳ:
a/ Đối với nguyên liệu trực tiếp:
ĐVT: 10.000 đ.
b/ Đối với sản phẩm tồn kho:
ĐVT: 10.000 đ.
Trong đó :gggggggGGGG
Giá thành đơn vị được tính như sau:
S Ả N PH Ẩ M STT CH Ỉ TIÊU ĐƠ N GIÁ S Ả N PH Ẩ M X S Ả N PH Ẩ M Y
L ƯỢ NG CF ĐƠ N V Ị L ƯỢ NG CF ĐƠ N V Ị
Như chúng ta biết rằng chi phí sản xuất chung được phân bổ theo giờ công lao động trực tiếp cho từng sản phẩm nên mức chi phí sản xuất chung cho một giờ công là:
1.200.000 = 1.200.000 = 40 (4x6.000)+(6x1.000) 30.000
1.8 Dự toán giá vốn hàng xuất bán:
Trang 10: PGS.TS Trương Bá Thanh
ĐVT: 10.000 đ.
1 Giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ 64,600
5 Giá thành sản xuất sản phẩm trong năm 2,828,000
6 Giá thành thành phẩm tồn kho cuối năm 448,600
Câu 2: Lập dự tốn vốn bằng tiền trong năm tài chính đến:
2 Cộng thu vào
Thu từ bán hàng 795,000 900,000 995,000 910,000 3,600,000 Cộng khả năng tiền mặt 825,000 935,000 1,030,000 945,000 3,630,000
3 Trừ các khoản chi 890,000 900,000 895,000 899,810 3,584,810
Chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 80,000 50,000 35,000 55,000 220,000
5 Vay ngân hàng
Nhu cầu cần vay trong kỳ 100,000
Cộng phần vay ngân hàng 100,000 (100,000 ) (10,190 ) (10,190.0)
Câu 3: Lập các báo cáo tài chính dự tốn trong năm tài chính đến, gồm BCĐKT, Báo cáo lãi lỗ theo phương pháp tồn bộ và báo cáo lưu chuyển tiền tệ Cho biết: thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm tài chính đến là 1.850 triệu đ
ĐVT : 10.000 đ.
STT TÀ I S Ả N S TI N Ố TIỀN ỀN NGU N V N ỒN VỐN Ố TIỀN S TI N Ố TIỀN ỀN
6 Hao mịn lũy kế TSCĐ -920,000 Lợi nhuận chưa phân phối 301,000
TỔNG CỘNG 2,724,410 TỔNG CỘNG 2,724,410
Báo cáo lãi lỗ theo phương pháp tính giá tồn bộ:
ĐVT: 10.000 đ.