Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương do công ty kiểm toán AAC thực hiện

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN h tế H uế - - in KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP cK U TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM Tr ườ ng Đ ại họ TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN Sinh viên thực hiện: Phan Thị Thu Hiền Lớp: K46A Kiểm Toán Niên khoá: 2012 - 2016 Giáo viên hướng dẫn: TS Hồ Thị Thuý Nga Huế, tháng 05 năm 2016 Lời Cảm Ơn tế H uế Khóa luận tốt nghiệp thành cuối trình thực tập, tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức học vào đối tượng nghiên cứu Chính vậy, để có báo cáo khóa luận tốt nghiệp hồn chỉnh địi hỏi phải dành nhiều tâm huyết tìm tịi cách kỹ lưỡng Bên cạnh nỗ lực từ thân để hồn thành khóa luận này, em nhận hỗ trợ, động viên lớn từ phía Thầy Cơ giáo, đơn vị thực tập, gia đình bạn bè cK in h Lời cho phép em gửi lời biết ơn sâu sắc đến Q thầy giáo khoa Kế Tốn – Kiểm tốn trường Đại học Kinh tế Huế tận tình giảng dạy truyền đạt cho em kiến thức quý báu suốt thời gian ngồi ghế nhà trường Đặc biệt cô giáo Tiến sĩ Hồ Thị Thúy Nga, người trực tiếp hướng dẫn, bảo tận tình giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Đ ại họ Tiếp đến em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC, anh chị đơn vị, đặc biệt anh chị phòng Báo cáo tài tạo điều kiện thuận lợi cho em có hội tiếp cận với thực tế cơng việc kiểm tốn nhiệt tình giúp đỡ bảo em thời gian thực tập công ty ng Cuối cùng, lời cảm ơn em xin gửi đến gia đình, bạn bè, người ln bên cạnh động viên chia sẻ tinh thần cho suốt trình thực đề tài Tr ườ Trong thời gian thực tập dù thân có nhiều cố gắng song kinh nghiệm, thời gian nghiên cứu, khảo sát thực tế cịn hạn chế nên khóa luận tốt nghiệp tránh khỏi thiếu sót Rất mong đóng góp ý kiến từ Quý Thầy Cơ giáo để khóa luận hồn thiện, phong phú có giá trị thực tiễn Một lần nữa, em xin gửi đến lời cảm ơn chân thành lời chúc tốt đẹp nhất! Sinh viên Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H uế Phan Thị Thu Hiền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i DANH MỤC KÝ HIỆU ii uế DANH MỤC SƠ ĐỒ iii DANH MỤC BẢNG BIỂU iv tế H DANH MỤC BIỂU ĐỒ v TÓM TẮT NGHIÊN CỨU vi PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài .1 in h Đối tượng nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu cK Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Cấu trúc khóa luận họ PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ Đ ại CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1 Đặc điểm khoản mục lương khoản trích theo lương có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC ng 1.1.1 Tiền lương 1.1.1.1 Khái niệm ườ 1.1.1.2 Các hình thức tiền lương 1.1.1.3 Vai trò tiền lương Tr 1.1.1.4 Quỹ tiền lương 1.1.2 Các khoản trích theo lương 1.1.2.1 Bảo hiểm xã hội 1.1.2.2 Bảo hiểm y tế 1.1.2.3 Bảo hiểm thất nghiệp SVTT: Phan Thị Thu Hiền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 1.1.2.4 Kinh phí cơng đồn 10 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương 10 1.3 Các hành vi gian lận với khoản mục 12 1.4 Kiểm soát nội khoản mục lương khoản trích theo lương 12 uế 1.5 Quy trình kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương Kiểm toán BCTC .14 tế H 1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán 14 1.5.2 Thực kiểm toán 17 1.5.3 Kết thúc kiểm toán 25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC in h KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 28 cK 2.1 Khái quát cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC .28 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 28 2.1.2 Cơ cấu tổ chức nhân công ty 30 họ 2.1.3 Các dịch vụ công ty 34 2.2 Sơ lược quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn kế Đ ại tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 35 2.3 Thực công tác kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương Công ty cổ phần XYZ Công ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC thực hiện36 ng 2.3.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương .36 ườ 2.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng (A120)36 2.3.1.2 Lập thảo luận hợp đồng kiểm toán, chọn KTV thực kiểm toán Tr (A210) 36 2.3.1.3 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động (A310, A440) 37 2.3.1.4 Phân tích sơ BCTC (A510) 40 2.3.1.5 Đánh giá chung HTKSNB trao đổi với ban giám đốc gian lận (A610, A620) 42 2.3.1.6 Xác định mức trọng yếu cho tổng thể BCTC (A710) 42 SVTT: Phan Thị Thu Hiền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 2.3.1.7 Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (A810) 44 2.3.1.8 Tổng hợp kết kiểm toán .45 2.3.2 Thực công việc kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương46 2.3.2.1 Kiểm toán số dư đầu năm tài 46 uế 2.3.2.2 Thử nghiệm kiểm soát 47 2.3.2.3 Thử nghiệm 48 tế H 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương 63 2.3.3.1 Sốt xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên 63 2.3.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán .64 2.3.3.3 Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý 65 in h CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG cK DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN 67 3.1 Nhận xét công tác kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC thực 67 họ 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .67 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 68 Đ ại 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .69 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực 70 ng Phần III:KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .75 Kết luận 75 ườ Kiến nghị .76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 Tr PHỤ LỤC GIẤY XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP SVTT: Phan Thị Thu Hiền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BTC Bộ Tài Chính CĐKT Cân đối kế tốn CPA Kiểm tốn viên cơng chứng CTCP Cơng ty cổ phần tế H h in cK HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội Đ ại KiT Chuẩn mực kiểm toán quốc tế họ IAS IFRS Các chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Kiểm tốn Kinh phí cơng đồn KTV Kiểm tốn viên NCTT Nhân cơng trực tiếp TK Tài khoản TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam XDCB Xây dựng ng KPCĐ ườ Tr uế AAC SVTT: Phan Thị Thu Hiền i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC KÝ HIỆU Ký Ý nghĩa hiệu uế Ký hiệu điền ô vuông (□) để thể có tài liệu lưu hồ sơ √ tế H kiểm toán thể kiện nêu Ký hiệu điền ô vng (□) để thể khơng có tài liệu lưu hồ X sơ kiểm toán thể kiện nêu sai Không áp dụng / None applicable h N/A hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu BCKQHĐKD cK PL in Khớp với số liệu BCKQHĐKD/ Agreed to profit and loss statement: Ký PY họ Khớp với số liệu BCKT năm trước/ Agreed to Previous year ‘s report: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp Đ ại với số liệu BCTC kiểm toán năm trước Khớp với số liệu Bảng CĐPS/ Agreed to trial balance: Ký hiệu đặt TB sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu ng Bảng CĐPS ườ Khớp với số liệu Sổ Cái/ Agreed to general ledger: Ký hiệu đặt sau GL số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Sổ Tr Cái tài khoản SVTT: Phan Thị Thu Hiền ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức công ty AAC .31 Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức phịng Kiểm tốn BCTC .32 uế Sơ đồ 2.3: Chu trình kiểm tốn chung cơng ty AAC .35 Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức công ty cổ phần XYZ 38 SVTT: Phan Thị Thu Hiền iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Mức trọng yếu cho tổng thể BCTC 43 uế Bảng 2.2: Kiểm tra sách kế toán áp dụng 49 Bảng 2.3: Biến động số dư tài khoản lương khoản trích theo lương năm so tế H với năm trước .50 Bảng 2.4: Phân tích biến động chi phí lương theo khoản mục 51 Bảng 2.5: Phân tích lợi nhuận trích lương 51 in h Bảng 2.6: Phân tích biến động chi phí lương theo tháng 53 cK Bảng 2.7: Kiểm tra chi tiết bảng lương 54 Bảng 2.8: Bảng tính quỹ lương năm 2015 55 Bảng 2.9: Kiểm tra khoản trích theo lương (E444) 57 họ Bảng 2.10: Kiểm tra tỷ lệ trích khoản trích theo lương 58 Đ ại Bảng 2.11: Kiểm tra chứng từ nộp tiền 59 Bảng 2.12: Kiểm tra khoản trích theo lương 60 Bảng 2.13: Kiểm tra tiền lương chi đến 31/3/2015 .61 Tr ườ ng Bảng 2.14: Thống kê Thù lao HĐQT tính vào chi phí năm 62 SVTT: Phan Thị Thu Hiền iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga - Những vấn đề vướng mắc giải với khách hàng chưa trí khách hàng vấn đề hay chưa Sau trưởng nhóm tổng hợp kết kiểm toán thảo luận với khách hàng bút toán điều chỉnh hạn chế hệ thống kiểm soát nội uế 2.3.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán tế H Đánh giá lại ảnh hưởng sai sót phát q trình kiểm tốn, bao gồm sai sót khơng điều chỉnh (nếu có) BCTC Đối với khoản mục lương khoản trích theo lương, q trình kiểm tốn có sai sót khơng trọng yếu Do sai sót điều nhỏ ngưỡng sai sót bỏ qua nên KTV khơng in h u cầu đơn vị điều chỉnh, bỏ qua mà không cần giải thích thêm - Kế tốn trích thiếu chi phí tiền lương theo đơn giá duyệt 63.713.258 đồng cK - Kế tốn trích thừa KPCĐ số tiền 3.118.091 đồng Theo đó, khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo họ lương có phát sinh sai sót khơng trọng yếu nên số dư cuối kỳ TK liên quan không thay đổi Đ ại Tuy nhiên, cần lưu ý loại trừ khoản chi phí thuế TNDN khoản thù lao HĐQT cho thành viên không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, số tiền 156.750.000 đồng bổ sung toán đơn giá tiền lương năm 2015 ng Căn vào số liệu điều chỉnh khoản mục BCTC, kiểm tốn viên tính tốn số dư cuối kỳ tài khoản khác Đó sở để kiểm tốn viên lập ườ BCTC sau kiểm toán Kiến nghị KTV nhằm hồn thiện phân hành kế tốn lương Tr cơng ty cổ phần XYZ: Nhìn chung, cơng ty cổ phần XYZ có đội ngũ kế tốn có lực, việc tổ chức hạch toán kế toán phần mềm có phân cơng, phân nhiệm quản lý chặt chẽ Do đó, khảo sát hạch tốn phân bổ chi phí đơn vị kiểm tốn viên tiến hành thủ tục chính: SVTT: Phan Thị Thu Hiền 64 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga - Thủ tục phân tích lương khoản trích theo lương - Rà soát sơ lược bút toán hạch toán - Thực lại số nghiệp vụ hạch toán - Rà soát số dư lương khoản trích theo lương uế - Khảo sát hợp đồng lao động tế H Sau thực thủ tục với hợp tác nhân viên phòng kế tốn cơng ty, kiểm tốn viên khơng phát sai phạm việc hạch toán cơng ty cổ phần XYZ Kiểm tốn viên khẳng định số dư TK 334, 338 số phát sinh tài khoản chi phí tiền lương phản ánh trung thực hợp lý h Tuy nhiên, công ty chưa trích lập dự phịng tiền lương, cơng ty nên trích lập in thêm quỹ dự phịng tiền lương để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề cK nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián đoạn Theo thơng tư 96/2015/TT-BTC quỹ dự phịng trích lập khơng q 17% quỹ tiền lương thực Quỹ tiền lương thực tổng số tiền lương thực tế chi trả năm toán đến thời họ hạn cuối nộp hồ sơ tốn theo quy định (khơng bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phịng tiền lương năm trước chi năm toán thuế) Trường hợp Đ ại quỹ tiền lương doanh nghiệp duyệt theo quy định việc trích lập dự phịng quỹ tiền lương phải đảm bảo nguyên tắc số tiền trích lập dự phịng cộng tổng số tiền lương, tiền cơng thực tế chi trả đến thời hạn nộp hồ sơ tốn khơng vượt ng q tổng tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động theo quỹ tiền lương duyệt (nếu có) ườ 2.3.3.3 Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý Việc lập báo cáo kiểm toán thư quản lý dựa vào sai phạm bút toán Tr điều chỉnh mà kiểm toán viên đưa Đối với kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương cơng ty XYZ, sau kiểm toán viên thảo luận với đơn vị, đơn vị chấp nhận ý kiến kiểm toán viên Kết hợp với kết kiểm toán khoản mục khác, chủ nhiệm kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn ý kiến:“ Báo cáo tài sau điều chỉnh phản ánh trung thực, SVTT: Phan Thị Thu Hiền 65 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga hợp lý xét khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty ngày 31/12/2015 kết hoạt động kinh doanh cho năm tài kết thúc Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H uế ngày, phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam ” SVTT: Phan Thị Thu Hiền 66 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM tế H uế TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét cơng tác kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC thực Cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC cơng ty kiểm tốn h Việt Nam, công ty không ngừng vươn lên phát triển chất lượng số in lượng đội ngũ KTV Cơng ty có ban lãnh đạo có trình độ chun mơn cao, có tầm nhìn cK chiến lược định hướng cho phát triển cơng ty Bên cạnh đó, cơng ty cịn có đội ngũ KTV trợ lý kiểm toán đào tạo có hệ thống, có chun mơn nghiệp vụ cao Năng nổ, nhiệt tình cơng việc họ Việc thực kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương công ty cổ phần XYZ Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC tiến hành Đ ại qua giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ng Trong giai đoạn này, AAC thực đánh giá khả chấp nhận kiểm ườ toán, nhận diện lý kiểm toán khách hàng từ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm tốn Việc đánh giá thực tương đối kỹ lưỡng Kiểm toán viên vào kết Tr thu khách hàng thông qua số thủ tục như: Phỏng vấn, quan sát, thực thủ tục phân tích sơ bộ…để tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn tổng hợp thiết kế chương trình kiểm tốn Trong q trình hoạt động phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC xây dựng cho chương trình kiểm tốn chung, nhiên sở để kiểm tốn khơng phải điều kiện bắt buộc áp dụng cho kiểm SVTT: Phan Thị Thu Hiền 67 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga toán Đối với kiểm tốn nhân viên AAC vào điều kiện thực tế đơn vị khách hàng để vận dụng linh hoạt chương trình kiểm toán cho phù hợp Thực tế kiểm toán công ty cổ phần XYZ thể rõ Trong q trình kiểm tốn cơng ty XYZ kiểm toán viên thể uế sáng tạo linh hoạt Thực tế cho thấy kiểm tốn cơng ty XYZ việc lập kế hoạch ln thực tốt Việc tìm hiểu khách hàng từ tế H sơ đến chi tiết tuân thủ đầy đủ Công việc giúp cho nhóm kiểm tốn lập chương trình kiểm tốn với thủ tục phương pháp kiểm toán phù hợp, xác định thời gian cần thiết Đồng thời công việc tạo điều kiện cho tổ chức h phân cơng cơng tác cho thành viên nhóm, phân cơng cơng việc cho kiểm in tốn viên cách có khoa học hợp lý Thơng thường, AAC nhóm kiểm tốn viên bao gồm kiểm tốn viên, chun gia kiểm tốn có trợ giúp cK chuyên gia cần thiết Mỗi cá nhân phân công công việc phù hợp với khả chức Đối với lĩnh vực đầu tư XDCB, dự án… họ chun gia kiểm tốn bố trí kèm theo Tuy nhiên, trình lập kế hoạch kiểm tốn, có số hạn chế sau: Đ ại - Trong trình lập kế hoạch, tìm hiểu khách hàng, KTV thường vấn vấn đề chung tình hình hoạt động đơn vị năm qua, thường không thu thập đầy đủ chứng từ theo quy định chương trình kiểm tốn mẫu ng - Việc xác định mức trọng yếu, công ty xác định chung cho tất khoản mục mức trọng yếu nhau, điều làm cho rủi ro tồn ườ mà mức độ sai phạm đặc điểm khoản mục khác Tr 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm toán tổng hợp chương trình kiểm tốn xây dựng, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán chi tiết cho phần hành cụ thể theo trình tự từ thủ tục kiểm tốn số dư đầu năm tài đến thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Những công việc thực kết phản ánh giấy tờ làm việc, đánh số tham chiếu cách có hệ thống SVTT: Phan Thị Thu Hiền 68 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Quy trình kiểm tốn khoản mục bố trí cách khoa học, thơng thường ln có bước kiểm tra nghiệp vụ phát sinh có đối ứng chi phí, khơng bỏ sót khoản chi phí không phù hợp Việc thu thập chứng kiểm tốn liên quan đến khoản mục ln KTV uế quan tâm, KTV thường photo scan chứng để thuận tiện cho kiểm tra tế H làm tài liệu cho kiểm toán niên độ sau khách hàng có nhu cầu Bên cạnh đó, giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty AAC khoản mục lương khoản trích theo lương số hạn chế sau: - Do hạn chế thời gian chi phí kiểm tốn, nên q trình thực in trình mẫu, mà áp dụng có chọn lọc h kiểm tra chi tiết, KTV thường không thực hết thử nghiệm chương cK - Việc chọn mẫu với cỡ mẫu nhỏ, chọn ngẫu nhiên số nhân viên để kiểm tra việc ký hợp đồng lao động, chấm cơng, tính lương trả lương có phù hợp với quy định cơng ty khơng Bên cạnh đó, việc vấn nhân viên thực họ mà dựa vào kinh nghiệm KTV 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đ ại Sau tiến hành kiểm tốn, trưởng nhóm tổng hợp giấy làm việc thành viên đoàn lập biên trao đổi hay thử quản lý Trưởng nhóm kiểm tốn với giám đốc cơng ty khách hàng tiến hành trao đổi vấn đề đưa biên ng Cuộc trao đổi giúp cho công ty AAC khách hàng có thống ban đầu điều chỉnh cần thiết hệ thống sổ sách, báo cáo khách hàng Qua đó, ườ KTV đưa ý kiến giúp khách hàng hoàn thiện máy kế toán hệ thống kiểm Tr soát nội chặt chẽ Việc thu thập lưu trữ giấy tờ cần thiết liên quan đến kiểm toán năm tạo sở cho việc kiểm tra giấy làm việc đồng thời làm cho kiểm toán năm sau KTV lập danh mục bút tốn điều chỉnh khơng điều chỉnh làm cho việc xác định sai phạm khoản mục BCTC, việc lập báo cáo SVTT: Phan Thị Thu Hiền 69 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga kiểm tốn sau Ln có trao đổi đồn kiểm tốn với khách hàng bút toán cần điều chỉnh Những vấn đề đơn vị cần lưu ý sữa chữa tạo thống cao quan điểm đoàn kiểm toán với đơn vị Trước phát hành báo cáo kiểm toán, xét duyệt ban kiểm sốt, tổng uế giám đốc cơng ty, người có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm tốn, tế H hạn chế rủi ro sai sót việc đưa ý kiến cho báo cáo kiểm tốn Nhìn chung, quy trình kiểm tốn BCTC công ty AAC tương đối chặt chẽ, tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam h 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục in lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế cK tốn AAC thực  Về hồn thiện xác lập mức trọng yếu cho khoản mục lương khoản họ trích theo lương Sau KTV có mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho toàn Đ ại BCTC, KTV cần phân bổ mức bổ mức ước lượng cho khoản mục BCTC Đó sai số chấp nhận khoản mục Do kế toán thực ghi sổ theo nguyên tắc ghi sổ kép nên sai phạm ảnh ng hưởng tới báo cáo kết kinh doanh có ảnh hưởng tương tự bảng cân đối kế tốn Vì thế, thực phân bổ ước lượng tính trọng yếu cho ườ khoản mục BCTC, KTV phân bổ cho tài khoản báo cáo kết hoạt động kinh doanh, cho tài khoản bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, Tr hầu hết thủ tục kiểm toán tập trung vào tài khoản bảng cân đối kế toán nên KTV thường phân bổ mức ước lượng cho tài khoản bảng cân đối kế toán Cơ sở tiến hành phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục BCTC là: SVTT: Phan Thị Thu Hiền 70 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga - Bản chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá sơ khoản mục Nếu khoản mục đánh giá có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục thấp ngược lại uế - Kinh nghiệm KTV sai phạm khoản mục Ví dụ, KTV dự đốn có khơng có sai phạm khoản mục dựa theo kết lần tế H kiểm toán trước số nhân tố khác giá trị trọng yếu lớn phân bổ cho khoản mục Do dự đoán KTV khả sai sót thấp nên phạm vi kiểm tốn khoản mục giảm h - Chi phí kiểm tốn khoản mục cK phận thường gặp phải khó khăn sau: in Trong thực tế, việc phân bổ mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho Thứ nhất, số lượng sai phạm phận, khoản mục khơng đồng Các khoản mục có số dư ngày lập BCTC mức độ tiềm ẩn sai phạm họ khác nên mức độ phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu khác Thứ hai, việc phân bổ cần phải thực theo hai hướng khai khống Đ ại khai thiếu Tuy nhiên, việc dự đoán phận, khoản mục có khả xảy sai sót, sai sót sai sót thừa hay sai sót thiếu vấn đề khó khăn Thứ ba, giới hạn chi phí kiểm tốn có liên quan đến việc phân bổ khiến KTV ng phải phân bổ mức trọng yếu cao mức mong đợi cho khoản mục Tuy nhiên, thực tế, khó dự đốn khả xảy sai sót chi ườ phí kiểm tốn cho khoản mục nên cơng việc mang tính chủ quan địi hỏi Tr xét đốn nghề nghiệp KTV Nhìn chung, việc ước lượng ban đầu mức trọng yếu phân bổ mức ước lượng cho khoản mục thực hai bước vấn đề phức tạp, phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm xét đốn nghề nghiệp KTV Do đó, cơng ty kiểm tốn thường phân cơng KTV có trình độ chuyên môn cao, nhiều kinh nghiệm để thực cơng việc SVTT: Phan Thị Thu Hiền 71 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục dẫn đến việc thay đổi ngưỡng sai sót bỏ qua cho khoản mục Như vậy, hợp lý áp dụng ngưỡng sai sót bỏ qua khác cho khoản mục khác tiến hành kiểm toán uế  Về vấn đề chọn mẫu kiểm tra tế H Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác thì: “Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm tốn thỗ mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm tốn” a/ Chọn toàn (kiểm tra 100%) cK b/ Lựa chọn phần tử đặc biệt in h Các phương pháp lựa chọn phần tử kiểm tra bao gồm: c/ Lấy mẫu kiểm tốn: lấy mẫu kiểm tốn áp dụng phương pháp thống kê họ phương pháp phi thống kê, việc lựa chọn phương pháp lấy mẫu tuỳ thuộc vào xét đoán kiểm tốn viên xem phương pháp có hiệu Đ ại Trong đó, chương trình kiểm tốn có đưa số phương pháp chọn mẫu áp dụng cho kiểm toán AAC tiến hành Đối với thử nghiệm bản, số mẫu lựa chọn thường áp dụng chọn mẫu theo kỹ thuật CMA (Chọn mẫu theo đơn vị ng tiền tệ) Theo phương pháp phần tử có giá trị lớn lựa chọn, phần tử lại lấy ngẫu nhiên theo kinh nghiệm kiểm toán viên ườ Theo cách này, mẫu chọn có mang tính chất đại diện cao khả lựa chọn đơn vị tiền tệ nhau, đồng thời số mẫu chọn chịu Tr ảnh hưởng số độ tin cậy kiểm tra chi tiết số mẫu chọn giảm xuống trường hợp hệ thống kiểm soát cho tốt ngược lại Điều phù hợp với quy định chuẩn mực: SVTT: Phan Thị Thu Hiền 72 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga “Trong trình thu thập chứng, kiểm tốn viên phải sử dụng khả xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán để bảo đảm rủi ro kiểm toán giảm xuống mức chấp nhận được” Tuy nhiên, tiến hành chọn mẫu cho thử nghiệm kiểm soát, đặc biệt uế chu trình tiền lương nhân viên, thực tế phát sinh phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ (áp dụng khoản chi tiêu quỹ), hầu hết mẫu tế H chọn phi tiền tệ (kiểm tra danh sách lương khống, kiểm tra tính xác tính lương…), việc chọn mẫu thủ tục kiểm tra nên tiến hành theo phương pháp bảng số ngẫu nhiên dựa việc chọn mẫu kiểm tra hệ thống, kết h kiểm tra hệ thống giúp cho kiểm toán viên quyêt định mở rộng hay không quy in mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết Cách chọn mẫu mang tính khoa học mẫu chọn có tính đại diện cao, phần tử tổng thể đếu chọn vào mẫu, cK tiết kiệm thời gian chi phí, đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh việc lặp lại thói quen cũ kiểm tốn viên giảm sai sót chủ quan từ phía kiểm tốn viên họ trình chọn mẫu  Về sử dụng thủ tục phân tích Đ ại Thủ tục phân tích sử dụng rộng rãi kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương, giúp kiểm toán viên nhận thấy biến động bất thường, qua tiến hành thủ tục bổ sung (điều tra, vấn, kiểm tra chi tiết…) để phát ng sai phạm trọng yếu Chuẩn mực kiểm toán số 520 quy định: " Kiểm toán viên phải thực phân tích lập kế hoạch kiểm tốn giai ườ đoạn soát xét tổng thể kiểm toán Quy trình phân tích thực Tr giai đoạn khác q trình kiểm tốn" Thực tế kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương công ty AAC cho thấy, điều kiện thời gian chưa cho phép nên kiểm tốn viên tiến hành thủ tục phân tích cách sơ lược chưa thể bao quát hết vấn đề cần kiểm toán SVTT: Phan Thị Thu Hiền 73 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Do để nâng cao khả tư vấn cho khách hàng trình thực quy trình phân tích, kiểm tốn viên nên sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Mức độ tin cậy vào kết quy trình phụ thuộc vào uế nhân tố sau: tế H - Tính trọng yếu tài khoản nghiệp vụ - Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm tốn - Độ xác dự kiến quy trình phân tích h - Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát in Trường hợp quy trình phân tích phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thơng tin tương ứng, có chênh lệch lớn với số cK liệu dự tính, kiểm tốn viên phải thực thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Trong trường hợp thủ tục bổ xung khơng giải họ thích chênh lệch kiểm tốn viên phải xem xét lại mơ hình ước tính Đồng thời cơng ty nên sử dụng phân tích tỷ suất sau: Đ ại + Tỷ suất chi phí tiền lương/ tổng chi phí + Tỷ suất chi phí tiền lương/ doanh thu + Tỷ suất chi phí tiền lương/ lợi nhuận ng Tuy nhiên, việc tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết có ảnh hưởng quan ườ trọng tới thời gian kiểm tốn chi phí kiểm tốn nên bên cạnh việc tăng quy mơ kiểm tra, kiểm tốn viên cần lựa chọn, phân vùng kiểm tra tuỳ theo mục đích tư vấn nhằm Tr hướng trọng tâm kiểm tra chi tiết vào vùng quan trọng Để làm điều kiểm toán viên cần nâng cao kiến thức chuyên môn hiểu biết khách hàng SVTT: Phan Thị Thu Hiền 74 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Phần III:KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận uế Hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài nói riêng dần trở nên quen thuộc nước ta, khuôn khổ môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn tế H hồn thiện, kỹ hướng dẫn kiểm toán VACPA ban hành cụ thể, chặt chẽ Bên cạnh đó, với hội nhập phát triển kinh tế đất nước, hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm toán BCTC ngày khẳng định cơng h cụ đắc lực quản lý nói chung quản lý tài nói riêng in Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương có vị trí quan trọng, chi phí tiền lương khoản trích theo lương cK chiếm tỷ trọng lớn chi phí doanh nghiệp, có ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh đơn vị Do nghiên cứu chương trình kiểm tốn tiền lương họ nhân viên đòi hỏi phải nắm vững kiến thức chuyên môn nghiên cứu nghiêm túc đặc điểm loại hình đơn vị, bước tiến hành kiểm tốn chu trình nói riêng kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn nói chung Trong khn khổ khóa luận, em Đ ại tập trung nghiên cứu vấn đề kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương góc độ lý thuyết tiến hành phân tích, nhận xét hoạt động kiểm tốn từ đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình ng cơng ty TNHH kiểm toán kế toán AAC thực ườ Tuy cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Bởi vậy, em mong Tr hướng dẫn tận tình thầy giáo anh chị kiểm tốn viên cơng ty AAC để viết hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn tới cô giáo Tiến sĩ Hồ Thị Thúy Nga, Ban giám đốc anh chị kiểm toán viên đặc biệt anh chị phòng BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC hướng dẫn bảo tận tình em thời gian thực tập để em hồn thành khóa luận SVTT: Phan Thị Thu Hiền 75 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Kiến nghị  Một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Để hồn thiện hoạt động kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn cơng ty mà cịn từ phía quan chức Nhà nước uế AAC nói riêng, cơng ty kiểm tốn nói chung cần phải có nỗ lực khơng tế H Chất lượng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào văn pháp luật – sở pháp lý kiểm toán Khi thực kiểm toán, kiểm toán viên cần phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán, Chuẩn mực kế toán hành chấp nhận Vì để đảm bảo khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán Quốc hội h thơng qua chuẩn mực kiểm tốn kế toán Việt Nam, đồng thời ban hành nhiều in văn quy định có liên quan kiểm tốn Mặc dù đến thời điểm hệ cK thống văn pháp lý giai đoạn hoàn thiện, chưa đáp ứng nhu cầu hoạt động thị trường kiểm toán Một số văn pháp luật cho chế độ tiền lương kế toán tiền lương cịn chưa rõ ràng, chí thiếu họ quán văn bản, điều gây khó khăn nhiều cho kiểm tốn viên thực kiểm tốn Vì vậy, quan chức nên quan tâm nhiều tới hoạt động kiểm Đ ại toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Nhà nước nên có sách nhằm khuyến khích, mở rộng thị trường kiểm toán Đặc biệt, Nhà nước nên hỗ trợ công ty việc đào tạo kiểm tốn viên có lực nâng cao trình độ ng nước ngồi  Về phía cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC ườ Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thu hút nhiều khách hàng thời gian qua, nhiên để phát triển khơng ngừng cơng ty cần Tr phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng nhiều Do cơng ty phải có sách, biện pháp phù hợp với tình hình Các biện pháp cơng ty áp dụng như: SVTT: Phan Thị Thu Hiền 76 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga - Công ty nên xây dựng sách phát triển, nâng cao trình độ đội ngũ nhân viên kiểm tốn cơng ty như: Chính sách tuyển dụng nhân viên, sách đào tạo nhân viên,… - Hiện công ty xây dựng cho chương trình kiểm tốn thống uế cho tồn cơng ty Tuy nhiên, để đáp ứng nhu cầu tương lai công ty cần tiếp tục cải tế H tiến, hồn thiện chương trình kiểm tốn - Triển khai nhanh chóng chiến lược phát triển cơng ty, phù hợp với xu hội nhập Tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm thu hút khách hàng, mở rộng phạm vi kiểm toán h - Cơ sở vật chất công ty tương đối tốt, nhiên để nâng cao in chất lượng kiểm tốn tương lai cần phải đầu tư nhiều cK - Về phía thân đội ngũ nhân viên , đặc biệt kiểm toán viên phải tự trau dồi, rèn luyện chuyên mơn nghiệp vụ mà cịn phẩm chất đạo họ đức nhằm góp phần quan trọng vào nghiệp phát triển chung công ty Trên số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC cơng ty Tr ườ ng Đ ại TNHH kiểm toán kế toán AAC thực SVTT: Phan Thị Thu Hiền 77 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2001), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (Ban hành cơng bố uế theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) số 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014 Bộ tài chính) tế H Bộ Tài (2014), Chế độ kế tốn doanh nghiệp (ban hành theo Thơng tư Bộ Tài (2014), Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 12/2015/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư thuế h (ban hành theo Thơng tư số 96/2015/TT-BTC, ngày 22/06/2015 Bộ tài chính) in Bộ Tài (2014), Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị cK định 12/2015/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư thuế (ban hành theo Thông tư số 96/2015/TT-BTC, ngày 22/06/2015 Bộ tài chính) Các trang web: ketoanthienung.vn; webketoan.com;… XYZ năm 2015 họ Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CP Đ ại GS.TS Ngơ Thế Chi & TS Trương Thị Thủy (2010), Giáo trình Kế tốn tài chính, NXB Tài Tác giả Đỗ Thị Phương Thúy, Khóa luận tốt nghiệp: Quy trình kiểm tốn ng lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, Trường đại học Kinh tế Đà Nẵng ườ Trường Đại học Kinh tế Quốc dân (2012), Giáo trình KIỂM TỐN TÀI CHÍNH, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Tr 10 Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2012), Giáo trình KIỂM TỐN, NXB Lao động Xã hội, Hà Nội SVTT: Phan Thị Thu Hiền 78