Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần an phú thừa thiên huế

Nh ững khái niệm cơ bản về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh Theo Chuẩn mực số 14 được ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/ QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưở

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH

- -

KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN AN PHÚ THỪA THIÊN HUẾ

Sinh viên: Đinh Thị Mai Phương Giáo viên hướng dẫn:

Lời Cảm Ơn

Để hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này, tôi đã nhận được sự dạy bảo, hướng dẫn, giúp đỡ cũng như góp ý của rất nhiều các thầy cô, các anh, các chị và các bạn học Trước tiên, tôi xin chân thành cám ơn các thầy cô khoa Kế toán – Tài chính trường Đại học Kinh tế Huế đã tận tình dạy dỗ, truyền đạt cho tôi nhiều kiến thức quý báu trong bốn năm qua Tôi xin cám ơn giáo viên hướng dẫn của tôi, Thạc sĩ Hoàng Thị Kim Thoa đã hết lòng hướng dẫn, giúp đỡ tôi trong suốt quá trình thực hiện khóa luận tốt nghiệp

Tôi cũng xin trân trọng cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty cổ phần An Phú đã cho phép tôi được thực tập tại Công ty, cám ơn các anh các chị tại phòng Kế toán đã cung cấp tài liệu và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho tôi trong suốt quá trình thực tập để tôi có thể hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này

Mặc dù đã có nhiều cố gắng, nhưng do thời gian có hạn, trình độ của bản thân tôi còn nhiều hạn chế nên chắc chắn khóa luận tốt nghiệp này của tôi không tránh khỏi những hạn chế, thiếu sót Rất mong được

sự đóng góp, chỉ bảo, bổ sung thêm của thầy cô và các bạn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Huế, ngày 18 tháng 5 năm 2014

Sinh Viên Đinh Thị Mai Phương

tế Hu

ế

Đạ i h

tế Hu

ế

M ỤC LỤC

Trang

Lời Cảm Ơn i

Mục lục ii

Danh mục sơ đồ V PH ẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục đích nghiên cứu đề tài 2

1.3 Đối tượng nghiên cứu 3

1.4 Phạm vi nghiên cứu 3

1.5 Phương pháp nghiên cứu 3

1.6 Kết cấu khóa luận 4

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QU Ả KINH DOANH TẠI CÁC CÔNG TY VỪA VÀ NHỎ 5

1.1 Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 5

1.1.1 Những khái niệm cơ bản về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 5

1.1.2 Sự cần thiết và nhiệm vụ của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 5 1.2 Nội dung kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 6

1.2.1 Kế toán doanh thu, thu nhập và giảm trừ doanh thu 6

1.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6

1.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 9

1.2.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 11

1.2.1.4 Kế toán thu nhập khác 14

1.2.2 Kế toán chi phí 15

1.2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán 15

1.2.2.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 20

1.2.2.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 22

1.2.2.4 Kế toán chi phí khác 24

tế Hu

ế

1.2.2.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 26

1.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 30

CHUƠNG 2 KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH T ẠI CÔNG TY CỔ PHẦN AN PHÚ- THỪA THIÊN HUẾ 33

2.1 Khái quát về Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế 33

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế 33

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Công ty cổ phần An Phú Thừa Thiên Huế 35

2.1.2.1 Chức năng 35

2.1.2.2 Nhiệm vụ 36

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty cổ phần An Phú Thừa Thiên Huế 36

2.1.3.1.Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty cổ phần An Phú Thừa Thiên Huế 36

2.1.3.2 Chức năng của từng bộ phận 37

2.1.4 Các nguồn lực hoạt động của Công ty 37

2.1.4.1 Tình hình về lao động 37

2.1.4.2 Tình hình về tài sản, nguồn vốn 41

2.1.4.3 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 47

2.1.5 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty 50

2.1.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán 50

2.1.5.2 Tổ chức vận dụng chế độ kế toán 51

2.2 Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần An Phú 52

2.2.1.Đặc điểm về hoạt động tiêu thụ tại Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế 52 2.2.1.1 Lĩnh vực kinh doanh của Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế 52

2.2.1.2 Phương thức tiêu thụ và thanh toán 53

2.2.1.3 Đặc điểm về thị trường tiêu thụ 53

2.2.2 Kế toán doanh thu, thu nhập và giảm trừ doanh thu 54

2.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 54

2.2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 62

2.2.2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 62

2.2.2.4 Kế toán thu nhập khác 65

tế Hu

ế

2.2.3 Kế toán chi phí 66

2.2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 66

2.2.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 70

2.2.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 72

2.2.3.4 Kế toán chi phí khác 75

2.2.3.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 76

2.2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 76

CHƯƠNG 3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY 79

3.1 Đánh giá chung về việc tổ chức công tác kế toán tại Công ty 79

3.1.1 Những ưu điểm 79

3.1.2 Những hạn chế 80

3.2 Đánh giá về công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 80

3.2.1 Những ưu điểm 80

3.2.2 Những hạn chế 81

3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán, kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 81

3.3.1 Đối với tổ chức công tác kế toán 81

3.3.2 Đối với công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 82

PH ẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 83

1 Kết luận 83

2 Kiến nghị 84

DANH M ỤC THAM KHẢO 85 Đạ i h

tế Hu

ế

DANH M ỤC BẢNG

Bảng 2.1: Phân tích biến động tài sản Công ty An Phú 2010-2012 40

Bảng 2.2: phân tích biến động nguồn vốn Công ty An Phú 2010-2012 45

Bảng 2.3: Phân tích kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty An Phú 3 năm 2010-2012 49

DANH M ỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Kế toán quá trình bán hàng 9

Sơ đồ 1.2: Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 11

Sơ đồ 1.3: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 13

Sơ đồ 1.4: Kế toán thu nhập khác 15

Sơ đồ 1.5: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên 18

Sơ đồ1.6 : Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai định kỳ 19

Sơ đồ1.7: Kế toán chi phí hoạt động tài chính 21

Sơ đồ 1.8: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 23

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy Công ty 36

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 50

tế Hu

ế

PH ẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ

1.1 Lý do ch ọn đề tài

Sự phát triển kinh tế là một trong những thước đo quan trọng nhất trong việc đánh giá sự lớn mạnh của một quốc gia Nhiều nhân tố tạo nên một nền kinh tế vững mạnh, bao

gồm khách quan và chủ quan, và các cá thể trong đó đóng vài trò hết sức thiết yếu trong

việc hình thành cơ sở cũng như kết cấu nền kinh tế đó.Các doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ đều đóng những vai trò nhất định trong xã hội, không những ảnh hưởng đến đời sống người lao động nói riêng mà còn duy trì cán cân kinh tế nói chung

Đặc biệt trong tình hình toàn cầu hóa hiện nay, nước ta đang ngày càng mở cửa,

hội nhập với thế giới bên ngoài thì việc phải đạt được kết quả kinh doanh khả quan là

mục tiêu mà các doanh nghiệp đang hướng đến Các doanh nghiệp hoạt động với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, luôn mong muốn làm sao để tăng năng suất lao động, hạ giá thành sản phầm Để đạt được điều đó, doanh nghiệp cần phải biết được ưu, nhược điểm của mình, nắm vững xu thế phát triển và nhu cầu của người tiêu dùng Ngoài ra, doanh nghiệp còn cần phải hiểu rõ những chi phí bỏ ra, những khoản làm giảm trừ doanh thu để hạn chế sự lãng phí không cần thiết, giảm hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Chính vì vậy, việc tổ chức kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

hợp lý là yếu tố hết sức quan trọng liên quan mật thiết tới việc đưa ra các quyết định

kịp thời, các chiến lược phát triển của ban quản trị doanh nghiệp, giúp ban quản trị có cái nhìn chính xác, phân tích hợp lý, từ đó đánh giá và đưa ra các phương án kinh doanh phù hợp

Hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp thường được đánh giá dựa trên khả năng thích ứng của doanh nghiệp trong các tình huống khác nhau cũng như sự đóng góp của doanh nghiệp đối với Nhà nước Doanh thu và kết quả hoạt động kinh doanh

là những chỉ tiêu cho thấy tình hình hoạt động của doanh nghiệp đang thụt lùi hay phát triển, là dấu hiệu của những kết quả tích cực hay tiêu cực Tuy nhiên cần phải xét

tế Hu

ế

những chỉ tiêu này trong nhiều nhân tố bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, xét đến tình hình kinh tế trong và ngoài nước, các yếu tố phụ thuộc trong ngành hay những yếu

tố về thiên nhiên khó có thể tránh khỏi Các nhà quản trị nhìn nhận vào các chỉ tiêu đó

để biết được phương hướng hoạt động của doanh nghiệp có phù hợp với hoàn cảnh

hiện tại không, các chính sách của doanh nghiệp có đáp ứng được sự cạnh tranh khốc

liệt với các đối thủ cạnh tranh hay không, đồng thời với việc xem xét các yếu tố khác, các nhà quản trị đưa ra chiến lược phát triển của doanh nghiệp ngắn hạn và lâu dài Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế là một công hoạt động đa dạng với ngành nghề kinh doanh là thương mại tổng hợp, kinh doanh chủ yếu là sắt thép, xi măng, xăng dầu, dầu nhờn các loại… với mạng lưới khách hàng đa dạng, trải rộng toàn khu vực Công ty đã đáp ứng số lượng lớn nhu cầu người tiêu dùng tại khu vực

tỉnh Thừa Thiên Huế Tuy nhiên, trong những năm trở lại đây, tình hình kinh doanh

của Công ty đang có dấu hiêu chậm lại, một phần do nền kinh tế đang suy thoái, một

phần do công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh chưa đóng vai trò

hợp lý trong quá trình hoạt động và đưa ra định hướng phát triển của Công ty

Chính vì tầm quan trọng của việc tổ chức kế toán doanh thu và xác đạnh kết quả kinh doanh cùng với việc hoạt động rộng khắp, đa dạng của Công ty cổ phần An Phú-

Thừa Thiên Huế, em đã chọn đề tài “Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế” trong quá trình thực tập tại công ty

1.2 M ục đích nghiên cứu đề tài

- Khái quát một cách có hệ thống những vấn đề lý luận kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

- Tìm hiểu thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

tại Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế

- Đưa ra một số biện pháp góp phần hoàn thiện, nâng cao hiệu quả công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế

tế Hu

ế

1.3 Đối tượng nghiên cứu

Công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần

An Phú- Thừa Thiên Huế

1.4 Ph ạm vi nghiên cứu

- Về không gian: Phòng kế toán, phòng tổ chức hành chính tại Công ty cổ phần

An Phú- Thừa Thiên Huế

- Về thời gian: Đề tài nghiên cứu thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế qua 3 năm 2011-2013

1.5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài đã sử dụng các phương pháp sau:

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập, đọc, tham khảo và tìm hiểu các thông tin liên quan đến đề tài nghiên cứu trong các giáo trình, thông tư, chuẩn mực kế toán… ở thư viện, trung tâm học liệu… để hệ thống hóa phần cơ sở lý luận về công tác

kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

- Phương pháp thu thập số liệu: Tìm hiểu thông tin, photo lại các hóa đơn, chứng

từ cần thiết mà Công ty đang sử dụng nhằm tìm hiểu, đánh giá công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

- Phương pháp quan sát, phỏng vấn: Quan sát hoạt động tại Công ty, trực tiếp

phỏng vấn nhân viên tại Công ty về quá trình lưu chuyển chứng từ, cách thức lập và lưu giữ chứng từ

- Phương pháp so sánh , tổng hợp và phân tích: Từ những số liệu thu thập từ báo cáo tài chính 3 năm gần đây để tiến hành so sánh, phân tích giữa các năm, xác định

mức độ tăng giảm và xu hướng qua các năm; đưa ra các nhận xét về tình hình hoạt động của Công ty nói chung cũng như tình hình kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh nói riêng

- Phương pháp hạch toán kế toán: Thông qua số liệu kế toán thu thập được tại

tế Hu

ế

công ty tiến hành xác định tình hình doanh thu và kết quả kinh doanh của Công ty

1.6 K ết cấu khóa luận

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Tổng quan về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ

phần An Phú- Thừa Thiên Huế

2.1 Khái quát về Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế

2.2 Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế

Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế

Phần III: Kết luận và kiến nghị

tế Hu

ế

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1

T ỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT

QU Ả KINH DOANH TẠI CÁC CÔNG TY VỪA VÀ NHỎ

1.1 Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Nh ững khái niệm cơ bản về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

Theo Chuẩn mực số 14 được ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/ QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được tiền, hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).[5, 636]

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là phần còn lại của doanh thu sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT của doanh nghiệp nộp theo phương pháp trực tiếp) trong kỳ kế toán, là căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.[5, 636]

- Doanh thu hoạt động tài chính phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp [5, 637]

- Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu (VAS 14)

1.1.2 S ự cần thiết và nhiệm vụ của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh góp phần vô cùng quan trọng trong việc giúp các nhà quả trị điều hành đúng đắn, đưa ra các chiến lược cụ thể, phù

tế Hu

ế

hợp với mục tiêu phát triển và định hướng của doanh nghiệp Không những thế, việc tổ

chức kế toán phù hợp còn giúp doanh nghiệp vận hành suôn sẻ, tạo điều kiện để các bộ

phận phối hợp với nhau ăn ý, hoạt động tốt nhất cho mục tiêu chung của doanh nghiệp

Nhiệm vụ của công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh:

- Phản ánh kiểm tra giám sát tình hình tiêu thụ thành phẩm thanh toán tiền hàng đầu ra, đầu vào, kiểm tra chặt chẽ các chứng từ bán hàng nhằm xác định số lượng hàng hoá bán ra, chủng loại, nhóm hàng, mặt hàng, để tính được doanh thu bán hàng

- Thu thập những thông tin đầy đủ chính xác cho cơ quan quản lý, giúp doanh nghiệp nắm được thực trạng quá trình bán hàng và kịp thời có những biện pháp điều

chỉnh thích hợp với thị trường

- Tổng hợp tính toán và phân bổ chính xác chi phí lưu thông hàng hoá bán ra và đảm báo bán được Tính toán chính xác giá vốn, xác định đúng kết quả tiêu thụ hàng hoá trên cơ sở đó có những biện pháp kiến nghị nhằm nâng cao, hiệu quả hoạt động

của doanh nghiệp

1.2 N ội dung kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

1.2.1 K ế toán doanh thu, thu nhập và giảm trừ doanh thu

1.2.1.1 K ế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở

hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

tế Hu

ế

b) Tài kho ản sử dụng

Kế toán sử dụng TK 511 ”Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để hạch toán các khoản thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 5 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111- Doanh thu bán hàng hoá, được sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa;

- Tài khoản 5112- Doanh thu bán các thành phẩm, được sử dụng ở các doanh nghiệp

sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp…

- Tài khoản 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ, được sử dụng cho các ngành kinh doanh dịch vụ Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch…

- Tài khoản 5114- Doanh thu trợ cấp, trợ giá được dùng để phản ánh các khoản thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước

- Tài khoản 5117- Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư, được dùng để phản ánh doanh thu gồm số tiền cho thuê, giá bán bất động sản đầu tư

Kết cấu của TK 511 theo Chế độ kế toán doanh nghiệp:

Bên Nợ:

Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong kỳ kế toán:

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp;

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

tế Hu

ế

Bên Có:

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và các nghiệp vụ: bán hàng, cung cấp dịch vụ

Khi doanh nghiệp thực hiện nghiệp vụ bán hàng, cung cấp dịch vụ, kế toán hạch toán giá vốn hàng bán Sau đó hạch toán ghi nhận doanh thu, ghi nhận việc tăng doanh thu vào bên Có của tài khoản 511, tùy thuộc vào hình thức thanh toán của khách hàng

mà ghi nhận vào bên Nợ của các tài khoản 111 (nếu khách hàng thanh toán bằng tiền

mặt), tài khoản 112 (nếu khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản), tài khoản 131 (nếu khách hàng chưa thực hiện thanh toán)

Nếu hàng hóa dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất, nhập khẩu, kế toán

tiến hành hạch toán vào bên Nợ của tài khoản 511 và bên Có của tài khoản 3332,3333 (làm giảm doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ)

Thực hiện hạch toán chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả

lại (nếu có) bằng cách ghi giảm các tài khoản 111 hoặc 112 hoặc 131, ghi bên Nợ của tài khoản 521

Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu vào tài khoản doanh thu để xác định được doanh thu thuần Sau đó, kết chuyển tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ vừa có được vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh; kết chuyển giá

vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh

tế Hu

ế

(4) Phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu

(5) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu để tính doanh thu thuần

(6) Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh

(7) Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

1.2.1.2 K ế toán các khoản giảm trừ doanh thu

- Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém

phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

- Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu

thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

Bên Nợ:

- Trị giá hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản

nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán ra

- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng

Bên Có:

- Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu sang tài khoản 511, 512 Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu, không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5211 – Chiết khấu thương mại

- Tài khoản 5212 – Hàng bán bị trả lại

- Tài khoản 5213 – Giảm giá hàng bán

Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp

trực tiếp, kế toán tiến hành hạch toán ghi giảm các tài khoản 111 (nếu khách hàng thanh toán bằng tiền mặt), tài khoản 112 (nếu khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản), tài khoản 131 (nếu khách hàng chưa thực hiện thanh toán); đồng thời ghi nhận vào các tài khoản giảm trừ doanh thu vào bên Nợ

Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ, kế toán tiến hành ghi giảm thuế GTGT phải nộp, ghi nhận vào bên Nợ của các tài khoản giảm trừ doanh thu

Cuối kỳ, kết chuyển các tài khoản này vào tài khoản 511 Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần

tế Hu

ế

TK 521 TK 511,512

TK 111,112,131 (3)

(1)

TK 3331 (2)

(3) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.1.3 K ế toán doanh thu hoạt động tài chính

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu

tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;

- Cổ tức lợi nhuận được chia;

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;

- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;

- Lãi tỷ giá hối đoái;

tế Hu

ế

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ;

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

Doanh thu hoạt động tài chính – TK 515

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công

ty liên kết;

- Chiết khấu thanh toán được hưởng;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính;

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

Doanh thu hoạt động tài chính có được từ lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, thu lãi cổ phiếu, trái phiếu, kế toán thực hiện hạch toán ghi tăng tài khoản 111,112; đồng thời ghi nhận vào bên Có của tài khoản 515

tế Hu

ế

Tương tự ghi tăng cho tài khoản 221 với cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp liên doanh, đầu tư vào Công ty liên kết, Công ty con; tài khoản 331 với chiết khấu thanh toán mua hàng được hưởng; tài khoản 3387 với lãi phân bổ dần do bán hàng trả chậm, lãi nhận được…

Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào tài khoản 911

Sau đây là sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính với các nghiệp vụ thường xuyên xảy ra đối với các doanh nghiệp trong nước, không có ngoại tệ

(1) Thu tiền từ tiền gửi, tiền lãi cho vay, thu lãi, cổ phiếu, trái phiếu

(2) Cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, công ty con

(3) Chiết khấu thanh toán mua hàng được hưởng

(4) Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi nhận được

(5) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

tế Hu

ế

- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;

- Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước;

- Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;

- Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại;

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ

c) Nội dung và phương pháp hạch toán

TK 711 Thu nhập khác được dùng để phản ánh các nghiệp vụ kế toán phát sinh: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; các khoản thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; các khoản phải thu khó đòi đã xử lý xóa sổ nay lại thu được tiền; các trường hợp giảm thuế, miễn thuế GTGT phải nộp…

tế Hu

ế

Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác đã phát sinh trong kỳ này

để xác định kết quả kinh doanh

Đồng thời ghi đơn: Có TK 004

(3) Kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh

1.2.2 K ế toán chi phí

1.2.2.1 K ế toán giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của một số sản phẩm đã bán được (hoặc

gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã được bán ra trong kì - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Kế toán sử dụng TK 632 Giá vốn hàng bán để hạch toán giá vốn hàng bán

Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:

Bên Nợ:

- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:

 Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ;

 Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;

 Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;

 Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

 Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa

sử dụng hết)

- Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh:

 Số khấu hao BĐS đầu tư trích trong kỳ;

 Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư;

 Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ;

 Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ;

 Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại:

Bên N ợ:

- Trị giá vốn của hàng hoá đã xuất bán trong kỳ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng

phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

Bên Có:

- Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ;

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch

giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

- Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã xuất bán vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:

Bên N ợ:

- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng phải

lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch

giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập dự phòng năm trước chưa sử

dụng hết);

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 632 dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (Đối với doanh nghiệp xây

lắp) bán trong kỳ Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa

chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (Trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư…

Vào cuối niên độ, doanh nghiệp lập dự phòng giảm gái hàng tồn kho và phản ánh

số chênh lệch Sau đó kết chuyển giá vốn hàng hóa, sản phẩm đã tiêu thụ để xác định

kết quả kinh doanh

Giải thích sơ đồ:

(1) Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho

(2) Thành phẩm sản xuất ra gửi bán ngay không qua nhập kho

(3) Khi hàng gửi đi xác định là đã được tiêu thụ

(4) Thành phẩm, hàng hóa xuất kho gửi đi bán

(5) Xuất kho thành phẩm, hàng hóa để bán

(6) Thành phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho

(7) Cuối kỳ kết chuyển giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ

(8) Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(9) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(10) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ

(1) Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

(2) Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm đã gửi bán chưa xác định là tiêu thụ đầu kỳ

(3) Cuối kỳ xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán được xác định là tiêu thụ (Doanh nghiệp thương mại)

tế Hu

ế

(4) Cuối kỳ xác định và kết chuyển giá thành của thành phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành dịch vụ đã hoàn thành (Doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ) (5) Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ

(6) Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm đã gửi bán nhưng vẫn chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ

(7) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán cảu thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ

1.2.2.2 K ế toán chi phí hoạt động tài chính

Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán .; Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại

tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện);

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện);

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

tế Hu

ế

- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính;

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 635 phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán .; Dự phòng giảm giá đầu tư

chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động tài chính trong kỳ sang tài khoản

911 để xác định kết quả kinh doanh

Giải thích sơ đồ:

(1) Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp

(2) Dự phòng giảm giá đầu tư

(3) Lỗ về các khoản đầu tư

(4) Tiền thu về từ bán các khoản đầu tư

(5) Chi phí hoạt động kiên doanh, liên kết

(6) Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư

(7) Kết chuyển chi phí tài chính cuối kỳ

1.2.2.3 K ế toán chi phí quản lý kinh doanh

- Các chi phí quản lý DN thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

Bên Có:

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số

dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý DN vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh, có2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6421 – Chi phí bán hàng

- Tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Giải thích sơ đồ:

(1) Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền

(2) Chi phí vật liệu, dụng cụ xuất dùng phục vụ cho bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp

(3) Phân bổ dần hoặc trích trước vào chi phí quản lý doanh nghiệp

(4) Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng, quản lý doanh nghiệp

(5) Tiền lương phụ cấp, tiền ăn ca và BHXH, BHYT, KPCĐ của bộ phận quản

lý và bán hàng

(6) Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, trích dự phòng phải trả

(7) Trích lập quỹ dự phòng nợ phải thu khó đòi

(8) Các khoản giảm chi phí kinh doanh

(9) Hoàn nhập dự phòng phải trả (bảo hành sản phẩm, tái cơ cấu doanh nghiệp) (10) Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ

1.2.2.4 K ế toán chi phí khác

là những chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt, bất thường với các hoạt động kế toán trong doanh nghiệp

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

c)Nội dung và phương pháp hạch toán

Tài khoản 811 phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp

Chi phí khác của doanh nghiệp, gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán TSCĐ (Nếu có);

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vậu tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

(5) Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh

1.2.2.5 K ế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế TNDN gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp

phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:

- Ghi nhận số thuế TNDN hoãn lại trong năm

- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu

nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:

- Ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trong năm

- Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ năm trước

Kế toán sử dụng TK 821 để hạch toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, gồm

2 tài khoản cấp 2:

TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

TK 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

tế Hu

ế

Bên Có:

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn

số thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập hiện hành đã ghi nhận trong năm;

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;

- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào bên Nợ Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập hiện hành không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 8212:

Bên Nợ:

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải phải trả được hoàn nhập trong năm);

- Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (Là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm);

tế Hu

ế

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm);

- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” nhỏ hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại không có số dư cuối kỳ

Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:

- Hàng ngày, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm thời phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành

- Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế để phản ánh thu nhập hiện hành thực tế phải nộp Kết thúc năm, kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm vào tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm

tế Hu

ế

- Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả để ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Đồng thời phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp (Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại)

- Kế toán kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên

Có TK 8212 vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

(3a) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có > số phát sinh Nợ TK 8212

(3b) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có < số phát sinh Nợ TK 8212

1.2.3 K ế toán xác định kết quả kinh doanh

Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp là xác định lợi nhuận mà doanh nghiệp thu được trong tất cả các hoạt động kinh doanh

Nội dung của kế toán xác định kết quả kinh doanh là:

- Tổng hợp tất cả các khoản chi gồm: Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng,chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác

- Tổng hợp tất cả các khoản thu gồm: Doanh thu thuần của hoạt động bán hàng

và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí tài chính

- Chi phí khác

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Lãi sau thuế các hoạt động trong kỳ

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch

vụ, thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động khác để xác định kết quả kinh doanh; kết chuyển giá vốn thành phẩm bán ra thực hiện trong kỳ sau khi kiểm kê hàng tồn kho, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí quản lý kinh doanh, chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh Kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành, kết chuyển lợi nhuận sau thuế (hoặc lỗ kinh doanh) Đạ i h

tế Hu

ế

(2) Kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh và chi phí khác

(3) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại

(4) Kết chuyển khoản giảm chi phí thuế TNDN hõan lại

(5) Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ

(6) Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ

tế Hu

ế

CHUƠNG 2

K Ế TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

T ẠI CÔNG TY CỔ PHẦN AN PHÚ- THỪA THIÊN HUẾ

2.1 Khái quát v ề Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế

2.1.1 L ịch sử hình thành và phát triển của Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế

Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế trước đây là Công ty Thương Mại

tổng hợp Phú Vang, là đơn vị doanh nghiệp Nhà nước trực thuộc sở Thương Mại tỉnh

Thừa Thiên Huế, được thành lập theo quyết định số 1725 QĐ/UBND tỉnh trên cơ sở

thực hiện nghị định 345 của Hội đồng Bộ trưởng về phân loại địa giới hành chính và nghị định 388/HĐBT ngày 20 tháng 11 năm 1991 về việc sắp xếp lại doanh nghiệp Nhà Nước

Vào thời điểm đó, Công ty có vốn cổ phần dưới 3 tỷ đồng thuộc đối tượng nằm trong diện giao, bán, cho thuê DNNN theo nghị định số 103/1999/NĐ-CP ngày 10 tháng 9 năm 1999 của DNNN về việc cho thuê, giao khoán DNNN

Thực hiện chủ trương và sắp xếp lại DNNN của Đảng và Nhà nước ta, Công ty Thương Mại tổng hợp Phú Vang đã xây dựng phương án cổ phần hóa trình lên UBND

Thừa Thiên Huế và được sự đồng ý của UBND tỉnh theo quyết định số 3508/QĐ-UB ngày 26 tháng 12 năm 2000 cho phép chuyển giao Công ty thương mại cho tập thể người lao động tại doanh nghiệp để chuyển sang Công ty cổ phần, được sự giúp đỡ,

chỉ đạo của các chuyên viên đổi mới doanh nghiệp tỉnh Thừa Thiên Huế, ban đổi mới

tại doanh nghiệp đã hoàn chỉnh dự thảo theo điều lệ vào ngày 18 tháng 01 năm 2001 Đại hội đồng cổ đông được tiến hành dưới sự chỉ đạo trực tiếp của ban đổi mới doanh nghiệp tỉnh, đại hội đã thông qua điều lệ bầu ra hội đồng quản trị, ban kiểm soát, và tên giao dịch mới là “Công ty cổ phần An Phú- Thừa Thiên Huế”

Tên Công ty viết bằng tiếng Việt: CÔNG TY CỔ PHẦN AN PHÚ THỪA THIÊN HUẾ

tế Hu

ế