Bàn về phương pháp tính khấu hao và kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình trong DN SXKD

Trong bất kỳ nền kinh tế nào mục tiêu lớn nhất của các DN SXKD là lợi nhuận và các DN Việt Nam cũng không nằm ngoài mục tiêu đó. Điều đó càng được thể hiện rõ hơn đối với các DN khi Việt Nam ra nhập các tổ chức kinh tế thế giới như: Tổ chức thương mại thế giới WTO năm 2007 và Việt Nam gia nhập Hiệp định Đối tác Kinh tế Chiến lược xuyên Thái Bình Dương TPP năm 2015. Vì vậy bài toán làm thế nào để cắt giảm chi phí SXKD đang là vấn đề xuyên suốt mọi nền kinh tế. Việc sử dụng TSCĐ hữu hình và tính khấu hao TSCĐ hữu hình là một trong những cách góp phần không nhỏ vào việc giảm chi phí và tăng lợi nhuận của các DN. Đối với DN SXKD TSCĐ hữu hình là cơ sở điều kiện kỹ thuật không thể thiếu được trong bất kỳ một nền kinh tế Quốc dân nào cũng như hoạt động sản xuất của các DN. TSCĐ hữu hình phản ánh năng lực hiện có, trình độ và tiến bộ khoa học kỹ thuật của DN đó. TSCĐ hữu hình, đặc biệt là máy móc thiết bị sản xuất là điều kiện quan trọng cần thiết để tăng sản lượng, tăng năng suất lao động, giảm chi phí, hạ giá thành. Trong giai đoạn hiện nay, khi khoa học kỹ thuật đã trở thành lực lượng sản xuất trực tiếp thì TSCĐ hữu hình là yếu tố quan trọng để tạo ra sức cạnh tranh đối với các DN. Nhận thấy vai trò to lớn của TSCĐ hữu hình và khấu hao TSCĐ hữu hình trong DN SXKD nên em chọn đề tài: “Bàn về phương pháp tính khấu hao và kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình trong DN SXKD” làm đề án nghiên cứu của mình. Do thời gian nghiên cứu đề án có hạn nên đề án của em còn nhiều thiếu sót. Em rất mong nhận được sự giúp đỡ của thầy giáo hướng dẫn để bài viết của em được hoàn thiện hơn.

Trường Đại học Kinh tế quốc dân học Đề án môn Mục lục Mục lục .1 Lời mở đầu 1.1 Những vấn đề chung .5 1.1.1 Khái niệm: 1.1.2 Phân loại TSCĐ hữu hình 1.1.3 Hao mòn khấu hao TSCĐ hữu hình .6 1.1.3.1 Hao mòn TSCĐ hữu hình .6 1.1.3.2 Khấu hao TSCĐ hữu hình b Vai trò 1.1.4 Các phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình .7 1.1.4.1 Các phương pháp khấu hao áp dụng giới a, Phương pháp khấu hao bình quân b, Phương pháp khấu hao theo sản lượng c, Phương pháp khấu hao nhanh 1.1.4.2 Các phương pháp khấu hao áp dụng Việt Nam a, Phương pháp khấu hao đường thẳng: Mức khấu hao năm TSCĐ (Mkhn) tính theo công thức sau: Mkhn = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm .8 b, Phương pháp khấu hao theo sản lượng: c, Phương pháp khấu theo số dư giảm dần có điều chỉnh: 10 Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ quy định bảng sau: .11 1.2 Các nhân tố ảnh hưởng tới mức khấu hao TSCĐ hữu hình .11 1.2.1 Nguyên giá cách xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình .11 1.2.2 Giá trị thu hồi ( với phương pháp khấu hao áp dụng giới ) 13 1.2.3 Thời gian sử dụng 13 Chương 2: Chế độ kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình 14 thực tiễn vận dụng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh .14 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học 2.1 Chế độ kế toán 14 2.1.1 Tài khoản sử dụng ý nghĩa 14 2.1.1.1 Tài khoản 2111 – TSCĐ hữu hình .14 2.1.1.2 TK 2141- Hao mòn TSCĐ hữu hình 14 2.1.2 Hạch toán nghiệp vụ ghi tăng liên quan tới trích khấu hao TSCĐ hữu hình DN SXKD 15 2.1.2.1 Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác, ghi: .15 2.1.3 Hạch toán nghiệp vụ ghi giảm khấu hao TSCĐ hữu hình 16 2.2 Thực tiễn vận dụng kế toán khấu hao TSCĐ DN .18 3.1 Đánh giá kế toán khấu hao tài sản cố định 21 3.1.1 Những thành công 21 3.1.2 Những tồn 23 3.2 Một số giải pháp đề xuất 24 3.3 Điều kiện thực giải pháp đề xuất 25 Trường Đại học Kinh tế quốc dân học Đề án môn DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt/ Ký hiệu Cụm từ đầy đủ BĐC Bất động sản DN Doanh nghiệp KHKT Khoa học kỹ thuật SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định TNDN Thu nhập Doanh nghiệp Trường Đại học Kinh tế quốc dân học Đề án môn Lời mở đầu Trong kinh tế mục tiêu lớn DN SXKD lợi nhuận DN Việt Nam không nằm mục tiêu Điều thể rõ DN Việt Nam nhập tổ chức kinh tế giới như: Tổ chức thương mại giới WTO năm 2007 Việt Nam gia nhập Hiệp định Đối tác Kinh tế Chiến lược xuyên Thái Bình Dương TPP năm 2015 Vì toán làm để cắt giảm chi phí SXKD vấn đề xuyên suốt kinh tế Việc sử dụng TSCĐ hữu hình tính khấu hao TSCĐ hữu hình cách góp phần không nhỏ vào việc giảm chi phí tăng lợi nhuận DN Đối với DN SXKD TSCĐ hữu hình sở điều kiện kỹ thuật thiếu kinh tế Quốc dân hoạt động sản xuất DN TSCĐ hữu hình phản ánh lực có, trình độ tiến khoa học kỹ thuật DN TSCĐ hữu hình, đặc biệt máy móc thiết bị sản xuất điều kiện quan trọng cần thiết để tăng sản lượng, tăng suất lao động, giảm chi phí, hạ giá thành Trong giai đoạn nay, khoa học kỹ thuật trở thành lực lượng sản xuất trực tiếp TSCĐ hữu hình yếu tố quan trọng để tạo sức cạnh tranh DN Nhận thấy vai trò to lớn TSCĐ hữu hình khấu hao TSCĐ hữu hình DN SXKD nên em chọn đề tài: “Bàn phương pháp tính khấu hao kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình DN SXKD” làm đề án nghiên cứu Do thời gian nghiên cứu đề án có hạn nên đề án em nhiều thiếu sót Em mong nhận giúp đỡ thầy giáo hướng dẫn để viết em hoàn thiện Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học Chương 1: Những vấn đề TSCĐ hữu hình phương pháp kế toán tính khấu hao TSCĐ hữu hình DN SXKD 1.1 Những vấn đề chung 1.1.1 Khái niệm: Theo GS.TS Đặng Thị Loan, 2015 Tài sản cố định doanh nghiệp tài sản có giá trị lớn dự tính đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại TSCĐ hữu hình Phân loại TSCĐ hữu hình công việc cần thiết giúp cho công tác quản lý hạch toán TSCĐ hữu hình dễ dàng, nhanh chóng ngăn ngừa mát TSCĐ hữu hình mà giá trị loại tài sản lớn TSCĐ hữu hình tư liệu lao động chủ yếu, có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định), thỏa mãn tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, tham gia nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như: - Nhà cửa, vật kiến trúc: TSCĐ hữu hình DN hình thành sau trình thi công xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tầu, cầu cảng, - Máy móc, thiết bị: toàn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh DN máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, máy móc đơn lẻ, - Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thủy, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải, - Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh DN máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt, - Vườn lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm: vườn lâu năm cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, ; súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, - Các loại TSCĐ khác: toàn TSCĐ khác chưa liệt kê vào năm loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật, 1.1.3 Hao mòn khấu hao TSCĐ hữu hình 1.1.3.1 Hao mòn TSCĐ hữu hình Trong trình quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình tác động yếu tố: môi trường làm việc, điều kiện bảo quản tài sản, thời tiết khí hậu tiến khoa học kỹ thuật TSCĐ hữu hình bị hao mòn Hao mòn TSCĐ hữu hình giảm dần giá trị TSCĐ hữu hình trình sử dụng tham gia vào trình kinh doanh bị cọ xát, bị ăn mòn tiến khoa học-kỹ thuật Có dạng hao mòn TSCĐ: - Hao mòn hữu hình: chất thể hao mòn vật lý ăn mòn, han rỉ, đứt gãy, xuống cấp TSCĐ hữu hình - Hao mòn vô hình: phản ánh giảm giá trị thực TSCĐ hữu hình tiến khoa học–kỹ thuật 1.1.3.2 Khấu hao TSCĐ hữu hình Nhận thức hao mòn TSCĐ hữu hình có tính khách quan để đối phó với tượng hao mòn TSCĐ hữu hình, trình quản lý sử dụng, kế toán phải áp dụng phương pháp tính khấu hao a Khái niệm Tính khấu hao TSCĐ hữu hình chất việc kế toán ước tính dịch chuyển phần nhỏ giá trị TSCĐ hữu hình vào chi phí kinh doanh DN nhiều năm tài liên tiếp Trường Đại học Kinh tế quốc dân học b Vai trò Đề án môn Khấu hao cho phép DN phản ánh giá trị thực tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng DN Khấu hao phương tiện giúp DN tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ hữu hình để thu hồi lại vốn đầu tư đầu tư vào TSCĐ hữu hình chúng bị hư hỏng thời gian kiểm soát hết hiệu lực Khấu hao giúp DN tái đầu tư mua sắm cần thiết, đảm bảo cho trình hoạt động DN liên tục 1.1.4 Các phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình Việc tính khấu hao TSCĐ hữu hình tiến hành theo nhiều phương pháp khác Việc lựa chọn phương pháp khấu hao tuỳ thuộc vào quy định Nhà nước chế độ quản lý tài sản DN yêu cầu quản lý DN 1.1.4.1 Các phương pháp khấu hao áp dụng giới a, Phương pháp khấu hao bình quân Mức khấu hao năm Nguyên giá - Giá trị phế liệu TSCĐ = Số năm hữu dụng b, Phương pháp khấu hao theo sản lượng Mức khấu hao tính = Nguyên giá - Giá trị thu hồi cho đơn vị sản phẩm Sản lượng ước tính Mức khấu hao = năm Sản lượng sản xuất năm x Mức khấu hao tính cho đơn vị sản phẩm Trường Đại học Kinh tế quốc dân học c, Phương pháp khấu hao nhanh Đề án môn * Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần Theo phương pháp này, giá trị thu hồi không tính đến, tỷ lệ khấu hao tính cách nhân đôi tỷ lệ khấu hao theo phương pháp trung bình Tỷ lệ tính hàng năm cho giá trị ghi sổ giảm dần TSCĐ Cách thức xác định mức khấu hao: - Tính tỷ lệ khấu hao theo phương pháp trung bình TSCĐ - Nhân đôi tỷ lệ - Vào cuối năm sử dụng tài sản vận dụng tỷ lệ nhân đôi cho giá trị ghi sổ lại TSCĐ Theo phương pháp số dư giảm dần, giá trị ghi sổ TSCĐ không Do đó, TSCĐ bán, trao đổi, tận thu, giá trị lại sử dụng để xác định lãi lỗ việc chuyển nhượng Nhưng TSCĐ có giá trị thu hồi TSCĐ không khấu hao giá trị sử dụng * Phương pháp khấu hao theo tổng số năm Theo phương pháp này, số năm thời gian hữu dụng tài sản cộng lại với nhau, tổng chúng trở thành mẫu số dãy tỷ số dùng để phân bổ tổng mức khấu hao cho năm thời gian sử dụng TSCĐ 1.1.4.2 Các phương pháp khấu hao áp dụng Việt Nam Theo GS.TS Đặng Thi Loan, 2015 doanh nghiệp tính khấu hao theo phương pháp sau: a, Phương pháp khấu hao đường thẳng: Mức khấu hao năm TSCĐ (Mkhn) tính theo công thức sau: Mkhn = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm Trong đó: Tỷ lệ khấu hao năm = x 100 Trường Đại học Kinh tế quốc dân học Số năm sử dụng dự kiến Đề án môn Đối với TSCĐ mua sắm đầu tư số năm sử dụng dự kiến phải nằm khoảng thời gian sử dụng tối đa tối thiểu Nhà nước quy định Tuy nhiên, để xác định số năm sử dụng dự kiến cho TSCĐ cụ thể, doanh nghiệp phải dựa vào chủ yếu sau: - Tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ theo thiết kế - Hiện trạng tài sản cố định (thời gian TSCĐ qua sử dụng, hệ tài sản cố định, tình trạng thực tế tài sản…) - Tuổi thọ kinh tế TSCĐ: định thời gian kiểm soát TSCĐ yếu tố hao mòn vô hình tiến kỹ thuật b, Phương pháp khấu hao theo sản lượng: Phương pháp áp dụng để tính khấu hao loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: - Trực tiếp lien quan đến việc sản xuất sản phẩm - Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế TSCĐ - Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng năm tài không thấp 100% công suất thiết kế Trình tự thực phương pháp sau: - Căn vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật TSCĐ, doanh nghiệp xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định, gọi tắt sản lượng theo công suất thiết kế - Căn tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm TSCĐ - Xác định mức trích khấu hao tháng cuả TCĐ theo công thức đây: Mức trích khấu hao phải tính tháng TSCĐ = Sản lượng sản phẩm sản xuất tháng x Mức khấu hao bình quân tính cho đơn vị sản phẩm Trường Đại học Kinh tế quốc dân học Đề án môn Trong đó: Mức trích KH bình quân Nguyên giá TSCĐ tính cho đơn vị sản phẩm = Sản lượng theo công suất thiết kế - Mức khấu hao năm TSCĐ tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm Trường hợp công suất thiết kế nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao TSCĐ c, Phương pháp khấu theo số dư giảm dần có điều chỉnh: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: - Là TSCĐ đầu tư (chưa qua sử dụng) - Là loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm Theo phương pháp khấu hao số dư giảm dần có điều chỉnh mức khấu hao hàng năm TSCĐ xác định theo công thức: Mkhn = Giá trị lại TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: 10 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học Chương 2: Chế độ kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình thực tiễn vận dụng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 2.1 Chế độ kế toán Theo GS.TS Đặng Thị Loan, 2015 để tiến hành hoạt động sản xuất – kinh doanh hoạt động khác, đòi hỏi doanh nghiệp phải huy động, phân phối sử dụng khối lượng tài sản định TSCĐ phải có đủ tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó: Lợi ích kinh tế tài sản mang lại biểu việc tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí, tăng chất lượng sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp kiểm soát vầ sử dụng tài sản - Có thời gian sử dụng năm trở lên: Tiêu chuẩn nhằm cụ thể hóa tiêu chuẩn thứ TSCĐ Lợi ích kinh tế tương lai việc sử dụng TSCĐ năm tài mà năm Chẳng hạn, doanh nghiệp mua ô tô để sử dụng lâu dài coi TSCĐ, ngược lại, doanh nghiệp mua ô tô để bán hưởng chênh lệch giá coi tài sản lưu động - Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên: Tiêu chuẩn yêu cầu tài sản muốn ghi nhận TSCĐ phải có sở khách quan để xác định giá trị ban đầu 2.1.1 Tài khoản sử dụng ý nghĩa 2.1.1.1 Tài khoản 2111 – TSCĐ hữu hình - Kết cấu: + Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng lên kỳ + Bên có: Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm kỳ + Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ cuối kỳ - Ý nghĩa: Tài khoản 2111 – TSCĐ hữu hình dùng để phản ánh giá trị có tinh hình biến động tăng, giảm toàn TSCĐ hữu hình DN theo nguyên giá 2.1.1.2 TK 2141- Hao mòn TSCĐ hữu hình - Kết cấu: + Bên nợ: Hao mòn TSCĐ giảm kỳ + Bên có: Hao mòn TSCĐ tăng kỳ + Dư có: Giá trị hao mòn TSCĐ có - Ý nghĩa: 14 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học Tài khoản 2141 – Hao mòn TSCĐ hữu hình dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn giá trị hao mòn lũy kế loại TSCĐ BĐS đầu tư trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ, BĐS khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ, BĐS đầu tư 2.1.2 Hạch toán nghiệp vụ ghi tăng liên quan tới trích khấu hao TSCĐ hữu hình DN SXKD 2.1.2.1 Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, 811 Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp phù hợp) 2.1.2.2 TSCĐ sử dụng, nhận điều chuyển nội DN đơn vị tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Có TK 336, 411 (giá trị lại) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2 141) (giá trị hao mòn) 2.1.2.3 Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án, tính hao mòn vào thời điểm cuối năm tài chính, ghi: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ 2.1.2.4 Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi, tính hao mòn vào thời điểm cuối năm tài chính, ghi: Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ 2.1.2.5 Trường hợp vào cuối năm tài DN xem xét lại thời gian trích khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ, có thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi sổ kế toán sau: 15 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học - Nếu thay đổi phương pháp khấu hao thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ tăng lên so với số trích năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp phù hợp) 2.1.2.6 Kế toán giá trị TSCĐ hữu hình đánh giá lại xác định giá trị DN Căn vào hồ sơ xác định lại giá trị DN, DN điều chỉnh lại giá trị TSCĐ hữu hình theo nguyên tắc sau: * Chênh lệch tăng giá trị lại TSCĐ ghi nhận vào bên Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản; Chênh lệch giảm giá trị lại TSCĐ ghi nhận vào bên Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản tiết khoản chênh lệch theo TSCĐ Cụ thể cho trường hợp ghi sổ sau: - Trường hợp TSCĐ đánh giá lại có giá trị cao giá trị ghi sổ kế toán nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế đánh giá tăng so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi: Nợ TK 211 - Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá tăng) Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần đánh giá tăng) DN trích khấu hao TSCĐ theo nguyên giá sau điều chỉnh giá trị đánh giá lại Thời điểm trích khấu hao TSCĐ đánh giá lại xác định giá trị DN công ty cổ phần thời điểm DN cổ phần hóa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thành công ty cổ phần 2.1.3 Hạch toán nghiệp vụ ghi giảm khấu hao TSCĐ hữu hình 2.1.3.1 Trường hợp vào cuối năm tài DN xem xét lại thời gian trích khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ, có thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi sổ kế toán sau: 16 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học - Nếu thay đổi phương pháp khấu hao thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ giảm so với số trích năm, số chênh lệch khấu hao giảm, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp phù hợp) Có TK 623, 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao giảm) 2.1.3.2 Kế toán giá trị TSCĐ hữu hình đánh giá lại xác định giá trị DN: Căn vào hồ sơ xác định lại giá trị DN, DN điều chỉnh lại giá trị TSCĐ hữu hình theo nguyên tắc sau: Chênh lệch tăng giá trị lại TSCĐ ghi nhận vào bên Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản; Chênh lệch giảm giá trị lại TSCĐ ghi nhận vào bên Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản tiết khoản chênh lệch theo TSCĐ Cụ thể cho trường hợp ghi sổ sau: - Trường hợp TSCĐ đánh giá lại có giá trị thấp giá trị ghi sổ kế toán nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế đánh giá lại giảm so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần đánh giá giảm) Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị tài sản giảm) Có TK 211 - Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá giảm) 2.1.3.3 Trường hợp cổ phần hóa đơn vị hạch toán phụ thuộc Công ty Nhà nước độc lập, Tập đoàn, Tổng công ty, công ty mẹ, công ty thành viên hạch toán độc lập Tổng công ty: Khi bàn giao TSCĐ cho công ty cổ phần, vào biên bàn giao tài sản, phụ lục chi tiết tài sản bàn giao cho công ty cổ phần chứng từ, sổ kế toán có liên quan, kế toán phản ánh giảm giá trị tài sản bàn giao cho công ty cổ phần, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần hao mòn) 17 Trường Đại học Kinh tế quốc dân học Có TK 211,213 (nguyên giá) Đề án môn 2.2 Thực tiễn vận dụng kế toán khấu hao TSCĐ DN Xuất phát từ yêu cầu công tác quản lý, đòi hỏi mạnh mẽ phải hội nhập kinh tế với khu vực quốc tế, để ngày phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Nhà nước ngày có văn điều chỉnh quy định kế toán tài Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực số 03 chuẩn mực TSCĐ hữu hình làm cho công tác kế toán TSCĐ ngày hoàn thiện, đặc biệt có vấn đề phức tạp nhạy cảm đầu tư quản lý, sử dụng thu hồi vốn TSCĐ ảnh hưởng tới xác định thuế TNDN Sau việc ban hành thông tư hướng dẫn; đặc biệt ngày 25/4/2013, Bộ Tài ban hành Thông tư số 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ, thay Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Điểm nhấn Thông tư thu hút quan tâm DN tất TSCĐ DN phải trích khấu hao DN vào nề nếp, tuân thủ quy định Nhà nước ngày phù hợp với thông lệ quốc tế sử dụng trích khấu hao TSCĐ DN quản lý Tuy nhiên, quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ cần có thay đổi để phù hợp với thực tiễn Như vậy, bản, Thông tư số 45/2013/TT-BTC mang tính kế thừa Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 áp dụng cho kỳ tính thuế năm 2012 trở trước Tuy nhiên, Thông tư số 45/2013/ TT-BTC tạo số điểm nhấn khác biệt sau: + Về giá trị tài sản, Thông tư 45/2013/TT-BTC xác định từ 30 triệu đồng trở lên + DN tự định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định Thông tư số 45/2013/TT-BTC thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý trước bắt đầu thực Phương pháp trích khấu 18 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học hao áp dụng cho TSCĐ phải thực suốt trình sử dụng TSCĐ Trường hợp thay đổi phương pháp trích khấu hao, DN phải giải trình cách thức sử dụng TSCĐ để đem lại lợi ích kinh tế cho DN phép thay đổi lần DN phải thông báo văn cho quan thuế quản lý trực tiếp trước thay đổi Ngoài ra, công trình xây dựng hoàn thành đưa vào sử dụng, DN hạch toán tăng TSCĐ theo giá tạm tính chưa thực toán Khi toán công trình xây dựng hoàn thành có chênh lệch giá trị tạm tính giá trị toán, DN phải điều chỉnh lại nguyên giá TSCĐ theo giá trị toán cấp có thẩm quyền phê duyệt DN điều chỉnh lại mức chi phí khấu hao trích kể từ thời điểm TSCĐ hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng đến thời điểm toán phê duyệt Chi phí khấu hao sau thời điểm toán xác định lấy giá trị toán TSCĐ phê duyệt trừ (-) số trích khấu hao đến thời điểm phê duyệt toán TSCĐ chia (:) thời gian trích khấu hao lại TSCĐ theo quy định Đây nội dung hoàn toàn quản trị chi phí DN Trước đây, Thông tư số 203/2009/ TT-BTC không nêu nên sau công trình xây dựng cấp có thẩm quyền phê duyệt toán, DN phải điều chỉnh lại chi phí khấu hao trích kể từ thời điểm TSCĐ hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng đến thời điểm toán phê duyệt Những nội dung sửa đổi bổ sung nêu chắn ảnh hưởng không nhỏ đến công tác quản trị chi phí hiệu hoạt động SXKD DN từ năm 2013 Do đó, DN cần chủ động điều chỉnh quy định quản lý TSCĐ đơn vị mình, đồng thời bổ sung, nâng cấp phầm mềm phân hệ kế toán TSCĐ cho phù hợp với Thông tư số 45/2013/TT-BTC Bộ Tài 19 Trường Đại học Kinh tế quốc dân học Đề án môn 20 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác tính khấu hao kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình DN SXKD 3.1 Đánh giá kế toán khấu hao tài sản cố định 3.1.1 Những thành công Thực tế cho thấy Chuẩn mực kế toán Việt Nam ngày gần với chuẩn mực thông lệ kế toán Quốc tế, tạo hòa nhập, công nhận Quốc tế kế toán Việt Nam, đồng thời thỏa mãn phù hợp với đặc điểm kinh tế thị trường Việt Nam Thật vậy, trước theo thông tư số 1062/TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 thông tư số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 quy định mức khấu hao hàng năm nguyên giá TSCĐ chia cho thời gian hữu ích TSCĐ Nhưng ta biết rằng, TSCĐ dù có cũ, lạc hậu, hư hỏng đến đâu lượng cố định thu hồi được, kể trường hợp 100% hình thái vật chất TS thu hồi dạng phế liệu, theo công thức mức trích khấu hao lại không đưa giá trị thu hồi vào Điều chưa phù hợp thực tế có nhiều TSCĐ sau thành lý thu hồi với số tiền lớn, không tính đến giá trị thu hồi có nghĩa ta gián tiếp làm cho mức khấu hao hạch toán vào chi phí sản xuất cao thực tế Giá trị thu hồi vốn có TSCĐ, việc sử dụng giá trị thu hồi làm cho TSCĐ không phép khấu hao hết nguyên giá Điều có tác dụng làm tăng cường trách nhiệm quản lý DN TSCĐ đồng thời có tượng mát, hư hỏng TSCĐ yếu tố chủ quan người dễ dàng cho việc xác định mức bồi thường Hơn nữa, việc sử dụng tiêu giá trị thu hồi có tác dụng trợ giúp đắc lực cho quản trị tài tiến hành lý TSCĐ, giúp ta xác định số lãi (lỗ) bất thường hợp lý Đồng thời, theo chuẩn mực kế toán quốc tế chế độ kế toán nước tiên tiến Mỹ, người ta đưa giá trị thu hồi vào công thức tính khấu hao sử dụng phương pháp khấu hao nhanh hay phương pháp khấu hao theo sản lượng 21 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học giá trị thu hồi coi tiêu giới hạn để khống chế mức khấu hao lũy kế TSCĐ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 đưa giá trị thu hồi vào việc xác định giá trị phải tính khấu hao nhằm khắc phục hạn chế Đối với việc xác định thời gian hữu ích TSCĐ, Quyết định số 1062TC/CSTC ngày 14/11/1996 Bộ trưởng Bộ Tài cho phép DN tự đăng ký mức trích khấu hao khung quy định sở kế hoạch SXKD với quan quản lý vốn TS nhà nước DN quan thuế địa phương thời hạn năm Cho đến ban hành Quyết định số 166 điều sửa đổi sau: Cho phép DN tự xác định thời gian hữu ích sở yếu tố công suất, sản lượng ước tính, giá trị hao mòn làm việc … Từ tính toán mức khấu hao phù hợp Điều hợp lý thống với giới mà thực tế chứng minh: Các DN tất nhiên phải đặt tiêu kế hoạch thực lại vấn đề, phụ thuộc vào nhiều yếu tố, việc đăng ký mức trích khấu hao sở kế hoạch sản xuất tiêu phấn đấu, DN phải trích mức khấu hao đăng ký dẫn tới tình trạng bị lỗ trích TSCĐ chưa sử dụng Hay trường hợp DN kinh doanh lãi có phần lãi khung trích khấu hao giá trị sản lượng thực tế Điều không phản ánh tình hình SXKD DN thực chất giả lỗ thật Điều đặc biệt thấy DN xây lắp Như vậy, để DN tự xác định thời gian sử dụng mức khấu hao cho phù hợp hợp lý khoa học Về phương pháp tính khấu hao, trước kế toán Việt Nam quy định tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng, nước giới áp dụng nhiều phương pháp, thực tế gặp phải số vấn đề như: TSCĐ DN có nhiều loại, nhiều nhóm khác nhau, công dụng TS khác nhau, mức độ suy giảm giá trị khác nhau… đồng thời, theo nguyên tắc phù hợp kế toán thu nhập phù hợp với chi phí khấu hao 22 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học yếu tố chi phí có liên quan đến thuế TNDN, quy định DN phải khấu hao theo phương pháp đường thẳng để đảm bảo số liệu tính thuế đắn, thực có đồng kế toán thuế kế toán DN hệ thống kế toán DN không đồng với kế toán thuế Do đó, Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết đinh số 149 năm 2001 bổ sung phương pháp khấu hao nhanh DN lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp với TS nhằm mục đích thu lợi ích kinh tế trình sử dụng 3.1.2 Những tồn Một ý nghĩa quan trọng khấu hao công cụ bảo hộ thuế dựa sở phương pháp khấu hao nhanh Luật thuế cho phép sử dụng phương pháp để lập Bảng kê khai nộp thuế TNDN Vì chúng sử dụng để nhằm mục đích tính thuế nên nhiều DN sử dụng chúng sổ sách kế toán họ Điều mặt làm cho trình ghi sổ sách dễ dàng, đem lại nguồn lợi thuế tạo nguồn thuế bổ sung cho công ty, mặt khác lại gây tình trạng gian lận việc khai báo thuế, trốn thuế TNDN cách làm tăng chi phí giảm lợi nhuận Từ mức thuế phải nộp giảm theo mức khấu hao tăng lên Điều gây nên mẫu thuẫn kế toán thuế kế toán DN gây tổn thất quan chức nhà nước, ảnh hưởng đến kinh tế xã hội Không thế, từ vấn đề này, tạo nên tình trạng tham nhũng, gian lận nội DN, ảnh hưởng xấu đến tình hình SXKD, uy tín DN Ở DN thành lập xảy tình trạng hạch toán giảm mức khấu hao để tăng lợi nhuận nhằm tạo Báo cáo kết kinh doanh đẹp mắt, che đậy yếu kinh doanh để thu hút quan tâm nhà đầu tư đối tượng khác để chiếm lĩnh thị trường Như vậy, số DN kinh doanh thua lỗ nhằm che mắt khách hàng nhà cung cấp để giữ sổ sách kế toán đẹp, DN chịu thuế 23 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học Đối với TSCĐ thuê tài cần quy định rõ ràng thời gian sử dụng chưa tính tới đầy đủ tiêu chuẩn để TS thuê tài chính, thời gian sử dụng quy định thời gian thuê TS kết thúc hợp đồng, TSCĐ khấu hao hết, lúc TS thuê thực trở thành bên thuê có ý nghĩa không? Vì việc xác định thời gian sử dụng TSCĐ phải làm sở cho việc tính khấu hao cách phù hợp Đối với TSCĐ khấu hao hết nguyên giá không trích khấu hao thực tế, số lượng tỷ trọng TSCĐ khấu hao hết nguyên sử dụng DN ngày cao, điều chứng tỏ phương pháp khấu hao áp dụng việc tổ chức công tác kế toán để xác định mức khấu hao chưa phù hợp, điều ảnh hưởng trực tiếp tới cấu chi phí giá thành, lợi nhuận,… 3.2 Một số giải pháp đề xuất Việc đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với Chuẩn mực kế toán quốc tế xu tất yếu Đây yêu cầu bắt buộc Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Đầu tiên phải hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam Việc hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam bao gồm việc bổ sung chuẩn mực kế toán có chuẩn mực kế toán quốc tế mà chưa có chuẩn mực kế toán Việt Nam cập nhật thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế vào chuẩn mực kế toán Việt Nam tương ứng Sau hoàn thiện văn hướng dẫn chuẩn mực Việc hoàn thiện chuẩn mực ý nghĩa thực tiễn không kèm với việc hoàn thiện văn hướng dẫn Bên cạnh việc hoàn thiện văn hướng dẫn chuẩn mực hoàn thiện tài khoản kế toán Do việc hoàn thiện chuẩn mực dẫn đến việc nảy sinh tài khoản hay phải sửa đổi cách sử dụng tài khoản cũ, nên bàn việc hoàn thiện chuẩn mực mà không bàn đến việc hoàn thiện hệ thống tài khoản để phục vụ cho thay đổi chuẩn mực kế toán 24 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học Vấn đề đặt cần giải yêu cầu báo cáo quan thuế trình bày trung thực hợp lý tình hình hoạt động DN theo quan điểm kế toán Mục tiêu quan thuế chống hành vi trốn thuế bẳng thủ thuật ghi giảm lợi tức kì DN, quan điểm kế toán thận trọng việc xác định kết hoạt động kinh doanh DN, nghĩa cảnh giác việc tăng khống doanh thu, giảm khống lợi tức Để tìm thống hợp lý đồng thời khắc phục khó khăn yếu kinh doanh tình trạng cần quản lý TSCĐ trích khấu hao TSCĐ cách sát sao, nghiêm túc để xảy gian lận phát xử lý kịp thời Có thể đề quy định mức trích khấu hao tối đa DN cụ thể, tránh tình trạng khai khống tăng khấu hao Nếu DN thực phát sinh chi phí khấu hao lớn mức giới hạn cho phép cần trình bày với quan chức đưa sở xác đáng, phù hợp giải thích cho vấn đề Để hạn chế việc làm đẹp sổ sách kế toán, khắc phục tình trạng không trung thực cần đưa giới hạn tối thiểu mức khấu hao thích hợp DN cụ thể, nhiên số không cứng nhắc cố định mức mà DN thay đổi có lý hợp lý phải trình bày cụ thể Trong công tác quản lý TSCĐ khấu hao hết nguyên giá thực biện pháp sau: Tổ chức kiểm kê, đánh giá lại thực trạng TSCĐ hết khấu hao, TS sử dụng tốt tăng cường chế độ quản lý vật, tăng công suất sử dụng sớm có kế hoạch thay thế; Nhượng bán lại TS lạc hậu, hiệu sử dụng cố kéo dài việc sử dụng TS tốn chi phí sửa chữa, an toàn lao động, ảnh hưởng chất lượng sản phẩm… 3.3 Điều kiện thực giải pháp đề xuất Việc hoàn thiện kế toán khấu hao TSCĐ hoàn toàn tính khả thi không xét đến điều kiện chủ quan tác động bên 25 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đề án môn học Thứ nhất, điều kiện kinh tế, mức độ phát triển kinh tế Việt Nam thấp nhiều so với nước phát triển Phương Tây Việt Nam kinh tế năm gần trình chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch tập trung sang kinh tế thị trường tự Do vậy, hoạt động kinh tế Việt Nam đơn giản nhiều so với nước Anh hay Mỹ Vì Việt Nam chưa áp dụng toàn chuẩn mực kế toán quốc tế Do đó, tốc độ phát triển kinh tế điều kiện định việc hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam nhanh hay chậm, dễ dàng hay khó khăn Mà để đẩy nhanh tốc độ phát triển kinh tế cần phải có sách phát triển kinh tế hướng Nhà Nước Bên cạnh Nhà Nước cần hoàn thiện chế hệ thống pháp luật kinh tế tài phù hợp với kinh tế thị trường có quản lý Nhà Nước Thứ hai, phía DN, chuẩn mực kế toán DN áp dụng thời gian dài, việc thay đổi khó khăn đòi hỏi DN phải có nguồn nhân lực kế toán có lực Trong đó, Việt Nam nay, nguồn nhân lực kế toán trình độ cao hạn chế, đặc biệt đội ngũ kế toán đủ khả sử dụng hệ thống thông tin để cập nhật thay đổi chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Do đó, DN phải có ý thức đầu tư vào việc cải thiện việc tổ chức công tác kế toán, hệ thống thông tin nguồn nhân lực kế toán DN 26 Trường Đại học Kinh tế quốc dân học Đề án môn Kết luận Sử dụng quản lý tài sản cố định hoạt động thường xuyên tách rời với quy trình hoạt động kinh doanh DN Mỗi thay đổi hay sai phạm nhỏ sách, chế độ quản lý phương pháp trích hạch toán khấu hao tài sản cố định có ảnh hưởng đáng kể đến kết quản hoạt động sản xuất kinh DN Do đó, kế toán khấu hao tài sản cố định DN cần quan tâm mức Do đó, phạm vi đề án này, em muốn tìm hiểu kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình DN sản xuất kinh doanh, nội dung đề án em gồm chương: Chương 1: Những vấn đề TSCĐ hữu hình phương pháp tính khấu hao TSCĐ hữu hình Trong chương em đưa khái niệm tài sản cố định, cách phân loại phương pháp tính khấu hao áp dụng Chương 2: Chế độ kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình thực tiễn vận dụng DN SXKD Chương em vào tìm hiểu tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định, phương pháp hạch toán kế toán thực tiễn vận dụng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác tính khấu hao kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình DN SXKD Nội dung chương này, em mạnh dạn đưa thành công mà chế độ kế toán đạt tồn cần quan tâm giải Bên cạnh em đưa số ý kiến đề xuất khắc phục tình tồn 27 Trường Đại học Kinh tế quốc dân học Đề án môn Tài liệu tham khảo GS TS Đặng Thị Loan Xuất năm 2015 Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp Nhà xuất Đại học kinh tế Quốc dân Bộ tài Ban hành năm 2014 có hiệu lực 2015 Thông tư 200/2014/TT- BTC hướng dẫn chế độ kế toán Doanh nghiệp Bộ tài Ban hành ngày 25/4/2013 có hiệu lực từ ngày 09/5/2013 Thông tư 45/2013/TT- BTC, Thông tư hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Bộ tài Ban hành 20/10/2009 Thông tư 203/2009/TT- BTC, Thông tư hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Phạm Văn Trọng - Bộ trưởng Bộ tài Ban hành 14/11/1996 Quyết định 1062 – TC, QĐ, CSTC Về ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Nguyễn Sinh Hùng - Bộ trưởng Bộ tài Ban hành 31/12/2001 Quyết định 149/2001/QĐ-BTC Về việc ban hành công bố bốn (4) chuẩn mực Kế toán Việt Nam (đợt 1) 28