Bàn về thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp hiện nay

Luận văn : Bàn về thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp hiện nay

MỞ ĐẦU 1

I Thực trạng về việc áp dụng thuế Giá Trị Gia Tăng ở Việt Nam 3

1 Thuế Giá trị gia tăng 3

2 Thực trạng việc áp dụng thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam 5

2.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng 5

2.1.1 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế 5

2.1.1.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào: 5

2.1.1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra 15

2.1.2 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 21

2.1.2.1 Hạch toán mua hàng hóa, dịch vụ 21

2.2.2 Những điểm cần tiếp tục hoàn thiện 27

II Một số giải pháp nhằm hoàn thiện chính sách thuế giá trị gia tăng 33

1.Về phía Nhà nước 33

2 Một số kiến nghị 33

KẾT LUẬN 39

MỞ ĐẦU

Thuế giá trị gia tăng hay gọi tắt là VAT (Value Added Tax) là một trongnhững loại thuế hiện nay được hầu hết các doanh nghiệp áp dụng Nó có vị trí vàvai trò vô cùng quan trọng, là một trong những nguồn thu chính và chủ yếu củangân sách Nhà nước.Về bản chất, thuế giá trị gia tăng do các nhà sản xuất kinhdoanh nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán màngười tiêu dùng phải thanh toán Do vậy, thuế giá trị gia tăng là một loại thuế giánthu Người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ là người chịu thuế Thuế giá trị gia tăng cóba đặc trưng cơ bản là: tính cưỡng chế, tính không hoàn lại và tính ổn định nên nóđược coi là một “Chính sách kinh tế” – để khuyến khích và hạn chế sản xuất, nhậpkhẩu và tiêu dùng Chính vì vậy thuế nói chung và thuế giá trị gia tăng nói riêng làmột công cụ điều tiét thị truờng vô cùng nhanh nhậy.

Khi thuế giá trị gia tăng áp dụng vào nước ta năm 1999, lúc đó nền kinh tếcòn chưa phát triển Do đó, Luật thuế giá trị gia tăng cũng có điều chỉnh cho phùhợp với nền kinh tế lúc bấy giờ như không đánh thuế, giảm thuế ở một số ngànhmà Nhà nước có hướng thúc đẩy va khuyến khích phát triển Tuy nhiên hiện naynước ta đã gia nhập WTO, nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường, Nhà nướcchỉ tham gia định hướng nền kinh tế thì vấn đề Luật thuế giá trị gia tăng cũng phải

được xem xét lại Chính vì vậy em chọn đề tài “Bàn về thuế giá trị gia tăng và

kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp hiện nay” Qua việc

nghiên cứu đề tài này đã giúp em hiểu hơn về bản chất của thuế giá trị gia tăng.Tuy nhiên do hiểu biết còn chưa rộng nên bài viết còn nhiều thiếu sót mong đượcsự đóng góp ý kiến của thầy cô giáo Em xin chân thành cảm ơn

I Thực trạng về việc áp dụng thuế Giá Trị Gia Tăng ở Việt Nam1 Thuế Giá trị gia tăng

Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa,dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

Được gọi là thuế GTGT vì thuế chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm qua mỗikhâu của quá trình SX-KD, và tổng số thuế thu được ở mỗi khâu bằng chính số thuếtính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng.

Về bản chất, thuế GTGT do các nhà SX-KD nộp hộ người tiêu dùng thông quaviệc tính gộp thuế này vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán Do vậy, thuếGTGT là một loại thuế gián thu Người tiêu dùng hàng hóa là người chịu thuế.

Thuế GTGT ra đời từ năm 1936 ở Pháp nhằm thay thế cho thuế doanh thu cũ,nhưng mãi đến năm 1999 thuế GTGT mới được áp dụng ở nước ta Thuế GTGT ra đờikhắc phục sửa đổi từ thuế doanh thu nhưng nó cũng có những mặt tích cực và nhữngmặt hạn chế như sau.

* Ưu điểm chủ yếu của thuế GTGT:

- Tránh được hiện tượng đánh thuế chồng lên thuế (hiện tượng trùng thuế), phùhợp với nền kinh tế sản xuất hàng hóa theo cơ chế thị trưòng.

- Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, được áp dụng rộng rãi đối vớimọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng SP, HH hoặc được cung ứng dịch vụ, nên có thể tạođược nguồn thu lớn cho NSNN.

- Thuế tính trên giá bán hàng hoặc giá dịch vụ nên không phải đi sâu xem xét,phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lýthu tương đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu.

- Thuế được hoàn đối với hàng xuất khẩu nên nó có tác dụng giảm chi phí, đẩymạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trên thịtrường quốc tế.

- Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhậpkhẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội địa.

- Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế, đạt hiệu quả cao Việckhấu trừ thuế GTGT được thực hiện căn cứ trên HĐ mua vào đã thúc đẩy người muaphải đòi hỏi người bán xuất HĐ, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán, khắcphục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn lậu thuế Ởkhâu bán lẻ, thường xảy ra trốn lậu thuế, người tiêu dùng không cần đòi hỏi HĐ, vì đối

với họ không còn xẩy ra việc khấu trừ thuế Tuy vậy, ở khâu bán lẻ cuối cùng, giá trịtăng thêm thường không lớn, số thuế thu ở khâu này không nhiều.

- Việc khấu trừ thuế đã nộp ở đầu vào còn có tác dụng khuyến khích hiện đạihóa, chuyên môn hoá sản xuất, tích cực đầu tư mua sắm trang thiết bị mới để hạ giáthành sản phẩm.

Nhìn chung trong các sắc thuế gián thu, thuế GTGT được coi là phương phápthu tiến bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được các mục tiêu lớn của chínhsách thuế, như tạo được nguồn thu lớn cho NSNN, đơn giản, trung lập…

* Nhược điểm chủ yếu của thuế GTGT: Được thể hiện chủ yếu ở các mặt sau.

- Chi phí về quản lý, thu thuế GTGT rất tốn kém Để thực hiện tốt thuế GTGT,công tác ghi chép HĐ, sổ sách kế toán của người nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch.Trên thực tế, không phải tất cả các cơ sở SX-KD vừa và lớn thuộc mọi thành phầnkinh tế đều làm tốt công tác này Do đó hầu hết các nước đang thực hiện thuế GTGTđều phải sử dụng máy vi tính để bảo đảm chống thất thu thuế đạt hiệu quả và quản lýthu thuế được thuận lợi Nếu không theo dõi, quản lý thuế chặt chẽ, dễ xẩy ra tìnhtrạng phải hoàn thuế nhiều hơn là thu thêm được thuế.

- Thuế GTGT có ít thuế suất nên người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấpthường phải nộp thuế giống nhau, thuế mang tính luỹ thoái Tỉ lệ động viên qua thuếGTGT với người có thu nhập thấp lại lớn hơn tỉ lệ động viên đối với người có thu nhậpcao, thuế không đảm bảo yêu cầu công bằng trong chính sách động viên giữa ngườinghèo và người giàu.

- Giữa lí luận và thực tế, thuế GTGT cũng có những điểm chưa được nhất quán.Thuế GTGT đánh trên phần trị giá tăng thêm nhưng đối với một số nghành dịch vụ(như phục vụ, sửa chữa, chuyển giao công nghệ, dịch vụ khoa học), cách đánh thuế vàkhấu trừ thuế GTGT như thế nào là hợp lý…

- Thuế GTGT có ưu điểm là tính trung lập rất cao Đồng thời lại cũng có nhượcđiểm là thiếu linh hoạt, mềm dẻo, không thật thích hợp với nền kinh tế mới bước đầuchuyển sang nền kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tham gia.

Từ những nhược điểm trên, thuế GTGT đã bị phản ứng và không được chấpnhận một cách dễ dàng Để khắc phục phần nào nhược điểm về tính luỹ thoái của thuếGTGT, một số nước không đánh thuế hoặc đánh thuế với thuế suất thấp đối với mặthàng hoặc dịch vụ thiết yếu cho đời sống nhân dân như lương thực, thực phẩm, thuế

GTGT =Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra -Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng

* Phương pháp tính thuế:

Thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp khấu trừ hoặc phương pháptính trực tiếp trên GTGT.

*Phương pháp khấu trừ thuế:

Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào

Trong đó:

VAT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ x Thuế suất

VAT đầu vào bằng tổng số VAT đã thanh toán được ghi trên hoá đơn GTGT

mua HH, DV hoặc chứng từ đã nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu.

*Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT:

Số thuế phải nộp = GTGT của hàng hoá, dịch vụ * Thuế suất thuế GTGT

Phương pháp này chỉ áp dụng đối với các đối tượng sau:

- Cá nhân SX- KD và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Namkhông theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiệnvề kế toán, HĐ, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ

- Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ.

2 Thực trạng việc áp dụng thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam2.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng

2.1.1 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

2.1.1.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào:

Để hạch toán VAT đầu vào kế toán sử dụng tài khoản 133 “Thuế GTGT đượckhấu trừ” Tài khoản này dùng để phản ánh số VAT đầu vào được khấu trừ, đã khấutrừ và còn được khấu trừ.

* Nguyên tắc hạch toán TK 133:

- Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với cơ sở KD thuộc đối tượng nộp VAT theophương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với cơ sở KD thuộc đối tượng nộp thuếtheo phương pháp trực tiếp và cơ sở KD không thuộc diện chịu thuế GTGT.

- Đối với HH, DV mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh HH, DVchịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì cơ sở KD phải hạch toán riêng thuếGTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.

Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số VAT đầu vào được hạchtoán vào TK 133 Cuối kì, kế toán phải xác định số VAT được khấu trừ theo tỉ lệ (%)giữa doanh thu chịu VAT so với tổng doanh thu bán ra Số VAT đầu vào không đượckhấu trừ được tính vào giá vốn của HH bán ra trong kì.

Trường hợp số VAT không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốnhàng bán ra trong kì tương ứng với doanh thu trong kì, số còn lại được tính vào giávốn hàng bán ra của kì kế toán sau.

- Trường hợp cơ sở KD mua HH, DV dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanhHH, DV thuộc đối tượng không chịu VAT hoặc dùng vào hoạt động sản xuất kinhdoanh HH, DV chịu VAT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp,dự án, hoặc dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi mà được trang trải bằng các nguồnkinh phí khác, thì số VAT đầu vào không được khấu trừ và không hạch toán vào TK133 Số VAT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư, HH,TSCĐ, DV mua vào.

- Trường hợp HH, DV mua vào được dùng HĐ, CT đặc thù (như tem bưu điện,vé cước vận tải, ) ghi giá thanh toán là giá đã có VAT thì cơ sở KD được căn cứ vàoHH, DV mua vào đã có thuế để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ theo phương pháp tính được qui định tại Điểm 10, mục I, phần B Thôngtư số 89/TT/BTC.

- Trưòng hợp cơ sở sản xuất, chế biến mua nguyên liệu là nông, lâm, thủy sảnchưa qua chế biến của người sản xuất trực tiếp bán ra không có HĐ, căn cứ vào Bảngkê thu mua HH nông, lâm, thủy sản tính ra số VAT đầu vào được khấu trừ theo tỉ lệ(%) tính trên giá trị HH mua vào theo qui định trong chế độ thuế GTGT.

- VAT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác địnhVAT phải nộp của tháng đó.

Nếu số VAT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số VAT đầu ra thì chỉ khấu trừVAT đầu vào bằng số VAT đầu ra của tháng đó, số VAT đầu vào còn lại được khấutrừ tiếp vào kì tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo chế độ qui định.

* Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 133.

VAT đầu vào =

Tổng số VAT ghi trên hàng hóa GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ đã nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu.

- TK 1331: VAT được khấu trừ của HH, DV Tài khoản này dùng để phản ánhthuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, HH, DV mua ngoài dùng vào sản xuấtkinh doanh HH, DV chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế.

- TK 1332: VAT được khấu trừ của TSCĐ Tài khoản này dùng để phản ánhthuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuấtkinh doanh HH, DV chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế.

Kết cấu và nội dung phản ánh:

- Bên Nợ: Số VAT đầu vào được khấu trừ.- Bên Có:

 Số VAT đầu vào đã được khấu trừ.

 Kết chuyển số VAT đầu vào không được khấu trừ. Số VAT đầu vào đã hoàn lại.

- Số dư bên Nợ: Số VAT đầu vào còn được khấu trừ, được hoàn lại nhưngNSNN chưa hoàn trả.

* Phương pháp tính thuế GTGT đầu vào:

- VAT đầu vào của cơ sở kinh doanh được tính khấu trừ qui định như sau:

 Thuế đầu vào của HH, DV dùng vào sản xuất, kinh doanh HH, DV chịu thuếGTGT thì được khấu trừ.

 Thuế đầu vào của HH, DV được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kêkhai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đãxuất dùng hay còn để trong kho.

- Trường hợp cơ sở kinh doanh mua vật tư, HH không có HĐ, chứng từ hoặc cóHĐ, chứng từ nhưng không phải là hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn GTGT nhưng khôngghi riêng số thuế GTGT ngoài giá bán thì không được khấu trừ thuế đầu vào, trừtrường hợp có qui định riêng sau đây:

Trường hợp HH, DV mua vào là loại được dùng chứng từ ghi giá thanh toán(tem vé đặc thù…) là giá đã có VAT thì cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế để xácđịnh giá không có VAT và VAT đầu vào được khấu trừ theo công thức.

Giá chưa

Giá thanh toán ( tiền mua hàng hóa, dịch vụ ) 1 + % thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó

VAT = Giá chưa có VAT x Thuế suất thuế GTGT.

- Trường hợp cơ sở SX- KD cả HH, DV chịu VAT và không chịu VAT nhưngkhông hạch toán riêng được thuế đầu vào được khấu trừ thì thuế đầu vào được tínhkhấu trừ theo tỉ lệ (%) doanh số của HH, DV chịu VAT so với tổng doanh số của HH,DV bán ra.

- Đối với cơ sở KD có số thuế đầu vào của TSCĐ được khấu trừ thuế đầu vàocủa TSCĐ như đối với vật tư, hàng hóa khác.

* Nguyên tắc hạch toán giá trị vật tư, HH, DV, TSCĐ mua vào: Cơ sở kinh doanh

thuộc đối tượng nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, giá trị vật tư, HH, TSCĐ,DV mua vào là giá mua thực tế không có VAT đầu vào.

* Phương pháp hạch toán VAT đầu vào:

Mua hàng hóa, dịch vụ trong nước:

- Khi mua vật tư, HH dùng vào hoạt động SX-KD hàng hóa, dịch vụ chịu VATtheo phương pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các CT liên quan, kếtoán phản ánh giá trị vật tư, HH nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa cóVAT đầu vào, chi phí thu mua, vận chuyển bốc xếp, thuê kho bãi, từ nơi mua về đếnDN ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153- Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156- Hàng hóa.

Nợ TK 611- Mua hàng.

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (VAT đầu vào được khấu trừ) .

Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán.

- Khi mua vật tư, HH dùng vào hoạt động SX- KD hàng hóa, dịch vụ khôngchịu VAT hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoạt động văn hóa, phúc lợiđược trang trải bằng các nguồn kinh phí khác, kế toán phản ánh giá trị vật tư, HH, DVmua ngoài bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán (bao gồm cả VAT đầuvào không được khấu trừ) và chi phí thu mua, vận chuyển, kế toán ghi:

Nợ TK 153- Công cụ, dụng cụ (giá có VAT đầu vào) Nợ TK 156- Hàng hóa (giá có VAT đầu vào)

.

Có TK 111, 112, 331,

- Khi mua vật tư, dịch vụ dùng ngay vào SX-KD hàng hóa, dịch vụ chịu VATtheo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá thực tế mua chưa có VAT, VATđầu vào và tổng giá thanh toán ghi:

Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241 (giá chưa có VAT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (VAT đầu vào) Có TK 111, 112, 331 (tổng giá thanh toán)

Trong tháng, nếu phát sinh các nghiệp vụ (NV) chiết khấu thương mại, giảmgiá hàng mua và hàng trả lại, kế toán tính toán xác định số tiền VAT được người bántrả lại để ghi:

Nợ TK 331, 111, 112: Phải trả người bán hoặc số tiền thu được Có TK 152, 153, 611: NVL, CCDC.

Có TK 133: VAT được khấu trừ

Trình tự kế toán mua HH, vật tư, DV trong nước thuộc đối tượng chịu VAT ápdụng phương pháp khấu trừ thuế được thể hiện trên sơ đồ sau đây:

VAT đầu vào được khấu trừTK 111,112,331

Mua hàng hóa, vật tư nhập kho

TK 152,153,156, 611

( giá thanh toán)

( giá vốn thực tế)( chưa có VAT)

Mua hàng hóa, vật tư sử dụng ngay cho sxkd

Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng trả lại khi mua hàngTK 133

Số VAT đầu vào được khấu

Tổng số VAT đầu vào trong kì

Doanh thu chịu VAT trong kì

- Đối với vật tư, hàng hóa mua về dùng đồng thời cho SX-KD hàng hóa, dịchvụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêng được ghi:

Nợ TK 152, 153, 156 Nợ TK 133

Có TK 111, 112, 331

Cuối kì kế toán trích và xác định VAT đầu vào được khấu trừ, không được khấutrừ trên cơ sở phân bổ theo tỉ lệ doanh thu Số thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỉlệ (%) giữa doanh thu chịu VAT so với tổng doanh thu trong kì theo công thức:

Sau khi tính được số VAT đầu vào được khấu trừ, số VAT đầu vào khôngđược khấu trừ, kế toán ghi:

 Số VAT đầu vào được khấu trừ trong kì: Nợ TK 3331: VAT phải nộp

Có TK 133: VAT được khấu trừ Số VAT đầu vào không được khấu trừ trong kì:

 Số VAT đầu vào không được khấu trừ trong kì tính vào GVHB trong kì, kếtoán ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 133: VAT được khấu trừ

 Số VAT đầu vào không được khấu trừ trong kì tính vào GVHB của kì kế toánsau, ghi:

Nợ TK 142: Chi phí trả trước

Có TK 133: VAT được khấu trừ

Khi tính số VAT đầu vào không được khấu trừ vào GVHB của kì kế toán sau,ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 142: Chi phí trả trước

Số VAT đầu vàokhông được khấu trừ

trong kì

=đầu vào trong kì -Tổng số VAT Số VAT đầu vào được khấu trừ trong kì

Mua TSCĐ:

- Khi mua TSCĐ (không qua lắp đặt) dùng vào hoạt động SX-KD hàng hóa,dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá trị TSCĐmua ngoài theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có VAT đầu vào và chi phí vậnchuyển bốc dỡ (nếu có), ghi:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (giá có VAT) Có TK 111: Tiền mặt

Có TK 112: Tiền gửi ngân hàng Có TK 331: Phải trả cho người bán .

- Khi mua TSCĐ (phải qua lắp đặt) dùng vào hoạt động SX-KD hàng hóa, dịchvụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ muangoài bao gồm giá mua chưa có VAT đầu vào, chi phí vận chuyển (nếu có) ghi:

Nợ TK 2411: XDCB dở dang

Nợ TK 133: VAT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán)

- Khi mua TSCĐ (phải qua lắp đặt) dùng vào hoạt động SX-KD hàng hóa, dịchvụ không chịu VAT hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoạt động văn hóa,phúc lợi được trang trải bằng các nguồn kinh phí khác, kế toán phản ánh giá trị TSCĐmua ngoài bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngưòi bán (bao gồm cả VAT đầuvào không được khấu trừ) và chi phí vận chuyển, ghi:

Nợ TK 2411: XDCB dở dang (giá có VAT) Có TK 111, 112, 331

- Các trường hợp trên khi TSCĐ mua sắm, lắp đặt hoàn thành đưa vào sử dụngthì căn cứ vào nguồn vốn đầu tư, kế toán phải ghi tăng vốn kinh doanh hoặc nguồnkinh phí đã hình thành TSCĐ.

 Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh: Nợ TK 414, 441, 4312

Nợ TK 1332: VAT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán)- Trường hợp hàng mua phải trả lại cho người bán:

 Khi xuất kho trả lại hàng cho người bán, ghi: Nợ TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 152, 153, 156, 211 Có TK 133: VAT được khấu trừ.

 Trường hợp người bán trả lại bằng HH khác, căn cứ vào hóa đơn GTGT củahàng hóa đó, ghi:

Mua hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài:

- Khi nhập khẩu HH, kế toán phản ánh giá trị vật tư, HH nhập khẩu bao gồmtổng số tiền phải thanh toán cho người bán, thuế nhập khẩu phải nộp, chi phí thu muavận chuyển, ghi:

Nợ TK 152, 153, 156

Có TK 3333

Có TK 111, 112, 331 Đối với VAT hàng nhập khẩu:

o Trường hợp HH nhập khẩu dùng vào hoạt động SX-KD hàng hóa, dịch vụ chịuVAT theo phương pháp khấu trừ, VAT của hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 1331: VAT được khấu trừ

Có TK 33312: VAT hàng nhập khẩu phải nộp

o Trường hợp HH nhập khẩu dùng vào hoạt động SX-KD hàng hóa, dịch vụ khôngchịu VAT hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, chương trình, dự án, hoạt động vănhóa, phúc lợi được trang trải bằng nguồn kinh phí khác thì VAT phải nộp của hàngnhập khẩu (không được khấu trừ) được tính vào giá trị hàng mua vào, ghi;

Nợ TK 152, 153, 156

Có TK 33312- VAT phải nộp

- Khi nhập khẩu TSCĐ (không qua lắp đặt) kế toán phản ánh giá trị TSCĐ nhậpkhẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán, thuế nhập khẩu phải nộp,chi phí vận chuyển, ghi:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình

Có TK 3333: Thuế xuất, nhập khẩu Có TK 111, 112, 331

Đối với VAT hàng nhập khẩu:

o Nếu TSCĐ nhập khẩu dùng vào hoạt động SX-KD hàng hóa, dịch vụ chịu VATtheo phương pháp khấu trừ thuế thì VAT của hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ, ghi: Nợ TK 133: VAT được khấu trừ

Có TK 33312: VAT hàng nhập khẩu phải nộp

o Nếu TSCĐ nhập khẩu dùng vào hoạt động SX-KD hàng hóa, dịch vụ không chịuVAT hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp chương trình, dự án, hoạt động văn hóa phúclợi được trang trải bằng nguồn kinh phí khác thì VAT phải nộp của hàng nhập khẩuđược tính vào giá trị TSCĐ mua vào (số VAT của hàng nhập khẩu không được khấutrừ), ghi:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình

Có TK 33312: VAT hàng nhập khẩu phải nộp

- Khi nhập khẩu TSCĐ (phải qua lắp đặt), kế toán phản ánh giá trị TSCĐ nhậpkhẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán, thuế nhập khẩu, ghi:

Có TK 33312: VAT hàng nhập khẩu phải nộp.

2.1.1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra

* Nguyên tắc hạch toán:

Để hạch toán VAT đầu ra, kế toán sử dụng TK 3331- “Thuế GTGT phải nộp”.Tài khoản này dùng để phản ánh số VAT đầu ra, số VAT phải nộp, số VAT đã nộp vàcòn phải nộp vào NSNN.

Đối tượng sử dụng: TK 3331 áp dụng cho các cơ sở kinh doanh thuộc đốitượng nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thuế và theo phương pháp trực tiếp trênGTGT.

* Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 3331:

 Số VAT đầu ra phải nộp của HH, DV đã tiêu thụ.

 Số VAT đầu ra phải nộp của HH, DV dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nộibộ.

 Số VAT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường. Số VAT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu:

- Số dư bên Có: Số VAT còn phải nộp cuối kì.- Số dư bên Nợ: Số VAT đã nộp thừa vào NSNN.

* Phương pháp xác định VAT đầu ra, VAT phải nộp:

Phương pháp tính VAT theo phương pháp khấu trừ thuế:

VAT phải nộp = VAT đầu ra – VAT đầu vào

VAT đầu ra = Giá tính thuếh.hóa, d.vụ chịu thuế bán ra x Thuế suất VAThàng hóa, dịch vụ đó

* Phương pháp hạch toán VAT đầu ra:

Khi bán HH, DV thuộc đối tượng chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế,căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng số tiền bánhàng, cung cấp dịch vụ (chưa có VAT) và VAT đầu ra, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán) Có TK 33311- VAT đầu ra phải nộp.

Có TK 511- Doanh thu bán hàng (Giá chưa có VAT).

Hoặc Có TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá chưa có VAT).

Trường hợp bán HH, DV sử dụng CT đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã cóthuế (CT đặc thù như tem bưu điện, vé cước vận tải, vé sổ số kiến thiết ) căn cứ vàogiá thanh toán xác định doanh thu bán hàng là giá chưa có thuế và VAT theo côngthức giống công thức tính “Giá chưa có VAT” ở phần trên.

Đối với cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ HH, cung ứng DV cho người tiêudùng HH, DV không thuộc diện phải lập HĐ bán hàng, căn cứ vào “Bảng kê bán lẻhàng hóa, dịch vụ” (Mẫu số 06/GTGT), kế toán tính doanh thu và VAT phải nộp củaHH, DV bán ra theo qui định, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 3331(1)- VAT phải nộp.

Đối với trường hợp cho thuê tài sản theo hình thức trả tiền thuê từng kì hoặc trảtrước tiền thuê cho một thời hạn thuê kế toán xác định doanh thu cung cấp dịch vụ làgiá cho thuê chưa có VAT và VAT ghi:

Nợ TK 111, 112 (Tổng số tiền nhận trước) Có TK 3331- VAT phải nộp.

Có TK 511- Doanh thu bán hàng (Tiền thu chưa có VAT).

Đối với trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp (hàng hóa thuộc đốitượng chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế), kế toán xác định doanh thu bánhàng là giá bán trả một lần chưa có VAT và VAT, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 3331- VAT phải nộp.

Có TK 511- Doanh thu bán hàng (Giá bán trả một lần).

Có TK515-Doanh thu hoạt động tài chính(Lãi bán hàng trả chậm).

Đối với SP, HH DV sử dụng nội bộ (Giá tính VAT được xác định theo giá tínhthuế của HH, DV cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt độngnày), căn cứ vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu, VAT phải nộp củasản phẩm sử dụng nội bộ:

- Doanh thu bán hàng (Tính theo chi phí để sản xuất ra sản phẩm): Nợ TK 627, 641, 642: Chi phí để sản xuất ra sản phẩm.

Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ.

- VAT phải nộp (được khấu trừ): (Tính theo giá bán của sản phẩm) Nợ TK 133: VAT được khấu trừ.

Có TK 3331: VAT phải nộp.

Trường hợp trả lương cho công nhân viên bằng SP, HH (Giá tính VAT đượcxác định theo giá tính thuế của SP, HH cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phátsịnh hoạt động này) ghi:

Nợ TK 334: Phải trả công nhân viên (Giá có VAT) Có TK 3331: VAT phải nộp.

Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán chưa có thuế).Trường hợp bán hàng theo phương thức đổi hàng:

- Nếu bán hàng đổi lấy HH để sử dụng cho hoạt động SX-KD hàng hóa, dịchvụ Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán phản ánh:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng (Giá có VAT) Có TK 511: Doanh thu bán hàng (Giá chưa có VAT) Có TK 3331: VAT phải nộp (VAT của hàng đưa đi đổi).

- Khi nhận được hàng trao đổi, căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu nhập kho,kế toán phản ánh giá trị HH nhập kho và VAT đầu vào được khấu trừ của hàng đổi về: Nợ TK 152, 153, 156.

Nợ TK 133: VAT đầu vào được khấu trừ của hàng đổi về Có TK 131: Phải thu của khách hàng.

Trường hợp sử dụng hàng hóa, dịch vụ để biếu tặng:

- Nếu việc biếu tặng SP, HH phục vụ vào hoạt động SX-KD chịu VAT (như tổchức hội nghị khách hàng, khuyến mại trong kinh doanh ) thì không được khấu trừthuế còn doanh thu được ghi nhận như sau:

Nợ TK 641, 642: (Giá chưa có VAT).

Có TK 511: Doanh thu bán hàng (Giá chưa có VAT).

- Nếu biếu tặng SP, HH phục vụ cho SX-KD hàng hóa, dịch vụ không chịu VAThoặc được trang trải bằng quỹ phúc lợi, nguồn kinh phí khác thì số VAT của HH, DVdùng để biếu tặng không được tính khấu trừ:

Nợ TK 641, 642 (Giá có VAT).

Nợ TK 431- Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Giá có VAT) Nợ TK 161- Chi sự nghiệp (Giá có VAT).

Có TK 3331- VAT phải nộp.

Có TK 511- Doanh thu bán hàng (Giá chưa có VAT).

Hạch toán bán hàng đại lý (ký gửi): Cơ sở đại lý, ký gửi nhận bán HH theophương thức bán đúng giá bên chủ hàng qui định, bên đại lý chỉ hưởng tiền hoa hồng,thì doanh số bán hàng và VAT tính trên bán ra, bên làm đại lý thanh toán trả toàn bộcho bên chủ hàng, VAT phải nộp do chủ hàng thực hiện kê khai, nộp tính trên giá HHđại lý bán ra; bên làm đại lý không phải kê khai, nộp VAT đối với tiền hoa hồng thuđược từ hoạt động đại lý.

- Tại đơn vị có hàng gửi đại lý, ký gửi:

o Khi xuất kho SP, HH hoặc kết chuyển giá thành SP gửi đại lý (ký gửi), ghi:

Có TK 155, 156, 154: Thành phẩm, hàng hóa, chi phí sx-kddd.

o Khi thanh toán doanh thu thực tế thu được của cửa hàng giao đại lý, ký gửi đã bán: Phản ánh doanh thu bán hàng và VAT phải nộp của hàng gửi đại lý, ký gửi đã

Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán).

Có TK 511: Doanh thu bán hàng (Giá bán chưa có thuế) Có TK 3331: VAT phải nộp (VAT đầu ra).

 Tiền hoa hồng phải thanh toán cho bên nhận bán hàng đại lý, ký gửi đượchưởng ghi:

o Khi bán được hàng đại lý, ký gửi kế toán phản ánh tổng số tiền bán hàng thu đượcphải trả cho chủ hàng gửi đại lý, ký gửi ghi:

Nợ TK 331: Số tiền hoa hồng và VAT của hoa hồng Có TK 5113: Doanh thu hoa hồng.

Có TK 33311: VAT của hoa hồng đại lý.

Trường hợp thanh toán số tiền hàng còn lại cả thuế GTGT đầu vào ghi: Nợ TK 331: Tiền hàng còn lại đã trả.

Nợ TK 133: Thuế GTGT của tổng lô hàng bán Có TK 111, 112: Tiền hàng thực trả.

Bán hàng theo phương thức xuất khẩu ủy thác: (Hạch toán giống hàng gửi bán).Bên giao ủy thác xuất khẩu thực hiện việc chuyển hàng sử dụng phiếu xuất kho kiêm

hàng hóa XKThuế XK

phải nộp

Hoa hồng ủy thác XK

Chi phí đã chi hộ

Được nộp hộ thuế

vận chuyển nội bộ, khi hoàn thành việc xuất khẩu lập hóa đơn GTGT cho lô hàng xuấtkhẩu thuế suất 0% để giao cho bên nhận ủy thác Đối với bên nhận ủy thác xuất khẩuthực hiện việc xuất khẩu HH và lập hóa đơn GTGT về dịch vụ ủy thác xuất khẩu.

Hạch toán ở bên giao ủy thác xuất khẩu