Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ ở công ty tnhh xdtm và dv thành tú

Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành Luận văn Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ công ty TNHH XDTM DV Thành Tú SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường diễn sôi động nay, muốn thích ứng đứng vững yêu cầu đề cho doanh nghiệp phải vận động hết mình, sáng tạo công tác quản lý, tăng suất, nâng cao chất lượng sản phẩm, sử dụng có hiệu nguồn lực Kế toán giữ vai trò tích cực việc quản lý tài sản điều hành hoạt động sản xuất doanh nghiệp Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, sản phẩm vật chất cấu thành từ nguyên, vật liệu, yếu tố thiếu trình sản xuất Trong trình sản xuất nói chung có mục tiêu làm để tiết kiệm chi phí, thu lại lợi nhuận cao Để thực mục tiêu đòi hỏi công tác kế toán nguyên, vật liệu phải chặt chẽ, khoa học Đây công việc quan trọng để quản lý, dự trữ, cung cấp kịp thời nguyên vật liệu cần thiết cho sản phẩm, nâng cao hiệu sử dụng vật tư Điều giúp cho doanh nghiệp có sở tồn phát triển đạt mục tiêu lợi nhuận tối đa Nhận thức điều này, sau thời gian ngắn tìm hiểu thực tập công tác kế toán Công ty TNHH XDTM DV Thành Tú em chọn đề tài:”Kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ doanh nghiệp” Nội dung đề tài gồm có ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ Chương 2: Thực trạng vấn đề nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ Công ty TNHH XDTM DV Thành Tú Chương 3: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ, biện pháp nâng cao hiệu quản lý sử dụng nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ Công ty TNHH XDTM DV Thành Tú Trong thời gian thực tập viết báo cáo có nhiều cố gắng trình độ khả hạn chế Trong thời gian tìm hiểu tiếp cận thực tế ngắn Bản thân khỏi tránh khỏi thiếu sót định Kính mong thầy cô hướng dẫn, Ban Giám Đốc anh, chị phòng kế toán-tài Công Ty góp ý để chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo tổ kế toán, giáo viên hướng dẫn Đoàn Thị Lành, ban lãnh đạo Công Ty, phòng Tài chính-Ké toán tận tịnh giúp đỡ em trình thực tập hoàn thiện báo cáo Quảng Nam, ngày 15 tháng 04 năm 2009 Sinh viên thực tập: SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành Lê Thị Kim Hiếu CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN NGUYÊN VẬT LIỆU - CÔNG CỤ DỤNG CỤ 1.1 Khái niệm - đặc điểm - yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý NVL 1.1.1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng chủ yếu cho trình chế tạo sản phẩm 1.1.1.2 Đặc điểm Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất chuyển hóa thành sản phẩm, giá trị yếu tố hình thành nên giá thành sản phẩm - Về mặt giá trị: giá trị nguyên vật liệu đưa vào sản xuất thường có xu hướng tăng lên nguyên vật liệu cấu thành nên sản phẩm - Về hình thái: Khi đưa vào trình sản xuất nguyên vật liệu thay đổi hình thái thay đổi hoàn toàn phụ thuộc vào hình thái vật chất mà sản phẩm nguyên vật liệu tạo - Giá trị sử dụng: Khi sử dụng nguyên vật liệu dùng để sản xuất nguyên vật liệu tạo thêm giá trị sử dụng khác 1.1.13 Yêu cầu quản lý - Tập trung quản lý chặt chẽ, có hiệu vật liệu trình thu mua dự trữ bảo quản sử dụng - Trong trình sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán nguyên vật liệu chặt chẽ khoa học công cụ quan trọng để quản lý tình hình thu mua nhập, xuất, bảo quản sử dụng vật liệu - Tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát, kiểm kê định kỳ nhằm ngăn chặn tượng tiêu cực 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý công cụ dụng cụ 1.1.2.1 Khái niệm Công cụ dụng cụ tư liệu lao động đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định Vì vậy, công cụ dụng cụ quản lý hạch toán giống nguyên vật liệu 1.1.2.2 Đặc điểm - Giá trị: Trong trình tham gia sản xuất giá trị công cụ dụng cụ chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành - Hình thái: Tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu - Giá trị sử dụng: Đối với công cụ dụng cụ giá trị sử dụng tỉ lệ nghịch với thời gian sử dụng - Theo quy định hành tư liệu sau không phân biệt theo tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị thực tế kế toán phải hạch toán công cụ dụng cụ: + Các loại bao bì để dựng vật tư hàng hóa trình thu mua, bảo quản dự trữ tiêu thụ + Các loại bao bì kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng + Các lán trại tạm thời, đà giáo, ván khuôn, giá lắp, chuyên dùng cho sản xuất lắp đặt + Những dụng cụ đồ nghề thủy tinh, sành sứ, quần áo, giày dép chuyên dùng để lao động 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ - Trên sở chứng từ có liên quan kế toán tiến hành ghi chép, phản ánh xác, kịp thời, số lượng, chất lượng giá trị thực tế loại thứ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập, xuất, tồn tiến hành vào sổ chi tiết bảng tổng hợp - Vận dụng đắn phương pháp hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ Hướng dẫn kiểm tra phận, đơn vị thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao vật liệu, công cụ dụng cụ Phát xử lý kịp thời vật liệu, công cụ dụng cụ thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng lãng phí - tham gia kiểm kê đánh giá lại vật liệu, công cụ dụng cụ theo chế độ quy định nhà nước, lập báo cáo kế toán vật liệu, dụng cụ phục vụ cho công tác lãnh đạo quản lý, điều hành phân tích kinh tế 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu - Công cụ dụng cụ 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ 1.2.1.1 Phân loại nguyên vật liệu Có nhiều tiêu thức phân loại nguyên vật liệu thông thường kế toán sử dụng số tiêu thức sau để phân loại nguyên vật liệu: - Nếu theo tính sử dụng chia nguyên vật liệu thành nhóm: + Nguyên liệu, vật liệu chính: Là nguyên vật liệu cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm (Cũng bán thành phẩm mua ngoài) Ví dụ, SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành doanh nghiệp dệt nguyên vật liệu sợi khác sản phẩm doanh nghiệp dệt Đường thành phẩm nhà máy đường nguyên liệu doanh nghiệp sản xuất kẹo… Vì vậy, khái niệm nguyên vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể Trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ không đặt khái niệm nguyên, vật liệu chính, phụ Nguyên vật liêu bao gồm bán thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất chế tạo sản phẩm hàng hóa Ví dụ: Các doanh nghiệp mua loại vải thô khác để nhuộm, in… nhằm cho đời loại vải khác đáp ứng nhu cầu sử dụng + Vật liệu phụ: loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm mà kết hợp với nguyên, vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên ngoài, làm tăng thêm chất lượng giá trị sản phẩm Ví dụ: Đối với doanh nghiệp dệt nguyên vật liệu phụ loại chế phẩm màu khác dùng để nhuộm sợi, làm tăng vẻ đẹp cho vài, doanh nghiệp may vật liệu phụ loại keo dán khác nhau, loại vải đắp khác nhằm trang trí tăng thêm độ bền quần áo Vật liệu phụ sử dụng để tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật phục vụ cho trình lao động + Nhiên liệu: loại vật liệu phụ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất Nhiên liệu tồn thể lỏng xăng, dầu, thể rắn loại than đá, than bùn thể khí ga… + Phụ tùng thay thế: vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, tài sản cố định, phương tiện vận tài… Ví dụ: loại ốc, đinh, vít, bulong để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị loại vỏ, ruột xe khác để thay cho phương tiện vận tài… + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: loại vật liệu, thiết bị dùng xây dựng như: gạch, đá, cát, xi măng, sắt thép… Đối với thiết bị xây dựng gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng loại thiết bị điện, loại thiết bị vệ sinh + Phế liệu: Là phần vật chất mà doanh nghiệp thu hồi trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ: Khi đưa vật liệu vải vóc để cắt, may thành loại quần áo khác doanh nghiệp thu hồi phế liệu loại vải vụn loại quần áo không chất lượng, không đạt yêu cầu bị loại khỏi trình sản xuất Cách phân loại mang tính tương đối, gắn liền với SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành doanh nghiệp cụ thể có số loại vật liệu phụ, có phế liệu doanh nghiệp lại vật liệu thành phẩm trình sản xuất kinh doanh khác - Trường hợp vào nguồn cung cấp kế toán phân loại nguyên vật liệu thành nhóm khác như: + Nguyên, vật liệu mua nguyên vật liệu doanh nghiệp mua mà có, thông thường mua nhà cung cấp + Vật liệu tự chế biến vật liệu doanh nghiệp sản xuất sử dụng nguyên liệu để sản xuất sản phẩm + Vật liệu thuê gia công vật liệu mà doanh nghiệp không tự sản xuất, mua mà thuê sở gia công + Nguyên, vật liệu nhận góp vốn liên doanh nguyên vật liệu bên liên doanh góp vốn theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh + Nguyên, vật liệu cấp nguyên vật liệu đơn vị cấp cấp theo quy định 1.2.1.2 Phân loại công cụ dụng cụ - Công cụ dụng cụ lao động: dụng cụ gỡ lắp, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, dụng cụ áo bảo vệ lao động, khuôn mẫu, lán trai - bao bì luân chuyển - Đồ nghề cho thuê 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ 1.2.2.1 Đánh giá nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ nhập kho Nguyên, vật liệu yếu tố cấu thành nên hàng tồn kho, kế toán nguyên, vật liệu phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Hàng tồn kho tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá trị gốc phải tính theo giá trị thực Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho thời điểm trạng thái Để theo dõi biến động nguyên, vật liệu tổng hợp tiêu kinh tế có liên quan đến nguyên, vật liệu, doanh nghiệp cần thực việc tính giá nguyên, vật liệu Tính giá nguyên vật liệu phương pháp kế toán dùng thước đo tiền tệ để thể trị giá nguyên, vật liệu nhập - xuất tồn kho kỳ Nguyên, vật liệu doanh nghiệp tính giá theo giá thực tế giá hạch toán Giá thực tế nguyên, vật liệu nhập kho xác định tùy theo nguồn nhập, lần nhập cụ thể sau: SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành - Nguyên vật liệu mua ngoài: Trị giá thực tế NL, VL ngoại nhập = Giá mua hóa đơn (Cả thuế NK có) + Chi phí thu mua Các khoản giảm (kể hao mòn - trừ phát sinh định mức) mua NVL + Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế (GTGT) theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi dự án giá trị nguyên vật liệu mua vào phản ánh theo tổng giá trị toán bao gồm thuế GTGT đầu vào không khấu trừ (nếu có) + Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ giá trị nguyên vật liệu mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế Thuế GTGT đầu vao mua nguyên vật liệu thuế GTGT đầu vào dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản… khấu trừ hạch toán vào tài khoản 133 + Đối với nguyên vật liệu mua ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch Giá gốc = Giá mua + Thuế không hoàn lại (nếu có) + Chi phí mua hàng (nếu có) - Các khoản giảm trừ (nếu có) - Vật liệu tự chế biến: Trị giá thực tế vật liệu tự chế biến nhập lại kho bao gồm trị giá thực tế vật liệu xuất để chế biến chi phí chế biến Giá thực tế = nhập kho Giá thực tế vật liệu Chi phí chế + xuất chế biến biến - Vật liệu thuê gia công: Trị giá thực tế vật liệu thuê gia công nhập lại kho bao gồm trị giá thực tế vật liệu xuất để thuê gia công, chi phí gia công chi phí vận chuyển từ kho doanh nghiệp gia công, từ nơi gia công lại kho doanh nghiệp Giá thực tế = nhập kho Giá thực tế thuê Chi phí gia + + gia công công Chi phí vận chuyển - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, góp vốn cổ phần giá thực tế bên tham gia góp vốn chấp nhận SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành Giá thỏa thuận bên tham gia góp vốn Giá thực tế nhập kho Chi phí liên quan (nếu có) 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho Khi xuất kho nguyên vật liệu sử dụng cho trình sản xuất thực tế nguyên vật liệu xuất dùng Vì nguyên vật liệu nhập kho thời điểm khác theo nguồn nhập khác theo giá thực tế nhập kho khác nhau, nên doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá sau: - Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh xác định giá xuất kho loại nguyên, vật liệu theo giá thực tế lần nhập, nguồn nhập cụ thể Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng, mặt hàng có giá trị lớn mặt hàng ổn định nhận diện Giá trị hàng xuất kỳ Số lượng hàng xuất X kỳ = Đơn giá xuất tương ứng - Phương pháp nhập sau - Xuất trước (LIFO) Phương pháp nhập sau - xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau hay sản xuất sau xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho - Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng xuất kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ: Giá thực tế NL-VL công cụ xuất dùng kỳ Đơn giá bình quân SVTH: = Số lượng vật liệu công cụ xuất dùng + Đơn giá bình quân Trị giá thực tế NL-VL, + CCDC tồn kho đầu kỳ Trị giá thực tế NL-VL, CCDC nhập kho kỳ Số lượng NL-VL, + CCDC tồn kho đầu kỳ Số lượng NL-VL, CCDC nhập kho kỳ = Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành Giá trị trung bình tính theo thời kỳ thời điểm phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Doanh nghiệp có quyền tự lựa chọn cho phương pháp tính giá thực tế xuất kho nguyên, vật liệu cho phù hợp với doanh nghiệp 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu - Công cụ dụng cụ 1.3.1 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 1.3.1.1 Chứng từ Để theo dõi tình hình, nhập xuất nguyên vật liệu doanh nghiệp cần sử dụng nhiều loại chứng từ khác Có chứng từ doanh nghiệp tự lập phiếu nhập kho,… có chứng từ đơn vị khác lập, giao cho doanh nghiệp hóa đơn bán hàng hóa đơn GTGT có chứng từ mang tính chất bắt buộc thẻ kho, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho… có chứng từ mang tính chất hướng dẫn biên kiểm nghiệm, phiếu xuất vật tư theo hạn mức, … Tuy nhiên, cho dù sử dụng loại chứng từ doanh nghiệp cần tuân thủ trình tự lập, phê duyệt lưu chuyển chứng từ để phục vụ cho việc ghi sổ kế toán nâng cao hiệu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp, loại chứng từ theo dõi tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu bao gồm: - Chứng từ nhập + Hóa đơn bán hàng thông thường hóa đơn giá trị gia tăng + Phiếu nhập kho + Biên kiểm nghiệm - Chứng từ xuất + Phiếu xuất kho + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội + Phiếu xuất vật tư theo hạn mức - Chứng từ theo dõi quản lý + thẻ kho + Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ + Biên kiểm kê hàng tồn kho 1.3.1.2 Sổ kế toán sử dụng - Sổ chi tiết vật tư, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa - Bảng tổng họp chi tiết vật tư, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa - Thẻ kho (Sổ kho) SVTH: Trang: Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành - Bảng kê nhập xuất (nếu có) 1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ 1.3.2.1 Phương pháp thẻ song song Đặc điểm phương pháp thẻ song song sử dụng sổ chi tiết để theo dõi thường xuyên, liên tục biến động mặt hàng tồn kho số lượng giá trị Hàng ngày định kỳ, sau nhập chứng từ kho, kế toán tiến hành việc kiểm tra, ghi giá phản ánh vào sổ chi tiết mặt số lượng giá trị Cuối tháng, kế toán đối chiếu số liệu tồn kho theo chi tiết loại sổ chi tiết với số liệu tồn kho thẻ kho số liệu kiểm kê thực tế, có chênh lệch phải xử lý kịp thời Sau đối chiếu đảm bảo số liệu khớp đúng, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết Nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu Số liệu bảng tổng hợp chi tiết Nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu dùng để đối chiếu với số liệu tài khoản 152 “Nguyên, vật liệu” sổ Phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ dàng ghi chép đối chiếu có nhược điểm trùng lặp công việc Nhưng phương pháp tiện lợi doanh nghiệp xử lý công việc máy tính * Sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song Chứng từ nhập Thẻ kho Sổ chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ xuất Trong đó: Ghi hàng ngày định kỳ Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối kỳ 1.3.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Là sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi biến động mặt hàng tồn kho số lượng trị giá Việc ghi sổ thực lần vào SVTH: Trang: 10 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành cuối tháng danh điểm vật liệu ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển Hàng ngày định kỳ, sau nhận chứng từ kho, kế toán cần kiểm tra, ghi giá phản ánh vào bảng kê nhập, xuất số lượng giá trị theo loại vật liệu Cuối tháng, kế toán cần tổng hợp số lượng giá trị loại nguyên vật liệu nhập, xuất tháng tiến hành vào sổ đối chiếu luân chuyển Kế toán cần đối chiếu số liệu tồn kho theo chi tiết loại sổ đối chiếu luân chuyển với số liệu tồn kho thẻ kho số liệu kiểm kê thực tế, có chênh lệch phải xử lý kịp thời Sau đối chiếu đảm bảo số liệu khớp đúng, kế toán tiến hành tính tổng trị giá nguyên vật liệu nhập - xuất kỳ tồn kho cuối kỳ, số liệu dùng để đối chiếu TK 152 sổ Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển đơn giản, dễ dàng ghi chép đối chiếu, có nhược điểm tập trung công việc vào cuối tháng nhiều, ảnh hưởng đến tính kịp thời, đầy đủ cung cấp thông tin cho đối tượng có nhu cầu sử dụng khác * Sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Chứng từ nhập Bảng kê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Chứng từ xuất Bảng kê xuất Trong đó: Ghi hàng ngày định kỳ Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối kỳ 1.3.2.3 Phương pháp sổ số dư Đặc điểm phương pháp sổ số dư sử dụng sổ số dư để theo dõi biến động mặt hàng tồn kho mặt trị giá theo giá hạch toán, phương pháp thường dùng cho doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán vật liệu để ghi sổ kế toán kỳ SVTH: Trang: 11 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành Định kỳ, sau nhận chứng từ kho, kế toán cần kiểm tra việc ghi chép thủ kho ký vào phiếu giao nhận chứng từ cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ Căn vào phiếu giao nhận chứng từ nhập (xuất), kế toán phản ánh số liệu vào bảng lũy kế nhập - xuất - tồn kho loại vật liệu Cuối tháng, kế toán cần tổng hợp số liệu nhập, xuất tháng xác định số dư cuối tháng loại vật liệu bảng lũy kế số lượng tồn kho sổ số dư phải khớp với trị giá tồn kho bảng lũy kế, số liệu tổng cộng bảng lũy kế dùng để đối chiếu với số liệu TK 152 sổ Phương pháp sổ số dư thích hợp với doanh nghiệp thực công việc kế toán thủ công, hạn chế trùng lặp công việc thủ kho nhân viên kế toán * Sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp sổ số dư Phiếu giao nhận chứng từ nhập Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ số dư Phiếu gia nhập chứng từ xuất Phiếu xuất kho Bảng lũy kế nhập Bảng tổng hợp N-X-T Bảng lũy kế xuất Trong đó: Ghi hàng ngày định kỳ Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối kỳ 1.4 Kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ 1.4.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.4.1.1 Đặc điểm phương pháp kê khai thường xuyên Là phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập - xuất - tồn vật tư, hàng hóa sổ kế toán Công thức: SVTH: Trang: 12 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ = GVHD: Đoàn Thị Lành Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập kho kỳ - Trị giá hàng xuất kho kỳ Cuối kỳ kế toán so sánh số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hóa tồn kho số liệu vật tư, hàng hóa tồn kho sổ kế toán có sai sót chênh lệch phải xử lý kịp thời Phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng đơn vị sản xuất đơn vị thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao 1.4.1.2 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 151 “Hàng mua đường” Phản ánh giá trị thực tế loại hàng hóa, vật tư mua thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa nhập kho * Nội dung kết cấu tài khoản 151: Bên Nợ: + Phản ánh giá trị vật tư hàng hóa đường + Kết chuyển giá trị thực tế hàng vật tư mua đường cuối kỳ Bên Có: + Giá trị hàng hóa nhập kho giao thẳng cho khách hàng Dư Nợ: Phản ánh giá trị vật tư hàng hóa mua chưa nhập kho cuối kỳ - Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu” Phản ánh số liệu có, tình hình tăng giảm loại nguyên, vật liệu theo giá thực tế doanh nghiệp * Nội dung kết cấu Bên Nợ: Giá trị thực tế nguyên, vật liệu nhập kho kỳ Giá trị nguyên vật liệu thừa kiểm kê Kết chuyển giá trị thực tế nguyên, vật liệu tồn kho cuối kỳ Bên Có: Giá trị thực tế nguyên, vật liệu xuất kho Giá trị thực tế nguyên, vật liệu trả lại cho người bán giảm giá Chiết khấu thương mại hưởng Nguyên, vật liệu thiếu kiểm kê Kết chuyển giá trị thực tế nguyên, vật liệu tồn kho đầu kỳ SVTH: Trang: 13 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành Dư Nợ: Giá trị thực tế nguyên, vật liệu tồn kho cuối kỳ - Tài khoản 153 “Công cụ dụng cụ” Tài khoản phản ánh tình hình có biến động loại công cụ dụng cụ Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” Tài khoản phản ánh khoản nợ phải trả cho người bán * Nội dung kết cấu tài khoản 331 Bên Nợ: Số tiền phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu,… Số tiền ứng trước cho người bán, người nhận thầu Số tiền người bán chấp nhận giảm giá cho số hàng giao theo hợp đồng Trả lại số vật tư, hàng hóa cho người bán Chiết khấu toán chiết khấu thương mại trừ vào số nợ phải trả cho người bán Bên Có: Số tiền phải trả cho người bán… Dư Nợ (nếu có): Số tiền tạm ứng trước cho người bán chưa nhận hàng cuối kỳ số trả lớn số phải trả Dư Có: Số tiền phải trả cho người bán… - Tài khoản 133 “Thuế giá trị gia tăng (GTGT) khấu trừ” Tài khoản phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ, khấu trừ Tài khoản 133 có tài khoản cấp 2: TK 1331: “thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ” TK 1332: “Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định” * Nội dung kết cấu tài khoản 133: Bên Nợ: Số thuế GTGT khấu trừ Bên Có: Số thuế GTGT khấu trừ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào hàng hóa mua vào trả lại giảm giá Bên Nợ: Số thuế GTGT khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại ngân sách nhà nước chưa hoàn trả - Tài khoản 142 “Chi phí trả trước” Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn thực tế phát sinh SVTH: Trang: 14 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành Bên Có: Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ hạch toán Dư Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 14.1.3 Phương pháp hạch toán * Kế toán nhập nguyên, vật liệu - công cụ dụng cụ 1) Mua nguyên, vật liệu công cụ dụng cụ nhập kho - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 152, 153 Giá mua chưa thuế Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112,141,331 Đã toán tiền Có TK 331 Chưa toán tiền Có TK 333 Thuế nhập (nếu có) - Doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 152, 153 Tổng tiền toán Có Tk 111,112,141,311,331 2) Trường hợp mua nguyên, vật liệu hưởng chiết khấu thương mại phải ghi giảm giá gốc nguyên, vật liệu Nợ TK 111,112,331 Có TK 152,153 Có Tk 133 Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) 3) Trường hợp nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho doanh nghiệp phát không quy cách, phẩm chất theo hợp đồng phải trả lại cho người bán giảm giá Giảm giá: Nợ Tk 331,111,112 Số tiền hưởng giảm giá Có Tk 152, 153 NVL, CCDC giảm giá Có TK 133 (nếu có) Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Trả lại: Nợ TK 331, 111, 112 Có TK 152, 153 Có TK 133 SVTH: Trang: 15 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành 4) Nhận hóa đơn mua hàng cuối tháng hàng chưa Nợ TK 151 Hàng mua đường Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 141 Đã toán Có Tk 331 Chưa toán Có TK 333 Thuế GTGT phải nộp Tháng sau hàng vào chứng từ nhập kho chuyển cho phận sản xuất (sử dụng luôn) Nợ TK 152, 153 Nhập kho Nợ tK 621, 627,641,642 Sử dụng Nợ TK 632 Giao cho khách hàng Có TK 151 5) Giá trị nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ gia công xong nhập lại kho: Nợ TK 152, 153 Có TK 154 Chi tiết gia công nguyên vật liệu 6) Nhận góp vốn liên doanh đơn vị khác nguyên vật liệu, công cụ… nhận lại góp vốn liên doanh Nợ TK 152, 153 Có TK 411 Nhận vốn góp Có Tk 222, 128 Nhận lại góp vốn 7) Khi toán tiền mua nguyên, vật liệu hưởng chiết khấu toán (nếu có) Nợ TK 331 Có TK 111,112 Số tiền toán Có TK 515 Số chiết khấu hưởng 8) Đối với nguyên, vật liệu nhập - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 152, 153 Giá có thuế nhập kho Có TK 331 Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3333 Thuế GTGT hàng nhập Đồng thời ghi Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ Có TK 33312 SVTH: thuế GTGT hàng nhập Trang: 16 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành - Doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT Nợ TK 152, 153 Giá có thuế NK thuế GTGT hàng NK Có TK 331 Có TK 3333 Thuế xuất, nhập Có TK 33312 Thuế GTGT hàng nhập 9) Các chi phí mua vận chuyển… nguyên, vật liệu, công cụ nhập kho doanh nghiệp Nợ TK 152, 153 Nợ TK 133 Có TK 111,112,141,331… 10) Đối với nguyên, vật liệu, công cụ thừa phát kiểm kê: - Nếu chưa xác định nguyên nhân Nợ TK 152,153 NVL, CCDC thừa Có TK 3381 Tài sản thừa chờ xử lý Có định xử lý: Nợ Tk 3381 Tài sản thừa chờ xử lý Có TK 711, 3388 Thu nhập khác, phải trả phải nộp khác - Nếu hàng thừa so với hóa đơn ghi: Nợ TK 002 Vật tư hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công Khi trả lại nguyên, vật liệu cho đơn vị khác Có TK 002 1) Xuất kho nguyên, vật liệu sử dụng Nợ TK 621 Dùng cho sản xuất Nợ TK 641,627,642 Dùng cho QLPX, BH, QLDN Nợ TK 241 Dùng cho xây dựng bản, sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 154 Xuất gia công chế biến Có TK 152 2) Xuất kho nguyên, vật liệu nhượng bán, cho vay (nếu có) Nợ TK 632 Xuất bán Nợ TK 1388 Cho vay Có TK 152 SVTH: Trang: 17 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành 3) Xuất nguyên, vật liệu góp vốn liên doanh với đơn vị khác - Nếu giá đánh giá lớn giá thực tế nguyên, vật liệu đem góp Nợ TK 128, 222 Giá hợp đồng liên doanh đánh giá Có TK 152 Giá thực tế Có TK 711 Phần chênh lệch tăng - Nếu giá đánh giá nhỏ giá thực tế nguyên, vật liệu đem góp: Nợ TK 128, 222 Nợ TK 811 Phân chênh lệch giảm Có TK 152 4) Đối với nguyên, vật liệu thiếu kiểm kê - Nếu hao hụt định mức Nợ Tk 632 Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153 - Nếu hao hụt chưa xác định nguyên nhân Nợ TK 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152, 153 Căn biên xác định giá trị vật liệu, công cụ thiếu hụt mát biên xử lý: Nợ TK 1388 Phải thu khác Nợ TK 111 tiền mặt Nợ TK 334 Trừ vào lương Nợ TK 632 Phần lại tính vào giá vốn Có TK 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý * Kế toán xuất kho công cụ, dụng cụ: - Loại phân bổ 100% (1 lần) Những công cụ, dụng cụ, có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng nguyên, vật liệu ngắn, xuất dùng toàn giá trị công cụ, dụng cụ hạch toán vào đối tượng sử dụng: Nợ TK 627, 641, 642,… chi phí Có Tk 153 CCDC - Loại phân bổ hai chu kỳ trở lên (nhiều lần) + Khi xuất công cụ, dụng cụ loại phân bổ nhiều lần sử dụng cho sản xuất, kinh doanh: SVTH: Trang: 18 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành Nợ Tk 142 Trong năm Nợ Tk 242 Trên năm Có TK 153 + Số phân bổ lần vào đối tượng sử dụng: Nợ TK 627,641,642,241,… mức giá trị phân bổ kỳ Có TK 142, 242 + Khi công cụ dụng cụ báo hỏng, mát hết thời gian sử dụng: Nợ Tk 1528 Giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) Nợ TK 138 Bắt bồi thường Nợ TK 641, 642, 627 Số phân bổ lần cuối Có TK 142, 242 Giá trị lại 1.4.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ 1.4.2.1 Đặc điểm phương pháp kiểm kê định kỳ Là phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư hàng hóa sổ kế toán tổng hợp Giá trị NVL, CCDC xuất dùng kỳ = Giá trị NVL, CCDC tồn đầu kỳ + Giá trị NVL, CCDC nhập kỳ - Giá trị NVL, CCDC xuất kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ biến động tăng, giảm vật tư, hàng hóa không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho mà theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán riêng, tài khoản 611 “Mua hàng” Phương pháp kiểm kê định kỳ áp dụng doanh nghiệp có nhiều loại vật tư, hàng hóa với quy cách, mẫu mã đa dạng, giá trị thấp, xuất dùng hay bán thường xuyên 1.4.2.2 Tài khoản sử dụng: TK 611, Tk 511, 152, 111, 112, 131, 331,… - Tài khoản 611 “Mua hàng” Tài khoản dùng để phản ánh giá trị nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa mua vào kỳ * Nội dung, kết cấu tài khoản 611 Tài khoản chi phí, tài khoản trung gian số dư đầu kỳ cuối kỳ: Bên Nợ: - Kết chuyển trị giá thực tế hàng hóa, nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ SVTH: Trang: 19 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành - Trị giá thực tế hàng hóa, nguyên, vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào kỳ, hàng hóa bán bị trả lại Bên Có: - Kết chuyển trị giá thực tế hàng hóa, nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ xuất sử dụng kỳ, trị giá thực tế hàng hóa xuất bán - Trị giá thực tế hàng hóa, nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào trả lại cho người bán, giảm giá Tài khoản 611 có tài khoản cấp 2: Tk 6111: Mua nguyên, vật liệu TK 6112: Mua hàng hóa 1.4.2.3 Phương pháp hạch toán 1) Đầu kỳ kết chuyển giá trị thực tế nguyên, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn đầu kỳ Nợ TK 611 (trị giá thực tế NVL, CCDC nhập kho) Có Tk 151, 152, 153 2) Trong kỳ, mua nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ vào hóa đơn, chứng từ mua hàng, phiếu nhập kho: Nợ TK 611 Trị giá thực tế hàng nhập kho Nợ TK 133 Doanh nghiệp áp dụng thuế theo phương pháp khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331 tổng tiền toán 3) Doanh nghiệp cấp phát vốn, nhận góp vốn liên doanh giá trị NVL, CCDC Nợ TK 611 Trị giá NVL, CCDC nhập kho Có TK 411 4) Nhập kho vật liệu, CCDC thu hồi góp vốn, vào giá trị vật liệu, CCDC hội đồng liên doanh đánh giá: Nợ TK 611 Có TK 222 Vốn góp liên doanh 5) Cuối kỳ kết kiểm kê giá trị NVL, CCDC tồn cuối kỳ Nợ Tk 152, 153 Có TK 611 Mua hàng SVTH: Trang: 20 [...]... hóa, nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ, hoặc trị giá thực tế hàng hóa xuất bán - Trị giá thực tế của hàng hóa, nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào trả lại cho người bán, hoặc được giảm giá Tài khoản 611 có 2 tài khoản cấp 2: Tk 6111: Mua nguyên, vật liệu TK 6112: Mua hàng hóa 1.4.2.3 Phương pháp hạch toán 1) Đầu kỳ kết chuyển giá trị thực tế của nguyên, vật liệu, công cụ, dụng. .. khoản 152 Nguyên liệu, vật liệu Phản ánh số liệu có, tình hình tăng giảm các loại nguyên, vật liệu theo giá thực tế của doanh nghiệp * Nội dung kết cấu Bên Nợ: Giá trị thực tế nguyên, vật liệu nhập kho trong kỳ Giá trị của nguyên vật liệu thừa khi kiểm kê Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên, vật liệu tồn kho cuối kỳ Bên Có: Giá trị thực tế nguyên, vật liệu xuất kho Giá trị thực tế nguyên, vật liệu trả... Chiết khấu thương mại được hưởng Nguyên, vật liệu thiếu khi kiểm kê Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên, vật liệu tồn kho đầu kỳ SVTH: Trang: 13 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành Dư Nợ: Giá trị thực tế của nguyên, vật liệu tồn kho cuối kỳ - Tài khoản 153 Công cụ dụng cụ Tài khoản này phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của các loại công cụ dụng cụ Tài khoản 331 “Phải trả cho... hàng về căn cứ vào chứng từ nhập kho hoặc chuyển cho bộ phận sản xuất (sử dụng luôn) Nợ TK 152, 153 Nhập kho Nợ tK 621, 627,641,642 Sử dụng luôn Nợ TK 632 Giao cho khách hàng Có TK 151 5) Giá trị nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ gia công xong nhập lại kho: Nợ TK 152, 153 Có TK 154 Chi tiết gia công nguyên vật liệu 6) Nhận góp vốn liên doanh của các đơn vị khác bằng nguyên vật liệu, công cụ nhận lại... tháng và mỗi danh điểm vật liệu được ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển Hàng ngày hoặc định kỳ, sau khi nhận chứng từ tại kho, kế toán cần kiểm tra, ghi giá và phản ánh vào các bảng kê nhập, xuất cả về số lượng và giá trị theo từng loại vật liệu Cuối tháng, kế toán cần tổng hợp số lượng và giá trị từng loại nguyên vật liệu đã nhập, xuất trong tháng và tiến hành vào sổ đối chiếu luân chuyển Kế toán. .. Nội dung, kết cấu tài khoản 611 Tài khoản chi phí, tài khoản trung gian không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ: Bên Nợ: - Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa, nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ SVTH: Trang: 19 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Đoàn Thị Lành - Trị giá thực tế của hàng hóa, nguyên, vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào trong kỳ, hàng hóa đã bán bị trả lại Bên Có: - Kết chuyển... vào chi phí sản xuất kinh doanh 14.1.3 Phương pháp hạch toán * Kế toán nhập nguyên, vật liệu - công cụ dụng cụ 1) Mua nguyên, vật liệu công cụ dụng cụ nhập kho - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 152, 153 Giá mua chưa thuế Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112,141,331 Đã thanh toán tiền Có TK 331 Chưa thanh toán tiền Có TK 333 Thuế nhập khẩu (nếu có) - Doanh nghiệp... từ và cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Căn cứ vào các phiếu giao nhận chứng từ nhập (xuất), kế toán phản ánh số liệu vào bảng lũy kế nhập - xuất - tồn kho từng loại vật liệu Cuối tháng, kế toán cần tổng hợp số liệu nhập, xuất trong tháng và xác định số dư cuối tháng của từng loại vật liệu trên bảng lũy kế số lượng tồn kho trên sổ số dư phải khớp với trị giá tồn kho trên bảng lũy kế, số liệu. .. chưa xác định nguyên nhân Nợ TK 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152, 153 Căn cứ biên bản xác định giá trị vật liệu, công cụ thiếu hụt mất mát và biên bản xử lý: Nợ TK 1388 Phải thu khác Nợ TK 111 tiền mặt Nợ TK 334 Trừ vào lương Nợ TK 632 Phần còn lại tính vào giá vốn Có TK 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý * Kế toán xuất kho công cụ, dụng cụ: - Loại phân bổ 100% (1 lần) Những công cụ, dụng cụ, có giá trị... phân bổ 100% (1 lần) Những công cụ, dụng cụ, có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng nguyên, vật liệu ngắn, khi xuất dùng toàn bộ giá trị công cụ, dụng cụ được hạch toán vào đối tượng sử dụng: Nợ TK 627, 641, 642,… chi phí Có Tk 153 CCDC - Loại phân bổ hai chu kỳ trở lên (nhiều lần) + Khi xuất công cụ, dụng cụ loại phân bổ nhiều lần sử dụng cho sản xuất, kinh doanh: SVTH: Trang: 18 Báo cáo thực tập tốt nghiệp