so sánh kế toán chi phí giá thành và tiêu thu dịch vụ giữa TT200 và TT133

Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thông K11CK9 LỜI MỞ ĐẦU Chúng ta biết rằng, yếu tố cần thiết đem lại thành cơng cho doanh nghiệp, khâu quản lí Khơng u cầu quản lí tốt mặt tình hình chung mà cịn mặt cụ thể diễn trình hoạt động kinh doanh Trong yêu cầu chi phí sản xuất tính giá thành sản xuất đóng vai trị quan trọng chúng thể hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp, chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phải quản lí chặt chẽ, linh hoạt từ khâu lập dự toán, giai đoạn phát sinh đến tổng hợp cuối kì để vừa đầu tư chi phí hợp lí - sở để tính giá thành sản phẩm dịch vụ vừa đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Do đặc trưng quy mô nhỏ, tập trung địa bàn hẹp nên mơ hình tổ chức kinh doanh doanh nghiệp nhỏ vừa thường mang tính tập trung, cấu tổ chức đơn giản Nên bên cạnh thơng tư 200/2014/TT-BTC Bộ Tài Chính việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp, Bộ Tài Chính thơng tư số 133/2016/TT-BTC việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Để hiểu rõ vấn đề nêu Nhóm xin trình bày đề tài: “SO SÁNH KẾ TỐN CHI PHÍ GIÁ THÀNH VÀ TIÊU THỤ DỊCH VỤ THEO THÔNG TƯ 200/2014 VÀ TT 133/2016.” Do vốn hiểu biết cịn nhiều hạn chế nên thảo luận nhóm em khơng tránh khỏi sai xót, chúng em mong nhận góp ý để củng cố thêm kiến thức Chúng Em xin chân thành cảm ơn cô 1 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thơng K11CK9 CHƯƠNG I KẾ TỐN CHI PHÍ GIÁ THÀNH VÀ TIÊU THỤ SẢN PHẨM DỊCH VỤ I Đặc điểm sản phẩm dịch vụ Đứng góc độ tiếp cận Quản trị dịch vụ, sản phẩm dịch vụ có đặc điểm: Khơng hữu/ vơ hình (Intangibility) Tính khơng hữu dịch vụ thể chỗ sản phẩm dịch vụ không nhận biết giác quan (ngửi, xem, sờ…) Tính chất khơng hữu dịch vụ biểu mức độ khác nhau: pha trộn phần hữu không hữu dịch vụ khác Từ đặc điểm dịch vụ cho thấy việc đo lường, kiểm tra đánh giá dịch vụ gặp nhiều khó khăn Khơng tách rời/ đồng thời (Inseparability) Dịch vụ khơng có tách rời q trình sản xuất tiêu dùng khơng gian thời gian Tính khơng tách rời dịch vụ đặt số yêu cầu trình sản xuất cung ứng dịch vụ như: Cần có dẫn xếp trang thiết bị, sở vật chất phù hợp để mang lại nhanh chóng, tiện lợi an tồn cho khách hàng tiếp nhận dịch vụ; Nhân viên phục vụ phải đào tạo bản; Không đồng nhất/ không xác định/ khơng ổn định/ dị chủng (Inconsistency) Tính khơng đồng thể không đồng chất lượng loại dịch vụ.Chất lượng dịch vụ tuỳ thuộc vào trình độ, tâm lý, trạng thái tình cảm nhà cung ứng sở thích, thị hiếu, thái độ, cách ứng xử… khách hàng Do tính khơng đồng mà việc tiêu chuẩn hố dịch vụ khó khăn Khơng tồn kho/ khơng dự trữ/ mong manh (Inventory) 2 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thơng K11CK9 Do đặc điểm vơ hình nên sản phẩm dịch vụ không dự trữ, bảo quản Đặc điểm cho thấy nhu cầu dịch vụ dao động khiến doanh nghiệp gặp khó khăn bố trí sử dụng nguồn lực sản xut kinh doanh Chi phí giá thành dịch vụ II.1 Chi phí dịch vụ 2.2.1 Khái niệm CPDV - Chi phí DV biểu tiền hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đà chi để tiến hành hoạt động dịch vụ thời kỳ định - Chi phí DV doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên suốt trình tồn hoạt động doanh nghiệp Nhng để phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí DV phải đợc tập hợp theo thời kỳ: tháng, quí, năm 2.2.2 Phân loại CPDV a/ Phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế chi phÝ Nh÷ng chi phÝ cã tÝnh chÊt, néi dung kinh tế giống xếp vào yếu tố, không phân biệt chi phí phát sinh lĩnh vực hoạt động DV nào, đâu - Chi phí nguyên liệu, vật liệu: - Chi phí nhân công: - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngoài: - Chi phí khác tiền b/ Phân loại theo mục đích công dụng chi phí: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: toàn chi phí nguyên liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu khác đợc sử dụng trực tiếp để thực dịch vụ - Chi phí nhân công trực tiếp: chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp phục vụ nh tiền lơng, khoản phụ cấp, khoản bảo hiểm xà hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế trích theo tiền lơng công nhân trực tiếp - Chi phí sản xuất chung khoản chi phí sản xuất ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp nh: chi phí nhân viên quản lí phận phục vụ, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho DV II c/ Theo phơng pháp tập hợp chi phí đối tợng chịu chi phí Theo cách phân loại CPDV gồm: 3 Trng i hc Thương Mại Trường Đại học Thương Mại - - Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thông K11CK9 Chi phÝ trùc tiếp: CP có quan hệ trực tiếp đến việc thực loại DV định Với chi phí kế toán số liệu từ chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí Chi phí gián tiếp: CPDV có liên quan đến việc thực nhiêu dịch vụ Đối với chi phí kế toán phải tập hợp lại cuối kỳ tiến hành phân bổ cho đối tợng liên quan theo tiêu chuẩn định - - Phân loại theo cách giúp xác định phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí cho đối tợng đợc đắn hợp lý 2.2 Giá thành dịch vụ 2.2.1 Khái niệm Giá thành DV biểu tiền chi phí dịch vụ tính cho khối lợng công việc, lao vụ định đà hoàn thành - Giá thành tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động DV, kết qủa sử dụng lao động, vật t, tiền vốn trình KDDV doanh nghiệp - - 2.2.2 Phân loại giá thành DV * Theo thời gian sở số liệu tính giá thành chia thành loại: Giá thành KH: giá thành DV đợc tính sở chi phí kế hoạch Giá thành kế hoạch phận kế hoạch doanh nghiệp xây dựng đầu kì kế hoạch Giá thành ĐM: giá thành sản phẩm đợc tính ĐMCP hành Việc tính giá thành định mức thực trớc tiến hành thực dịch vụ - - Giá thành thực tế: loại giá thành đợc xác định sở số liệu CP thực tế đà phát sinh tập hợp đợc kỳ Giá thành thực tế xác định đợc sau kết thúc trình dịch vụ Giá thành thực tế DV tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết phấn ®Êu cđa DN viƯc tỉ chøc ¸p dơng c¸c giải pháp kinh tế- kỹ thuật để thực DV, sở để xác định kết hoạt động SXKD DN 2.2.3 Mối quan hệ CPDV giá thành sản phẩm CPDV giá thành sản phẩm khái niệm riêng biệt nhng có quan hệ chặt chẽ với Chúng giống chất hao phí lao động sống, lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà bỏ trình thực dịch vụ Tuy nhiên, xét mặt lợng CPDV giá thành DV lại không gièng V×: 4 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại - - Lớp liên thông K11CK9 Lp liờn thụng K11CK9 Chi phí DV gắn với thời kỳ định, giá thành DV gắn liền với loại dịch vụ định đà hoàn thành Chi phí DV bao gồm chi phí phát sinh kỳ này, giá thành chứa đựng phần chi phí kỳ trớc (chi phí dịch vụ kì trớc chuyển sang) 2.3 Kế toán chi phí dịch vụ 2.3.1Đối tợng tập hợp CPDV Đối tợng tập hợp CPDV là: phận, tổ đội phục vụ toàn doanh nghiệp, giai đoạn qui trình phục vụ toàn qui trình phục vụ, hợp đồng dịch vụ - - Tập hợp chi phí DV theo đối tợng qui định có tác dụng phục vụ tốt cho việc quản lý dịch vụ, hạch toán kinh tế nội tính giá thành sản phẩm kịp thời, xác 2.3.2 Phơng pháp tập hợp chi phí DV Phơng pháp trực tiếp: Là phơng pháp áp dụng CPDV có quan hệ trực tiếp với đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt Phơng pháp đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đối tợng, sở kế toán tập hợp số liệu theo đối tợng liên quan ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đối tợng Phơng pháp ghi trực tiếp đảm bảo hạch toán CPDV xác - - Phơng pháp phân bổ gián tiếp: phơng pháp áp dụng chi phớ có liên quan với nhiều đối tợng tập hợp CP mà tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo đối tợng đợc Phơng pháp phân bổ gián tiếp Quá trình phân bổ gồm bớc: Xác định hệ số phân bổ (H) Hi = Ti / T TÝnh sè chi phÝ phân bổ cho đối tợng (i): Ci = C x Hi Trong ®ã : C - Tỉng sè chi phí cần phân bổ T - Tổng tiêu thức phân bổ Ti - Tiêu thức phân bổ đối tợng i III Tiêu thụ dịch vụ 3.1 Các định nghĩa: 5 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại - Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thông K11CK9 Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu - Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua dịch vụ với số lượng lớn - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho khách hàng dịch vụ chất lượng, sai qui trình - Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hng trc thi hn theo hp ng Xác định doanh thu Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - - Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng dịch vụ Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá dịch vụ thực - Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành - Khi dịch vụ trao đổi để lấy dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu - Khi dịch vụ trao đổi để lấy dịch vụ khác không tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định 6 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại  Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thông K11CK9 Giá trị hợp lý dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm  Giá trị hợp lý dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Ghi nhËn doanh thu: - - Doanh thu cđa giao dÞch vỊ cung cấp dịch vụ đợc ghi nhận kết giao dịch đợc xác định cách đáng tin cậy Trờng hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu đợc ghi nhận kỳ theo kết phần công việc đà hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ đợc xác định thỏa mÃn tất bốn (4) điều kiện sau: Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn; Có khả thu đợc lợi Ých kinh tÕ tõ giao dÞch cung cÊp dÞch vơ đó; Xác định đợc phần công việc đà hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; Xác định đợc chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ ®ã 7 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thông K11CK9 CHƯƠNG NỘI DUNG SO SÁNH TT 200 VÀ TT133 I SO SÁNH CHUNG Về áp dụng Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam - Chế độ kế toán doanh nghiệp (TT 200/2014/ TT-BTC): Áp dụng đầy đủ tất chuẩn mực kế toán - Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (TT 133/2016/ TT-BTC):thực Chế độ kế tốn ban hành theo Thơng tư Chuẩn mực kế toán Việt Nam có liên quan, ngoại trừ Chuẩn mực kế tốn Việt Nam sau : CM số 11; 19; 22; 25; 27; 29; 30 Về đối tượng áp dụng Chế độ kế tốn doanh nghiệp (TT 200/2014/ TT-BTC): Thơng tư hướng dẫn kế toán áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Các doanh nghiệp vừa nhỏ thực kế toán theo Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ vận dụng quy định Thơng tư để kế tốn phù hợp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa (TT 133/2016/ TT-BTC): - Thông tư áp dụng doanh nghiệp nhỏ vừa (bao gồm doanh nghiệp siêu nhỏ) thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế theo quy định pháp luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa trừ doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 50% vốn điều lệ, công ty đại chúng 8 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thông K11CK9 theo quy định pháp luật chứng khoán, hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã theo quy định Luật Hợp tác xã - Doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa thuộc lĩnh vực đặc thù điện lực, dầu khí, bảo hiểm, chứng khốn Bộ Tài ban hành chấp thuận áp dụng chế độ kế toán đặc thù 3.Sổ kế toán a Chế độ kế toán doanh nghiệp (TT 200/2014/ TT-BTC): DN áp dụng hình thức sổ kế tốn sau: - Hình thức kế tốn Nhật ký chung; - Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ; - Hình thức kế tốn máy vi tính b Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (TT 133/2016/ TT-BTC): DN áp dụng hình thức sổ kế tốn (khơng có nhật ký chứng từ) - Hình thức kế tốn Nhật ký chung; - Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn máy vi tính II SO SÁNH CHI TIẾT - 2.1Kế tốn chi phí dịch vụ 2.2.1 KÕ to¸n chi phí dịch vụ theo TT 200 2.2.2.1 Kế toán chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp *Néi dung chi phÝ NVLTT: Lµ toµn bé chi phÝ NVL chÝnh, vËt liệu phụ vật liệu khác sử dụng để thùc hiƯn dÞch vơ CPNVLTT thêng cã mèi quan hƯ tỉ lệ thuận với số lợng dịch vụ đà thực hiÖn 9 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại - Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thơng K11CK9 * Chøng tõ sư dơng: PhiÕu xt kho vật liệu Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng *TK sư dơng: TK 621”Chi phÝ nguyªn liƯu trùc tiÕp” - Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xt dïng trùc tiÕp cho thùc hiƯn dÞch vơ kỳ - Bên Có: Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết đợc nhập lại kho Kết chuyển tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực sử dụng cho dịch vụ thực hiƯn KÕt chun chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp vợt mức bình thờng vào chi phí kì kinh doanh TK 621 số d cuối kỳ Nguyên tắc hạch toán: - TK phải mở theo dõi chi tiết riêng cho đối tợng tập hợp chi phí đà xác định - NVL xuất dùng cho phận nào, dịch vụ tập hợp trực tiếp cho phận đó, DV - Trờng hợp phải phân bổ CHNVL dựa theo tiêu thức (định mức chi phí, khối lợng dịch vụ thực hiện) *Kế to¸n c¸c nghiƯp vơ chđ u a) Khi xuất ngun liệu, vật liệu sử dụng cho thực dịch vụ kỳ,ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu b) Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu sử dụng (không qua nhập kho) cho thực dịch vụ thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, 141, 111, 112, 10 10 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thông K11CK9 - Bảng phân bổ tiền lơng bảo hiểm xà hội *Tài khoản sử dụng: TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản dùng để phản ánh chi phÝ lao ®éng trùc tiÕp tham gia thùc hiƯn dịch vụ doanh nghiệp - Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia hoạt động DV - Bên Có: - ã Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản liên quan để tính giá thành DV ã Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vợt mức bình thờng vào chi phí kì kinh doanh TK 622 số d cuối kỳ *Nguyên tắc hạch toán: - TK mở chi tiết riêng cho đối tợng tập hợp chi phí đà xác định - Chi phí nhân công trực tiếp đợc tính cho đối tợng chịu tập hợp chi phí đà xác định - Trng hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng mà không hạch toán trực tiếp đợc tập hợp chung, sau phân bổ cho đối tợng chịu chi phí theo tiêu chuẩn nh chi phí tiền công định mức, công định mức *Kế toán c¸c nghiƯp vơ chđ u a) Căn vào Bảng phân bổ tiền lương, ghi nhận số tiền lương, tiền công khoản khác phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ,ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 334 - Phải trả người lao động b) Tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) 12 12 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thông K11CK9 công nhân trực tiếp thực dịch vụ (phần tính vào chi phí doanh nghiệp phải chịu) số tiền lương, tiền công phải trả theo chế độ quy định,ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) c) Khi trích trước tiền lương nghỉ phép cơng nhân sản xuất, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trựctiếp Có TK 335 - Chi phí phải trả d) Khi công nhân sản xuất thực tế nghỉ phép, kế toán phản ánh số phải trả tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất,ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 334 - Phải trả người lao động e) Cuối kỳ kế tốn, tính phân bổ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ TK 154 bên Nợ TK 631 theo đối tượng tập hợp chi phí,ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (phương pháp kiểm kê định kỳ) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần vượt mức bình thường) Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp *Sổ kế toỏn Sổ kế toán tổng hợp TK 622,334,338,111,112 - Sổ kế toán chi tiết chi phí - Bảng tổng hợp chi phí - Bảng phân bổ tiền lơng, BHXH 2.2.2.3 KÕ to¸n chi phÝ phơc vơ chung Chi phÝ chung chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý phạm vi - phận dịch vụ nh chi phí tiền công phải trả nhân viên quản lý phận DV, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho công tác phục vơ, chi phÝ khÊu hao TSC§ *Chøng tõ sư dông: - PhiÕu xuÊt kho 13 13 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại - Lớp liên thụng K11CK9 Lp liờn thụng K11CK9 Bảng phân bổ tiền lơng BHXH Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng Phiếu chi, báo nợ *Tài khoản sử dụng: TK 627- Chi phí sản xuất chung TK 627 đợc dùng để phản ánh chi phí phục vụ kinh doanh phát sinh trình phục vụ - Bên Nợ: Các chi phí phục vụ chung phát sinh kỳ - Bên Có : Các khoản ghi giảm chi phí phục vụ chung - - KÕt chun chi phÝ phơc vơ chung ci k× TK 627 kh«ng cã sè d cuèi kú TK 627 ®ỵc më TK cÊp  TK 6271 - Chi phí nhân viên TK 6272 - Chi phí vËt liƯu  TK 6273- Chi phÝ dơng  TK 6274- Chi phÝ khÊu hao TSC§  TK 6277- Chi phí dịch vụ mua - TK 6278- Chi phí tiền khác *Nguyên tắc hạch toán: - TK hạch toán riêng theo địa điểm, phận phát sinh chi phí - Cuối kì, phân bổ cho đối tợng chịu chi phí theo tiêu chuẩn hợp lý nh định mức chi phí sản xuất chung, chi phí nhân công trực tiếp - Theo qui định chuẩn mực kế toán Việt nam số 02 "Hàng tồn kho" thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002, đồng thời để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp doanh nghiệp phải mở tài khoản chi tiết TK 627 để hạch toán riêng chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất chung cố định 14 14 Trng i hc Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thơng K11CK9 Tuy nhiªn kinh doanh dịch vụ, với dịch vụ sản phẩm hữu hình, trình phục vụ đồng thời trình tiêu thụ việc phân bổ chi phí CĐ BĐ không cần thiết *Kế toán nghiệp vơ chđ u - a.Khi tính tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6271) Có TK 334 - Phải trả người lao động b.Khi trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp cho nhân viên quản lý ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6271) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) c.Khi xuất vật liệu dùng chung sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ dùng cho quản lý điều hành hoạt động,ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6272) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu d.Khi xuất công cụ, dụng cụ ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung(6273) Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ e.Khi xuất cơng cụ, dụng cụ sản xuất có tổng giá trị lớn sử dụng phải phân bổ dần,ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ f.Khi phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung(6273) Có TK 242 - Chi phí trả trước g.Trích khấu hao máy móc, thiết bị….ghi: 15 15 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thông K11CK9 Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6274) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ h.Chi phí điện, nước, điện thoại…, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6278) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu khấu trừ thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331, i Cuối kỳ kế toán, vào Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung vào tài khoản có liên quan cho nhóm sản phẩm, dịch vụ theo tiêu thức phù hợp: - Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung,ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang NợTK632-Giá vốn hàng bán (chi phí SXC cố định khơng phân bổ) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung 2.2.4 Kế toán tổng hợp chi phí DV Trờng hợp DN hạch toán HTK theo phơng pháp KKTX * TK sư dơng: TK 154 - “Chi phÝ s¶n xt kinh doanh dở dang để tổng hợp chi phí phục vụ cho việc tính giá thành DV - Bên Nợ: Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp, chi phÝ nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung kết chuyển cuối kỳ - Bên Có: K/C giá thành thực tế dịch vụ đà hoàn thành kì - Số d bên Nợ : Chi phí DV dở dang ci kú *KÕ to¸n c¸c nghiƯp vơ chđ u a) Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí ngun liệu, vật liệu trực đối tượng tập hợp chi phí,ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần chi phí NVL mức bình thường) 16 16 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thông K11CK9 Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp b) Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nhân cơng trực đối tượng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dởdang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi phí nhân cơng mức bình thường) Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp c) Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng suất bình thường cuối kỳ,ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung d) Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thường kế tốn phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường.,ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá thành sản phẩm) Có TK 627- Chi phí sản xuất chung e) Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa được, người gây thiệt hại sản phẩm hỏng phải bồi thường,ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang g) Phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ (khơng tính vào trị giá hàng tồn kho) mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế tốn, ghi: 17 17 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thông K11CK9 Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (trường hợp kết chuyển chi phí từ TK 621, 622, 627 sang TK 154) h) Trường hợp sản phẩm sản xuất sử dụng tiêu dùng nội ghi: Nợ TK 641, 642 Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang k) Trường hợp sau xuất kho nguyên vật liệu đưa vào sản xuất, nhận khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán liên quan đến ngun vật liệu đó, kế tốn ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phần chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hưởng tương ứng với số NVL xuất dùng để sản xuất sản phẩm dở dang: Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (phần chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hưởng tương ứng với số NVL xuất dùng để sản xuất sản phẩm dở dang) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) l) Trường hợp sản phẩm sản xuất xong, khơng tiến hành nhập kho mà chuyển giao thẳng cho người mua hàng (sản phẩm điện, nước ),ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang *Sỉ kÕ to¸n - Sổ kế toán tổng hợp TK 154,621,622,627 - Sổ kế tốn chi tiết chi phí 18 18 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thông K11CK9 Bảng Tập hợp chi phớ dch v 2.2.2 Kế toán chi phí dịch vụ theo TT 133 - Kế tốn chi phí dịch vụ theo TT 133 khơng có tài khoản 621, 622, 627 chi phí NVLTT, NCTT, SXC hạch tốn trực tiếp vào tài khoản 154 * TK sư dơng: TK 154 - “Chi phÝ s¶n xt kinh doanh dở dang để tổng hợp chi phí phục vụ cho việc tính giá thành DV Bờn N: - Cỏc chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm chi phí thực dịch vụ; - Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Chi phí thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng; - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được; - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường khơng tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán - Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh cịn dở dang cuối kỳ 19 19 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thơng K11CK9 *KÕ to¸n c¸c nghiƯp vơ chđ u a Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng cho hoạt động thực dịch vụ kỳ: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152, 153 – Khi xuất cơng cụ, dụng cụ sản xuất có tổng giá trị lớn sử dụng cho nhiều kỳ sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ 242 Có TK 153 – Cơng cụ dụng cụ – Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 242 b Mua nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 331, 141, 111, 112… c Mua nguyên liệu, vật liệu (không qua nhập kho) sử dụng cho hoạt động thực dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 331, 141, 111, 112 d Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu xuất không sử hết vào hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ cuối kỳ nhập lại kho, ghi: Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu 20 20 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thơng K11CK9 Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang e Tiền lương tiền công khoản phải trả cho công nhân sản xuất, nhân viên quản lý phân xưởng, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang Có TK 334 – Phải trả người lao động f Tính, trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ (phần tính vào chi phí doanh nghiệp phải chịu) tính số tiền phải trả cơng nhân sản xuất, nhân viên quản lý phân xưởng theo quy định, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3389) g Trích khấu hao máy móc, thiết bị… ghi: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang Có TK 214 – Hao mịn TSCĐ h Chi phí điện, nước, điện thoại,… ghi: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331 l Khi xác định chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp vượt mức bình thường khơng tính vào giá thành sản phẩm, kế tốn phản ánh chi phí ngun liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp vượt mức bình thường vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng hóa Có TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 2.3 Giá thành sản phẩm dịch vụ theo TT 200 v TT133 2.3.1 Đối tợng kì tính giá thành sản phẩm dịch vụ a Đối tợng tính giá thành DV 21 21 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại - Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thụng K11CK9 Xác định đối tợng tính giá thành công việc công tác tính giá thành Trong doanh nghiệp DV đối tợng tính giá thành loại công việc, lao vụ doanh nghiệp thực đà hoàn thành - Do đối tợng tính giá thành cụ thể doanh nghiệp là: Từng đơn đặt hàng đà hoàn thành Từng công đoạn phục vụ Từng loại công việc, dịch vụ - Đối tợng tính giá thành để kế toán tổ chức bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức công việc tính giá thành hợp lý, phục vụ việc kiểm tra tình hình thực kế hoạch giá thành b.Kì tính giá thành - Kỳ tính giá thành thời kỳ phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tính giá thành cho đối tợng tính giá thành - Trên sở đặc điểm tổ chức DV, thời gian phục vụ mà áp dụng trờng hợp sau: Trờng hợp tổ chức phục vụ liên tục, thời gian phục vụ ngắn kỳ tính giá thành hàng tháng Trờng hợp tổ chức phục vụ theo hợp đồng, dịch vụ hoàn thành hợp đồng đà thực xong kỳ tính giá thành thích hợp thời điểm mà hợp đồng đà hoàn thành c Các phơng pháp tính giá thành DV Việc áp dụng phương pháp tính Z phụ thuộc vào DV hồn thành kì hay thực nhiều kì Nếu DV hồn thành kì áp dng phơng pháp giản đơn, hệ số, tỉ lệ, đơn hàng nh doanh nghiệp sản xuất Nu DV thc hin nhiu kỡ phần công việc đà hoàn thành đợc xác định theo ba phơng ph¸p sau: 22 22 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thụng K11CK9 - Đánh giá phần công việc hoàn thành; - So sánh tỉ lệ phần trăm (%) khối lợng công việc hoàn thành với tổng khối lợng công việc phải hoàn thành; - Tỉ lệ phần trăm (%) chi phí đà phát sinh với tổng chi phí tính để hoàn thành dịch vụ cho khách hàng 2.2K toỏn tiêu thụ dịch vụ theo TT200 TT133 * Chøng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT (Hóa đơn bán hàng) - Phiếu thu, báo có - Hóa đơn giảm gi¸, chiÕt khÊu … *TK sư dơng: TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ Bên nợ: - Thuế TT ĐB, thuế XK, thuế GTGT phải nộp đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp - Chiết khấu thơng mại, giảm giá dịch vụ kết chuyển cuối kì - Kết chuyển doanh cung cấp dịch vụ sang TK 911 cuối kì Bên có: Doanh thu cung cấp dịch vụ phát sinh kì TK cuối kì số d Kế toán doanh thu dÞch vơ: (DN tÝnh th GTGT theo phương pháp khÊu trừ) - Dịch vụ thu tiền ngay, trả sau (theo tõng kú) Ghi nhËn doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131, (tổng giá toán) 23 23 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9 Lớp liên thơng K11CK9 Có TK 5113 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời ghi nhận giá vốn ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Doanh thu nhËn tríc (doanh thu nhiÒu kú) Ghi nhËn doanh thu: Nợ TK 111, 112 (tổng giá tốn) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 3331 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời ghi nhận giá vốn ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 154 Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 5113 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu ghi nhËn theo tØ lÖ phần công việc đà hoàn thành Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111, 112 (tổng giá tốn) Có TK 5113 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (theo tỷ lệ hồn thành) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời ghi nhận giá vốn ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 154 KÕ to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu 24 24 Trường Đại học Thương Mại Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9 Lớp liên thơng K11CK9 Nợ TK 521, 3331 Có TK 5113, 111,112, 131 *sổ kế tốn - Sỉ kÕ to¸n tổng hợp TK 511,632,111,112,131 - Sổ kế tốn chi tiết doanh thu, phải thu khách hàng… IV Ví dụ minh họa: 1) Căn vào Bảng phân bổ tiền lương, ghi nhận số tiền lương, tiền công khoản khác phải trả cho nhân công trực thực dịch vụ: 55.000.000 đ 2) Khi trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp cho nhân viên thực dịch vụ: 10.000.000 đ 3)Trích khấu hao máy móc, thiết bị : 6.000.000 đ 4) Khi xuất công cụ, dụng cụ sản xuất có tổng giá trị lớn sử dụng phải phân bổ dần: 15.000.000 đ 5) phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung: 3.000.000 đ 6) Chi phí tiền nước: 5.000.000 đ tiền mặt, thuế GTGT 10% NV Hạch toán theo TT 200 Hạch toán theo TT133 Nợ TK 622 55.000.000 Nợ TK 154 55.000.000 Có TK 334 55.000.000 Có TK 334 55.000.000 Nợ TK 622 10.000.000 Nợ TK 154 10.000.000 25 25 ... định, giá thành DV gắn liền với loại dịch vụ định đà hoàn thành Chi phí DV bao gồm chi phí phát sinh kỳ này, giá thành chứa đựng phần chi phí kỳ trớc (chi phí dịch vụ kì trớc chuyển sang) 2.3 Kế toán. .. Bảng Tập hợp chi phí dịch vụ 2.2.2 Kế toán chi phí dịch vụ theo TT 133 - Kế tốn chi phí dịch vụ theo TT 133 khơng có tài khoản 621, 622, 627 chi phí NVLTT, NCTT, SXC hạch tốn trực tiếp vào tài khoản... DV định Với chi phí kế toán số liệu từ chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí Chi phí gián tiếp: CPDV có liên quan đến việc thực nhiêu dịch vụ Đối với chi phí kế toán phải