nguyen-tac-hang-ton-kho-theo-tt133-2016-tt-btc

NGUYÊN TẮC HÀNG TỒN KHO THEO TT133/2016/TT-BTC Nhóm tài khoản hàng tồn kho dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động hàng tồn kho doanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên) dùng để phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ kế toáncủa doanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Hàng tồn kho doanh nghiệp tài sản mua vào để sản xuất để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, gồm: - Hàng mua đường; - Nguyên liệu, vật liệu; - Công cụ, dụng cụ; - Sản phẩm dở dang; - Thành phẩm; - Hàng hóa; - Hàng gửi bán Các loại sản phẩm, hàng hóa, vật tư, tài sản nhận giữ hộ, nhận ký gửi, nhận ủy thác xuất nhập khẩu, nhận gia công không thuộc quyền sở hữu kiểm sốt doanh nghiệp khơng phản ánh hàng tồn kho Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác định giá trị thực được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi nhận chi phí Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hóa, theo nguồn hình thành thời điểm tính giá Các khoản thuế khơng hồn lại tính vào giá trị hàng tồn kho như: + Thuế GTGT đầu vào hàng tồn kho không khấu trừ, + Thuế tiêu thụ đặc biệt, + Thuế nhập khẩu, + Thuế bảo vệ môi trường phải nộp mua hàng tồn kho - Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá nhận sau mua hàng tồn kho (kể khoản vi phạm hợp đồng kinh tế) phải phân bổ cho số hàng tồn kho kho, hàng bán, sử dụng cho sản xuất kinh doanh, xây dựng để hạch toán cho phù hợp: + Nếu hàng tồn kho tồn kho ghi giảm giá trị hàng tồn kho; + Nếu hàng tồn kho bán ghi giảm giá vốn hàng bán; + Nếu hàng tồn kho sử dụng cho hoạt động xây dựng ghi giảm chi phí xây dựng - Khoản chiết khấu toán mua hàng tồn kho hạch toán vào doanh thu hoạt động tài Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận phù hợp với chất giao dịch Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo thực theo nguyên tắc: a) Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa , kế tốn ghi nhận giá trị hàng tồn kho vào chi phí bán hàng (chi tiết hàng khuyến mại, quảng cáo); b) Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm ) kế tốn phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán) c) Trường hợp dùng hàng tồn kho biếu tặng cho người lao động trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi trả lương cho người lao động kế tốn ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch bán hàng thông thường Giá trị hàng tồn kho biếu tặng ghi giảm quỹ khen thưởng, phúc lợi d) Khoản chiết khấu toán cho khách hàng bán hàng tồn kho hạch tốn vào chi phí tài Khi xác định giá trị hàng tồn kho xuất kỳ, doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp sau: a) Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng dựa giá trị thực tế lần nhập hàng hóa mua vào, thứ sản phẩm sản xuất nên áp dụng cho doanh nghiệp có mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện chi tiết giá nhập lô hàng tồn kho b) Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ sau lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua sản xuất trước xuất trước giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ giá trị hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ cịn tồn kho Mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho có ưu, nhược điểm định Mức độ xác độ tin cậy phương pháp tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, lực nghiệp vụ trình độ trang bị cơng cụ tính tốn, phương tiện xử lý thơng tin doanh nghiệp Đồng thời tùy thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp chủng loại, quy cách biến động vật tư, hàng hóa doanh nghiệp Đối với hàng tồn kho mua vào ngoại tệ, giá mua hàng tồn kho phải vào tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh để ghi nhận Trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền cho người bán phần giá trị hàng tồn kho tương ứng với số tiền ứng trước ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trước, phần giá trị hàng tồn kho tương ứng với số tiền lại ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ghi nhận hàng tồn kho Chi tiết hàng tồn kho liên quan đến giao dịch ngoại tệ xử lý chênh lệch tỉ giá thực theo quy định Phần tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái 10 Đến cuối niên độ kế tốn, xét thấy giá trị hàng tồn kho khơng thu hồi đủ bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm chi phí hồn thiện, chi phí bán hàng tăng lên phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thiện sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực được thực cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Khoản tổn thất thiệt hại hàng tồn kho hư hỏng, lỗi thời khơng có khả thu hồi sau trừ số dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lập (nếu có) ghi vào giá vốn hàng bán kỳ Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuốikỳ kế toán nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn trước số chênh lệch nhỏ phải hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ 11 Kế toán hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết giá trị vật theo thứ, loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng, phải đảm bảo khớp, giá trị vật thực tế vật tư, hàng hóa với sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Trường hợp hàng tồn kho thừa phát kiểm kê xác định doanh nghiệp khác không ghi tăng hàng tồn kho tương ứng với khoản phải trả khác 12 Trong doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp phải vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hóa yêu cầu quản lý để có vận dụng thích hợp phải thực quán niên độ kế toán Các phương pháp kế toán hàng tồn kho a) Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xun, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa sổ kế tốn Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tài khoản kế toán hàng tồn kho dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư, hàng hóa Vì vậy, giá trị hàng tồn kho sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải phù hợp với số tồn kho sổ kế tốn Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây lắp ) doanh nghiệp thương mại kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao b) Phương pháp kiểm kê định kỳ: - Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa sổ kế tốn tổng hợp từ tính giá trị hàng hóa, vật tư xuất kỳ theo công thức: Trị giá hàng = Trị giá hàng + Tổng trị giá hàng - Trị giá hàng xuất kho kỳ tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ tồn kho cuối kỳ - Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, biến động vật tư, hàng hóa (nhập kho, xuất kho) khơng theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho Giá trị vật tư, hàng hóa mua nhập kho kỳ theo dõi, phản ánh Tài khoản 611 “Mua hàng” - Công tác kiểm kê vật tư, hàng hóa tiến hành cuối kỳ kế tốn để xác định trị giá vật tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trị giá vật tư, hàng hóa xuất kho kỳ (tiêu dùng cho sản xuất xuất bán) làm ghi sổ kế toán Tài khoản 611 “Mua hàng” Như vậy, áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản kế toán hàng tồn kho sử dụng đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ) - Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ ) Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điểm đơn giản, giảm nhẹ khối lượng cơng việc hạch tốn Nhưng độ xác giá trị vật tư, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng chất lượng công tác quản lý kho, quầy, bến bãi 13 Việc phân loại hàng tồn kho vật tư hay thiết bị, phụ tùng thay tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp 14 Chi phí vận chuyển, bảo quản hàng tồn kho phát sinh trình mua hàng tiếp tục trình sản xuất, chế biến ghi nhận vào giá gốc hàng tồn kho Chi phí vận chuyển, bảo quản hàng tồn kho liên quan đến việc tiêu thụ hàng tồn kho tính vào chi phí bán hàng Trích: Điều 22, Thông tư 133/2016/TT-BTC