Bàn về hệ thống nguyên tắc và phương pháp tính giá hàng tồn kho trong doanh nghiệp

Hä vµ tªn PhÝ ThÞ Mai §Ò ¸n m«n häc kÕ to¸n GVHD NguyÔn thÞ hång thóy Lêi më ®Çu Hµng tån kho lµ mét phÇn quan träng trong tµi s¶n l­u ®éng vµ n»m ë nhiÒu kh©u trong qu¸ tr×nh cung øng s¶n xuÊt, dù tr[.]

Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy Lời mở đầu Hàng tồn kho phần quan trọng tài sản lu động nằm nhiều khâu trình cung ứng sản xuất, dự trữ lu thông nhiều doanh nghiệp Hàng tồn kho doanh nghiệp thờng bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dịch vụ dở dang, thành phẩm, hàng hoá(gọi tắt vật t, hàng hoá) Việc tính giá trị hàng tồn kho, không giúp cho doanh nghiệp đạo kịp thời nghiệp vụ kinh tế diễn hàng ngày, mà giúp doanh nghiệp có lợng vật t, hàng hoá dự trữ định mức, không dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn, mặt khác không dự trữ để bảo đảm cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc tiến hành liên tục, không bị gián đoạn Việc tính giá hàng tồn kho có ý nghĩa vô quan trọng lập báo cáo tài Vì tính sai lệch giá trị hàng tồn kho, làm sai lệch tiêu báo cáo tài Nếu giá trị hàng tồn kho bị tính sai, dẫn đến giá trị tài sản lu động tổng giá trị tài sản doanh nghiệp thiếu xác, giá vốn hàng bán tính sai lệch làm cho tiêu lÃi gộp, lÃi ròng doanh nghiệp không xác Hơn nữa, hàng hoá tồn kho cuối kỳ kỳ hàng hoá tồn kho đầu kỳ kỳ Do sai lầm đợc chuyển tiếp qua kỳ sau gây nên sai lầm liên tục qua kỳ giá vốn hàng bán, lÃi gộp lÃi Không thế, số tiền hàng hoá tồn kho thờng lớn nên sai lầm làm ảnh hởng cách rõ ràng đến tính hữu dụng báo cáo tài Nh vËy chóng ta thÊy r»ng Hµng tån kho lµ mét yếu tố quan trọng phần lớn doanh nghiệp Chính mà việc nghiên cứu nguyên tắc phơng pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp cần thiết, với phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho khác tiêu báo cáo tài thay đổi Việc lựa chọn phơng pháp tính giá thích hợp cho doanh nghiệp cần thiết Chính tầm quan trọng mà em đà chọn đề án: Bàn hệ thống nguyên tắc phơng pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp Kết cấu đề tài gồm phần: Phần I : Các nguyên tắc phơng pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp Việt Nam Phần II: Nguyên tắc phơng pháp tính giá hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán quốc tế vài nớc khác Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp tính giá hàng tồn kho Việt Nam Phần I : Các nguyên tắc phơng pháp tính giá hàng tån kho c¸c doanh nghiƯp ë ViƯt Nam I Khái quát hàng tồn kho Khái niệm hàng tån kho Theo chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam sè 02 Hàng tồn kho: Là tài sản: Đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng; Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ; Thành phần hàng tồn kho Hàng tồn kho bao gồm: Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy Hàng hoá mua để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đờng, hàng gửi bán, hàng hoá gửi gia công chế biến; Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm cha hoàn thành sản phẩm hoàn thành cha làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến đà mua đờng; Chi phí dịch vụ dở dang Ngoài cần hiểu thêm số khái niệm liên quan: Giá trị thực đợc: Là giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ (-) chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tơng tự ngày lập bảng cân đối kế toán 2.Đặc điểm hàng tồn kho: Từ khái niệm Hàng tồn kho đà đợc đa trên, ta thấy đặc điểm Hàng tồn kho đặc điểm riêng nguyên, vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, sản phẩm dở dang, hàng hóa Với loại, chúng có đặc điểm riêng sau: Thứ nhất: Nguyên vật liệu (NVL) đối tợng lao động đà đợc thể đới dạng vật hóa nh: Sợi doanh nghiệ dệt, da doanh nghiệp đóng giày, vải doanh nghiệp may mặc Khác với t liệu lao động, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Thứ hai: Công cụ, dụng cụ (CC,DC) t liệu lao động không đủ tiêu chuẩn quy định để xếp vào tài sản cố định CC,DC thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất-kinh doanh, trình sủ dụng, chúng giữ nguyên hình thái vật ban đầu Về mặt giá trị, CC,DC bị hao dần trình sử dụng, phân bổ giá trị CC,DC vào chi phí sản xuất-kinh doanh, kế toán phải sử dụng phơng pháp phân bổ thích hợp cho vừa đơn giản công tác kế toán vừa bảo đảm đợc tính xác thông tin kế toán mức tin cậy đợc Thứ ba: Thành phẩm sản phẩm đà đợc chế tạo xong giai đoạn chế biến cuối quy trình công nghệ doanh nghiệp, đợc kiểm nghiệm đủ tiêu Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy chuẩn kỹ thuật quy định nhập kho Sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp sản xuất chủ yếu thành phẩm, có bán thành phẩm Những sản phẩm hàng hóa xuất kho để tiêu thụ, đà toán hay chấp nhận toán gọi sản lợng hàng hóa thực Thứ t: Sản phẩm dở dang sản phẩm đến cuối kỳ kinh doanh cha hoàn thành nhập kho, chúng tồn phân xởng sản xuất Có sản phẩm ®· hoµn thµnh nhng cha nhËp kho mµ doanh nghiƯp xuất bán trực tiếp gửi bán đợc ghi giảm giá trị sản phẩm dở dang Thứ năm: Hàng hóa (tại doanh nghiệp thơng mại) đợc phân theo ngành hàng, gồm có: Hàng vật t thiết bị; hàng công nghệ phẩm tiêu dùng; hàng lơng thực, thực phẩm chế biến Kế toán phải ghi chép số lợng, chất lợng, giá phí chi tiêu mua hàng theo chứng từ đà lập hệ thống sổ thích hợp Phân bổ hợp lý chi phí mua hàng cho số hàng đà bán tồn cuối kỳ II Nguyên tắc tính giá hàng tồn kho Nguyên tắc giá gốc: Hàng tồn kho phải đợc ghi nhận theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho không đợc thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua: bao gồm giá mua, loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp tới việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất đợc trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phÝ chÕ biÕn: bao gåm nh÷ng chi phÝ cã liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hoá nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác: bao gồm khoản chi phí khác ngoµi chi phÝ mua vµ chi phÝ chÕ biÕn hµng tồn kho Chi phí không tính vào giá gốc hàng tån kho gåm: Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thờng; Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản trình mua hàng ; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp Nguyên tắc quán: Các phơng pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp đà chọn phải đợc ¸p dông thèng nhÊt Ýt nhÊt mét kú kÕ toán năm Vì cách lựa chọn phơng pháp định giá hàng tồn kho có ảnh hởng cụ thể đến báo cáo tài chính, số doanh nghiệp có khuynh hớng năm chọn lựa lại lần Mục đích công ty chọn đợc phơng pháp lập đợc báo cáo tài có lợi Tuy nhiên điều đợc phép, nhà đọc báo cáo tài thấy thật khó mà so sánh báo cáo tài công ty qua năm Việc áp dụng phơng pháp kế toán thống từ kỳ sang kỳ khác cho phép báo cáo tài doanh nghiệp có ý nghĩa thực chất mang tính so sánh Tuy nhiên , nguyên tắc quán nghĩa doamh nghiệp không đổi phơng pháp kế toán Đúng hơn, doanh nghiệp kiểm nghiệm phơng pháp tính giá hàng tồn kho đà đợc chấp nhận nh cải tiến lập báo cáo tài thay đổi đợc thực Tuy vậy, có thay đổi này, nguyên tắc công khai toàn đòi hỏi chất sù thay ®ỉi, kiĨm nghiƯm ®èi víi sù thay ®ỉi ảnh hởng thay đổi đến lÃi ròng, tất phải đợc công khai thuyết minh báo cáo tài Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ớc tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: Phải lập dự phòng nhng không lập lớn; Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; Chi phí phải đợc ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp phải cạnh tranh thị trờng để tồn tại, phát triển đứng trớc rủi ro kinh doanh Do vậy, để tăng lùc cđa c¸c doanh nghiƯp viƯc øng phã víi rủi ro, nguyên tắc thận trọng cần đợc áp dụng Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy Theo nguyên tắc giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị h hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị đợc thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không đợc phản ánh lớn giá trị thực ớc tính tõ viƯc b¸n hay sư dơng chóng Ci kú kÕ toán năm, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực đợc chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Nguyên tắc đòi hỏi bảng cân đối kế toán, giá trị hàng tồn kho phải đợc phản ánh theo giá trị ròng: Giá trị tài sản ròng = Giá trị tài sản - Khoản dự phòng Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ ®Ĩ sư dơng cho mơc ®Ých s¶n xt s¶n phÈm không đợc đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên đợc bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực đợc, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đợc đánh giá giảm xuống với giá trị thực đợc chúng Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực đợc hàng tồn kho cuối năm Trờng hợp cuối năm kế toán năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch lớn phải đợc hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực đợc) theo giá trị thực đợc (nếu giá gốc lớn giá trị thực đợc) Nguyên tắc phù hợp: Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho đà bán đợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng đợc ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối niên độ kế toán năm trớc, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thờng trách nhiệm cá nhân gây Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ, đợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối niên độ kế toán năm trớc, số chênh lệch lớn phải đợc hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đà bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu.Giá vốn sản phẩm sản xuất hàng hoá mua vào đợc ghi nhận chi phí thời kỳ vào kỳ mà đợc bán Khi nguyên tắc phù hợp bị vi phạm làm cho thông tin báo cáo tài bị sai lệch, làm thay đổi xu hớng phát triển thực lợi nhuận doanh nghiệp Trờng hợp hàng tồn kho đợc sử dụng để sản xuất tài sản có định sử dụng nh nhà xởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho đợc hạch toán vào giá trị tài sản cố định III Các phơng pháp tính giá hàng tồn kho Tính đơn giá hàng tồn kho đơn giản tất đơn vị hàng mua đợc mua với đơn giá ổn định từ kỳ sang kỳ khác Tuy nhiên, loại hàng hoá giống đợc mua với giá khác phát sinh vấn đề sử dụng trị giá vốn cho hàng hoá tồn kho cuối kỳ trị giá vốn cho hàng hoá bán Về nguyên tắc, hàng tồn kho đợc đánh giá theo giá thực tế Phơng pháp có u điểm cung cấp thông tin tơng đối xác giá cđa vËt liƯu nhËp xt kho phơc vơ cho qu¶n trị doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (chuẩn mực 02 Hàng tồn kho), việc tính giá nhập giá xuất hàng kho đợc áp dụng theo phơng pháp sau Tính giá đầu vào Đầu vào vật liệu nhập kho phụ thuộc vào nguồn nhập a Vật liệu mua vào: Giá thực tế Giá ghi hóa đơn Các chi phí Cđa vËt liƯu = cđa ngêi b¸n + kh¸c nhËp kho (không có VAT) (không có VAT) Các chi phí khác bao gồm: Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, hao hụt cho phép, tiền công tác phí c¸n bé thu mua, thuÕ nhËp khÈu b NhËn gãp vốn liên doanh: Giá thực tế Giá thỏa thuận Các chi phí Đề án môn học kế toán Cđa vËt liƯu nhËp kho VAT) = GVHD: Ngun thÞ hồng thúy bên góp vốn + khác (không có c Nhập vật liệu đơn vị tự sản xuất: Giá thực tế nhập kho = giá thành sản xuất d Nhập vật liệu từ gia công chế biến: Giá thực tế Giá thành xuất Của vật liệu = gia công nhập kho e Cấp cấp: Giá thực tÕ Cđa vËt liƯu nhËp kho = + Gi¸ ghi hóa đơn cấp + Các chi phí gia công chế biến (không có VAT) Các chi phí khác (không có VAT) f Đợc biếu tặng viện trợ: Giá thực tế nhập kho = Giá hội đồng đơn vị tự xác định Tính giá xuất kho Bao gồm phơng pháp sau: Phơng pháp tính theo giá đích danh; Phơng pháp bình quân gia quyền; Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; Phơng pháp nhập sau, xuất trớc a Phơng pháp tính theo giá đích danh: Phơng pháp đợc áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc, có đơn giá hàng tồn kho lớn nh đồ trang sức đắt tiền, bất động sản, ô tô mà nhận diện đợc loại hàng hoá tồn kho với lần mua vào hoá đơn nó, doanh nghiệp phải có điều kiện bảo quản riêng lô hàng nhập kho, mà xuất kho lô tính theo giá đích danh lô Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy Ưu điểm: Phản ánh xác giá vốn vật liệu xuất kho Nhợc điểm: Đơn vị phải có điều kiện kho tàng, nơi bảo quản tách biệt mặt hàng lần nhập Kế toán phải theo dõi cách cụ thể chi tiết lần nhập, mặt hàng thẻ chi tiết sổ chi tiết khác nhau.C¸c thđ tơc ghi sỉ chi tiÕt thêng rÊt tèn kém, doanh nghiệp máy vi tính Điều kiện áp dung: Giá trị mặt hàng tơng đối nhiều, giá lần nhập chênh lệch Các mặt hàng đợc phân biệt theo nhiều chủng loại khác b Phơng pháp bình quân gia quyền Theo phơng pháp giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào nhập lô hàngvề, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Giá trị hàng xuất = Khối lợng hàng xuất x Đơn giá bình quân gia quyền Phơng pháp bình quân kỳ dự trữ: Giá Gtrị tồn đầu + Tổng Gtrị nhập đơn vị = -b×nh quân Số lợng tồn + Số lợng nhập Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Theo phơng pháp sau lần nhập kế toán phải xác định giá bình quân loại hàng Sau sứ vào giá đơn vị bình quân lợng hàng xuất kho hai lần nhập để xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Các phơng pháp bình quân đợc áp dụng nhiều DN Việt Nam Nhợc điểm: Nó lại có xu hớng che dấu biến động giá u điểm: Phơng pháp đơn giản, dễ làm, không mang tính áp đặt chi phí cho đối tợng cụ thể nh số phơng pháp hạch toán hàng tồn kho khác Hơn ngời áp dụng phơng pháp cho thực tế doanh Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy nghiệp đo lờng cách xác trình lu chuyển hàng nhập, xuất DN nên xác định giá trị thực tế hàng xuất kho theo phơng pháp bình quân Điều mang tính thuyết phục với loại hàng tồn kho mà chúng có tính đồng đều, không khác chất Điều kiện áp dụng: Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có qui mô nhập xuất bình thờng, đơn giá vật liệu nhỏ giá vật liệu biến động Ta thấy phơng pháp bình quân kỳ dự trữ để tính giá hàng tồn kho phù hợp với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ phải đến tận cuối kỳ tính đợc giá đơn vị bình quân Sau kiểm kê ta biết đợc số lợng tồn cuối kỳ, từ tính đợc giá trị hàng xuất kỳ Ta không nên sử dụng phơng pháp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên lần xuất phải hạch toán trị giá xuất nhng ta lại xác định đợc đơn giá xuất Còn với phơng pháp bình quân sau lần nhập ngợc lại, nên áp dụng doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên c Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc FIFO: Phơng pháp đợc áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho u điểm: Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ giá trị hàng mua vào sau Phơng pháp thích hợp với điều kiện hàng tồn kho luân chuyển nhanh Phơng pháp nói chung cung cấp ớc tính hợp lý giá trị hàng tồn kho cuối kỳ bảng cân đối kế toán, đặc biệt lần mua hàng nhng cha có giá đơn vị Nhợc điểm: Các chi phí phát sinh hành không phù hợp với doanh thu phát sinh hành Doanh thu hành có đợc chi phí hàng tồn kho vào kho từ trớc , điều cã thĨ dÉn tíi viƯc thiÕu chÝnh x¸c cđa l·i gộp thu nhập 10 Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy Phơng pháp tính giá áp dụng phù hợp với hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho kiểm kê định kỳ kê khai thờng xuyên Song từ đặc điểm phơng pháp hạch toán mà thấy có khác giá trị hàng xuất tồn cuối kỳ FIFO phơng pháp kiểm kê định kỳ kê khai thờng xuyên Điều kiện áp dụng: Phơng pháp thờng ợc áp dụng đơn vị có qui mô vừa nhỏ, giá vật liệu biến động theo chiều d Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): Phơng pháp đợc áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho u điểm: Phơng pháp khắc phục đợc nhợc điểm phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp đảm bảo đợc nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Theo phơng pháp tổng giá trị hàng xuất kho giá trị số hàng mua vào sau Cụ thể chi phí phát sinh phù hợp với doanh thu vừa đợc hàng tồn kho tạo Điều dẫn tới việc kế toán cung cấp thông tin đầy đủ xác h¬n vỊ thu nhËp cđa doanh nghiƯp kú Ph¬ng pháp đặc biệt điều kiện lạm phát Thuế nguyên nhân làm cho phơng pháp LIFO đợc ¸p dơng phỉ biÕn Khi møc gi¸ cđa hµng tån kho tăng số lợng không đổi dẫn đến giá vốn hàng bán tăng Điều đồng nghĩa với lÃi ròng giảm cuối thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm xuống Mặc dù tơng lai giá hàng tồn kho giảm xuống doanh nghiệp đà giảm đợc phần thuế thu nhập doanh nghịêp phải nộp (trong nhiều kỳ đó) Và lý để doanh nghiệp trì hoÃn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Một u điểm phơng pháp LIFO cải thiện dòng tiền luân chuyển Do số thuế phải nộp thời hạn nộp đợc trì hoÃn nên doanh nghiệp sử dụng khoản tiền dùng để nộp thuế cho mục tiêu đầu t khác Không hạn chế tối đa tác động việc hàng tồn kho giảm giá tơng lai thu nhập Phơng pháp hạn chế đến mức thấp việc phải ghi điều chỉnh giảm lợi nhuận doanh nghiệp điều kiện 11 Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy giá hàng tồn kho giảm Lý xuất phát giống nh tên gọi phơng pháp này, tức nhập vào kho sau đà đợc xuất khỏi kho Nhợc điểm: Ngoài u điểm phơng pháp LIFO có số nhợc điểm sau: Thứ nhất: Nó dẫn đến thu nhập DN giảm điều kiện lạm phát Các nhà quản lý DN dờng nh thích việc báo cáo lÃi tăng thấy việc thuế phải nộp giảm Lý điều nhà quản lý DN sợ nhà đầu t hiểu nhầm khả sinh lÃi, khả thu hồi vốn đầu t họ Thứ hai: Theo phơng pháp hàng tồn kho bị đánh giá giảm bảng cân đối kế toán Việc đánh giá hàng tồn kho để lập báo cáo kế toán thông thờng không đợc cËp nhËt bëi hµng tån kho vµo kho tríc vÉn nằm kho Việc đánh giá giảm làm cho vốn lu động DN giảm thấp so với thực tế hàng tồn kho Phơng pháp phù hợp với hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho, ta thấy có khác chúng 12 Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy Phần II: Các nguyên tắc phơng pháp tính giá hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán quốc tế vài nớc khác Chuẩn mực kế toán quốc tế Các nguyên tắc tính giá hàng tồn kho Nguyên tắc giá gốc: Các yếu tố cấu thành giá phí nhập kho: Tổng chi phí mua: Gồm có: Giá mua hóa đơn Các chi phí phụ liên quan đến việc mua Giảm giá thơng mại đợc trừ vào tổng chi phí mua Trờng hợp đặc biệt : Có thể tính vào tổng chi phí mua lỗ hối đoái trờng hợp đặc biệt đơn vị tiền tệ kế toán đột xuất giảm trầm trọng so với ngoại tệ mua hàng gần Chi phÝ chÕ biÕn: Gåm cã: Chi phÝ trùc tiÕp liên quan đến sản phẩm; Phân bổ chi phí sản xuất chung Các chi phí khác: Là chi phí mà xí nghiệp phải chịu để đa hàng địa điểm trạng thái Nguyên tắc so sánh đợc: Việc áp dụng phơng pháp tính giá hàng tồn kho phải quán kỳ với kỳ khác Song không thích hợp cho doanh nghiệp tiếp tục áp dụng phơng pháp kế toán nh nh phơng pháp tính giá hàng tồn kho không giữ đợc tính chất định tính, tính phù hợp độ tin cậy Cũng không hợp lý doanh nghiệp không thay đổi sách kế toán có sách kế toán thay hợp lý đáng tin cậy.Song kế toán phải trình bày thay đổi báo cáo tài Nguyên tắc thận trọng: Để đảm bảo nguyên tắc kế toán xác định dự phòng giảm giá tồn kho Nguyên tắc chung: Nếu giá bán đợc thấp giá phí nhập kho dự phòng giảm giá tồn kho phải đợc lập hạch toán để giảm giá trị ghi sổ kế toán xuống thành giá bán đợc Ví dụ: Hàng tồn kho bị h honngr lỗi thời; Giá bán bị giảm chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí cần thiết để bán hàng tăng lên Dự phòng giảm giá hàng dịch vụ tồn kho phải đợc tính cho mặt hàng dịch vụ tồn kho Tuy nhiên hàng gần tơng tự nh có liên 13 Đề án môn học kế toán GVHD: Ngun thÞ hång thóy quan mËt thiÕt víi nhau, cã thể đợc nhập lại với để tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho.Với nguyên vật liệu vật dụng không đợc giảm giá thành phẩm đợc sản xuất từ nguyên vật liệu vật dụng đợc bán với giá cao giá phí Trong trờng hợp giảm sút giá mua thị trờng nguyên vật liệu vật dụng làm cho giá phí thành phẩm cao giá bán đợc thuần, thì: giá trị ghi sổ nguyên vật liệu vật dụng phải đợc giảm xuống giá bán đợc Việc xác định giá bán đợc phải thực vào kỳ kết toán Khi mà kiện dẫn đến việc phải đánh giá tồn kho thấp giá gốc không tồn nữa, trờng hợp dự phòng giảm giá tồn kho phải đợc hoàn nhập giá trị tồn kho thể báo cáo tài giá thấp giá gốc giá bán đợc Nguyên tắc phù hợp: Khi hàng dịch vụ tồn kho đợc bán: Giá phí đợc hạch toán vào bên chi phí Giá bán đợc hạch toán vào bên "Doanh thu niên khóa tài nhằm tôn trọng nguyên tắc Tơng xứng doanh thu-chi phí Các phơng pháp tính giá hàng tồn kho Chuẩn mực kế toán quốc tế phân biệt hai loại hàng tồn kho : Hàng nhận diện đợc ; Hàng giống không nhận diện đợc Vì phơng pháp tính giá xuất kho khác Loại hàng nhận diện đợc: Đối với loại hàng tồn kho nhận diện đợc mua sản xuất xí nghiệp dịch vụ tồn kho cung cấp theo hợp đồng khác nhau, giá phí xuất kho gồm tất giá phí Loại hàng giống không nhận diện đợc: Chuẩn mực IAS đa hai công thức: Công thức Chuẩn: Nhập trớc xuất trớc (FIFO) Bình quân gia qun (CMP) II Kinh nghiƯm kÕ to¸n mét sè níc giới tính giá hàng tồn kho Kế toán Mỹ Có phơng pháp tính giá hàng tồn kho : Phơng pháp giá thực tế đích danh; Phơng pháp giá đơn vị bình quân; 14 Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy + Bình quân kỳ dự trữ; + Bình quân sau lần nhập; Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; (Giáo trình Kế toán quốc tế - Đại học kinh tế quốc dân ) Kế toán Mỹ thực nguyên tắc Thận trọng qua việc đánh giá hàng tồn kho theo mức giá thấp giá thực tế giá thị trờng Nguyên tắc thận trọng yêu cầu giá thị trờng thấp giá vốn kế toán ghi chép báo cáo theo giá thị trờng Nhng giá thị trờng lên cao giá vốn kế toán ghi theo giá vốn Nguyên tắc giá thấp giá phí giá thị trờng (LCM) Kế toán Pháp Để tính giá xuất kho giá tồn kho ci kú cđa hµng tån kho DN cã thĨ lựa chọn ba phơng pháp sau: Tính giá bình quân vào hàng tồn kho đầu kỳ tất lần nhập kỳ (tháng, quý, năm) (hay gọi giá thực tế bình quân kỳ dự trữ) Tính giá bình quân sau lần nhập Phơng pháp giá nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp nhập sau xuất trớc không đợc chuẩn mực kế toán Pháp chấp nhận Về kế toán hàng tồn kho Theo nguyên tắc, để lập báo cáo tài hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Còn phơng pháp kê khai thờng xuyên sử dụng kế toán phân tích để tính giá phí, giá thành loại nguyên, vật liệu, vật t, hàng hoá, thành phẩm Còn Việt Nam, hai phơng pháp kế toán hàng tồn kho đợc áp dụng kế toán tài nhìn chung phơng pháp kê khai thờmg xuyên đợc áp dụng nhiều Kế toán Pháp tiến hành trích lập dự phòng cho giảm giá hàng tồn kho để đề phòng thiệt hại xảy hàng tồn kho bị giảm giá (Giống với kế toán Việt Nam) 15 Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện nguyên tắc phơng pháp tính giá hàng tồn kho Việt Nam I Đánh giá chung Các nguyên tắc Hiện nay, nhìn chung doanh ngiệp Việt Nam tuân thủ nguyên tắc tính giá hàng tồn kho đà đợc quy định nguyên tắc phù hợp có hiệu Việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần thiết, có phản ánh đợc giá trị hàng tồn kho theo giá thị trờng, từ xác định đợc chi phí tính đợc thu nhập thực tế doanh nghiệp Nguyên tắc Nhất quán việc tính giá hàng tồn kho thờng bị vi phạm theo xu hớng biến động giá doanh nghiệp thấy phơng pháp tính giá có lợi cho doanh nghiệp DN có xu hớng thay đổi phơng pháp tính giá đơn vị cha đợc phép, ảnh hởng lớn tới báo cáo tài chính, thông tin lúc không cã tÝnh so s¸nh víi c¸c kú tríc cđa doanh nghiệp không đủ độ tin cậy cho ngời quan tâm Các phơng pháp tính giá hàng tồn kho: Mỗi phơng pháp có u nhợc điểm nh đà nêu phần II Dựa vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp mà doanh nghiệp tự lựa chọn phơng pháp tính giá phù hợp II Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện phơng pháp tính giá hàng tồn kho Việt Nam Hệ thống kế toán Việt Nam quy định phơng pháp tính giá trị thực tế hàng xuất kho bao gồm: 16 Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy Phơng pháp giá đích danh; Phơng pháp bình quân gia quyền; Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Thứ nhất: Thực tế áp dụng phhơng pháp tính giá hàng tồn kho cách phù hợp với tất loại hàng tồn kho Ví dụ nh với thành phẩm việc tính giá thực tế thành phẩm tiến hành vào cuối tháng (quý) mà khoảng thời gian tháng (quý) thành phẩm nhập, xuất hàng ngày Vì cần có quy định hớng dẫn phơng pháp tính loại hàng tồn kho cho phù hợp Thứ hai: Hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ có nhợc điểm không phát đợc vật t, hàng hóa thừa, thiếu: Trị giá Tổng trị giá Chênh lệch trị giá hàng = hàng + tồn kho cuối kỳ xuất kho nhập kho đầu kỳ Vậy phải có phơng pháp tính trị giá hàng xuất kho nh trên? Nh phơng pháp theo quy định hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với loại hàng tốn kho trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên mà thôi, với phơng pháp kiểm kê định kỳ trị giá hàng xuất phải dựa vào kết kiểm kê cuối kỳ Vậy liệu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ có phải đợc tính nh phơng pháp tính giá hàng tồn kho hay không Thứ ba: Việt Nam, số doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tính giá hàng tồn kho không đợc quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam nh chế độ kế toán.Song phơng pháp lại tiện lợi, sử dụng phơng pháp giá hạch toán có phát sinh nghiệp vụ tăng giá trị HTK nhng lại cha biết đợc giá thực tế (Giá thờng biết vào cuối tháng) Do mà xuất kho kế toán thờng sử dụng giá tạm tính (Giá hạch toán) Giá đợc sử dụng ổn định Đến cuối tháng xác định đợc giá thực tế, kế toán xác định hệ số giá tiến hành điều chỉnh giá tạm tính với giá thực tế Giá trị Số lợng Đơn giá Hệ thực tế = hàng x hạch x số xuất kho xuất kho toán giá Hệ Giá trị thực tế tồn đầu kỳ + Giá trÞ thùc tÕ nhËp kú sè = 17 Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy giá Giá trị hạch toán tồn đầu kỳ + Giá trị hạch toán nhập kỳ Phơng pháp đợc áp dụng phổ biến phù hợp với việc hạch toán hàng tồn kho Song lại không đợc quy định chuẩn mực kế to¸n ViƯt Nam cịng nh hƯ thèng kÕ to¸n Việt Nam Vì mà phơng pháp cần đợc quy định hệ thống kế toán Việt Nam để c¸c DN cã thĨ ¸p dơng nã mét c¸ch réng khắp linh hoạt Thứ t: Chúng ta thấy phơng pháp LIFO có nhiều u điểm, mà DN có xu hớng sử dụng phơng pháp để tính giá hàng tồn kho Vì cần quy định doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp LIFO cho mục tiêu tính thuế buộc DN phải sử dụng phơng pháp việc lập báo cáo kế toán Tóm lại, để tiếp cận, hoà nhập dần với kế toán kinh tế thị trờng phù hợp với thông lệ, chuẩn mực kế toán quốc tế đợc thừa nhận cần: Hiểu biết hàng tồn kho góc độ, khía cạnh chúng theo nội dung quy định chuẩn mực Hớng dẫn công thức tính giá trị hàng tồn kho phù hợp với loại hàng tồn kho, không phân biệt kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ Có thống chế độ tài với chế độ kế toán 18 Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy Kết luận Qua việc tìm hiểu hệ thống nguyên tắc phơng pháp tính giá Hàng tồn kho doanh nghiệp ta thấy đợc u, nhợc điểm phơng pháp điều kiện áp dụng phơng pháp doanh nghiệp cụ thể Tùy vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp để lựa chọn phơng pháp tính giá cho phù hợp Qua ta thấy đợc giống khác phơng pháp tính giá đợc quy định chuẩn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam víi chn mùc kÕ to¸n quốc tế chuẩn mực kế toán số nớc khác giới Với vài nhận xét ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện phơng pháp tính giá hàng tồn kho Việt Nam em thấy việc nghiên cứu bổ ích có ý nghĩa Nó giúp em hiểu sâu sắc Hàng tồn kho - Một phần quan trọng tài sản lu động, chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp-Hàng tồn kho có nhiều vấn đề cần phải bàn tới nhng khả giới hạn em dừng lại việc tìm hiểu hệ thống nguyên tắc phơng pháp tính giá hàng tồn kho Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn bảo nhiệt tình cô 19 Đề án môn học kế toán GVHD: Nguyễn thị hồng thúy MụC lục Trang Lời mở đầu .1 PhầnI: Các nguyên tắc phơng pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp Việt Nam I: Kh¸i qu¸t vỊ hµng tån kho II: Nguyên tắc tính giá hàng tồn kho III: Các phơng pháp tính giá hàng tồn kho Phần II: Các nguyên tắc phơng pháp tính giá hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán quốc tế vài nớc khác .16 I: ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ 16 II: Kinh nghiệm kế toán số nớc giới tính giá hàng tồn kho 18 PhÇn III: Mét sè kiến nghị nhằm hoàn thiện nguyên tắc phơng pháp tính giá hàng tồn kho Việt Nam 20 I: Đánh giá chung 20 II: Mét số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện phơng pháp tính giá hàng tồn kho Việt Nam 20 KÕt luËn 23 Tài liệu tham khảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam ChuÈn mùc kÕ to¸n Quèc tÕ 20