BÀI KIỂM TRA TÀI CHÍNH KẾ TOÁN “Anh, chị giải thích vi phạm nguyên tắc chuẩn mực kế toán cụ thể tình sau đây, đồng thời, đưa cách giải quyết, khắc phục vi phạm đó” Tình 1: Nhân viên kế toán khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin việc đặt trước phòng khách Được biết, phòng cho thuê mùa hè thường khách đặt trước khoảng năm so với thời điểm khách hàng thức sử dụng tháng trước đến, khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến Những vi phạm nguyên tắc kế toán: Nhân viên kế toán thực hạch toán nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc thận trọng phù hợp Vi phạm nguyên tắc phù hợp chỗ ghi nhận khoản doanh thu phải đồng thời ghi nhận khoản chi phí phát sinh liên quan đến khoản doanh thu kế toán ghi nhận khoản doanh thu chưa có chi phí phát sinh liên quan đến khoản doanh thu Đồng thời, vi phạm nguyên kế toán thận trọng chỗ doanh thu ghi nhận chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu ( doanh thu hoạt động khách sạn thuộc doanh thu cung cấp dịch vụ nên ghi nhận việc cung cấp dịch vụ hoàn thành) Những vi phạm chuẩn mực kế toán: Vi phạm chuẩn mực số 14 - Doanh thu thu nhập khác Theo chuẩn mực doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận hoàn thành dịch vụ chắn thu tiền Tuy nhiên trường hợp khách hàng đặt trước phòng khoảng năm so với thời điểm khách hàng thức sử dụng tháng trước đến chưa chắn tức chưa chắn sử dụng dịch vụ Cách khắc phục : 1|Page Khi khách hàng đặt trước phòng doanh nghiệp chưa hạch toán doanh thu mà ghi vào tài liệu liên quan đến việc đặt phòng khách sạn Khi khách hàng đặt cọc tiền phòng 30% số tiền phòng dự kiến nhân viên kế toán phản ánh vào bên có TK 131 – Khách hàng đặt trước tiền hàng Khi khách thực tế đến ghi nhận doanh thu vào bên Có TK5113 Tình 2: Công ty cổ phần Holly mua sắm số dây chuyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm Các dây chuyền có hệ thống chân đế cần cố định với sàn bê tông nhà xưởng Sau lắp đặt hoàn thành, phận quản lý công ty nhận thấy dây chuyền bán lại được, vậy, toàn chi phí đầu tư cho dây chuyền hạch toán toàn vào chi phí năm hành Vi phạm nguyên tắc kế toán: Vi phạm nguyên tắc thận trọng nguyên tắc trọng yếu Nhân viên kế toán hạch toán sai nghiệp vụ dẫn đến làm cho khoản chi phí tăng, từ ảnh hưởng tới tiêu khác báo cáo tài Vi phạm chuẩn mực kế toán: Vi phạm chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Các chi phí đầu tư cho dây chuyền thời điểm lắp đặt hoàn thành bao gồm chi phí giá mua, thuế, chi phí vận chuyển, chi phí tháo dỡ, lắp đặt, chạy thử…sẽ làm tăng nguyên giá tài sản không tính vào chi phí năm hành Cách khắc phục: Nhân viên kế toán thực cộng nguyên giá mua với chi phí vận chuyển tháo dỡ, lắp đặt, chạy thử, thuế…rồi hạch toán vào bên nợ TK 2112 Tình 3: Công ty CP Elly hoạt động ngành xây dựng Để chứng minh tình hình tài tốt nhằm tìm kiếm lợi kinh doanh, đấu thầu, công ty có xu 2|Page hướng trình bày Bảng cân đối kế toán cao thực tế, cách đưa vào báo cáo tài sản cá nhân chủ sở hữu sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân dùng để chấp cho khoản vay công ty Những vi phạm nguyên tắc kế toán : Vi phạm nguyên tắc kế toán thận trọng, cụ thể không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập khác, không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí Công ty CP Elly vi phạm nguyên tắc trình bày Bảng cân đối kế toán (cao thực tế) : đưa vào báo cáo Tài sản cá nhân chủ sở hữu làm tăng giá trị tài sản thực công ty Phần tài sản dùng để chấp cho khoản vay công ty làm giảm chi phí Điều không phép tài sản thuộc sở hữu công ty Những vi phạm chuẩn mực kế toán: Vi phạm chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Việc lập trình bày báo cáo tài (bảng cân đối kế toán) vi phạm yêu cầu trung thực hợp lý, phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp Khi đưa tài sản cá nhân vào bảng cân đối kế toán báo cáo tài làm cho tổng tài sản tăng lên, chi phí giảm không phản ánh thực chất giá trị loại vốn mà thân doanh nghiệp có thời điểm tại, từ dẫn tới sai lệch, tiêu cực việc đánh giá quy mô, kết cấu đầu tư vốn, lực trình độ sử dụng vốn doanh nghiệp Cách khắc phục: Nhân viên kế toán lập lại bảng cân đối kế toán sở số liệu trung thực hợp lý, loại bỏ phần tài sản cá nhân chủ sở hữu Doanh nghiệp cần tìm biện pháp để huy động vốn đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh Tình 4: 3|Page Hệ thống nhà xưởng công ty Makeno bị hư hỏng nặng lốc xoáy vào ngày tháng năm 2011, đó, công ty buộc phải ngưng hoạt động khoảng 10 tháng để khắc phục hậu Các thông tin không công ty trình bày báo cáo tài năm 2010 Những vi phạm nguyên tắc kế toán : Công ty phải ngưng hoạt động khoảng 10 tháng để khắc phục hậu lốc xoáy Sự kiện dẫn đến vi phạm nguyên tắc kế toán hoạt động liên tục Theo VAS 01 VAS 21 nội dung nguyên tắc hoạt động liên tục “BCTC phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định không buộc phải ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Những vi phạm chuẩn mực kế toán : Vi phạm chuẩn mực kế toán số 21việc doanh nghiệp vi phạm nguyên tắc hoạt động liên tục thời gian lập BCTC năm 2010 phải giải trình Công ty lại không giải trình Ngoài ra, Công ty vi phạm chuẩn mực số 23- Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ toán năm : Ngày 9/1/2011 ngày sau ngày kết thúc kì kế toán năm trước hạn cuối ngày lập báo cáo tài năm 2010 nên kiện phát sinh ảnh hưởng đến BCTC năm 2010 cần trình bày BCTC năm 2010 Cách khắc phục : Báo cáo tài công ty năm 2010 lập sở Công ty không hoạt động liên tục nên việc cần phải giải trình cụ thể Cần nêu rõ nguyên nhân việc doanh nghiệp coi không hoạt động liên tục Tình 5: Công ty xây dựng ACXL bàn giao công trình nhà làm việc cho chủ đầu tư công ty ABCD tháng 10/2010, đến tháng 3/2011 ACXL nhận khoản 4|Page tiền thưởng tiến độ chất lượng trị giá 200.000USD từ ABCD Kế toán ghi nhận khoản tiền vào thu nhập khác báo cáo năm 2011 Những vi phạm nguyên tắc kế toán : Vi phạm nguyên tắc kế toán sở dồn tích nguyên tắc phù hợp Doanh thu công ty phát sinh thời điểm bàn giao công trình thời điểm thu tiền Nhân viên kế toán phải ghi nhận với khoản doanh thu khoản chi phí phù hợp tạo khoản doanh thu Những vi phạm chuẩn mực kế toán : Vi phạm chuẩn mực kế toán 14Doanh thu thu nhập khác chuẩn mực số 15- Hợp đồng xây dựng Ghi nhận sai kỳ kế toán việc ghi nhận thu nhập khác Công ty hạch toán sai Khoản tiền thưởng 200.000USD tính vào thu nhập khác mà tính cộng thêm vào doanh thu hợp đồng xây dựng Khi khoản doanh thu phát sinh vào năm 2010 không ghi nhận vào doanh thu năm 2010 ngay, đến nhận tiền vào 3/2011 ghi nhận sai Cách khắc phục: Trong trường hợp này, tháng 10/2010 bàn giao công trình xác định: (a) Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; (b) Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy Vì phần tiền thưởng tiến độ chất lượng ghi nhận vào doanh thu Hợp đồng Sang tháng năm 2011, nhận đc tiền hạch toán NỢ TK tiền / Có TK phải thu khách hàng 5|Page