BÀI TẬP TÀI CHÍNH KẾ TOÁN TÌNH HUỐNG VỀ CÔNG TY SUPEROUTDOOR: Công ty SUPEROUTDOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường công ty sau thời gian nghiên cứu có đưa đề xuất với giám đốc phương án mở rộng hoạt động thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu Phòng này, thị truờng phía Bắc có mức cầu cao sản phẩm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty có lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên công ty SUPEROUTDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc SUPEROUTDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Hiện nay, công ty SUPEROUTDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương Yêu cầu: Công ty SUPEROUTDOOR có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực có hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) ĐẶT VẤN ĐỀ : Kế toán định nghĩa hệ thống thông tin đo lường, xử lý cung cấp thông tin hữu ích cho việc định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong kế toán tài hoạt động kế toán nhằm cung cấp thông tin cho người định bên doanh nghiệp mục tiêu quản trị đề Tuy phục vụ mục tiêu quản trị doanh nhiệp kế toán tài chính, trình thực phải tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kế toán quốc tế chung thừa nhận chuẩn mực kế toán nước sở (ở Việt Nam) Do đó, nguời lãnh đạo Doanh nghiệp nói chung người làm kế toán nói riêng phải hiểu quy định chuẩn mực kế toán để vận dụng vận dụng linh hoạt trình thực điều hành quản lý doanh nghiệp Chúng ta biết doanh nghiệp tổ chức phối hợp tổ chức nguồn lực để sản xuất hàng hoá dịch vụ để bán Mỗi doanh nghiệp tham gia vào kinh tế theo đuổi mục tiêu khác nhau, Khi theo đuổi mục tiêu khác doanh nghiệp, nhà quản lý có hành vi khác phụ thuộc vào mục tiêu, loại hình doanh nghiệp, điều kiện thực doanh nghiệp cách thức nhà quản lý Để đạt mục tiêu Báo cáo tài sử dụng làm sở để xem xét điều hành, xử lý thông tin định Trong tình này, nghiên cứu thực trạng công ty SUPEROUTDOOR, tìm giải pháp để đạt lúc mục tiêu doanh nghiệp tuân thủ chuẩn mực kế toán 2 GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ : Công ty SUPEROUTDOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính chống ồn Hiện công ty muốn mở rộng sản xuất, để mở rộng sản xuất, công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Tuy nhiên, để cổ đông chấp thuận tăng vốn công ty phải chứng minh báo cáo tài thuyết minh báo cáo tài năm 2008 vấn đề cụ thể: - Lợi nhuận sau thuế, tỷ lệ chia cổ tức năm 2008 hấp dẫn - Phương án kinh doanh công ty năm 2009 tốt, có tính khả thi cao khả thu hồi vốn lớn - Khả khoản công ty tốt, hoạt động gây ảnh hưởng bất thường đến hoạt động công ty - Chứng minh cho cổ đông thấy kỳ vọng tương lai, giá trị cổ phiếu sàn giao dịch chứng khoán Công ty tăng mạnh Trong theo tình đặt ta biết tình hình hoạt động thực tế công ty năm 2008 không tốt Cụ thể: - Công ty lỗ 203,5 triệu đồng - Cầu sản phẩm giảm thị trường nhà đất đóng băng - Nguyên liệu đầu vào tăng Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng - Hàng hàng tồn kho tăng khách hàng APPA (khách hàng thường xuyên) chưa ký hợp đồng thức khó khăn tài chính) - Lượng lớn hàng tồn kho bị trả từ công ty Nam Phương (276 triệu đồng) chưa nhập kho Vậy thực theo chuẩn mực kế toán hành, công ty phải ghi nhận đầy đủ số liệu phản ánh khó khăn liệt kê thuyết minh cụ thể báo cáo tài Công ty Điều khó khăn cho công ty phải thuyết trình BCTC trước đại hội đồng cổ đông, nhà đầu tư…về những khó khăn năm 2008 Với mục đích huy động vốn cổ đông năm 2009, quan điểm Nhà quản lý (quản trị điều hành), công ty SUPEROUTDOOR có xu hướng khai tăng lợi nhuận giảm nợ phải trả, đảm bảo kinh doanh 2008 có lãi, nhằm làm phần làm nhà đầu tư yên tâm kết kinh doanh SUPEROUTDOOR Riêng với khoản nợ phải trả, Công ty có xu hướng khai giảm kỳ báo cáo Việc nhằm giúp doanh nghiệp giảm nghĩa vụ mình, góp phần làm tăng khả khoản kỳ lập báo cáo Với mục tiêu huy động vốn cổ đông, Nhà quản lý phải yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp Cụ thể nhà quản lý Công ty SUPEROUTDOOR phải đưa giải pháp hạch toán kế toán làm tăng lợi nhuận 2008 (trong lỗ 203,5 triệu), đảm bảo có lãi Để tăng lợi nhuận có 02 cách thức: Tăng doanh thu (tăng tỷ suất lợi nhuận, tỷ số thu nhập giá cổ phiếu, …) Giảm chi phí Đối với việc tăng doanh thu để tăng lợi nhuận Công ty SUPEROUTDOOR phải có xử lý kế toán: - Công ty APPA khách hàng thường xuyên công ty SUPEROUTDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc SUPEROUTDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn Với việc cam kết APPA thực theo chuẩn mực toán kế toán (Theo IAS số 18 VAS số 14 – Doanh thu thu nhập khác) chưa thể ghi nhận vào doanh thu Do đó, để hợp thức hoá đơn đặt hàng hay nói cách khác để ghi nhận doanh thu có giá trị 452 triệu APPA vào năm 2008, Công ty SUPEROUTDOOR làm hợp đồng bán hàng cho APPA năm 2008, có chữ ký xác nhận hai bên với điều kiện ưu đãi hợp đồng kéo dài thời gian toán, tăng tỷ lệ chiết khấu cho APPA…Như vậy, kế toán SUPEROUTDOOR hạch toán khoản tiền 452 triệu đồng vào doanh thu 2008, giúp tăng doanh thu Giá trị hàng tồn kho SUPEROUTDOOR trường hợp theo dõi hàng người mua gửi lại theo dõi tài khoản ngoại bảng Tuy nhiên kế toán phải tạm tính phần thuế VAT phần doanh thu ghi nhận tương ứng Phần doanh thu chấp nhận theo quy định chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 – IAS 18 “Doanh thu thu nhập khác” Phương án làm tăng doanh thu năm 2008 cách thức làm tăng lợi nhuận Mặt khác, việc hạch toán kế toán khoản phải thu 452 triệu đồng từ công ty APPA giúp làm báo cáo tài SUPEROUTDOOR “đẹp hơn”, làm số liên quan đến khả toán tăng Về lượng hàng tồn kho trị giá 276 triệu, SUPEROUTDOOR bán cho công ty Nam Phương bị trả lại, hàng chưa nhập kho Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS - “Hàng tồn kho” ban hành công bố năm 1975, với số hàng hoá bán cho công ty Nam phương bị trả lại dù hàng chưa nhập kho bắt buộc phải ghi nhận hàng hoá bị trả lại Tuy nhiên, giả định mối quan hệ công ty Sudewindow công ty Nam Phương mối quan hệ tốt dựa hợp tác, tin cậy tôn trọng phía; để không làm giảm doanh thu từ việc Công ty Nam phương trả lại hàng, công ty phải xử lý số “kỹ thuật” ký biên với công ty Nam phương đề nghị công ty lùi lùi thời điểm xác nhận không trả lại hàng… vào thời điểm thích hợp để kế toán SUPEROUTDOOR chuyển khoản doanh thu bị trả lại hạch toán vào năm 2009 với thời điểm nhận hàng Công ty Nam phương trả lại Nếu hạch toán vào năm 2008 làm cho lợi nhuận năm giảm tức số lỗ tăng lên Cách thức không làm giảm doanh thu, đồng nghĩa với cân đối kế toán, giảm khoản phải trả làm hệ số liên quan đến khả toán tăng lên Đối với việc giảm chi phí để tăng lợi nhuận Về mặt lý thuyết, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng ảnh hưởng trực tiếp đến Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Bởi lẽ giá vốn hàng bán phản ánh báo cáo kết kinh doanh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ thể Bảng cân đối kế toán Nếu lạm phát phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho đưa kết Tuy nhiên, xét dài hạn giá có xu hướng tăng lên Nếu giá tăng dần lên, phương pháp kế toán xác định giá trị hàng tồn kho đưa kết sau: - Phương pháp FIFO: Làm cho giá trị hàng tồn kho cuối kỳ cao mà không phản ánh theo giá trị thực (được phản ánh Bảng cân đối kế toán), làm tăng lợi nhuận hàng tồn kho vài năm trước sử dụng để xác định giá vốn hàng bán Do đảm bảo phù hợp doanh thu hành chi phí hành nên phương pháp phản ánh tốt lợi nhuận doanh nghiệp, tạo “lợi tức hàng tồn kho - the inventory profit” Tuy nhiên, điều tiềm ẩn tăng tiền thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp - Phương pháp LIFO: Làm cho giá trị hàng tồn kho cuối kỳ thấp mà không phản ánh theo giá trị thực (được phản ánh Bảng cân đối kế toán) Đây kết việc tính giá làm cho giá trị hàng tồn kho cuối kỳ thấp nhiều so với giá Phương pháp đưa kết thu nhập thấp giá vốn hàng bán xác định cao Ví dụ vào cuối năm 20 kỷ 20, hãng Dupont General Motor chuyển từ phương pháp FIFO sang phương pháp LIFO doanh nghiệp chi trả tiền thuế thu nhập thấp khoảng 150 triệu USD, lúc doanh nghiệp báo cáo thu nhập cho cổ đông thấp so với thu nhập mà có hãng sử dụng phương pháp FIFO báo cáo tài cho cổ đông Như vậy, SUPEROUTDOOR tăng lợi nhuận cách ghi nhận giảm chi phí Với việc thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho, chuyển từ phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) sang nhập trước xuất trước (FIFO), kế toán công ty SUPEROUTDOOR hoàn toàn làm cho Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh công ty có sức thuyết phục hấp dẫn Cổ đông Tuy nhiên, cần lưu ý rằng, theo chuẩn mực kế toán, thuyết minh báo cáo tài SUPEROUTDOOR phải nêu rõ việc thay đổi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho SUPEROUTDOOR niên độ tài ảnh hưởng tới kết sản xuất kinh doanh Việc đổi sang phương pháp FIFO giúp công ty giảm giá thành sản phẩm làm lợi nhuận tăng lên Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ Vì giá vốn hàng bán thấp nguyên vật liệu mua trước rẻ nguyên vật liệu mua sau từ làm cho giá vốn hàng bán giảm nghĩa chi phí giảm qua làm tăng lợi nhuận Tuy nhiên, theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 02 hàng tồn kho, thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho công ty phải thuyết trình ảnh hưởng việc thay đổi đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty thuyết minh báo cáo tài chứng minh thay đổi cần thiết cho doanh nghiệp Công ty SUPEROUTDOOR làm giảm chi phí thông qua việc tăng sản phẩm dở dang doanh nghiệp Để tăng sản phẩm dở dang, công ty thực qua 02 cách: + Điều chỉnh theo khối lượng sản phẩm + Điều chỉnh theo phương pháp tính Việc điều chỉnh theo cách thức tuỳ thuộc vào loại hình sản phẩm doanh nghiệp Trong trường hợp này, công ty nên chọn điều chỉnh sản phẩm dở dang theo khối lượng cách thức bị kiểm soát phụ thuộc vào hoạt động nội doanh nghiệp Với tình vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông có vụ hoả hoạn khu nhà máy Bình Dương Giả định cố phát sinh sau ngày phát hành báo cáo, công ty cần chuẩn bị bổ xung thông tin cách ngắn gọn công bố thông tin nhằm giảm tối đa ảnh hưởng từ vụ việc đến sức hấp dẫn nhà đầu tư Trong trường hợp, vụ việc hỏa hoạn xảy mà thời điểm báo cáo tài 2008 chưa thể hoàn thành (về thực tế lý thuyết), theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 10 – IAS10, kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán, công ty phải ước tính thiệt hại tài sản vụ hoả hoạn xảy công bố bảng thuyết minh báo cáo tài năm 2008 Khi phải có phương pháp phân tích lựa chọn số liệu minh dẫn cách có lợi cho mục tiêu chiến lược doanh nghiệp (mức độ thiệt hại nhỏ; ảnh hưởng vụ hỏa hoạn không đáng kể; việc khắc phục hậu hỏa hoạn đơn giản không làm ảnh hưởng đến kế hoạch SXKD tiêu lợi nhuận doanh nghiệp, …) Tóm lại: công ty SUPEROUTDOOR theo đuổi chiến lược mở rộng thị trường, tăng quy mô sản xuất việc thu hút vốn đầu tư từ cổ đông, với điều kiện cụ thể số giả định khác, thấy công ty SUPEROUTDOOR có xu hướng khai tăng lợi nhuận khai giảm nợ phải trả cách xử lý cụ thể nghiệp vụ kế toán để đạt số liệu báo cáo tài hấp dẫn với việc huy động vốn từ cổ đông mà tuân thủ “khung” cho phép quy định chuẩn mực kế toán cụ thể Tuy nhiên, cần phải hiểu rằng, số liệu kế toán phương pháp xử lý kế toán, dù nhằm mục tiêu đáp ứng chiến lược nhà quản trị doanh nghiệp, mặt khác, quy định ràng buộc chuẩn mực kế toán hành, quy định pháp lý đạo đức nghề nghiệp ràng buộc kế toán viên phải tuân thủ “ linh hoạt” vận dụng “ hành lang” cho phép định Trong trường hợp công ty SUPEROUTDOOR, phân tích mang nhiều yếu tố giả định (kế toán tiến hành xử lý nhiều thuận lợi cho SUPEROUTDOOR ) SUPEROUTDOOR định thực kế hoạch mở rộng sản xuất kinh doanh dự định Nhưng trình bày thực theo chuẩn mực kế toán hành, công ty phải ghi nhận đầy đủ số liệu phản ánh khó khăn liệt kê thuyết minh cụ thể báo cáo tài Công ty Điều khó khăn cho công ty phải thuyết trình báo cáo tài trước đại hội đồng cổ đông, nhà đầu tư…về những khó khăn năm 2008 Vậy Công ty dùng nghiệp vụ kế toán cụ thể để xử lý số liệu nhằm đạt số liệu báo cáo tài năm 2008 hấp dẫn với việc huy động vốn từ cổ đông, điều cho thấy SUPEROUTDOOR vi phạm: Phản ánh số liệu sai thực tế, không với chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (Chuẩn mực VAS 01 - Chuẩn mực chung ) Dùng nghiệp vụ kế toán che dấu số lỗ doanh nghiệp làm người sử dụng thông tin không nhận biết cụ thể hoạt động kinh doanh bị lỗ Vi phạm đạo đức nghề nghiệp KẾT LUẬN Công ty SUPEROUTDOOR muốn mở rộng thị trường, mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, thời điểm tình hình kinh doanh khó khăn, đối tác, bạn hàng tình trạng khó khăn tài phương án kinh doanh hấp dẫn, để thuyết phục cổ đông đầu tư, nhà quản trị tài vận dụng phương pháp hạch toán khác cụ thể để cung cấp xử lý thông tin tài đáp ứng mục tiêu quản trị đề Tuy nhiên điều kiện kinh tế chịu tác động lớn suy thoái toàn cầu, giá nguyên vật liệu tăng mạnh nhà nước đánh thuế nhập cao mặt hàng sản xuất công ty mặt hàng có độ co giãn cao, thị trường có nhiều mặt hàng thay thế, bên cạnh thay đổi phương pháp hạch toán, cách ghi nhận doanh thu chi phí làm tăng lợi nhuận thực chất chuyển lợi nhuận kỳ sau sang kỳ trước bên cạnh nhà đầu tư phân tích đánh giá thực trang doanh nghiệp khả thu hút vốn không cao SUPEROUTDOOR cần xem xét thời điểm mở rộng sản xuất kinh doanh Cũng phải nhìn nhận rằng, cách thức mà kế toán tài dùng để thay đổi số liệu báo cáo tài thay đổi tạm thời Các cách thức giúp doanh nghiệp thời điểm ngắn hạn mà cách thức làm thay đổi chất hoạt động doanh nghiệp giúp doanh nghiệp thoát khỏi khó khăn Do đó, trình hoạt động sản xuất kinh doanh, người làm lãnh đạo Doanh nghiệp phải hiểu rõ sâu sắc vấn đề để có xử lý cụ thể, cách thức hợp lý nguyên tắc tôn trọng đầy đủ chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán nước sở DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế Giáo trình Kế toán tài Sự khác biệt với chuẩn mực quốc tế kế toán công - PGS.TS Phạm Văn Đăng- Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: cần thiết, nội dung lộ trình việc cập nhật ban hành - PGS.TS Đặng Thái Hùng – Bộ Tài http://www.webketoan.com http://www.misa.com.vn http://www.kiemtoan.com.vn VAS vs IFRS COMPARISON