Luận văn thạc sỹ - Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC

1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của tất cả các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp thương mại nói riêng. Thực tiễn cho thấy thích ứng với mỗi cơ chế quản lý, công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh được thực hiện bằng các hình thức khác nhau. Trong nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung Nhà nước quản lý kinh tế chủ yếu bằng mệnh lệnh. Các cơ quan hành chính kinh tế can thiệp sâu vào nghiệp vụ sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nhưng lại không chịu trách nhiệm về các quyết định của mình. Hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá trong thời kỳ này chủ yếu là giao nộp sản phẩm, hàng hoá cho các đơn vị theo địa chỉ và giá cả do Nhà nước định sẵn. Tóm lại, trong nền kinh tế tập trung khi mà ba vấn đề trung tâm: Sản xuất cái gì? Bằng cách nào? Cho ai? đều do Nhà nước quyết định thì công tác tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ chỉ là việc tổ chức bán sản phẩm, hàng hoá sản xuất ra theo kế hoạch và giá cả được ấn định từ trước. Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp phải tự mình quyết định ba vấn đề trung tâm thì vấn đề này trở nên vô cùng quan trọng vì nếu doanh nghiệp nào tổ chức tốt nghiệp vụ tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá đảm bảo thu hồi vốn, bù đắp các chi phí đã bỏ ra và xác định đúng đắn kết quả kinh doanh sẽ có điều kiện tồn tại và phát triển. Ngược lại, doanh nghiệp nào không tiêu thụ được hàng hoá của mình, xác định không chính xác kết quả bán hàng sẽ dẫn đến tình trạng “lãi giả, lỗ thật” thì sớm muộn cũng đi đến phá sản. Thực tế nền kinh tế thị trường đã và đang cho thấy rõ điều đó. Để quản lý được tốt nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá thì kế toán với tư cách là một công cụ quản lý kinh tế cũng phải được thay đổi và hoàn thiện hơn cho phù hợp với tình hình mới. Đặc biệt là kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là một bộ phận quan trọng trong công tác kế toán của doanh nghiệp và nó trở thành một công cụ đắc lực trong việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, bởi vì các thông tin về kế toán bán hàng và xá định kết quả kinh doanh sẽ giúp cho các nhà quản lý doanh nghiệp đưa ra các quyết định kịp thời và phù hợp với định hướng và mục tiêu phát triển của doanh nghiệp. Nhận thức được ý nghĩa quan trọng của vấn đề trên, cùng với những kiến thức học tập được ở trường, thực tế và sự hướng dẫn tận tình của GS.TS.NGND Ngô Thế Chi em đã lựa chọn đề tài: “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC” để nghiên cứu. 2. Mục đích nghiên cứu của đề tài Đề tài chỉ nghiên cứu trên góc độ kế toán tài chính cụ thể như sau: - Nghiên cứu những vấn đề lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp. - Phân tích thực trạng về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC. Qua đó, phân tích những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân còn tồn tại trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC. Trên cơ sở hệ thống hoá, phân tích lý luận và nghiên cứu khảo sát thực tế về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán của công ty thuộc lĩnh vực này. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài - Đối tượng nghiên cứu: những vấn đề lý luận và thực tiễn về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. - Phạm vị nghiên cứu: kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC. 4. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài - Hệ thống hoá các vấn đề lý luận cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp. - Trình bày những đặc điểm của công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC. Trên cơ sở đó, phân tích những tác động của sản phẩm, sản xuất, tổ chức quản lý đến công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty. - Đánh giá thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty, nêu ra những hạn chế cần khắc phục. - Đề xuất giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty. 5. Kết cấu của luận văn Ngoài phần mục lục, mở đầu và kết luận, luận văn kết cấu bao gồm 3 chương: Chương 1 : Lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp. Chương 2 : Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC. Chương 3 : Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC. Do thời gian có hạn nên đề tài nghiên cứu không tránh khỏi những thiếu sót và khiếm khuyết. Kính mong sự chỉ bảo, đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo và các bạn để đề tài này được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn!

-*** -NGUYỄN THỊ HƯỜNG

KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ

QUỐC TẾ STC

Chuyên ngành : Kế toán-Kiểm toán

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học:

PGS.TS Nghiêm Thị Thà

HÀ NỘI – 2015

-*** -NGUYỄN THỊ HƯỜNG

KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ

QUỐC TẾ STC

Chuyên ngành : Kế toán

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học:

GS.TS.NGND.NgôThế Chi

Tôi xin cam đoan luận văn là công trình nghiên cứu khoa học độc lập của tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng.

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

NGUYỄN THỊ HƯỜNG

CHƯƠNG 1 4

LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 4

CHƯƠNG 2 40

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH 40

KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ QUỐC TẾ STC 40

CHƯƠNG 3 68

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH 68

KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ QUỐC TẾ STC 68

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81

DANH MỤC PHỤ LỤC 83

TT Chữ viết tắt Giải nghĩa

1 CPBH Chi phí bán hàng

2 CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp

3 CPHĐTC Chi phí hoạt động tài chính

4 DTBH Doanh thu bán hàng

5 DTT Doanh thu thuần

6 DTHĐTC Doanh thu hoạt động tài chính

7 GTGT Giá trị gia tăng

Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu của công ty từ năm 2012 - 2014 Error: Reference

source not found Bảng 2.2: Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng Error: Reference source not found Bảng 2.3: Bảng tổng hợp giá vốn hàng bán Error: Reference source not found Bảng 2.4: Bảng tổng hợp chi phí bán hàng Error: Reference source not found Bảng 2.5: Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp Error: Reference source

not found Bảng 2.6: Bảng tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính Error: Reference source

not found Bảng 2.7: Bảng tổng hợp chi phí hoạt động tài chính Error: Reference source

not found Bảng 2.8: Bảng tổng hợp thu nhập khác Error: Reference source not found Bảng 2.9: Bảng tổng hợp chi phí khác Từ ngày 01/01/2015 đến ngày 31/03/2015

Error: Reference source not found Bảng 2.10: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh Error: Reference source

not found Bảng 2.11: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Error: Reference source not

Trường hợp này doanh thu bán hàng được ghi nhận ngay, nhưng Doanh nghiệp chỉ thu được một phần tiền bán hàng, phần còn lại sẽ được khách hàng thanh toán dần vào các kỳ sau (cả gốc và lãi) theo hợp đồng đã ký kết giữa

các bên 6

1.2.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh 7

1.2.2 Phân loại kết quả hoạt động kinh doanh 7

1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng 8

1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 22

1.3.4.1 Kế toán chi phí bán hàng 30

1.3.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 34

1.3.5 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính 37

1.3.6 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 37

1.3.7 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 38

CHƯƠNG 2 40

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH 40

KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ QUỐC TẾ STC 40

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 40

2.1.1.1 Giới thiệu chung 40

2.1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển 40

2.1.2 Đặc điểm bộ máy quản lý và tổ chức hoạt động kinh doanh của công ty CP đầu tư quốc tế STC 41

2.1.2.1 Đặc điểm bộ máy quản lý của công ty CP đầu tư quốc tế STC .41

2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty CP đầu tư quốc tế STC 44

2.1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán 44

2.1.3.2 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty Cổ phần đầu tư quốc tế STC 46 2.2 Thực trang kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC 48

2.2.1 Các phương thức bán hàng và phương thức thanh toán tiền hàng tại công ty CP đầu tư quốc tế STC 48

2.2.1.1 Phương thức bán hàng 49

2.2.1.2 Phương thức thanh toán tiền hàng 49

2.2.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 55

Qua bảng 2.5 cho thấy tổng chi phí QLDN phát sinh trong quý I/2015 của công ty là 433.641.900 đồng, trong đó chi phí bằng tiền khác chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh cụ thể là 27,8%; sau đó là chi phí nhân viên quản lý chiếm tỷ lệ 25,5%, tiếp đến là chi phí dịch vụ mua ngoài chiếm tỷ lệ 18,6%, còn lại là chi phí đò dùng văn phòng chiếm tỷ lệ 11,6%, chi phí quản lý 9,4%, chi phí vật liệu chiếm 7,1%, các chi phí còn lại không phát sinh 57

2.2.5 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính 58

2.2.5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 58

2.2.5.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 59

2.2.6 Kế toán thu nhập khác, chi phí khác 59

2.2.6.1 Kế toán thu nhập khác 59

Qua bảng 2.8 ta thấy tổng thu nhập khác phát sinh trong quý I/2015 là 17.700.000 đồng trong đó thu nhập từ thanh lý tài sản là chủ yếu chiếm tỷ trọng 88,1%, còn lại là các thu nhập khác chiếm 11,9% trong tổng số 60

2.2.6.2 Kế toán chi phí khác 60

2.2.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 61

2.3.1 Những ưu điểm về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP đầu tư quốc tế STC 63

2.3.2 Những mặt còn hạn chế trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP đầu tư quốc tế STC 65

2.3.3 Nguyên nhân 66

CHƯƠNG 3 68

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH 68

KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ QUỐC TẾ STC 68

3.3.1 Về hạch toán chi phí bán hàng 71

3.3.2 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 71

3.3.3 Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 73

3.4.2 Về phía Công ty cổ phần đầu tư Quốc tế STC 76

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81

DANH MỤC PHỤ LỤC 83

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của tất cả các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp thương mại nói riêng Thực tiễn cho thấy thích ứng với mỗi cơ chế quản lý, công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh được thực hiện bằng các hình thức khác nhau Trong nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung Nhà nước quản lý kinh tế chủ yếu bằng mệnh lệnh Các cơ quan hành chính kinh tế can thiệp sâu vào nghiệp vụ sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nhưng lại không chịu trách nhiệm

về các quyết định của mình Hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá trong thời

kỳ này chủ yếu là giao nộp sản phẩm, hàng hoá cho các đơn vị theo địa chỉ và giá cả do Nhà nước định sẵn Tóm lại, trong nền kinh tế tập trung khi mà ba vấn đề trung tâm: Sản xuất cái gì? Bằng cách nào? Cho ai? đều do Nhà nước quyết định thì công tác tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ chỉ là việc tổ chức bán sản phẩm, hàng hoá sản xuất ra theo kế hoạch và giá cả được

ấn định từ trước Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp phải tự mình quyết định ba vấn đề trung tâm thì vấn đề này trở nên vô cùng quan trọng vì nếu doanh nghiệp nào tổ chức tốt nghiệp vụ tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá đảm bảo thu hồi vốn, bù đắp các chi phí đã bỏ ra và xác định đúng đắn kết quả kinh doanh sẽ có điều kiện tồn tại và phát triển Ngược lại, doanh nghiệp nào không tiêu thụ được hàng hoá của mình, xác định không chính xác kết quả bán hàng sẽ dẫn đến tình trạng “lãi giả, lỗ thật” thì sớm muộn cũng đi đến phá sản Thực tế nền kinh tế thị trường đã và đang cho thấy rõ điều đó

Để quản lý được tốt nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá thì kế toán với tư cách

là một công cụ quản lý kinh tế cũng phải được thay đổi và hoàn thiện hơn cho phù hợp với tình hình mới Đặc biệt là kế toán bán hàng và xác định kết quả

kinh doanh là một bộ phận quan trọng trong công tác kế toán của doanh nghiệp và nó trở thành một công cụ đắc lực trong việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, bởi vì các thông tin về kế toán bán hàng và xá định kết quả kinh doanh sẽ giúp cho các nhà quản lý doanh nghiệp đưa ra các quyết định kịp thời và phù hợp với định hướng và mục tiêu phát triển của doanh nghiệp

Nhận thức được ý nghĩa quan trọng của vấn đề trên, cùng với những kiến thức học tập được ở trường, thực tế và sự hướng dẫn tận tình của GS.TS.NGND

Ngô Thế Chi em đã lựa chọn đề tài: “Kế toán bán hàng và xác định kết quả

kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC” để nghiên cứu.

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Đề tài chỉ nghiên cứu trên góc độ kế toán tài chính cụ thể như sau:

- Nghiên cứu những vấn đề lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

- Phân tích thực trạng về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC Qua đó, phân tích những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân còn tồn tại trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC

Trên cơ sở hệ thống hoá, phân tích lý luận và nghiên cứu khảo sát thực tế

về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán của công ty thuộc lĩnh vực này

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

- Đối tượng nghiên cứu: những vấn đề lý luận và thực tiễn về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

- Phạm vị nghiên cứu: kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

- Hệ thống hoá các vấn đề lý luận cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp

- Trình bày những đặc điểm của công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC Trên cơ sở đó, phân tích những tác động của sản phẩm, sản xuất, tổ chức quản

lý đến công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty

- Đánh giá thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty, nêu ra những hạn chế cần khắc phục

- Đề xuất giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mục lục, mở đầu và kết luận, luận văn kết cấu bao gồm 3 chương:

Chương 1 : Lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.

Chương 2 : Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC.

Chương 3 : Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư quốc tế STC.

Do thời gian có hạn nên đề tài nghiên cứu không tránh khỏi những thiếu sót và khiếm khuyết Kính mong sự chỉ bảo, đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo và các bạn để đề tài này được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN VỀ

KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Khái niệm bán hàng và các phương thức bán hàng.

1.1.1.Khái niệm bán hàng.

* Khái niệm:

Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Hàng bán có thể là thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra (DNSX), cũng có thể là các vật tư, sản phẩm có hình thái vật chất hay không có hình thái vật chất mà mua vào với mục đích để bán (Doanh nghiệp thương mại).Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, đây

là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán

*Đặc điểm của nghiệp vụ bán hàng:

- Về mặt hành vi: Có sự thỏa thuận trao đổi diễn ra giữa người mua và người bán Người bán sẵn sàng bán và người mua sẵn sàng mua ở một mức giá nhất định Người mua thanh toán (trả tiền) hoặc chấp nhận thanh toán (trả tiền)

- Về bản chất kinh tế: Bán hàng là quá trình thay đổi quyền

sở hữu hàng hóa, sau khi bán quyền sở hữu hàng hóa từ người bán sẽ chuyển sang người mua và người mua phải thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho người bán theo thỏa thuận hoặc theo hợp đồng đã

ký kết với nhau

1.1.2 Các phương thức bán hàng

1.1.2.1 Phương thức bán buôn: phương thức bán buôn gồm hai hình thức

- Bán buôn qua kho: gồm hình thức gửi hàng( gửi bán) và hình thức giao hàng trực tiếp

+ Bán hàng theo phương thức gửi bán:

Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trên cơ sở của thoả thuận trong hợp đồng mua bán hàng hoá giữa hai bên và giao hàng tại địa điểm đã quy ước trong hợp đồng Khi xuất kho gửi hàng đi, hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp, chỉ khi nào khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì khi ấy hàng mới chuyển quyền sở hữu

và được ghi nhận doanh thu bán hàng

+ Bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp:

Theo phương thức này, bên khách hàng uỷ quyền cho cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại kho của Doanh nghiệp bán hoặc giao nhận tay ba (mua bán thẳng) Người nhận hàng sau khi ký vào chứng từ bán hàng của Doanh nghiệp thì hàng hoá được xác định là đã bán (hàng đã chuyển quyền sở hữu)

1.1.2.2 Phương thức bán lẻ

Bán lẻ hàng hóa thường áp dụng các hình thức sau:

+ Bán hàng thu tiền trực tiếp: theo hình thức này khách hàng trả tiền cho người bán hàng và nhận được hàng hóa do người bán hàng giao cho

+ Bán hàng thu tiền tập trung: theo hình thức này, khách hàng trả tiền cho nhân viên thu ngân và nhận hóa đơn hoặc tích kê để nhận hàng tại quầy nhân viên giao hàng

1.1.2.3 Bán hàng theo hình thức trả góp

Trường hợp này doanh thu bán hàng được ghi nhận ngay, nhưng Doanh nghiệp chỉ thu được một phần tiền bán hàng, phần còn lại

sẽ được khách hàng thanh toán dần vào các kỳ sau (cả gốc

và lãi) theo hợp đồng đã ký kết giữa các bên

1.1.2.4 Bán hàng đại lý, ký gửi

Theo hình thức này doanh nghiệp xuất hàng giao cho các đại lý Hàng hóa gửi đại lý bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và chưa được coi là tiêu thụ Doanh nghiệp chỉ được hạch toán vào doanh thu kihi bên đại lý thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán Khi đại lý bán được hàng thì doanh nghiệp phải trả cho đại lý một khoản tiền gọi là hoa hồng Định kỳ doanh nghiệp tiến hành đối chiếu xác định số hàng đã tiêu thụ xuất hóa đơn cho đại lý và thu tiền hàng sau khi trừ đi hoa hồng đại lý.

Trường hợp trả lương cho công nhân viên bằng hàng hoá và trao đổi hàng hoá với doanh nghiệp khác thì cũng được ghi nhận là doanh thu bán hàng

1.2 Khái niệm và phân loại kết quả hoạt động kinh doanh.

1.2.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh.

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định được biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ

Kết quả kinh doanh là một chỉ tiêu quan trọng, là một phần quan trọng trong tổng lợi nhuận của Doanh nghiệp Nó phản ánh hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp trong kỳ có hiệu quả hay không Thông qua đó Doanh nghiệp có thể nhận xét được hoạt động kinh doanh của mình và có những biện pháp khắc phục những hạn chế

1.2.2 Phân loại kết quả hoạt động kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán ( gồm cả sản phẩm, hàng

hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ , giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt đông kinh doanh bất động sản đầu

tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa nâng cấp, chi phí thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán, bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết quả hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí của hoạt động tài chính

- Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

1.3 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong nghiệp

1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng

1.3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng theo quy định của chuẩn mực kế toán

Theo Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả năm điều kiện sau đây:(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua

(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người

sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá

(c)Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(d)Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

(e)Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Khi hạch toán doanh thu bán hàng lưu ý các quy định sau đây:

- Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện ghi nhận cho doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức được chia được quy định tại Chuẩn mực “Doanh thu

và thu nhập khác”, nếu không thoả mãn các điều kiện thì không hạch toán vào doanh thu

- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính

- Trường hợp hàng hoá hoặc dịch vụ trao đổi hàng hoá hoặc dịch vụ tương tự về bản chất thì không được ghi nhận là doanh thu

- Phải theo dõi chi tiết từng loại doanh thu, doanh thu từng mặt hàng, ngành hàng, từng sản phẩm, theo dõi chi tiết từng khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần của từng loại doanh thu, chi tiết từng mặt hàng, từng sản phẩm để phục vụ cho cung cấp thông tin kế toán để quản trị doanh nghiệp và lập Báo cáo tài chính.Hạch toán tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” cần tôn trọng một số quy định sau:

- Khi bán hàng, hoặc cung cấp dịch vụ theo phương thực trả chậm, trả góp thì doanh thu được ghi nhận theo giá bán trả ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu

- Giá bán trả ngay được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực

tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Phần lãi bán hàng trả chậm, trả góp là chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả

góp với giá bán trả ngay được ghi nhận vào tài khoản “doanh thu chưa thực hiện” Doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận là doanh thu của nhiều kỳ theo quy định chuẩn mực “Doanh thu và thu nhập khác”.

1.3.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng theo quy định hiện hành

* Nội dung và nguyên tắc kế toán

(1.1) Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệptrong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn

(1.2) Tài khoản này phản ánh doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:

a) Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào và bán bất động sản đầu tư;

b) Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng

c) Doanh thu khác

(1.3) Điều kiện ghi nhận doanh thu

a) Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người

sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện

cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại

sản phẩm, hàng hoá (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác);

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

b) Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp;

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo;

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

(1.4) Trường hợp hợp đồng kinh tế bao gồm nhiều giao dịch, doanh nghiệp phải nhận biết các giao dịch để ghi nhận doanh thu phù hợp với Chuẩn mực kế toán

(1.5) Doanh thu trong một số trường hợp được xác định như sau:

(1.5.1) Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ không bao gồm các khoản thuế gián thu phải nộp, như thuế GTGT (kể cả trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường.Trường hợp không tách ngay được số thuế gián thu phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu, kế toán được ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế phải nộp và định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp Khi lập báo cáo kết quả kinh doanh, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” đều không bao gồm số thuế gián thu phải nộp trong kỳ do về bản chất các khoản thuế gián thu không được coi là một bộ phận của doanh thu.

(1.5.2.)Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và

đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là đã bán trong kỳ và không được ghi vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch toán vào bên Có tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào tài khoản 511“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” về trị giá hàng đã giao,

đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu.(1.5.3) Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm ) thì kế toán phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán)

(1.5.4.)Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ

giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Trường hợp có nhận tiền ứng trước của khách hàng bằng ngoại tệ thì doanh thu tương ứng với số tiền ứng trước được quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận ứng trước.

(1.5.5)Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng, doanh thu là phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

(1.5.6) Đối với hoạt động dịch vụ ủy thác xuất nhập khẩu, doanh thu là phí ủy thác đơn vị được hưởng

(1.5.7) Đối với đơn vị nhận gia công vật tư, hàng hoá, doanh thu là số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công.

(1.5.8) Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, doanh thu được xác định theo giá bán trả tiền ngay; doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khi người mua đã nhận được hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khấu, giảm giá theo quy định của chương trình

*Tài khoản kế toán sử dụng

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Tài khoản này dùng để

phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực,

- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: Tài khoản này dùng

để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của

doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,

- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để

phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành,

đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,

- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Tài khoản này dùng để

phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài

khoản này dùng để phản ánhdoanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư

- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các

khoản doanh thu ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu được trợ cấp trợ giá và doanh thu kinh doanh bất động sản như: doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công

cụ, dụng cụ và các khoản doanh thu khác

* Chứng từ kế toán sử dụng:

- Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng

- Bảng thanh toán hàng đại lý, hàng ký gửi

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản ,

séc thanh toán , ủy nhiệm thu, giấy báo có, bảng sao kê của ngân hàng…)

Đối với các Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng “ Hoá đơn GTGT” do Bộ Tài chính phát hành (trừ trường hợp được dùng chứng từ ghi giá thanh toán là giá có thuế GTGT)

Đối với các Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng “ Hoá đơn bán hàng” do Bộ tài chính phát hành

* Trình tự kế toán:

Một số trượp hợp chủ yếu sau đây:

Trường hợp 1: Doanh thu của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán

thành phẩm), hàng hoá, dịch vụ đã được xác định là đã bán trong kỳ kế toán:a) Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, các khoản thuế gián thu phải nộp (chi tiết từng loại thuế) được tách riêng ngay khi ghi nhận doanh thu (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131, (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

b) Trường hợp không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa

vụ thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Trường hợp 2: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh bằng

ngoại tệ:

- Ngoài việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ đã thu hoặc phải thu, kế toán phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán để hạch toán vào tài khoản 511

"Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ"

- Trường hợp có nhận tiền ứng trước của khách hàng bằng ngoại tệ thì doanh thu tương ứng với số tiền ứng trước được quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận ứng trước

Trường hợp 3: Đối với giao dịch hàng đổi hàng không tương tự:

Khi xuất sản phẩm, hàng hoá đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ không tương tự, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá trị hợp lý tài sản nhận về sau khi điều chỉnh các khoản tiền thu thêm hoặc trả thêm Trường hợp không xác định được giá trị hợp lý tài sản nhận về thì doanh thu xác định theo giá trị hợp lý của tài sản mang đi trao đổi sau khi điều chỉnh các khoản tiền thu thêm hoặc trả thêm

- Khi ghi nhận doanh thu, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng mang đi trao đổi, ghi:

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Có các TK 155, 156

- Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ do trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 156, 211, (giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

- Trường hợp được thu thêm tiền do giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hoá đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi nhận được tiền của bên có vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ các TK 111, 112 (số tiền đã thu thêm)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

- Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hoá đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được

do trao đổi thì khi trả tiền cho bên có vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có các TK 111, 112,

Trường hợp 4: Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế, ghi :

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán trả tiền ngay chưa có thuế)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331, 3332)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay)

Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong

kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi trả chậm, trả góp)

Trường hợp 5: Trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản

phẩm, hàng hóa, thiết bị thay thế:

a) Kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bao gồm giá trị sản phẩm, hàng hóa được bán và giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị phụ tùng thay thế, ghi:

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Trường hợp 6: Doanh thu phát sinh từ chương trình dành cho khách

hàng truyền thống Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế toán ghi nhận doanh thu trên cơ sở tổng số tiền thu được trừ đi phần doanh thu chưa thực hiện là giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc số tiền chiết khấu, giảm giá

cho khách hàng:

Nợ các TK 112, 131

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Trường hợp 7: bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng

a) Kế toán ở đơn vị giao hàng đại lý:

- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho các đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

Căn cứ vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi:

Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán

Có các TK 155, 156

- Khi hàng hoá giao cho đại lý đã bán được, căn cứ vào Bảng kê hoá đơn bán ra của hàng hoá đã bán do các bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi về

kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131, (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có các TK 111, 112, 131, …

b) Kế toán ở đơn vị nhận đại lý, bán đúng giá hưởng hoa hồng:

- Khi nhận hàng đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng, doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép thông tin về toàn bộ giá trị hàng hoá nhận bán đại

lý trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính

- Khi hàng hoá nhận bán đại lý đã bán được, căn cứ vào Hoá đơn GTGT hoặc Hoá đơn bán hàng và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131,

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán)

- Định kỳ, khi xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

- Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có các TK 111, 112

Trường hợp 8: Kế toán doanh thu từ các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà

nước cho doanh nghiệp:

- Khi nhận được thông báo của Nhà nước về trợ cấp, trợ giá, ghi:

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3339)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5114)

- Khi nhận được tiền của Ngân sách Nhà nước thanh toán, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3339)

Trường hợp 9: Kế toán bán, thanh lý bất động sản đầu tư

- Ghi nhận doanh thu bán bất động sản đầu tư

Nợ các TK 111, 112, 131, (tổng giá thanh toán)

Có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Có TK 3331 - Thuế GTGT (33311 - Thuế GTGT đầu ra)

- Ghi nhận giá vốn bất động sản đầu tư, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị còn lại)

Nợ TK 214 - Hao mòn lũy kế (2147) (nếu có)

Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (nguyên giá)

Trường hợp 10: trả lương cho công nhân viên và người lao động khác

bằng sản phẩm, hàng hoá Kế toán phải ghi nhận doanh thu đối với sản phẩm, hàng hóa như đối với giao dịch bán hàng thông thường, ghi:

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

Trường hợp 11: sử dụng sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng cho cán bộ công nhân viên được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi: Kế toán phải ghi nhận doanh thu đối với sản phẩm, hàng hóa như đối với giao dịch bán hàng thông thường, ghi:

Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Trình tự kế toán doanh thu bán hàng được thể hiện ở Phụ lục 1.1

1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

*Nội dung các khoản giảm trừ doanh thu: Tài khoản 521 - Các khoản

giảm trừ doanh thu

Nguyên tắc kế toán

a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp

b) Việc điều chỉnh giảm doanh thu được thực hiện như sau:

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh;

- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước,

đến kỳ sau mới phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại thì doanh nghiệp được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:+ Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu, trên Báo cáo tài chính của kỳ lập báo cáo (kỳ trước).

+ Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh (kỳ sau)

c) Chiết khấu thương mại phải trả là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Bên bán hàng thực hiện kế toán chiết khấu thương mại theo những nguyên tắc sau:

- Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản chiết khấu thương mại cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã trừ chiết khấu thương mại) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại (doanh thu thuần)

- Kế toán phải theo dõi riêng khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp chi trả cho người mua nhưng chưa được phản ánh là khoản giảm trừ số tiền phải thanh toán trên hóa đơn Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ chiết khấu thương mại (doanh thu gộp) Khoản chiết khấu thương mại cần phải theo dõi riêng trên tài khoản này thường phát sinh trong các trường hợp như:

+ Số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hoá đơn lần cuối cùng Trường hợp này có thể phát sinh

do người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu và khoản chiết khấu thương mại chỉ được xác định trong lần mua cuối cùng;

+ Các nhà sản xuất cuối kỳ mới xác định được số lượng hàng mà nhà phân phối (như các siêu thị) đã tiêu thụ và từ đó mới có căn cứ để xác định được số chiết khấu thương mại phải trả dựa trên doanh số bán hoặc số lượng sản phẩm đã tiêu thụ

d) Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoá kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế Bên bán hàng thực hiện kếtoán giảm giá hàng bán theo những nguyên tắc sau:

- Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản giảm giá hàng bán cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã giảm (doanh thu thuần)

- Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) và phát hành hoá đơn (giảm giá ngoài hoá đơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất

đ) Đối với hàng bán bị trả lại, tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của

số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

e) Kế toán phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại cho từng khách hàng và từng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hoá), cung cấp dịch vụ Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 511 - "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ báo cáo.

*Tài khoản kế toán sử dụng

Để phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng kế toán sử dụng các tài khoản:

TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu

TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

TK 3332: thuế tiêu thụ đặc biệt

TK 3333:Thuế xuất, nhập khẩu

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản

ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ

- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ

- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh

khoản giảm giá hàng bán

Doanh thu thuần về bán

hàng và cung cấp dịch vụ =

Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ

-Các khoản giảm trừ doanh thu

Thuế GTGT: là một loại thuế gián thu, được tính trên khoản giá trị tăng

thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế GTGT là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT:

các doanh nghiệp sản xuất một số mặt hàng đặc biệt mà nhà nước không khuyến khích sản xuất, cần hạn chế tiêu thụ vì không phụ thuộc thiết thực cho nhu cầu đời sống nhân dân như: rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá

Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

vụ mua bán, trao đổi đối với nước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi lãnh thổ nước Việt Nam

* Trình tự kế toán

Trình tự kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu

được khái quát qua phụ lục 1.2.

1.3.3 Kế toán giá vốn hàng xuất bán

* Nội dung và nguyên tắc kế toán

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu

tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư…

b) Trường hợp doanh nghiệp là chủ đầu tư kinh doanh bất động sản, khi chưa tập hợp được đầy đủ hồ sơ, chứng từ về các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư, xây dựng bất động sản nhưng đã phát sinh doanh thu nhượng bán bất động sản, doanh nghiệp được trích trước một phần chi phí để tạm tính giá vốn hàng bán Khi tập hợp đủ hồ sơ, chứng từ hoặc khi bất động sản hoàn thành toàn bộ, doanh nghiệp phải quyết toán số chi phí đã trích trước vào giá vốn hàng bán Phần chênh lệch giữa số chi phí đã trích trước cao hơn

số chi phí thực tế phát sinh được điểu chỉnh giảm giá vốn hàng bán của kỳ thực hiện quyết toán

c) Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn kho Khi xác định khối lượng hàng tồn kho bị giảm giá cần phải trích lập dự phòng, kế toánphải loại trừ khối lượng hàng tồn kho đã ký được hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thuần có thể thực hiện được không thấp hơn giá trị ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho khách hàng nếu có bằng chứng chắc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ

g) Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán.

h) Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

* Một số phương pháp tính trị giá vốn hàng xuất bán

Để xác định đúng kết quả bán hàng, kế toán cần xác định đúng đắn trị giá vốn hàng bán Trị giá vốn hàng bán được sử dụng để xác định kết quả bán hàng là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho đã bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán trong kỳ

Trị giá vốn hàng bán được xác định như sau:

Trị giá vốn của = Trị giá vốn hàng + Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh

hàng đã bán ra xuất kho đã bán nghiệp phân bổ cho hàng đã bán

Trị giá vốn hàng xuất kho, đã bán được xác định bằng 1 trong 4 phương pháp và đồng thời phụ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp cụ thể

- Phương pháp giá thực tế đích danh: theo phương pháp

này hàng xuất kho thuộc lô nào thì lấy đúng đơn giá nhập của lô hàng

để tính trị giá thực tế của hàng xuất kho Giá vốn thực tế của hàng tồn kho hiện còn được tính bằng số lượng từng lô hàng hiện còn nhân với đơn giá nhập kho của chính từng lô hàng đó rồi tổng hợp lại

- Phương pháp nhập trước, xuất trước: phương pháp này

dựa trên giả định hàng nào nhập kho trước sẽ được xuất kho trước Như vậy, trị giá vốn của hàng xuất kho được tính dựa trên số lượng hàng thực tế xuất kho và đơn giá nhập kho theo thứ tự từ trước đến sau Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được xác định dựa trên số lượng thành phẩm tồn kho cuối kỳ và đơn giá của từng lô thành phẩm nhập sau hiện còn

- Phương pháp bình quân gia quyền: theo phương pháp

này trị giá vốn của thành phẩm xuất kho để bán được căn cứ vào số lượng thành phẩm xuất kho và đơn giá bình quân (giá thành sản xuất thực tế đơn vị bình quân)

Trị giá thành

phẩm xuất kho =

Số lượng thành phẩm, hàng hoá xuất kho X Đơn giá bình quân

- Phương pháp giá bán lẻ: phương pháp này thường được dùng trong

nghành bán lẻ Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận bieentheo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lệ được sử

dụng có tính đến mặt hàng bị hạ giá.

Mỗi phương pháp tính giá thành thực tế của thành phẩm xuất kho trên đều có ưu điểm, nhược điểm riêng Lựa chọn phương pháp phù hợp nhất thì doanh nghiệp phải căn cứ vào tình hình thực tế yêu cầu hạch toán của doanh nghiệp, đồng thời đảm bảo nguyên tắc nhất quán để các báo cáo tài chính có thể so sánh được và đảm bảo nguyên tắc công khai

* Tài khoản kế toán sử dụng

Để phản ánh giá vốn hàng bán , kế toán sử dụng TK 632- Gia vốn hàng bán Tài khoản này có thể được mở chi tiết cho từng loại sản phẩm, mặt hàng , từng đơn đặt hàng

* Trình tự kế toán

Trình tự kế toán giá vốn hàng bán được thể hiện tại Phụ lục 1.3

1.3.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3.4.1 Kế toán chi phí bán hàng

* Nội dung:

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình lưu thông - tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ

Theo quy định hiện hành, chi phí bán hàng gồm các loại sau:

1 Chi phí nhân viên bán hàng: là toàn bộ các khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, vận chuyển đi tiêu thụ và các khoản trích theo lương (khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN)

2 Chi phí vật liệu, bao bì: là các khoản chi phí về vật liệu bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, vật liệu dùng để sửa chữa TSCĐ dùng

trong quá trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm, hàng hoá.

3 Chi phí dụng cụ, đồ dùng: là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính toán, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ

4 Chi phí khấu hao TSCĐ: để phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ như nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ

5 Chi phí bảo hành sản phẩm: là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hoá trong thời gian bảo hành

6 Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ như: chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc dỡ, vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý v.v

7 Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ nằm ngoài các chi phí kể trên như: chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm, hàng hoá

* Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụng tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

* Trình tự kế toán:

Trình tự hạch toán chi phí bán hàng được trình bày ở phần phụ lục 1.4

Cuối kỳ hạch toán, kế toán cần tập hợp chi phí bán hàng, phân bổ và kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả bán hàng Việc tính toán, phân

bổ chi phí bán hàng tuỳ thuộc vào loại hình và điều kiện kinh doanh của