Pháp luật về quản lý thuế Giá trị gia tăng tại Việt Nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT Trƣơng Thị Hồng Nhung PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 603850 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Hà Nội – 2013 Cơng trình đƣợc hồn thành Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Thị Thƣơng Huyền Phản biện 1: Phản biện 2: Luận văn đƣợc bảo vệ Hội đồng chấm luận văn, họp Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vào hồi 09 00, ngày 29 tháng 05 năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn Trung tâm tƣ liệu Khoa Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội Trung tâm tƣ liệu – Thƣ viện Đại học Quốc gia Hà Nội MỤC LỤC CHƢƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 1.2 Quản lý thuế Giá trị gia tăng 1.1.1 Một số nhận thức thuế Giá trị gia tăng 1.1.2 Khái niệm quản lý thuế Giá trị gia tăng 1.1.3 Các đặc điểm hoạt động quản lý thuế Giá trị gia tăng 1.1.4 Sự cần thiết hoạt động quản lý thuế Giá trị gia tăng 10 Pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng 10 1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng 11 1.2.2 Những nội dung pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng 11 CHƢƠNG 13 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA 13 2.1 2.2 Thực trạng pháp luật thủ tục hành thuế 13 2.1.1 Các quy định đăng ký thuế GTGT 13 2.1.2 Các quy định khai thuế GTGT 13 2.1.3 Các quy định nộp thuế GTGT 14 2.1.4 Các quy định hoàn thuế GTGT 15 2.1.5 Các quy định xóa nợ tiền thuế, tiền phạt 16 Thực trạng pháp luật giám sát đảm bảo tuân thủ pháp luật quản lý thuế 17 2.2.1 Các quy định quản lý thông tin người nộp thuế 17 2.2.2 Các quy đinh kiểm tra, tra thuế GTGT 17 2.2.3 Các quy định xử lý vi phạm cưỡng chế thi hành định hành thuế 17 2.2.4 Khiếu nại, tố cáo giải tranh chấp phát sinh quản lý thuế GTGT 18 CHƢƠNG 20 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 20 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam 20 3.2 Căn để xác định giải pháp hoàn thiện pháp luật Quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam 21 3.2.1 Đường lối Đảng Cộng sản Việt Nam xây dựng hoàn thiện kinh tế thị trường nước ta 21 3.2.2 Sự chi phối Kinh tế thị trường Việt Nam 21 3.2.3 Kết nghiên cứu khoa học, kinh nghiệm xây dựng, thực pháp luật quản lý thuế nước ta số nước giới 21 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam 22 3.4 3.3.1 Hoàn thiện quy định thủ tục hành thuế 22 3.3.2 Hoàn thiện pháp luật đảm bảo giám sát tuân thủ pháp luật thuế 23 Cơ chế đảm bảo thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam 24 3.4.1 Hoàn thiện pháp luật tổ chức máy quản lý thuế 24 3.4.2 Tiếp tục hoàn thiện tổ chức máy quản lý nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế 25 3.4.3 Đẩy mạnh phát triển công nghệ thông tin nhằm tiến tới thực quản lý thuế điện tử 25 3.4.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 25 KẾT LUẬN 27 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế GTGT sắc thuế quan trọng hệ thống thuế hành giới nói chung Việt Nam nói riêng Thực tiễn áp dụng thuế GTGT nước ta 15 năm qua cho thấy tác động lớn, nhiều mặt đến đời sống kinh tế, xã hội thuế GTGT khẳng định đắn việc áp dụng sắc thuế GTGT Chính tầm quan trọng sắc thuế này, việc đặt yêu cầu quản lý thuế GTGT trở nên cần thiết.Ở Việt Nam nay, vấn đề quản lý thuế GTGT quản lý sắc thuế khác quy định đạo luật Quản lý thuế nói chung Với nhiều quy định tiến bộ, Luật quản lý thuế 2006 bước đầu phát huy hiệu thực thi hệ thống sách thuế nói chung thuế GTGT nói riêng Nhà nước Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm, pháp luật quản lý thuế GTGT bộc lộ bất cập định như: Một số quy định khơng bảo đảm tính thống chưa phù hợp, thiếu tính khả thi, chưa có quy định cụ thể, rõ ràng.Các thủ tục hành thuế phức tạp, trùng lắp thiếu đồng bộ, chi phí tuân thủ pháp luật người nộp thuế cịn cao, …Điều gây khó khăn định cho công tác quản lý thuế GTGT cho người nộp thuế Với lý đây, luận văn“Pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng Việt Nam” vấn đề có tính cấp thiết phương diện lý luận lẫn thực tiễn, cần nghiên cứu cách có hệ thống nước ta Tình hình nghiên cứu luận văn Qua nghiên cứu, tìm hiểu cơng trình nghiên cứu khoa học cơng bố, nêu số cơng trình có liên quan đến vấn đề quản lý thuế GTGT, nhiên chưa có cơng trình nghiên cứu pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam Bởi vậy, tác giả cho rằng, cơng trình nghiên cứu cấp độ luận văn thạc sỹ “Pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng Việt Nam” cần thiết có ý nghĩa thiết thực phương diện lý luận thực tiễn Mục đích, đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu Qua luận văn “Pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng Việt Nam”, tác giả muốn tập trung phân tích thực trạng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam nay, ưu điểm, thành tựu đạt vướng mắc thực tế nguyên nhân tồn tại, vướng mắc Trên sở kết nghiên cứu lý luận thực tiễn để luận chứng khoa học cho việc xác định phương hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam nay.Những kiến nghị luận văn hy vọng đem lại kết thiết thực cho việc hoàn thiện quy định pháp luật Việt Nam nhằm mục đích đảm bảo mơi trường pháp lý phù hợp tăng cường hiệu công tác quản lý thuế GTGT 3.2 Đối tượng nghiên cứu - Các quan điểm khoa học, số liệu thực tiễn có liên quan đến điều chỉnh pháp luật quan hệ quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT nói riêng - Các quy định pháp luật quản lý thuế GTGT hành số quy định pháp luật quản lý thuế GTGT giới - Các văn kiện Đảng, Nhà nước phát triển kinh tế hoàn thiện thể chế theo chế thị trường định hướng XHCN liên quan đến quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT nói riêng - Các văn Bộ Tài chính, ngành thuế liên quan đến quản lý thuế - Kinh nghiệm số nước quản lý thuế GTGT pháp luật điều chỉnh quan hệ quản lý thuế GTGT 3.3 Phạm vi nghiên cứu Luận văn Hiện nay, khái niệm quản lý thuế hiểu theo hai nghĩa: nghĩa rộng nghĩa hẹp.Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế “quản lý hành nhà nước thuế, việc tổ chức, quản lý, điều hành trình thu nộp thuế, bao gồm hoạt động mang tính chất hành lĩnh vực quản lý thuế, hoạt động chấp hành theo kế hoạch trình tự định thực quan quản lý thuế” Tùy thuộc vào mục đích người nghiên cứu mà vấn đề quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT nói riêngsẽ tiếp cận phạm vi khác Để phù hợp với mục đích việc nghiên cứu, luận văn này, tác giả nghiên cứu vấn đề quản lý thuế GTGT theo nghĩa hẹp, đồng thời tập trung nghiên cứu quy định pháp luật quản lý thuế GTGT hệ thống pháp luật Nhà nước Việt Nam ban hành, từ có Luật quản lý thuế năm 2006 Phƣơng pháp luận phƣơng pháp nghiên cứu luận văn Luận văn thực tảng phương pháp luận biện chứng vật tư tưởng Hồ Chí Minh nhà nước pháp luật Để thực luận văn này,tác giả sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu cụ thể là: Phương pháp tiếp cận lịch sử, phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp, thống kê để giải nội dung khoa học luận văn Những đóng góp luận văn Luận văn chuyên khảo khoa học Việt Nam nghiên cứu cách bản, hệ thống vấn đề quản lý thuế GTGT Việt Nam giác độ pháp lý, luận văn có số điểm sau mặt khoa học: - Luận văn phân tích chất pháp lý quản lý thuế GTGT, xây dựng khái niệm quản lý thuế GTGT - Luận văn đưa kết luận khoa học thực trạng pháp luật quản lý thuế GTGT thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế, kết luận nguyên nhân thực trạng để làm sở cho việc xây dựng giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam - Luận văn xác định tư tưởng để định hướng chung cho giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế GTGT Việt Nam - Luận văn đưa số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam dựa khoa học thực tiễn Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn Đây cơng trình nghiên cứu có tính hệ thống, toàn diện mặt pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam Kết nghiên cứu luận văn góp phần bổ sung phát triển vấn đề lý luận hoàn thiện pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam nói riêng Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn trình bày với kết cấu gồm chương sau: Chương 1: Một số vấn đề lý luận pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Chương 2:Thực trạng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam vấn đề đặt Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam CHƢƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Quản lý thuế Giá trị gia tăng 1.1.1 Một số nhận thức thuế Giá trị gia tăng Thuế GTGT sắc thuế quan trọng hệ thống thuế hành giới nói chung Việt Nam nói riêng Theo Điều Luật thuế GTGT Việt Nam năm 2008: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Thuế GTGT mang số đặc điểm sau: Thứ nhất, Thuế GTGT thuế gián thu đánh bình diện rộng, nghĩa thuế GTGT không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thơng qua giá hàng hóa dịch vụ Thứ hai, thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phương pháp tính thuế GTGT chủ yếu dựa phương pháp khấu trừ thuế Nội dung phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải nộp tính sở số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào Thứ ba, Thuế GTGT mang chất liên hoàn 1.1.2 Khái niệm quản lý thuế Giá trị gia tăng Quản lý thuế GTGT hiểu hoạt động quan hành thuế từ trung ương đến địa phương, bao gồm hoạt độngtổ chức, chấp hành điều hành công việc liên quan đến trình thu, nộp thuế GTGT vào NSNN nhằm đạt mục tiêu định Việc hiểu chất hoạt động quản lý thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng việc thể chế hóa thành pháp luật nội dung hoạt động quản lý thuế, góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý thuế đảm bảo thực kế hoạch huy động nguồn thu cho NSNN hàng năm 1.1.3 Các đặc điểm hoạt động quản lý thuế Giá trị gia tăng Hoạt động quản lý thuế GTGT với tính chất phận hoạt động quản lý thuế, vừa mang đặc điểm hoạt động quản lý thuế nói chung mang đặc điểm riêng định lĩnh vực quản lý chuyên ngành, cụ thể: Thứ nhất, chất quản lý thuế phận quản lý tài cơng Vì vậy, quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT nói riêng tiến hành sở tuân thủ nguyên tắc quản lý tài cơng quản lý nguồn thu NSNN Do thuế khoản thu mang tính bắt buộc nên phương pháp quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT nói riêng thường sử dụng chủ yếu phương pháp quản lý hành Thứ hai, chủ thể quản lý thuế GTGT Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, tài sản quốc gia để phục vụ lợi ích cho tồn xã hội Vì thế, tham gia quản lý thuế đồng thời trách nhiệm quan nhà nước tổ chức, cá nhân xã hội Thứ ba, quản lý thuế cần công cụ phương tiện khác nhau, chủ yếu quan trọng công cụ pháp luật Thứ tư, quản lý thuế thuộc lĩnh vực quản lý có tính kỹ thuật phức tạp, mang tính chun mơn cao Thứ năm,Chi phí quản lý hành thuế GTGT cao 1.1.4 Sự cần thiết hoạt động quản lý thuế Giá trị gia tăng Thuế GTGT sắc thuế tiến bộ, có nhiều ưu điểm so với loại thuế khác Sau 16 năm triển khai thực hiện, pháp luật thuế GTGT đạt nhiều thành tựu đáng khích lệ, góp phần không nhỏ vào việc xây dựng phát triển kinh tế đất nước Nguồn thu từ thuế GTGT nguồn thu quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng thu NSNN Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu đạt được, cịn tồn tình trạng trốn thuế, làm giả hóa đơn chứng từ, gian lận hồn thuế giá trị gia tăng, nợ đọng thuế, …Xuất phát từ lý trên, việc đặt yêu cầu quản lý thuế GTGT hoàn toàn đắn phù hợp 1.2 Pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng 10 CHƢƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA 2.1 Thực trạng pháp luật thủ tục hành thuế 2.1.1 Các quy định đăng ký thuế GTGT Luật quản lý thuế 2006, Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007và gần Thơng tư số 80/2012/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 01/7/2012 (thay cho Thông tư số 85/2007/TT-BTC)hướng dẫn Luật Quản lý thuế việc đăng ký thuế quy định chi tiết, tạo thuận lợi rút ngắn thời gian, giảm khoản chi phí cho doanh nghiệp nộp thuế Tuy nhiên, số quy định đăng ký thuế, địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế, cấp GCN Mã số thuế, thay đổi thông tin đăng ký thuế chưa đầy đủ thống nhấtgiữa Luật, Nghị định, Thông tư không thống Luật quản lý thuế với quy định đăng ký doanh nghiệp Luật doanh nghiệp dẫn đến lúng túng định cho doanh nghiệp thực thủ tục hành liên quan đến đăng ký thuế, đồng thời làm cho pháp luật Quản lý thuế trở nên không rõ ràng, minh bạch Thông tư số 80/2012/TT-BTC hướng dẫn luật quản lý thuế đăng ký thuếban hành ngày 22/5/2012, có hiệu lực từ 01/7/2012 thay cho Thông tư số 85/2007/TT-BTC giải phần vướng mắc 2.1.2 Các quy định khai thuế GTGT Nhìn chung, thủ tục kê khai, tính thuế GTGT luật Quản lý thuế 2006 đánh giá đơn giản, thuận tiện so với trước đây, đặc biệt nơi thực khai thuế, khai hải quan điện tử Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm trên, quy định kê khai thuế bộc lộ số hạn chế, vướng mắc: Thứ nhất, thiếu đồng quy định Luậtthuế GTGT, Luật Quản lý thuế, Nghị định 85/2007/NĐ-CPvà Thông tư số 28/2011/TT-BTChướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế 13 Thứ hai, điều 31, 32, 33 Luật quản lý thuế 2006 quy định hồ sơ khai thuế theo tháng, khai thuế tạm tính theo quý thuế TNDN, khai thuế năm, khai thuế theo lần mà khơng có quy định hồ sơ khai thuế theo quý Khắc phục nhược điểm này, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế ban hành ngày 20/11/2012 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2013 (sau gọi tắt Luật Quản lý thuế sửa đổi năm 2012) quy định mục 8, mục Điều bổ sung trường hợp khai thuế GTGT theo quý Thứ ba, khoản Điều 33 Luật quản lý thuế 2006 quy định thời gian giải thủ tục gia hạn nộp hồ sơ khai thuế 05 ngày làm việc Quy định thời gian dài.Luật Quản lý thuế sửa đổi năm 2012 sửa đổi theo hướng phù hợp với tinh thần Nghị 68/NQ-CP, giảm số ngày xuống ngày 2.1.3 Các quy định nộp thuế GTGT Pháp luật nộp thuế quy định thời hạn nộp thuế gắn với thời hạn nộp hồ sơ khai thuế để vừa đảm bảo phù hợp với tính chất loại thuế vừa tạo thuận lợi cho người nộp thuế dễ nhớ, dễ thực làm thủ tục hành thuế rải rác nhiều ngày tháng, giảm phiền hà cho người nộp thuế Bên cạnh ưu điểm trên, pháp luật quản lý thuế số hạn chế sau: Thứ nhất,đồng tiền nộp thuế ngoại tệ theo quy định phủ Tuy nhiên, quy định tỷ giá ngoại tệ pháp luật quản lý thuế chưa thống nhất, chưa cụ thể, rõ ràng Thứ hai,Luật quản lý thuế 2006 chưa có quy định phân kỳ nộp tiền thuế trường hợp người nộp thuế có số nợ thuế vượt khả nộp đủ tiền thuế lần Khắc phục nhược điểm này, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế quy định bổ sung Khoản Điều 92 quy định cho phép người nộp thuế nộp dần tiền nợ thuế thời hạn không 12 tháng(với tiền lãi chậm nộp 0,05%/ngày tính số tiền thuế chậm nộp), sở đề nghị người nộp thuế phải có bảo lãnh tổ chức tín dụng 14 Thứ ba, quy định Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế, thiếu đồng quy định Nghị định số 102/2010/NĐ-CPvới chương VI Luật Quản lý thuế Thứ tư, điều 47 Luật Quản lý thuế quy định việc xử lý số tiền thuế nộp thừa chưa bao quát, chưa quy định cách thức xử lý trongtrường hợp người nộp thuế có số tiền phạt, tiền chậm nộp thừa.Nghị số 68/NQ-CP năm 2010 Chính phủ đưa phương án việc sửa đổi, bổ sung tên thủ tục “Xử lý tiền thuế nộp thừa” thành tên “Xử lý tiền thuế, tiền phạt nộp thừa” Luật sửa đổi, bổ sungmột số điều Luật Quản lý thuế sửa đổi Điều 47 thành “Xử lý số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa”để đáp ứng nội dung 2.1.4 Các quy định hoàn thuế GTGT Pháp luật quản lý thuế quy định rõ ràng trường hợp thuộc diện hoàn thuế, hồ sơ hoàn thuế trường hợp nơi nộp hồ sơ hoàn thuế quan quản lý trực tiếp quan hải quan có thẩm quyền hồn thuế.Đồng thời, có nhiều quy định xem tiến bộ.Tuy nhiên, bên cạnh đó, quy định pháp luật hồn thuế số bất cập cần bàn: Một là, hồ sơ hoàn thuế Khoản Điều 58 Luật Quản lý thuế quy định hồ sơ hoàn thuế làm tăng thêm thủ tục hành khơng cần thiết, đồng thời không thực mang lại hiệu cao công tác quản lý quan thuế Trong đó, theo quy định thủ tục hồn thuế theo quy định chương VII Thông tư số 28/2011/TT-BTC không yêu cầu nộp chứng từ nộp thuế quy định rõ hồ sơ hoàn thuế trường hợp Như vậy, quy định hồ sơ hoàn thuế Thông tư 28/2011/TT-BTC đơn giản so với quy định Luật Quản lý thuế, đồng thời phù hợp với việc cải cách thủ tục hành Hai là, vấn đề gian lận việc hoàn thuế GTGT Thực tiễn áp dụng thuế GTGT nước ta năm qua cho thấy nạn hóa đơn giả phát triển đến mức báo động tồn nhiều dạng khác Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 quy định hóa đơn bán 15 hàng hóa, cung ứng dịch vụ thay Nghị định số 89/2002/NĐ-CP trao quyền tự chủ cho sở kinh doanh việc thay mua hóa đơn quan thuế, sở kinh doanh thành lập hình thức doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in, hóa đơn điện tử (nếu đủ điều kiện) tự đặt in hóa đơn Quy định phần giải tình trạng gian lận hóa đơn Bộ Tài phát hành Tuy nhiên, thực tiễn áp dụng cho thấy,khi Nhà nước thực sách để doanh nghiệp tự in hóa đơn chứng từ phục vụ cho hoạt động kinh doanh quy định quản lý hướng dẫn thực chưa chặt chẽ điều kiện để phát sinh hành vi lừa đảo chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Ba là, thủ tục hoàn thuế, có số vấn đề cịn chưa phù hợp sau: Về hồ sơ hoàn thuế, theo đánh giá Tổng cục thuế q trình kiểm tra hồ sơ hồn thuế GTGT nhiều năm qua cho thấy, việc ghi chép hóa đơn GTGT đầu vào người nộp thuế thường mắc lỗi làm không đủ điều kiện để khấu trừ kê khai doanh thu, thuế GTGT đầu không kỳ phát sinh không thực toán qua hệ thống ngân hàng Bên cạnh đó, nhiều doanh nghiệp phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ cho hàng chịu thuế chưa dẫn đến xác định sai số thuế phải nộp, phải hoàn Ngồi ra, với quy định việc phải tốn qua ngân hàng hoàn thuế GTGT quy định tiến gặp phải nhiều vướng mắc việc thực Về thời hạn hoàn thuế, Điều 60 Luật quản lý thuế quy địnhthời hạn 15 ngày hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau; 60 ngày hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau.Nghị số 25/NQ-CP đặt yêu cầu: Rút ngắn thời hạn giải trường hợp “hoàn thuế trước, kiểm tra sau” từ 15 ngày làm việc xuống 06 ngày làm việc; trường hợp “kiểm tra trước, hồn thuế sau” từ 60 ngày xuống cịn 40 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ 2.1.5 Các quy định xóa nợ tiền thuế, tiền phạt 16 Quy định trường hợp xóa nợ tiền thuế, tiền phạtvà hồ sơ xóa nợ tiền thuế, tiền phạt số mâu thuẫn Luật quản lý thuế với quy định Luật phá sản 2.2 Thực trạng pháp luật giám sát đảm bảo tuân thủ pháp luật quản lý thuế 2.2.1 Các quy định quản lý thông tin người nộp thuế Quy định thông tin người nộp thuế Luật Quản lý thuế 2006 xem tiến bộ, hệ thống thông tin người nộp thuế chưa quy định rõ ràng chưa quy định rõ quan thuế sử dụng thông tin thuế lĩnh vực hoạt động quản lý thuế 2.2.2 Các quy đinh kiểm tra, tra thuế GTGT Các quy định Luật Quản lý thuế làm rõ số nội dung sau: quy định nguyên tắc việc kiểm tra, tra thuế, có phân biệt kiểm tra tra thuế, quy định điều 77, 78 81 Luật quản lý thuế 2.2.3 Các quy định xử lý vi phạm cưỡng chế thi hành định hành thuế 2.2.3.1 Về xử lý phạm thuế giá trị gia tăng Luật quản lý thuế 2006 quy định rõ nội dung xử phạt vi phạm pháp luật thuế nói chung xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT nói riêng Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm, pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT cịn có hạn chế cần xem xét Thứ nhất, chưa đảm bảo tính cơng pháp luật chủ thể người nộp thuế quan quản lý thuế Thứ hai, chế tài xử phạt vi phạm pháp luật thuế chưa hợp lý Thứ ba, Luật Quản lý thuế thiếu quy định thời hiệu xử lý vi phạm pháp luật thuế 2.2.3.2 Về cưỡng chế thi hành định hành thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế nội dung quan trọng biện pháp mà quan quản lý thuế áp dụng nhằm thu hồi tiền thuế, tiền 17 phạt đơn vị, cá nhân nợ NSNN Tuy nhiên, xét cách tổng thể, hiệu công tác cưỡng chế thi hành định hành thuế chưa cao, chủ yếu pháp luật cưỡng chế thi hành định hành thuế cịn có quy định chưa phù hợp: Thứ nhất, quy định áp dụng biện pháp cưỡng chế thuế:7 biện pháp cưỡng chế phải thực biện pháp.Quy định khơng đảm bảo tính khả thi, khơng linh hoạt Thứ hai, pháp luật quản lý thuế thiếu quy định chi tiết, cụ thể trường hợp bị chưỡng chế thi hành định hành thuế Thứ ba,pháp luật quản lý thuế quy định cưỡng chế nợ thuế chưa bảo đảm tính khả thi Luật quản lý thuế 2006 quy định biện pháp cưỡng chế, chia làm hai nhóm chính: nhóm biện pháp cưỡng chế tài chính, tài sản đối tượng bị cưỡng chế nhóm biện pháp cưỡng chế liên quan đến thủ tục hành Nhìn cách khái qt, biện pháp cưỡng chế thuế xem nghiêm khắc tác động trực tiếp đến tài sản quyền hoạt động kinh doanh đối tượng bị cưỡng chế Tuy nhiên, thực tế quy định pháp luật tồn nhiều vấn đề, khó triển khai thực thực tế 2.2.3.3 Thực tiễn xử lý vi phạm cưỡng chế thi hành định hành thuế Cơng tác xử lý vi phạm cưỡng chế thi hành định hành thuế bước đầu đạt kết định, có đóng góp đáng kể vào sổ thu NSNN Các số nợ đọng thuế, nợ khó thu giảm rõ rệt năm gần 2.2.4 Khiếu nại, tố cáo giải tranh chấp phát sinh quản lý thuế GTGT Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành tạo sở phát lý cần thiết cho việc thực quyền nghĩa vụ chủ thể liên quan đến khiếu nại, tố cáo giải tranh chấp quản lý thuế Tuy nhiên, thực tiễn cho thấy 18 pháp luật chế thực thi pháp luật giải khiếu nại, tố cáo quản lý thuế chưa quan tâm mức người nộp thuế chưa đảm bảo quyền lợi 19 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam Sau gần năm thực Luật quản lý thuế 2006, hệ thống pháp luật quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT nói riêng có nhiều điểm tiến bộ, nhiều cải cách mang tính bước ngoặt, điển việc áp dụng chế tự khai tự nộp quản lý thuế Quá trình thực Luật quản lý thuế ngồi kết đạt cịn hạn chế, vướng mắc định Nhiều quy định Luật bộc lộ hạn chế, chưa chặt chẽ đồng Các vướng mắc phát sinh nhiều khâu quy trình quản lý thuế (đăng ký, khai thuế, tính thuế, nộp thuế, hoàn thuế, kiểm tra, tra thuế, ấn định thuế, khoán thuế…); thiếu quy định bảo đảm hiệu lực thực hiện, thiếu biện pháp chế tài cần thiết, dẫn đến việc thực không nghiêm minh Một số nội dung quy định Luật Quản lý thuế chưa đáp ứng mục tiêu cải cách, đơn giản hóa thủ tục hành thuế, chưa tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế, chưa đáp ứng mục tiêu nâng cao hiệu lực, hiệu quả; chưa phù hợp với văn có tính liên quan khác Cùng với thay đổi phát triển kinh tế xã hội, làm nảy sinh số vấn đề quản lý thuế pháp luật quản lý thuế hành thiếu quy định điều chỉnh quy định chưa cụ thể, chưa phù hợp, chưa theo kịp với thực tế sống Bên cạnh đó, Việt Nam hội nhập sâu rộng vào kinh tế khu vực giới, q trình quốc tế hóa tự thương mại, đầu tư tác động mạnh đến kinh tế nước ta Điều địi hỏi cơng tác quản lý thuế Việt Nam phải nâng tầm thẩm quyền, kỹ năng, biện pháp quản lý để đáp ứng thích nghi với thơng lệ, thực tiễn kinh doanh quản lý quốc tế 20 3.2 Căn để xác định giải pháp hoàn thiện pháp luật Quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam Một số để xác định giải pháp hoàn thiện pháp luật Quản lý thuế như: 3.2.1 Đường lối Đảng Cộng sản Việt Nam xây dựng hoàn thiện kinh tế thị trường nước ta Pháp luật nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng thể chế hóa, cụ thể hóa, cơng cụ đưa chủ trương, đường lối, sách Đảng vào sống Bởi vậy, chủ trương, đường lối, sách Đảng kim nam cho việc xây dựng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật quản lý thuế GTGT nói riêng Các quan điểm xây dựng hoàn thiện pháp luật kinh tế thị trường nước ta ghi nhiều văn kiện Đảng Đặc biệt xác định rõ Nghị số 48-NQ/TW ngày 24/5/2005 Chiến lược xây dựng hoàn thiện hệ thống Pháp luật Việt Nam đến năm 2010 định hướng đến năm 2020 3.2.2 Sự chi phối Kinh tế thị trường Việt Nam Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật quản lý thuế GTGT nói riêng ln phụ thuộc vào điều kiện kinh tế xã hội cụ thể, định giải pháp cho việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế phải dựa vào đặc điểm hình thành, phát triển kinh tế thị trường nước ta nay, có pháp luật quản lý thuế đảm bảo tính phù hợp, tính khả thi thực tiễn 3.2.3 Kết nghiên cứu khoa học, kinh nghiệm xây dựng, thực pháp luật quản lý thuế nước ta số nước giới Kể từ thực đường lối đổi mới, khoa học pháp lý nước ta có bước phát triển ngày có đóng góp tích cực vào q trình xây dựng hồn thiện pháp luật Trong lĩnh vực thuế GTGT, từ Nhà nước thực công cải cách hệ thống thuế, việc nghiên cứu để xây dựng hoàn thiện hệ thống thuế nói chung thuế GTGT nói riêng điều kiện kinh tế thị trường hội nhập quốc tế nước ta quan tâm lớn Những kết 21 nghiên cứu khoa học pháp lý kinh nghiệm xây dựng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nước ta hai mươi năm qua cho phép nhìn nhận cách khách quan thực trạng hệ thống pháp luật thuế GTGT hành để đề giải pháp đắn, thiết thực cho việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nước ta thời gian tới 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam 3.3.1 Hoàn thiện quy định thủ tục hành thuế 3.3.1.1 Về khai thuế giá trị gia tăng Quy định khoản điều 10 Thông tư 28/2011/TT-BTC hướng dẫn đại lý bán giá bên giao đại lý, hưởng hoa hồng dịch vụ bưu chính, viễn thơng, đại lý bán sổ số, vé may bay, ôtô, tàu hoả tàu thuỷ, đại lý vận tải quốc tế, đại lý dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, đại lý bảo hiểm khai thuế GTGT doanh thu hàng hoá dịch vụ nhận bán đại lý doanh thu hoa hồng hưởng.Quy định thiếu tính thống đồng với quy định Luật quản lý thuế Luật thuế GTGT Do vậy, tác giả kiến nghị bỏ quy định doanh thu hoa hồng hưởng phần hướng dẫn Khoản Điều 10 Thông tư số 28/2011/TT-BTC 3.3.1.2 Về Nộp thuế giá trị gia tăng Cần sửa đổi, bổ sung quy định tỷ giá Điều 43, Luật Quản lý thuế.Như phân tích Mục 2.1.3 Chương Luận văn, pháp luật chưa có thống quy định tỷ giá văn pháp luật quản lý thuế, Luật thuế GTGT văn pháp luật tài khác Để đảm bảo tính thống nhất, minh bạch, cần sửa quy định tỷ giá quy đổi ngoại tệ kê khai, tính thuế, thống hạch toán theo loại tỷ giá Luật Quản lý thuế sửa đổi, bổ sung năm 2012 chưa đề cập đến vấn đề 3.3.1.3 Về hoàn thuế giá trị gia tăng 22 Để chống gian lận hoàn thuế GTGT, phải thực nhiều biện pháp mang tính đồng Việc cần làm nâng cao ý thức người bán hàng, người mua hàng quản lý, sử dụng hố đơn, tăng cường cơng tác tuyên truyền, giải thích sách thuế, qui định quản lý, sử dụng hố đơn.Ngồi ra, cần sửa đổi bổ sung số điểm chưa hợp lý chế quản lý có liên quan đến hố đơn 3.3.1.4 Về xóa nợ tiền thuế, tiền phạt Sửa đổi Khoản Điều 65 theo hướng Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản tài sản Doanh nghiệp khơng tốn khơng tốn hết khoản nợ (bao gồm khoản nợ không bảo đảm nợ thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt) áp dụng chế xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt mà Doanh nghiệp phải nộp 3.3.2 Hoàn thiện pháp luật đảm bảo giám sát tuân thủ pháp luật thuế 3.3.2.1 Về quản lý thông tin người nộp thuế Để đáp ứng mục tiêu nêu trên, hệ thống thông tin người nộp thuế phải đảm bảo yêu cầu sau: - Hệ thống thông tin người nộp thuế phải rõ ràng, đầy đủ,đáp ứng yêu cầu quản lý thuế - Thơng tin người nộp thuế phải đảm bảo tính xác, trung thực - Thông tin người nộp thuế phải đảm bảo tính kịp thời - Thơng tin người nộp thuế phải phân loại theo cấp độ khác để có cách thức khai thác quản lý phù hợp 3.3.2.2 Về xử lý vi phạm pháp luật thuế Cần sửa đổi, bổ sung quy định xử phạt hành vi chậm nộp tiền thuế quy định Luật Quản lý thuế Nghị định số 98/2007/NĐ-CP xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế có hiệu lực ngày 01/7/2007 23 3.3.2.3 Về quản lý nợ thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Cần phải nâng cao tính pháp lý quy định quản lý nợ thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, tăng cường kỉ cương việc chấp hành nghĩa vụ thuế, có chế tài nghiêm khắc chủ thể cố tình chây ỳ nộp thuế, nộp phạt ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN Cần sửa đổi bổ sung số quy định hành để nâng cao hiệu quả, hiệu lực quản lý thuế sau: - Bổ sung quy định chi tiết biện pháp thu nợ gián tiếp - Bổ sung quy định việc áp dụng biện pháp cưỡng chế mà Luật quy định - Quy định rõ dấu hiệu để xác định người nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản bỏ trốn Bên cạnh cần phải quy định đầy đủ sở pháp lý cho số biện pháp cưỡng chế để đảm bảo hiệu áp dụng thực tế, đặc biệt quy định thu tiền, tài sản đối tượng nộp thuế người thứ ba nắm giữ quy định thu hồi mã số thuế - Cần luật hóa để bổ sung thêm trường hợp gia hạn nộp thuế quy định Nghị định 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 vào Điều 49 Luật Quản lý thuế để bảo đảm tính bao quát, cụ thể, rõ ràng Luật 3.4 Cơ chế đảm bảo thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam 3.4.1 Hoàn thiện pháp luật tổ chức máy quản lý thuế Phần lớn quy định pháp luật tổ chức máy quản lý thuế không quy định luật quản lý thuế mà quy định văn luật Thủ tướng Chính phủ Bộ trưởng Bộ tài ban hành Đây coi nhược điểm pháp luật quản lý thuế nước ta Theo tác giả, Luật quản lý thuế cần bổ sung số quy định có tính nguyên tắc tổ chức máy quản lý thuế, tạo sở pháp lý để quan có thẩm quyền quy định chi tiết hướng dẫn 24 thi hành Nếu Luật Quản lý thuế sửa đổi theo hướng đảm bảo tính bao qt, tồn diện yếu tố quản lý thuế Ngồi ra, có thểthành lập số quan cấp Tổng cục cấp cục quan điều tra thuế (tương tự quan điều tra, chống buôn lậu quan Hải quan) để giao quyền điều tra hình vụ án thuế cho quan thuế 3.4.2 Tiếp tục hoàn thiện tổ chức máy quản lý nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế Để thực tốt công tác quản lý thuế GTGT với chế tự khai tự nộp đặt yêu cầutổ chức máy quản lý thuế phải hồn thiện, đồng thời trình độ chuyên môn nghiệp vụ cán quản lý thuế phải nâng cao đáp ứng yêu cầu công việc Nhằm đạt yêu cầu trên, cần thực số cải cách, cụ thể sau: Một là, Hồn thiện tổ chức máy quản lý, rà sốt, đánh giá qui định chức nhiệm vụ phận quan thuế, từ bổ sung, điều chỉnh chức nhiệm vụ; phân cấp, phân quyền theo chức cho phận nhằm đạt hiệu cao nhất, tránh chồng chéo chức nhiệm vụ Hai là, phải nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế Ba là, phải có sở vật chất kỹ thuật hạ tầng, đội ngũ chuyên gia giỏi nguồn nhân lực dồi phục vụ cho u cầu đại hố cơng tác quản lý ngành 3.4.3 Đẩy mạnh phát triển công nghệ thông tin nhằm tiến tới thực quản lý thuế điện tử Quá trình hội nhập sâu rộng kinh tế quốc tế kéo theo xuất đơng đảo nhà đầu tư nước ngồi địi hỏi phải có kế hoạch điều chỉnh chế quản lý nhanh, gọn, đại, phù hợp với xu thế giới Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế xác định mục tiêu quan trọng 3.4.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Công tác tuyên truyền cần thực nhiều hình thức khác như: thơng qua chương trình truyền thơng phương tiện thơng tin đại chúng, thực giáo dục pháp luật thuế nhà trường, tăng cường chương 25 trình giải trí có lồng ghép nội dung phổ biến luật thuế để người dân hiểu ý thức nghĩa vụ nộp thuế nhà nước 26 KẾT LUẬN Nghiên cứu pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam rút số kết luận sau: Thực tiễn cho thấy vấn đề quản lý thuế GTGT Việt Nam vấn đề có tầm quan trọng tính cấp thiết Với mong muốn góp phần đưa luận để xây dựng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng, nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng Việt Nam nay, luận văn khái quát hoá vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật quản lý thuế GTGT, luận văn xây dựng khái niệmquản lý thuế GTGT.Luận văn đưa kết luận khoa học thực trạng pháp luật quản lý thuế GTGT thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế, kết luận nguyên nhân thực trạng để làm sở cho việc xây dựng giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam Trên sở nghiên cứu lý thuyết thực trạng pháp luật quản lý thuế GTGT nước ta giai đoạn vừa qua, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam chế đảm bảo thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam nhằm mục tiêunâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng nộp thuế, bảo đảm thu đúng, thu đủ vào nguồn ngân sách nhà nước, tạo động lực phát triển cho kinh tế Những kiến nghị luận văn hy vọng đem lại kết thiết thực cho việc hoàn thiện quy định pháp luật Việt Nam nhằm mục đích đảm bảo môi trường pháp lý phù hợp tăng cường hiệu công tác quản lý thuế GTGT.Trên sở kết hợp đó, luận văn hy vọng đóng góp phần vào việc thực thắng lợi chủ trương lớn Đảng Nhà nước Mặc dù có nhiều cố gắng vấn đề phức tạp nên luận văn khó tránh khỏi khiếm khuyết, mong thầy giáo đóng góp ý kiến để luận văn hoàn thiện đóng góp tốt vào lĩnh vực nghiên cứu này./ 27