Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Tân Bình

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - ISO 9001 : 2008 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Sinh viên : Vũ Thu Vân Giảng viên hƣớng dẫn : ThS Vũ Hùng Quyết HẢI PHÒNG - 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TÂN BÌNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Sinh viên : Vũ Thu Vân Giảng viên hƣớng dẫn : ThS Vũ Hùng Quyết HẢI PHÒNG - 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinh viên: Vũ Thu Vân Mã SV: 120342 Lớp: QT1201K Ngành: Kế toán – Kiểm toán Tên đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH Tân Bình NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( lý luận, thực tiễn, số liệu cần tính toán vẽ) …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính toán …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Địa điểm thực tập tốt nghiệp …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… CÁN BỘ HƢỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Ngƣời hƣớng dẫn thứ nhất: Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hƣớng dẫn: Ngƣời hƣớng dẫn thứ hai: Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hƣớng dẫn: Đề tài tốt nghiệp đƣợc giao ngày 02 tháng 04 năm 2012 Yêu cầu phải hoàn thành xong trƣớc ngày 07 tháng 07 năm 2012 Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN Người hướng dẫn Sinh viên Hải Phòng, ngày tháng năm 2012 Hiệu trƣởng GS.TS.NGƢT Trần Hữu Nghị PHẦN NHẬN XÉT CỦA CÁN BỘ HƢỚNG DẪN Tinh thần thái độ sinh viên trình làm đề tài tốt nghiệp: …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Đánh giá chất lƣợng khóa luận (so với nội dung yêu cầu đề nhiệm vụ Đ.T T.N mặt lý luận, thực tiễn, tính toán số liệu…): …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Cho điểm cán hƣớng dẫn (ghi số chữ): …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Hải Phòng, ngày … tháng … năm 2012 Cán hƣớng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Các khái niệm bản: 1.1.2.1.Doanh thu 1.1.2.2 Chi phí loại chi phí: 1.1.2.3 Xác định kết hoạt động kinh doanh: 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.2: Nội dung công tác kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.2.1:Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.1.1:Chứng từ sử dụng: 1.2.1.2: Tài khoản sử dụng : 1.2.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 12 1.2.2.1: Chứng từ sử dụng 12 1.2.2.2 Tài khoản sử dụng 12 1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán: 14 1.2.3.1: Chứng từ sử dụng 16 1.2.3.2: Tài khoản sử dụng 16 1.2.4: Kế toán chi phi bán hàng quản lý doanh nghiệp 21 1.2.4.1:Kế toán chi phi bán hàng 21 1.2.4.2: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 22 1.2.5: Kế toán hoạt động tài 25 1.2.5.1: Kế toán doanh thu tài 25 1.2.5.2: Kế toán chi phí hoạt động tài 25 1.2.6: Kế toán hoạt động khác 26 1.2.6.1: Kế toán thu nhập khác 26 1.2.6.2: Kế toán chi phí khác 27 1.2.7: Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 30 1.2.7.1: Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 30 1.2.7.2: Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 31 1.3 Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế toán vào tổ chức kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 36 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TÂN BÌNH 38 2.1 Khái quát chung công ty TNHH Tân Bình: 38 2.1.1.Giới thiệu chung công ty 38 2.1.2.Tổ chức máy quản lí hoạt động sản xuất – kinh doanh công ty 39 2.1.3:Sơ đồ tổ chức máy kế toán công ty : 41 2.1.4.Các sách kế toán chung: 42 2.2:Thực trạng tổ chức kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH Tân Bình: 45 2.2.1: Kế toán doanh thu dịch vụ vận tải công ty TNHH Tân Bình 45 2.2.2: Kế toán giá vốn hàng bán 54 2.2.3 Kế toán chi phí bán hàng 60 2.2.4 :Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 66 2.2.5: Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài Công ty Cổ phần thương mại Vận tải HP 72 2.2.5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài 72 2.2.6:Nội dung hạch toán thu nhập chi phí hoạt động khác công ty TNHH Tân Bình 80 2.2.6.1 Kế toán thu nhập khác 80 2.2.6.2 Kế toán chi phí khác: 80 2.2.7 Xác định kết kinh doanh 88 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TÂN BÌNH 97 3.1 Đánh giá chung tổ chức công tác kế toán Công ty 97 TNHH Tân Bình 97 3.1.1 Những ưu điểm công tác kế toán Công ty 97 3.1.1.1 Đối với công tác kế toán 97 3.1.1.2 Về hạch toán kế toán nói chung: 97 3.1.2:Nhược điểm: 99 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Tân Bình 102 3.2.1 Về việc tổ chức công tác kế toán: 102 3.2.2 Về việc luân chuyển chứng từ 103 3.2.3 Về hệ thống sổ kế toán 103 3.2.3.1 Lập sổ chi phí sản xuất kinh doanh cho đối tượng 103 3.2.3.2 Về việc áp dụng sách chiết khấu thương mại vào kế toán bán hàng 106 3.2.3.3 Về việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 110 KẾT LUẬN 112 Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Khi doanh nghiệp muốn hoạt động kinh doanh hiệu phải nắm bắt đƣợc thông tin chi phí đầu vào kết đầu cách kịp thời xác, để đƣa định đắn cho doanh nghiệp Các doanh nghiệp mong muốn tối ƣu hóa hiệu nguồn lực, vận dụng tối đa sách, biện pháp kinh tế để thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm giảm thiểu chi phí hƣớng đến mục đích kết đầu cao tốt hay để đạt mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Điều phụ thuộc nhiều vào công tác tổ chức kiểm soát khoản chi phí, doanh thu tính toán kết hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Vì để tiến hành hoạt động kinh doanh có hiệu quả, doanh nghiệp phải quan tâm tới yếu tố chi phí doanh thu kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thông tin kế toán đƣa không quan trọng ngƣời quản lý điều hành doanh nghiệp mà quan trọng nhà nƣớc, với đối tác tổ chức tài Quá trình thực tập Công ty TNHH Tân Bình cho em hiểu thêm thực tiễn công tác kế toán đặc biệt kế toán doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động vận tải biển công ty Với giúp đỡ thầy giáo hƣớng dẫn Vũ Hùng Quyết cán kế toán công ty em lựa chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH Tân Bình” Nội dung chủ yếu đề tài đƣợc chia làm chƣơng nhƣ sau: Chƣơng 1: Lý luận chung tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Chƣơng 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH Tân Bình Chƣơng : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH Tân Bình Mặc dù, đƣợc hƣớng dẫn tận tình GV Th.S Vũ Hùng Quyết Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng 3.1.2:Nhược điểm: Bên cạnh ƣu điểm tình hình doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH Tân Bình nhiều điểm hạn chế  Về tổ chức máy kế toán: Hiện Công ty có cán kế trình độ chuyên môn cao nhiên việc phân công công việc chƣa hợp lý toán dẫn đến tình trạng số lƣợng nhân viên kế toán mà khối l ƣ ợng công việc nhiều (thƣờng dồn vào cuối kỳ) nên công tác kế toán gặp sai sót Không Công ty dùng kế toán tay c h ƣ a áp dụng phần mềm kế toán nên khó đáp ứng đƣợc số liệu cần cách xác nhanh chóng Về việc luân chuyển chứng từ: Chứng từ kế toán quan trọng công tác quản lý tài nói chung công tác tập hợp doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh nói riêng Tuy nhiên việc lƣu giữ bảo quản chứng từ công ty chƣa hợp lý, chƣa có ký nhận bên bàn giao chứng từ Điều dẫn đến việc thất lạc chứng từ mà không tìm đƣợc nguyên nhân ảnh hƣởng đến việc hạch toán kết hoạt động kinh doanh công ty Về hệ thống sổ kế toán Kế toán chưa theo dõi chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp cho đối tượng Công ty không tiến hành mở sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642 làm cho công ty không theo dõi đ ƣ ợc cụ thể khoản mục chi phí nằm TK642 nhƣ: Chi phí tiền lƣơng nhân viên quản lý; chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ công tác quản lý Về việc áp dụng sách ưu đãi khách hàng Hiện công ty sách ƣu đãi kinh doanh Đó việc cho khách hàng hƣởng khoản chiết khấu Thực tế cho thấy sách ƣu đãi kinh doanh biện pháp kích thích đƣợc nhu cầu khách, thu hút đƣợc nhiều khách hàng nâng cao lực cạnh tranh công ty, đẩy tăng doanh số tiêu thụ rút ngắn vòng quay vốn, nâng Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 99 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng cao hiệu hoạt động kinh doanh Điều nên kinh tế thị trƣờng nhƣ cần thiết cho tồn doanh nghiệp Về việc thu hồi công nợ: Tuy công ty có nhiều bạn hàng nhƣng khách hàng toán cho công ty Các khách hàng công ty khách hàng đến thuê dịch vụ sau toán tiền cho công ty có khách hàng thƣờng xuyên bạn hàng quen thuộc nên việc bán hàng toán sau tránh khỏi Dẫn tới việc công ty phận kiểm soát thu hồi công nợ khó kiểm soát đƣợc số nợ công ty Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 100 Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 01: Công ty TNHH TÂN BÌNH Địa chỉ: 56 Nguyễn Văn Linh Hải Phòng BÁO CÁO TÌNH HÌNH CÔNG NỢ ĐẾN NGÀY 31/12/2011 Công nợ đến 31/12/2011 STT Khách hàng Ghi Dƣ nợ cuối kì Dƣ có cuối kì Công ty TNHH Tiến Thành 256.034.756 Đang chờ giấy báo có Ngân hàng Công ty cổ phần Hƣng Lâm 157.894.034 Phát sinh ngày 25/11, hạn toán 28/12 Công ty TNHH Văn Bình Công ty CP Vinacomin Công ty CP dịch vụ Hoàng Kim 459.839.023 Đang chờ giấy báo có Ngân hàng Công ty TNHH Thái Bình Dƣơng 192.590.104 Khách hàng đặt trƣớc tiền … ………… …… …… ………… Tổng cộng 3.678.347.224 936.802.759 Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 184.602.500 354.662.183 Khách hàng đặt tiền trƣớc Phát sinh ngày 20/3, hạn toán 30/3 101 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Dựa theo báo cáo công ty cần trích lập dự phòng năm 2011 khoản nợ sau: -Khoản nợ 157.894.034 công ty CP Hƣng Lâm theo biên đối chiếu công nợ ngày 25/11/2010, hạn toán 28/12/2010 Đã hạn toán năm -Khoản nợ 354.662.183 Công ty CP Vinacomin theo biên đối chiếu công nợ khoản nợ có hạn toán 30/3/2011 hạn toán tháng Trong năm 2010 năm 2011 công ty không trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi nhƣ không thu hồi đƣợc nợ nên ảnh hƣởng lớn tới tình hình tài công ty 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Tân Bình 3.2.1 Về việc tổ chức công tác kế toán: Tổ chức công tác kế toán diễn cách thuận lợi nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn, hiểu đƣợc trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bên cạnh phải có kiến thức công nghệ mới, áp dụng đƣợc khoa học công nghệ vào công việc Để thực giải pháp công ty cần tuyển thêm nhân viên kế toán có kinh nghiệm làm việc phần mềm kế toán có kế hoạch cho nhân viên đƣợc đào tạo, nâng cao chuyên môn Công ty nên áp dụng khoa học kỹ thuật vào công tác kế toán nhƣ việc sử dụng phần mềm kế toán Hiện nay, có nhiều phần mềm kế toán n h ƣ phần mềm kế toán MISA, BRAVO, phần mềm kế toán Việt Nam - KTVN, FAST, SASINNOVA…Công ty nên chọn phần mềm kế toán phù hợp với đặc diểm Công ty Việc áp dụng phần mềm kế toán để giảm bớt công việc kế toán giúp cho kế toán đƣa báo cáo nhanh chóng, xác phục vụ cho công tác quản trị ban giám đốc Giúp ban giám đốc đƣa định kinh doanh kịp thời tạo lợi cho doanh nghiệp kinh doanh Tạo niềm tin vào báo cáo tài mà công ty cung cấp cho đối tƣợng Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 102 Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 3.2.2 Về việc luân chuyển chứng từ Công ty nên lập sổ giao nhận chứng từ luân chuyển phòng ban, phận Mỗi giao nhận chứng từ bên phải ký nhận vào sổ Nếu xảy mát chứng từ dễ quy trách nhiệm cho ngƣời, phận để có biện pháp xử lý Việc giúp quản lý chặt chẽ chứng từ công ty Đồng thời nâng cao tinh thần trách nhiệm quản lý chứng từ nói riêng công việc nói chung Dƣới đây, em xin mở phiếu giao nhận chứng từ PHIẾU GIAO NHẬN CHỨNG TỪ Từ ngày đến ngày… Tên chứng từ Số hiệu Số lƣợng chứng từ chứng từ Số tiền Ký nhận 3.2.3 Về hệ thống sổ kế toán 3.2.3.1 Lập sổ chi phí sản xuất kinh doanh cho đối tượng Công ty cần lập sổ chi phí sản xuất kinh doanh nhằm xác định rõ khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp Xem xét tìm nguyên nhân gây biến động lớn khoản mục chi phí so với kì năm trƣớc so với kì trƣớc đồng thời xác định hiệu kinh tế mang lại chi khoản để có biện pháp tiết kiệm chi phí cách hợp lý Công ty nên tiến hành mở chi tiết cho tài khoản 642 - TK6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh khoản phải trả cho cán nhân viên quản lý doanh nghiệp, nhƣ tiền lƣơng, khoản phụ cấp, BHXH, BHYT - TK6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 103 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng cho công tác quản lý doanh nghiệp nhƣ văn phòng phẩm, công cụ, dụng cụ - TK6423- Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung doanh nghiệp - TK6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp - TK6425 - Thuế, phí lệ phí: Phản ánh chi phí thuế, phí lệ phí nhƣ phí tiền gửi ngân hàng, phí tàu xe - TK6426 - Chi phí dự phòng: Phản ánh khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - TK6427- Chi phi dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp - TK6428 - Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung doanh nghiệp, chi phí kể nhƣ chi phí hội nghị, chi phí tiếp khách Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 104 Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 02: Công ty TNHH Tân Bình Địa chỉ: 56 Nguyễn Văn Linh Hải Phòng SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Từ ngày 1/10/2011 đến ngày 31/12/2011 Chứng từ SH Ngày tháng GBN 52 PC12/12 PC 14/12 PC21/12 PKT120 PKT121 7/12/2011 14/12/2011 14/12/2011 22/12/2011 31/12/2011 31/12/2011 Diễn giải Phí chuyển tiền Trả tiền điện Trả cước điện thoại Chi phí tiếp khách Tính lương quản lí tháng 12 Trích BHXH tháng 12 Cộng Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K TK đối ứng 112 111 111 111 334 3383 Chia Tổng số tiền 6421 15.000 6422 6424 6425 15.000 6427 6428 1.124.771 1.560.303 1.124.771 1.560.303 2.095.000 102.920.000 102.920.000 3.170.668 508.263.700 239.958.795 40.355.843 63.486.648 30.326.952 56.289.635 77.845.827 105 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng 3.2.3.2 Về việc áp dụng sách chiết khấu thương mại vào kế toán bán hàng Công ty có lƣợng khách hàng truyền thống lâu năm khách hàng thƣờng thuê vận chuyển khối lƣợng lớn hàng hoá Việc áp dụng linh hoạt sách bán hàng quan trọng Vậy công ty nên áp dụng số biện pháp khuyến mại nhƣ bớt giá, chiết khấu thƣơng mại vận chuyển hàng với số lƣợng lớn, toán tiền nhanh nhằm giữ đƣợc khách hàng Chiết khấu thƣơng mại: (Điểm 3, mục IV, Thông tƣ số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 Bộ tài hƣớng dẫn kế toán thực 04 chuẩn mực kế toán ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 01/12/2001 Bộ tài chính) Chiết khấu thƣơng mại khoản tiền mà doanh nghiệp giảm tiền cho ngƣời mua hàng với khối lƣợng lớn theo thảo thuận chiết khấu thƣơng mại ghi hợp đồng kinh tế, hợp đồng mua bán cam kết mua bán hàng Công ty nên áp dụng sách chiết khấu thƣơng mại nhằm thúc đẩy việc cung cấp dịch vụ, thu hút thêm nhiều khách hàng Chính sách chiết khấu thƣơng mại công ty thực theo cách sau: - Công ty tham khảo sách chiết khấu thƣơng mại doanh nghiệp ngành - Chính sách chiết khấu thƣơng mại đƣợc xây dựng dựa theo chiến lƣợc kinh doanh thời kỳ doanh nghiệp Quy định hạch toán chiết khấu thương mại - Trƣờng hợp n g ƣ ời mua hàng nhiều lần đạt đƣợc lƣợng hàng mua đƣợc hƣởng chiết khấu khoản chiết khấu thƣơng mại đƣợc ghi giảm trừ vào giá bán hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng lần cuối Khoản chiết khấu không đƣợc hạch toán vào tài khoản 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thƣơng mại - Trƣờng hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, số chiết khấu thƣơng mại ngƣời mua đƣợc hƣởng lớn số tiền bán hàng đƣợc ghi hóa đơn lần cuối chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua chiết khấu thƣơng mại ghi hóa đơn Khoản chiết khấu thƣơng mại đƣợc hạch toán vào TK 521 Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 106 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Phương pháp hạch toán Phản ánh số chiết khấu thƣơng mại thực tế phát sinh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK5211 - Chiết khấu thƣơng mại (Số tiền trừ thuế GTGT phải nộp) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112 - Thanh toán Có TK 131 - Phải thu khách hàng Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thƣơng mại chấp nhận cho ngƣời mua sang tài khoản 511 để xác định doanh thu Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 5211 - Chiết khấu thƣơng mại Chiết khấu toán: (theo quy định Điểm 2.19 mục IV phần C Thông tƣ số 130/2008TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài chính) Công ty nên có sách khuyến khích ngƣời mua hàng với hình thức chiết khấu toán Nhƣ công ty có khả thu hồi vốn nhanh, tăng đƣợc vòng quay luân chuyển vốn l ƣ u động, mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hạn chế đƣợc khoản vay công ty Công ty cần có biện pháp thiết thực nhƣ: - Công ty tham khảo sách chiết khấu toán doanh nghiệp ngành - Công ty xây dựng sách chiết khấu toán dựa vào lãi suất ngân hàng thời điểm phát sinh - Chính sách chiết khấu toán đƣợc xây dựng dựa theo chiến lƣợc kinh doanh thời kỳ doanh nghiệp - Công ty cần xây dựng sách chiết khấu phù hợp Căn khách hàng toán nợ mà công ty áp dụng mức chiết khấu theo thời gian Phương pháp hạch toán Công ty cần thực việc ghi chép kế toán thông qua TK 635 - Chi phí tài (phản ánh khoản chi phí công ty phải chịu giảm trừ khoản phải thu khách hàng toán trƣớc thời hạn) Nợ 635: Số tiền chiết khấu toán cho hàng bán Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 107 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Có TK 111,112,131: Tổng số tiền trả lại giảm nợ cho khách hàng Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu toán để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911: Kết chuyển chiết khấu toán Có TK 635: Chiết khấu toán Ví dụ: Dựa vào sổ chi tiết TK131 đối tƣợng công ty Bunge London LTD Đối với hợp đồng vận chuyển theo hóa đơn 0055174 ngày 14/12/2011 ví dụ ( phần 2.2.1) tổng số tiền toán 1.850.751.400 Theo hợp đồng vận chuyển Công ty Bunge London LTD có thời hạn toán tháng kể từ ngày ký hợp đồng vận chuyển Công ty Bunge London LTD toán vào ngày 20/12/2011 số tiền 1.850.751.400 đồng toán trƣớc tháng Công ty TNHH Tân Bình tham khảo mức áp dụng chiết khấu nhƣ sau: - Nếu khách hàng toán trƣớc tiền từ tháng trở lên đến dƣới tháng đƣợc hƣởng mức chiết khấu 1,58% Nhƣ số tiền chiết khấu toán mà công ty Bunge London LTD đƣợc hƣởng Số tiền CK = 1.58% x 1.850.751.400 = 29.241.872 (đồng) Kế toán định khoản: Nợ TK 635 Có TK131 : 29.241.872 :29.241.872 Cuối kỳ kế toán kết chuyển chiết khấu toán để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911 : 29.241.872 Có TK 635 : 29.241.872 Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 108 Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 03: Công ty TNHH TÂN BÌNH Địa chỉ: 56 Nguyễn Văn Linh Hải Phòng Sổ chi tiết toán với ngƣời mua ngƣời bán TK:131 Đối tƣợng: Công ty Bunge London LTD Từ ngày 1/10/2011 đến ngày 31/12/2011 Chứng từ Số hiệu Ngày tháng 55068 4/10/2011 55072 7/10/2011 55174 14/12/2011 55180 18/12/2011 BC 170 20/12/2011 Diễn giải Số dƣ đầu quý cƣớc vận chuyển tàu Tân Bình 16 cƣớc vận chuyển tàu Tân Bình cƣớc vận chuyển tàu Tân Bình 39 cƣớc vận chuyển tàu Tân Bình 22 Trả tiền theo hóa đơn 55174 Cộng số phát sinh Số dƣ cuối kỳ Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K TK đối ứng 511 511 511 511 112 Nợ Số phát sinh Có 1.369.052.450 1.568.925.720 1.850.751.400 1.524.961.750 525.600.000 1.850.751.400 233.850.000 Số dƣ Nợ 1.369.052.450 2.937.978.170 1.850.751.400 3.375.713.150 2.208.572.509 291.750.000 C ó- - 109 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng 3.2.3.3 Về việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Công ty nên trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi nhằm đề phòng nợ phải thu thất thu khách hàng khả chi trả nợ xác định giá trị thực khoản tiền nợ phải thu lập BCTC năm báo cáo  Căn xác định nợ phải thu khó đòi  Nợ phải thu hạn toán hợp đồng kinh tế, khế ƣớc vay nợ cam kết nợ  Nợ phải thu chƣa đến hạn toán, nhƣng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tƣ nhân, hợp tác xã ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; ngƣời vay nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết  Phƣơng pháp xác định Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, khách hàng hạn đƣợc xếp loại khách hàng khó đòi, nghi ngờ Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể phƣơng pháp xác minh, để xác định số dự phòng cần lập theo số % khả  Mức trích lập: (Theo thông tƣ 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009) Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập nhƣ sau:  30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến dƣới năm  50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ 1năm đến dƣới năm  70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dƣới năm  100% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm trở lên  Đối với nợ phải thu chƣa đến han toán nhƣng tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; ngƣời nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi đƣợc để trích lập dự phòng  Tài khoản sử dụng: TK139  Phương pháp hạch toán  Cuối năm xác định số dự phòng cần trích lập Nếu số dự phòng nợ phải Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 110 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng thu khó đòi kỳ kế toán lớn kỳ kế toán trƣớc chƣa sử dụng hết hạch toán chênh lệch vào chi phí: Nợ TK 642 Có TK 139  Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ nhỏ kỳ trƣớc số chênh lệch đƣợc ghi giảm trừ chi phí: Nợ TK139 Có TK642  Xóa nợ Nợ TK 139: Nếu trích lập dự phòng Nợ TK642: Nếu chƣa trích lập dự phòng Có TK131 Có TK138 Đồng thời ghi Nợ TK004  Đối với nợ khó đòi xử lý xóa nợ sau thu hồi Nợ TK111,112 Có TK711 Ví dụ: Giả sử thời điểm ngày 31/12/2011, kế toán công ty có trích lập dự phòng phải thu khó đòi dựa Báo cáo tình hình công nợ đến 31/12/2011 nhƣ sau: (157.894.034 x 50%)+(354.662.183x 30%)=185.345.672(đồng) Kế toán định khoản: Nợ TK 6426 :185.345.672 Có TK139 : 185.345.672 Kế toán tiến hành lập phiếu kế toán vào sổ nhật kí chung sổ sách liên quan Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 111 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trƣờng hạch toán kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh doanh nghiệp chiếm vị trí, vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp Thông qua hạch toán kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh ngƣời quản lý doanh nghiệp, đối tƣợng cần tìm hiểu doanh nghiệp biết đƣợc doanh nghiệp hoạt động có hiệu hay không, từ có định mặt chiến lƣợc doanh nghiệp, định đầu tƣ nhà đầu tƣ Với kiến thức học với việc tiếp cận thực tế, em xin đƣa số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH Tân Bình Nhƣng trình độ có hạn lần tiếp cận thực tế nên không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đƣợc bảo, đóng góp ý kiến thầy cô, ban giám đốc cán phòng ban kế toán công ty TNHH Tân Bình để khoá luận em đƣợc hoàn thiện Sau em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hƣớng dẫn Vũ Hùng Quyết, thầy cô giáo khoa quản trị kinh doanh trƣờng ĐHDL Hải Phòng cô bác phòng kế toán công ty TNHH Tân Bình giúp đỡ em hoàn thành khoá luận Hải Phòng, ngày tháng năm 2012 Sinh viên Vũ Thu Vân Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 112 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng TÀI LIỆU THAM KHẢO 1- Kế toán tài - Nhà xuất Tài Hà Nội 2- Chế độ kế toán doanh nghiệp - Bộ tài Quyển 1: Hệ thống tài khoản kế toán Quyển 2: Báo cáo tài chứng từ sổ kế toán sơ đồ kế toán 3- Lý thuyết thực hành kế toán tài - Nhà xuất Tài Hà Nội 4- Khoá luận anh chị khoá trƣờng ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Vũ Thu Vân Lớp: QT1201K 113