Kế toán cho vay chiết khấu GTCG và kế toán bảo lãnh

I. Kế toán cho vay chiết khấu GTCG 1.1. Các khái niệm cơ bản Chiết khấu GTCG là một loại tín dụng ngắn hạn của ngân hàng thương mại. Trong nghiệp vụ này ngân hàng thương mại sẽ đứng ra trả tiền trước cho các GTCG chưa đến hạn thanh toán theo yêu cầu của người thụ hưởng ( người sở hữu GTCG) bằng cách khấu trừ ngay một số tiền nhất định gọi là tiền chiết khấu theo trị giá chứng từ, thời hạn chiết khấu, lãi suất và các tỷ lệ chiết khấu khác, còn lại bao nhiêu mới thanh toán cho người thụ hưởng, người thụ hưởng muốn nhận được số tiền này thì bắt buộc phải làm thủ tục chuyển nhượng quyền hưởng lợi cho ngân hàng chiết khấu đối với các giấy tờ xin chiết khấu. Thương phiếu là chứng từ thanh toán, giấy tờ có giá phát sinh trong quan hệ tín dụng thương mại ( mua chịu, bán chịu ) với nội dung cơ bản là người cầm nó được hưởng 1 trái quyền ( quyền đòi nợ) một số tiền nhất định trong tương lai từ người ký phát. Cho vay chiết khấu thương phiếu: Là nghiệp vụ tín dụng ngắn hạn, trong đó khách hang chuyển nhượng thương phiếu chưa đến hạn thanh toán cho Ngân hàng để nhận một số tiền bằng mệnh giá của thương phiếu trừ đi () số tiền chiết khấu và hoa hồng phí ( nếu có ) Giá mua = Mệnh giá – Lãi suất chiết khấu Phí chiết khấu • Lãi suất chiết khấu: là lãi suất mà ngân hàng sử dụng để tính lãi tiền chiết khấu. Tiền lãi chiết khấu = Trị giá chứng từ x Thời giạn CK x Lãi suất chứng khoán • Phí chiết khấu: b) Phân loại chiết khấu Xét trên góc độ quyền lợi và trách nhiệm của các bên tham gia có 2 loại chiết khấu: Chiết khấu hẳn( Chiết khấu toàn bộ thời hạn còn lại của GTCG) Đây là phương thức mua hẳn GTCG theo giá chiết khấu và khách hàng chuyển giao ngay quyền sở hữu GTCG đó cho TCTD. Khi GTCG đó đến hạn thanh toán, TCTD xuất trình GTCG để thanh toán với tổ chức phát hành. Chiết khấu hẳn có hai hình thức:  Chiết khấu miễn truy đòi: là loại chiết khấu trong đó tổ chức tín dụng mua hẳn thương phiếu theo giá trị hiện tại và khi đáo hạn, chỉ có quyền đòi người phát hành, không có quyền đòi khách hàng vay chiết khấu.  Chiết khấu truy đòi: là loại chiết khấu trong đó tổ chức tín dụng mua lại thương phiếu theo giá trị hiện tại và có quyền đòi người phát hành khi đáo hạn. Tuy nhiên, nếu người phát hành không có khả năng thanh toán thì tổ chức tín dụng có quyền truy đòi đến khách hàng vay chiết khấu. Chiết khấu có kỳ hạn( bán và mua lại Repos) Repos: Hợp đồng Repo có tên đầy đủ là Repurchase Agreement (Thỏa thuận mua lại) hoặc đầy đủ nhất Sale and Repurchase Agreement. (Bán và thỏa thuận mua lại) Hợp đồng repo là một loại hợp đồng giao dịch chứng khoán có kỳ hạn, theo đó, nhà đầu tư có thể bán các loại chứng khoán (cổ phiếu, trái phiếu…) của mình với cam kết mua lại chúng trong một khoảng thời gian nhất định với giá cao hơn giá bán ban đầu (theo thoả thuận với CTCK). Dưới góc độ tài chính, repo thực chất là nghiệp vụ phái sinh từ các nghiệp vụ cho vay có bảo đảm và được sử dụng khá phổ biến trên thị trường tài chính trên thế giới. Về bản chất, giao dịch repo chứng khoán là việc nhà đầu tư (người có tài sản nhưng đang thiếu tiền để kinh doanh) dùng chứng khoán của mình “tạm bán” hoặc “bán có thời hạn” cho CTCK (người có sẵn tiền nhưng không có tài sản) với cam kết sẽ mua lại số chứng khoán đó sau một thời gian. Việc “bán có thời hạn” trong hợp đồng repo bao giờ cũng kèm theo một “lời hứa” của người bán sẽ mua lại số chứng khoán này khi hợp đồng repo đáo hạn. Đối với TCTD mua và cam kết bán lại đây là một hoạt động cho vay, ngược lại đối với TCTD bán và cam kết mua lại thực chất là việc đi vay. Số CK đem trao đổi sau đó được hoán đổi lại nên thực chất không có sự tăng giảm lâu dài về CK kinh doanh hoặc đầu tư => không ghi nhận là kinh doanh hoặc đầu tư chứng khoán. Hợp đồng repo dễ bị nhầm với hợp đồng cho vay cầm cố chứng khoán, bởi lẽ cả hai hợp đồng này đều nhằm mục đích vay tiền và đều có sự chuyển giao tài sản tạm thời từ người bán (hay người cầm cố) sang cho người mua (hay người nhận cầm cố). Tuy nhiên, dưới góc độ pháp lý, hợp đồng repo chứng khoán có một số điểm khác biệt quan trọng so với một hợp đồng cho vay cầm cố thông thường. II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ BẢO LÃNH 2.1. Khái niệm. Bảo lãnh: Là cam kết bằng văn bản của TCTD (bên bảo lãnh) với bên có quyền (bên nhận bảo lãnh) về việc thực hiện nghĩa vụ tài chính thay cho khách hàng (bên được bảo lãnh) khi khách hàng không thực hiện hoặc thực hiện không đúng nghĩa vụ đã cam kết với bên nhận bảo lãnh. Khách hàng phải nhận nợ và hoàn trả cho tổ chức tín dụng số tiền đã được trả thay. Bên bảo lãnh : là TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài thực hiện nghiệp vụ bảo lãnh. Bên được bảo lãnh : là tổ chức (bao gồm TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài), cá nhân là người cư trú và tổ chức là người không cư trú được TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài bảo lãnh. Bên nhận bảo lãnh: là tổ chức, cá nhân là người cư trú hoặc người không cư trú có quyền thụ hưởng bảo lãnh do TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài phát hành. Phí bảo lãnh: là số tiền mà bên được bảo lãnh phải trả cho Ngân hàng bảo lãnh theo hợp đồng bảo lãnh. Bên bảo lãnh thỏa thuận mức phí bảo lãnh đối với khách hàng, phù hợp với chi phí của tổ chức tín dụng và mức độ rủi ro của nghiệp vụ này. Phí bảo lãnh được tính vào thu nhập từ hoạt động tín dụng của ngân hàng. Tổng phí BL = Giá trị BL số tháng BL tỷ lệ phí BL Tỷ lệ phí bảo lãnh bao gồm: có ký quỹ và không có ký quỹ. Thông thường tỷ lệ có ký quỹ < tỷ lệ không ký quỹ. Mức phí BL = Giá trị BL tỷ trọng ký quỹ tỷ lệ phí BL có kí quỹ + giá trị BL tỷ trọng không ký quỹ tỷ lệ phí BL không có ký quỹ. a) Đặc điểm Bảo lãnh là mối quan hệ đa phương, với sự tham gia của nhiều chủ thể: Hoạt động bảo lãnh có sự tham gia của ít nhất 3 chủ thế, đó là bên được bảo lãnh, bên bảo lãnh và bên nhận bảo lãnh. Trong quan hệ đa phương này, quan hệ giữa bên được bảo lãnh và bên nhận bảo lãnh bao giờ cũng là quan hệ gốc, làm phát sinh nghĩa vụ được bảo lãnh. Trên cơ sở này sẽ xuất hiện thêm 2 quan hệ nữa giữa bên được bảo lãnh với bên bảo lãnh và giữa bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh. Bảo lãnh vay vốn: Là cam kết của bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh về việc sẽ trả nợ thay cho bên được bảo lãnh trong trường hợp bên được bảo lãnh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ, đúng hạn nghĩa vụ trả nợ vay. Bảo lãnh thanh toán: Là cam kết của bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh về việc sẽ thực hiện nghĩa vụ thanh toán thay cho bên được bảo lãnh trong trường hợp bên được bảo lãnh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ nghĩa vụ thanh toán của mình khi đến hạn. Bảo lãnh dự thầu: Là cam kết của bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh (bên mời thầu) để đảm bảo nghĩa vụ tham gia dự thầu của bên được bảo lãnh. Trường hợp bên được bảo lãnh vi phạm quy định dự thầu mà không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ nghĩa vụ tài chính tham gia dự thầu thì bên bảo lãnh sẽ thực hiện thay.

Nhóm thứ ca Chủ đề: Kế toán cho vay chiết khấu GTCG kế toán bảo lãnh Nội dung: I Kế toán cho vay chiết khấu 1.1 Các khái niệm 1.2 Đặc điểm, Phân loại, rủi ro chiết khấu GTCG 1.3 Quy trình chiết khấu GTCG 1.4 Tài khoản sử dụng 1.5 Quy trình hạch toán 1.6 Bài tập minh họa II Kế toán bảo lãnh 2.1 Các khái niệm 2.2 Đặc điểm, phân loại, rủi ro nghiệp vụ bảo lãnh 2.3 Quy trình bảo lãnh 2.4 Tài khoản sử dụng 2.5 Quy trình hạch toán 2.6 Bài tập minh họa Nhóm thứ ca I Kế toán cho vay chiết khấu GTCG 1.1 Các khái niệm Chiết khấu GTCG loại tín dụng ngắn hạn ngân hàng thương mại Trong nghiệp vụ ngân hàng thương mại đứng trả tiền trước cho GTCG chưa đến hạn toán theo yêu cầu người thụ hưởng ( người sở hữu GTCG) cách khấu trừ số tiền định gọi tiền chiết khấu theo trị giá chứng từ, thời hạn chiết khấu, lãi suất tỷ lệ chiết khấu khác, lại toán cho người thụ hưởng, người thụ hưởng muốn nhận số tiền bắt buộc phải làm thủ tục chuyển nhượng quyền hưởng lợi cho ngân hàng chiết khấu giấy tờ xin chiết khấu - Thương phiếu chứng từ toán, giấy tờ có giá phát sinh quan hệ tín dụng thương mại ( mua chịu, bán chịu ) với nội dung người cầm hưởng trái quyền ( quyền đòi nợ) số tiền định tương lai từ người ký phát - Cho vay chiết khấu thương phiếu: Là nghiệp vụ tín dụng ngắn hạn, khách hang chuyển nhượng thương phiếu chưa đến hạn toán cho Ngân hàng để nhận số tiền mệnh giá thương phiếu trừ (-) số tiền chiết khấu hoa hồng phí ( có ) Giá mua = Mệnh giá – Lãi suất chiết khấu- Phí chiết khấu • Lãi suất chiết khấu: lãi suất mà ngân hàng sử dụng để tính lãi tiền chiết khấu Tiền lãi chiết khấu = Trị giá chứng từ x Thời giạn CK x Lãi suất chứng khoán Nhóm thứ ca • Phí chiết khấu: Trong nghiệp vụ chiết khấu, TCTD phải tiếp nhận GTCG khác Khi tiếp nhận ngân hàng phải xác minh tính hợp lệ, hợp pháp, chi phí bảo hành…Các khoản chi phí phát sinh tính vào lệ phí để có nguồn bù đắp cho ngân hàng chiết khấu Đối với tiền lệ phí chiết khấu, thông thường ngân hàng có cách tính:   • Cách 1, định mức thu tuyệt đối cho CTCG Cách 2: tỷ lệ % phí cố định có giới hạn mức tối thiểu mức tối đa Hoa hồng chiết khấu: nghiệp vụ chiết khấu, chứng từ đến hạn toán, ngân hàng chiết khấu phải gửi chứng từ để yêu cầu toán số tiền chứng từ, làm phát sinh số chi phí: bưu điện, chi phó nhờ thu, chuyển tiền…Tất chi phí cần phải có nguồn bù đắp đảm bảo cho nghiệp vụ chiết khấu TCTD có lãi thích đáng Nghiệp vụ chiết khấu coi dịch vụ khoản tính vào hoa hồng chiết khấu Hoa hồng chiết khấu = Trị giá chứng từ * Tỷ lệ hoa hồng 1.2 Đặc điểm, phân loại, rủi ro hoạt động chiết khấu GTCG a) Đặc điểm : • Thứ nhất, chủ thể tham gia ký kết hợp đồng: Một bên tổ chức tín dụng- bên nhận chiết khấu bên tổ chức, cá nhân- bên đề nghị, chiết khấu, thỏa mãn điều kiện định pháp luật quy định • Thứ hai, đối tượng hợp đồng: Đó giấy tờ có giá chưa đến hạn toán bên thỏa thuận mua Nhóm thứ ca bán ghi rõ hợp đồng Hay nói cách khác, mà bên hợp đồng muốn hướng tới trái quyền ( quyền đòi nợ) người sở hữu GTCG người phụ trái ( người phải trả) giấy tờ có giá đến hạn toán • Thứ ba, hình thức pháp lý: Hợp đồng chiết khấu GTCG phải lập thành văn • Thứ tư, chế thực quyền nghĩa vụ,: Trong hợp đồng chiết khấu, nghĩa vụ chuyển giao quyền sở hữu GTCG khách hàng cho TCTD thực trước, sau đó, TCTD trả số tiền cho khách hàng tiền mặt chuyển sang tài khoản tiền gửi họ Kể từ thời điểm chuyển giao quyền sở hữu GTCG, TCTD thức vào vị trí người có quyền- khách hàng để thực quyền yêu cầu- quyền đòi tiền người có nghĩa vụ phải toán cho GTCG hết hạn toán Tùy loại GTCG mà xác định người phải trả tiền ( người phát hành, người chuyển nhượng hay người bảo lãnh) b) Phân loại chiết khấu Xét góc độ quyền lợi trách nhiệm bên tham gia có loại chiết khấu: - Chiết khấu hẳn( Chiết khấu toàn thời hạn lại GTCG) Đây phương thức mua hẳn GTCG theo giá chiết khấu khách hàng chuyển giao quyền sở hữu GTCG cho TCTD Khi GTCG đến hạn toán, TCTD xuất trình GTCG để toán với tổ chức phát hành Chiết khấu hẳn có hai hình thức: Nhóm thứ ca  Chiết khấu miễn truy đòi: loại chiết khấu tổ chức tín dụng mua hẳn thương phiếu theo giá trị đáo hạn, có quyền đòi người phát hành, quyền đòi khách hàng vay chiết khấu  Chiết khấu truy đòi: loại chiết khấu tổ chức tín dụng mua lại thương phiếu theo giá trị có quyền đòi người phát hành đáo hạn Tuy nhiên, người phát hành khả toán tổ chức tín dụng có quyền - truy đòi đến khách hàng vay chiết khấu Chiết khấu có kỳ hạn( bán mua lại Repos) Repos: Hợp đồng Repo có tên đầy đủ Repurchase Agreement (Thỏa thuận mua lại) đầy đủ Sale and Repurchase Agreement (Bán thỏa thuận mua lại) Hợp đồng repo loại hợp đồng giao dịch chứng khoán có kỳ hạn, theo đó, nhà đầu tư bán loại chứng khoán (cổ phiếu, trái phiếu…) với cam kết mua lại chúng khoảng thời gian định với giá cao giá bán ban đầu (theo thoả thuận với CTCK) Dưới góc độ tài chính, repo thực chất nghiệp vụ phái sinh từ nghiệp vụ cho vay có bảo đảm sử dụng phổ biến thị trường tài giới Về chất, giao dịch repo chứng khoán việc nhà đầu tư (người có tài sản thiếu tiền để kinh doanh) dùng chứng khoán “tạm bán” “bán có thời hạn” cho CTCK (người có sẵn tiền tài sản) với cam kết mua lại số chứng khoán sau thời gian Việc “bán có thời hạn” hợp đồng repo kèm theo “lời hứa” người bán mua lại số chứng khoán hợp đồng repo đáo hạn Đối với TCTD mua cam kết bán lại hoạt động cho vay, ngược lại TCTD bán cam kết mua lại thực chất việc vay Số CK đem trao đổi sau Nhóm thứ ca hoán đổi lại nên thực chất tăng giảm lâu dài CK kinh doanh đầu tư => không ghi nhận kinh doanh đầu tư chứng khoán Hợp đồng repo dễ bị nhầm với hợp đồng cho vay cầm cố chứng khoán, lẽ hai hợp đồng nhằm mục đích vay tiền có chuyển giao tài sản tạm thời từ người bán (hay người cầm cố) sang cho người mua (hay người nhận cầm cố) Tuy nhiên, góc độ pháp lý, hợp đồng repo chứng khoán có số điểm khác biệt quan trọng so với hợp đồng cho vay cầm cố thông thường • Thứ nhất, hợp đồng repo, có chuyển giao quyền sở hữu tài sản từ người bán sang người mua Theo hợp đồng, thời hạn repo, người mua (CTCK người cho vay) chủ sở hữu tài sản, người bán (nhà đầu tư người vay) phải làm thủ tục chuyển nhượng quyền sở hữu chứng khoán cho người mua Trong thời hạn hợp đồng, bên mua chịu rủi ro hưởng lợi ích phát sinh từ tài sản Đây điểm khác biệt so với cầm cố chứng khoán cầm cố, người vay chủ sở hữu cổ phiếu CTCK người “giữ” cổ phiếu • mà Thứ hai, hợp đồng cho vay cầm cố, CTCK “giữ” cổ phiếu người vay không phép dùng cổ phiếu để kinh doanh, hợp đồng repo, CTCK sử dụng cổ phiếu để kinh doanh kiếm lời thời hạn hợp đồng • Thứ ba, quan hệ bên hợp đồng repo quan hệ mua – bán, quyền, nghĩa vụ bên hợp đồng không hẳn giống với quyền, nghĩa vụ bên hợp đồng mua bán thông thường Nếu hợp đồng mua bán thông thường, sau chuyển quyền sở hữu tài sản cho người mua, người bán không hưởng lợi ích phát sinh từ tài sản (kể lợi ích phát sinh từ trước hay sau bán) hợp đồng repo, chuyển Nhóm thứ ca quyền sở hữu chứng khoán sang cho người mua, người bán tiếp tục hưởng cổ tức số quyền lợi khác phát sinh (trước đó) từ số cổ phiếu mà họ chuyển nhượng cho CTCK (như quyền tham dự đại hội đồng cổ đông, quyền bỏ phiếu v.v ) Đây điểm khác biệt có tính chất đặc thù hợp đồng repo, khiến cho loại hợp đồng khác hẳn hợp đồng mua bán thông thường c) Rủi ro nghiệp vụ chiết khấu GTCG  Rủi ro “chứng từ làm giả”: Điều có nguy làm ngân hàng gốc lẫn lãi Có nhiều nguyên nhân chủ yếu phổ biến bên ký phát bện bị ký phát cố tình thông đồng với trước để lừa đảo ngân hàng  Rủi ro khả toán: đến hạn toán người trả tiền nguyên nhân khách quan chủ quan mà khả toán, chiết khấu hình thức miễn truy đòi Ngân hàng đứng trước nguy tiền mà đảm bảo  Rủi ro tỷ giá hối đoái: xảy theo nguyên tắc: lúc toán, đồng tiền mà ngân hàng trả tăng giá ngân hàng có lợi ngược lại  Rủi ro lạm phát: tùy theo mức độ giá đồng tiền cao hay thấp lãi suất mà ngân hàng lỗ nhiều hay 1.3 Quy trình chiết khấu GTCG Vì hoạt động chiết khấu GTCG TCTD vừa quan hệ hợp đồng mua bán GTCG, vừa nghiệp vụ tín dụng nên thủ tục chiết khấu GTCG TCTD có tính đặc thù, thể hai chất Có thể sơ lược quy trình chiết khấu sau: Nhóm thứ ca      Bước 1: Lập Hồ sơ Bước 2: Thẩm định Bước 3: Lập thủ tục chấp thuận chiết khấu Bước 4: Thanh toán Bước 5: Thu tiền 1.4 Tài khoản sử dụng TK22: Chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá tổ chức kinh tế, nhân nước TK221: Chiết khấu VNĐ TK222: Chiết khấu ngoại tệ TK39: Lãi phí phải thu TK70: Thu từ hoạt động tín dụng TK717: Thu phí chiết khấu TK488: DT chờ phân bổ TK999: Các chứng từ có giá khác bảo quản 1.5 Quy trình nghiệp vụ 1.5.1 Hạch toán cho vay chiết khấu Giá trị = Mệnh giá- Giá trị chiết khấu - Khi nhận chiết khấu: + Cung ứng cho KH số tiền giá trị tại: Nợ TK 2211, 2221/KH: giá trị Có TK Thích hợp + Thu phí chiết khấu: Nợ TK thích hợp Có TK 717 Nhóm thứ ca Có TK 4531 - Định kỳ: Dự thu lãi cho vay thông thường Số lãi dự thu kỳ = DV/ n (kỳ) - Khi đáo hạn: + Thu từ người nhận nợ GTCG Nợ TK thích hợp : FV= PV+ DV Có TK cho vay chiết khấu : PV Có TK lãi phải thu: DV FV: Giá trị nhận đáo hạn tương lai PV: Giá trị DV: Số chênh lệch FV PV - Khi GTCG đến hạn, NH thu nợ từ người nhận nợ GTCG Nợ TK 1011, 4211: Số tiền chiết khấu + Lãi Có TK 2211 : Số tiền cho vay chiết khấu Có TK 3941: Lãi ( Giá trị chiết khấu) 1.5.2 Kế toán nghiệp vụ chiết khấu có kỳ hạn - Đối với bên bán ( mua lại) - Đối với bên mua( bán lại) + Tiếp tục ghi nhận quyền nghĩa vụ + Không ghi nhận quyền nghĩa vụ của tài sản hợp đồng tài sản hợp đồng + Ghi nhận khoản vay với giá gốc + Ghi nhận khoản cho vay/ Phải thu với giá bán TS giá gốc giá bán TS với bên bán + Chênh lệch giá bán giá mua lại chi + Chênh lệch giá bán giá mua lại thu phí lãi vay, hạch toán cộng dồn nhập lãi vay, hạch toán cộng dồn Nhóm thứ ca suốt thời hạn hợp đồng suốt thời hạn hợp đồng ( phân bổ + Nếu đến hạn HĐ không trả nợ theo phương pháp tuyến tính ) ( không mua lại được) Ngừng nhận + Hạch toán TK ngoại bảng tài sản, công nợ liên quan toàn giá trị chiết khấu nhận theo thỏa thuận bán mua lại + Nếu đến hạn hợp đồng không trả nợ ( không mua lại ) Ghi nhận tài sản hợp đồng tài sản xiết nợ, xử lý công nợ liên quan 1.6 Bài tập minh họa Bài 10: (Repos): : Ngày 1/3/0X , NHTMCP A ký hợp đồng Repos với NHTM B Theo , NH A bán cho NH B 1000 trái phiếu công ty X phát hành có mệnh giá 100.000 , thời hạn lại năm , LS 12 % , trả lãi hàng năm Giá bán 90.000 trái phiếu Yêu cầu : Xử lý hạch toán nghiệp vụ phát sinh trường hợp sau : a1.Ngân hàng A mua lại số trái phiếu sau tháng với giá 91.000 trái phiếu a2 Ngân hàng A mua lại số trái phiếu sau tháng với giá 93.000 trái phiếu Giaỉ: 10 Nhóm thứ ca  đáp án D II KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ BẢO LÃNH 2.1 Khái niệm - Bảo lãnh: Là cam kết văn TCTD (bên bảo lãnh) với bên có quyền (bên nhận bảo lãnh) việc thực nghĩa vụ tài thay cho khách hàng (bên bảo lãnh) khách hàng không thực thực không nghĩa vụ cam kết với bên nhận bảo lãnh Khách hàng phải nhận nợ hoàn trả cho tổ chức tín dụng số tiền trả thay - Bên bảo lãnh : TCTD, chi nhánh ngân hàng nước thực nghiệp vụ bảo lãnh - Bên bảo lãnh : tổ chức (bao gồm TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài), cá nhân người cư trú tổ chức người không cư trú TCTD, chi nhánh ngân hàng nước bảo lãnh - Bên nhận bảo lãnh: tổ chức, cá nhân người cư trú người không cư trú có quyền thụ hưởng bảo lãnh TCTD, chi nhánh ngân hàng nước phát hành - Phí bảo lãnh: số tiền mà bên bảo lãnh phải trả cho Ngân hàng bảo lãnh theo hợp đồng bảo lãnh Bên bảo lãnh thỏa thuận mức phí bảo lãnh khách hàng, phù hợp với chi phí tổ chức tín dụng mức độ rủi ro nghiệp vụ Phí bảo lãnh tính vào thu nhập từ hoạt động tín dụng ngân hàng Tổng phí BL = Giá trị BL * số tháng BL * tỷ lệ phí BL 17 Nhóm thứ ca Tỷ lệ phí bảo lãnh bao gồm: có ký quỹ ký quỹ Thông thường tỷ lệ có ký quỹ < tỷ lệ không ký quỹ Mức phí BL = Giá trị BL * tỷ trọng ký quỹ * tỷ lệ phí BL có kí quỹ + giá trị BL * tỷ trọng không ký quỹ * tỷ lệ phí BL ký quỹ 2.2 Đặc điểm, phân loại, rủi ro nghiệp vụ bảo lãnh a) Đặc điểm - Bảo lãnh mối quan hệ đa phương, với tham gia nhiều chủ thể: Hoạt động bảo lãnh có tham gia chủ thế, bên bảo lãnh, bên bảo lãnh bên nhận bảo lãnh Trong quan hệ đa phương này, quan hệ bên bảo lãnh bên nhận bảo lãnh quan hệ gốc, làm phát sinh nghĩa vụ bảo lãnh Trên sở xuất thêm quan hệ bên bảo lãnh với bên bảo lãnh bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh 18 Nhóm thứ ca - Bảo lãnh mang tính độc lập: Mặc dù bảo lãnh quan hệ đa phương, quan hệ có mối liên hệ với nhau, nhiên chúng lại độc lập Sự độc lập bảo lãnh hiểu độc lập quan hệ bên bảo lãnh bên nhận bảo lãnh với quan hệ bên bảo lãnh bên bảo lãnh, cho dù có vi phạm nghĩa vụ bên bảo lãnh với bên bảo lãnh bên bảo lãnh mà có quyền từ chối thực nghĩa vụ bảo lãnh - Bảo lãnh hoạt động ngoại bảng TCTD: TCTD dùng uy tín để cam kết với bên nhận bảo lãnh việc thực nghĩa vụ nên bảo lãnh Khi bảo lãnh, TCTD xuất tiền Bảo lãnh ghi vào TS ngoại bảng Phần giá trị mà TCTD phải thực nghĩa vụ chi trả khách hàng vi phạm hợp đông ghi vào TS nội bảng mục cho vay bắt buộc tính vào nợ hạn b) Phân loại Theo Thông tư 28/2012/TT-NHNN “Quy định bảo lãnh ngân hàng” : - Bảo lãnh vay vốn: Là cam kết bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh việc trả nợ thay cho bên bảo lãnh trường hợp bên bảo lãnh không thực thực không đầy đủ, hạn nghĩa vụ trả nợ vay - Bảo lãnh toán: Là cam kết bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh việc thực nghĩa vụ toán thay cho bên bảo lãnh trường hợp bên bảo lãnh không thực thực không đầy đủ nghĩa vụ toán đến hạn 19 Nhóm thứ ca - Bảo lãnh dự thầu: Là cam kết bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh (bên mời thầu) để đảm bảo nghĩa vụ tham gia dự thầu bên bảo lãnh Trường hợp bên bảo lãnh vi phạm quy định dự thầu mà không thực thực không đầy đủ nghĩa vụ tài tham gia dự thầu bên bảo lãnh thực thay - Bảo lãnh thực hợp đồng: Là cam kết bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh để bảo đảm việc thực đúng, đầy đủ nghĩa vụ bên bảo lãnh theo hợp đồng ký kết với bên nhận bảo lãnh Trường hợp bên bảo lãnh vi phạm hợp đồng bị phạt phải bồi thường cho bên nhận bảo lãnh mà không thực thực không đầy đủ nghĩa vụ tài bên bảo lãnh thực thay - Bảo lãnh đảm bảo chất lượng sản phẩm: Là cam kết bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh để đảm bảo việc bên bảo lãnh thực thỏa thuận chất lượng sản phẩm theo hợp đồng ký kết với bên nhận bảo lãnh Trường hợp bên bảo lãnh vi phạm thỏa thuận chất lượng sản phẩm phải bồi thường cho bên nhận bảo lãnh mà không thực thực không đầy đủ nghĩa vụ tài bên bảo lãnh thực thay - Bảo lãnh hoàn trả tiền ứng trước: Là cam kết bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh để bảo đảm nghĩa vụ hoàn trả tiền ứng trước bên bảo lãnh theo hợp đồng ký kết với bên nhận bảo lãnh Trường hợp bên bảo lãnh phải hoàn trả tiền ứng trước mà không hoàn trả hoàn trả không đầy đủ bên bảo lãnh thực thay 20 Nhóm thứ ca - Các loại bảo lãnh khác: Là loại bảo lãnh pháp luật không cấm phù hợp với thông lệ quốc tế TCTD, chi nhánh ngân hàng nước phát hành theo đề nghị bên bảo lãnh c) Rủi ro với ngân hàng bảo lãnh Rủi ro khả xảy điều kiện không mong muốn, xảy từ ký kết hợp đồng bảo lãnh, là:  Thứ nhất, thân ngân hàng: trình độ nhân viên yếu kém, vận dụng không tốt quy định nước, quốc tế liên quan đến nghiệp vụ bảo lãnh dẫn đến phát sinh tranh chấp kinh tế ảnh hưởng đến hoạt động ngân hàng Sự yếu lực phân tích, thẩm định khách hàng dẫn đến việc ngân hàng bị lừa đảo, vốn phải thực nghĩa vụ bảo lãnh bên bảo lãnh khả toán  Thứ hai, phía bên bảo lãnh Những biến động liên tục hoạt động sản xuất kinh doanh bên bảo lãnh tiềm ẩn khả không thực nghĩa vụ cam kết, hay khả trả nợ trường hợp ngân hàng bảo lãnh thực nghĩa vụ bảo lãnh thay  Thứ ba, phía bên thụ hưởng bảo lãnh Người thụ hưởng bảo lãnh cố tình làm giả giấy tờ, chứng từ, dấu, đưa điều kiện toán không hợp lệ,… để lừa đảo bên ngân hàng bảo lãnh Từ ba nguyên nhân nêu dẫn đến rủi ro khiến ngân hàng bảo lãnh khả thu hồi vốn 2.3 Quy trình bảo lãnh Bảo lãnh trải qua quy trình sau đây: 21 Nhóm thứ ca • • • • Bước 1: Tiếp nhận hồ sơ xin bảo lãnh khách hàng Bước 2: Thẩm định tình hình khách hàng Bước 3: Lập tờ trình ban giám đốc duyệt bảo lãnh Bước 4: Thực ký quỹ bảo lãnh 2.4 Tài khoản sử dụng • TK 24 – Trả thay bảo lãnh 241 – Các khoản trả thay cho khách hàng đồng Việt Nam 242 – Các khoản trả thay cho khách hàng ngoại tệ 249 – Dự phòng rủi ro • • • • • • TK 4274 – Ký quỹ bảo lãnh đồng Việt Nam TK 4284 – Ký quỹ bảo lãnh ngoại tệ TK 488 – Doanh thu chờ phân bổ TK 4895 – Dự phòng chung cam kết đưa TK 4896 – Dự phòng cụ thể cam kết đưa TK 712 – Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh (theo thông tư 10/2014/TT –NHNN TK 704) • TK 8277 – Chi dự phòng cam kết đưa • TK 92 – Các văn bản, chứng từ cam kết đưa 921 – Cam kết bảo lãnh vay vốn 922 – Cam kết bảo lãnh toán 924 – Cam kết cho vay không hủy ngang 925 – Cam kết nghiệp vụ thư tín dụng (L/C) 22 Nhóm thứ ca 926 – Cam kết bảo lãnh thực hợp đồng 927 – Cam kết bảo lãnh dự thầu 928 – Cam kết bảo lãnh khác 2.5 Quy trình kế toán Khi phát hành thư bảo lãnh ký cam kết bảo lãnh • Ghi nhận cam kết tài khoản ngoại bảng Nợ TK 92 (Cam kết bảo lãnh cho KH): Giá trị cam kết bảo lãnh • Ghi nhận tiền ký quỹ (nếu có) Nợ 1011, 4211/KH: Số tiền ký quỹ Có 4272 (Ký quỹ bảo lãnh): Số tiền ký quỹ • Ghi nhận phí bảo lãnh vào doanh thu chờ phân bổ Nợ 1011, 4211/KH: Phí bảo lãnh Có 488 (Doanh thu chờ phân bổ): Phí bảo lãnh Trong thời gian bảo lãnh • Định kỳ phân bổ doanh thu vào thu nhập ngân hàng Nợ 488 (Doanh thu chờ phân bổ): Phí bảo lãnh/kỳ Có 704 (Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh): Phí bảo lãnh/kỳ 23 Nhóm thứ ca • Phân loại cam kết bảo lãnh trích lập dự phòng rủi ro Các cam kết bảo lãnh phân loại tương tự nợ tín dụng theo phương pháp định tính phương pháp định lượng vào quy định điều 10 điều 11 Cụ thể nợ phân loại theo nhóm - Nợ đủ tiêu chuẩn - Nợ cần ý - Nợ tiêu chuẩn - Nợ nghi ngờ - Nợ có khả vốn Dự phòng rủi ro bảo lãnh tính toán mức độ rủi ro ngân hàng phải thực nghĩa vụ thay cho khách hàng, khoản phải trả Vì dự phòng rủi ro bảo lãnh ghi nhận phần nợ phải trả BCĐKT Điều khác so với khoản dự phòng khác – làm giảm khoản phải thu, ghi nhận số âm phần Tài sản Mức trích lập dự phòng cụ thể tính theo công thức R = (A-C) x r Trong đó: R: tổng số tiền dự phòng cụ thể 24 Nhóm thứ ca A: giá trị khoản bảo lãnh C: giá trị khấu trừ TS bảo đảm r: tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể theo nhóm với + Nợ nhóm r = 0% + Nợ nhóm r = 5% + Nợ nhóm r = 20% + Nợ nhóm r = 50% + Nợ nhóm r = 100% Mức trích lập dự phòng chung: số tiền dự phòng chung phải trích xác định 0,75% tổng số dư khoản nợ từ nhóm đến nhóm Tổng mức dự phòng chung dự phòng cụ thể mức dự phòng mà ngân hàng cần trích lập Nợ 8827 (Chi dự phòng cho cam kết đưa ra) Có 4895/4896 (Dự phòng cam kết ngoại bảng) Trường hợp trích dự phòng lần sau, so sánh với số dư TK 4895, 4896 − Trích lập thêm Nợ 8827 (Chi dự phòng cho cam kết đưa ra) 25 Nhóm thứ ca Có 4895/4896 (Dự phòng cam kết ngoại bảng) − Hoàn nhập Nợ 4895/4896 (Dự phòng cam kết ngoại bảng) Có 8827 (Chi dự phòng cho cam kết đưa ra) Khi đến hạn toán Trường hợp 1: KH thực nghĩa vụ • Có TK 92 (Cam kết bảo lãnh cho KH) • Trả lại tiền ký quỹ (Nếu có) Nợ 4274 (Ký quỹ bảo lãnh): Số tiền ký quỹ Có 1011, 4211/KH: Số tiền ký quỹ Trường hợp 2: KH không thực nghĩa vụ • Có TK 92 (Cam kết bảo lãnh cho KH) • Hạch toán nội bảng Nợ 4274 (Ký quỹ bảo hành): Số tiền ký quỹ Nợ 4211: Số tiền KH lại Nợ 241 (Các khoản trả thay KH VNĐ): Số tiền trả thay Có 1011, 4211,…: Số tiền trả cho bên nhận bảo lãnh 26 Nhóm thứ ca • • Theo dõi, đôn đốc thu nợ lãi vay tín dụng thông thường Các khoản trả thay phân loại từ nhóm đến nhóm 5, ngân hàng không hạch toán lãi dự thu, phải trích lập dự phòng, cụ thể: − Nợ nhóm 3: hạn từ 91 đến 180 ngày: 20% − Nợ nhóm 4: hạn từ 181-360 ngày: 50% − Nợ nhóm 5: hạn 360 ngày: 100% Nợ 882 (Chi dự phòng) Có 249 (Dự phòng rủi ro) Tính số dự phòng cần trích lập tương tự trình bày phía 2.6 Bài tập minh họa Bài - Bão lãnh - Tháng 5/0X BL cho KH A khoản vay 200 triệu, thời hạn năm, lãi suất 12% năm NH thu phí BL 1% /năm /tổng giá trị HĐBL (200 triệu) Đồng thời NH yêu cầu KH ký quỹ 20% số vay gốc nộp hồ sơ TS chấp trị giá 150 triệu (1a) Ghi nhận cam kết BL : Nợ TK 921 : 200 triệu (1b)Nhận ký quỹ BL : Nợ TK 4211/ KH A : 20%x200= 40 triệu Có TK 4274/ KHA : 40 triệu (1c) Tài sản cầm cố chấp KH : 27 Nhóm thứ ca Nợ TK 994 : 150 triệu (1d)Thu phí BL : Nợ TK 1011 : 1%x200=2 triệu Có TK 488 : triệu (1e) Hàng tháng phân bổ doanh thu vào thu nhập NH: Nợ TK 488 : 2/12=0,1667 triệu Có TK 704: 0,1667 triệu 2- Tháng 10/0X, KH A gặp rủi ro kinh doanh, theo đánh giá NH, KH A khả toán khoản nợ khách hàng 50 %, khả NH phải trả thay 50% Giả sử: Tài sản chấp bất động sản có giá trị khấu trừ = 50% => Giá trị khấu trừ tài sản đảm bảo :150x50% = 75 triệu Giá trị NH thu hồi ước tính : Ci =75+40=115 triệu Khả NH phải trả thay : Ai = 50% x 200=100 triệu Do Ai < Ci = > Không phải trích lập dự phòng 28 Nhóm thứ ca 3- Tháng 12/0X tình hình tài KH A tiếp tục xấu khả NH phải trả thay 80% Khả NH phải trả thay : Ai= 80% x 200 = 160 triệu Giá trị khấu trừ tài sản đảm bảo : Ci = 115 triệu Do Ai > Ci => Phải trích lập dự phòng - Mức dự phòng cụ thể cần trích lập là: ( 160-115) x 50% = 22,5 triệu (3) Nợ 8827 : 22,5 triệu Có 4896 : 22,5 triệu 4- Tháng 3/X+1,NH nhận thấy chắn 100% NH phải trả thay KH Khả ngân hàng phải trả thay khách hàng=100 % => Số dự nợ gốc Ai= 200 Giá trị khấu trừ tài sản đảm bảo : Ci = 115 < Ai Tỷ lệ dự phòng (Phân loại cam kết vào nhóm khách hàng không khả thực nghĩa vụ cam kết): 100%  Mức dự phòng cụ thể cần trích lập: Ri= (200-115)*100% = 85 triệu 29 Nhóm thứ ca Đã trích dự phòng cụ thể = 22,5 triệu => Số dự phòng cần trích lập thêm = 85-22,5 = 62,5 triệu (4) Nợ 8827 : 62,5 triệu Có 4896 : 62,5 triệu - Thực tế tháng 5/X+1, khoản vay đến hạn, KH không thực nghĩa vụ NH phải trả thay toàn nợ gốc lãi (5) Nợ TK 4274 : 40 triệu Nợ TK 241/KHA : 160 triệu Có TK 4211/bên nhận BL : 200 triệu Có TK 921 : 200 triệu Bài tập trắc nghiệm Câu 33: Phí bảo lãnh thu từ ngân hàng hạch toán vào: Thu nhập từ hoạt động tín dụng => đáp án A Câu 35: Dự phòng cho cam kết bảo lãnh đưa hạch toán vào: Chi dự phòng rủi ro khó đòi => đáp án A 30 Nhóm thứ ca 31 [...]... bên được bảo lãnh, bên bảo lãnh và bên nhận bảo lãnh Trong quan hệ đa phương này, quan hệ giữa bên được bảo lãnh và bên nhận bảo lãnh bao giờ cũng là quan hệ gốc, làm phát sinh nghĩa vụ được bảo lãnh Trên cơ sở này sẽ xuất hiện thêm 2 quan hệ nữa giữa bên được bảo lãnh với bên bảo lãnh và giữa bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh 18 Nhóm 9 thứ 6 ca 4 - Bảo lãnh mang tính độc lập: Mặc dù bảo lãnh là quan... của bảo lãnh được hiểu là sự độc lập của quan hệ giữa bên bảo lãnh và bên nhận bảo lãnh với quan hệ giữa bên được bảo lãnh và bên bảo lãnh, cho dù có sự vi phạm nghĩa vụ của bên được bảo lãnh với bên bảo lãnh thì bên bảo lãnh cũng không thể vì thế mà có quyền từ chối thực hiện nghĩa vụ bảo lãnh - Bảo lãnh là 1 hoạt động ngoại bảng của TCTD: TCTD đã dùng uy tín của mình để cam kết với bên nhận bảo lãnh. .. hợp đồng 927 – Cam kết bảo lãnh dự thầu 928 – Cam kết bảo lãnh khác 2.5 Quy trình kế toán 1 Khi phát hành thư bảo lãnh hoặc ký cam kết bảo lãnh • Ghi nhận cam kết trên các tài khoản ngoại bảng Nợ TK 92 (Cam kết bảo lãnh cho KH): Giá trị cam kết bảo lãnh • Ghi nhận tiền ký quỹ (nếu có) Nợ 1011, 4211/KH: Số tiền ký quỹ Có 4272 (Ký quỹ bảo lãnh) : Số tiền ký quỹ • Ghi nhận phí bảo lãnh vào doanh thu chờ... của bên được bảo lãnh theo hợp đồng đã ký kết với bên nhận bảo lãnh Trường hợp bên được bảo lãnh vi phạm hợp đồng bị phạt hoặc phải bồi thường cho bên nhận bảo lãnh mà không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ các nghĩa vụ tài chính thì bên bảo lãnh sẽ thực hiện thay - Bảo lãnh đảm bảo chất lượng sản phẩm: Là cam kết của bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh để đảm bảo việc bên được bảo lãnh thực hiện... - Bảo lãnh dự thầu: Là cam kết của bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh (bên mời thầu) để đảm bảo nghĩa vụ tham gia dự thầu của bên được bảo lãnh Trường hợp bên được bảo lãnh vi phạm quy định dự thầu mà không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ nghĩa vụ tài chính tham gia dự thầu thì bên bảo lãnh sẽ thực hiện thay - Bảo lãnh thực hiện hợp đồng: Là cam kết của bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh để bảo. .. việc sẽ trả nợ thay cho bên được bảo lãnh trong trường hợp bên được bảo lãnh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ, đúng hạn nghĩa vụ trả nợ vay - Bảo lãnh thanh toán: Là cam kết của bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh về việc sẽ thực hiện nghĩa vụ thanh toán thay cho bên được bảo lãnh trong trường hợp bên được bảo lãnh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ nghĩa vụ thanh toán của mình khi... đồng đã ký kết với bên nhận bảo lãnh Trường hợp bên được bảo lãnh vi phạm thỏa thuận về chất lượng sản phẩm và phải bồi thường cho bên nhận bảo lãnh mà không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ nghĩa vụ tài chính thì bên bảo lãnh sẽ thực hiện thay - Bảo lãnh hoàn trả tiền ứng trước: Là cam kết của bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh để bảo đảm nghĩa vụ hoàn trả tiền ứng trước của bên được bảo lãnh theo... được bảo lãnh Khi bảo lãnh, TCTD không phải xuất tiền ngay Bảo lãnh được ghi vào TS ngoại bảng Phần giá trị mà TCTD phải thực hiện nghĩa vụ chi trả khi khách hàng của mình vi phạm hợp đông được ghi vào TS nội bảng ở mục cho vay bắt buộc tính vào nợ quá hạn b) Phân loại Theo Thông tư 28/2012/TT-NHNN “Quy định về bảo lãnh ngân hàng” : - Bảo lãnh vay vốn: Là cam kết của bên bảo lãnh với bên nhận bảo lãnh. .. với các cam kết đưa ra TK 712 – Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh (theo thông tư 10/2014/TT –NHNN là TK 704) • TK 8277 – Chi dự phòng đối với các cam kết đưa ra • TK 92 – Các văn bản, chứng từ cam kết đưa ra 921 – Cam kết bảo lãnh vay vốn 922 – Cam kết bảo lãnh thanh toán 924 – Cam kết cho vay không hủy ngang 925 – Cam kết trong nghiệp vụ thư tín dụng (L/C) 22 Nhóm 9 thứ 6 ca 4 926 – Cam kết bảo lãnh thực hiện... chờ phân bổ Nợ 1011, 4211/KH: Phí bảo lãnh Có 488 (Doanh thu chờ phân bổ): Phí bảo lãnh 2 Trong thời gian bảo lãnh • Định kỳ phân bổ doanh thu vào thu nhập của ngân hàng Nợ 488 (Doanh thu chờ phân bổ): Phí bảo lãnh/ kỳ Có 704 (Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh) : Phí bảo lãnh/ kỳ 23 Nhóm 9 thứ 6 ca 4 • Phân loại các cam kết bảo lãnh và trích lập dự phòng rủi ro Các cam kết bảo lãnh được phân loại tương tự như