Thuế giá trị gia tăng và áp dụng thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam

đề án Thuế giá trị gia tăng và áp dụng thuế giá trị gia tăng ở việt nam

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA KINH TẾ & KẾ TOÁN -   - ĐỀ ÁN CHUYÊN NGÀNH Đề tài: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM Sinh viên thực : Nguyễn Thị Vi Ngân Lớp : Kế toán 32B Giáo viên hướng dẫn : CN Lê Xuân Quỳnh Bình Định, tháng 11 năm 2012 MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ THUYẾT VÊ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng (GTGT)………….…… …… 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT……………………………………………………… 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT…………………………………………………… 1.2 Nội dung thuế GTGT Việt Nam…………………………… 1.2.1 Phạm vi áp dụng……………………………………………………………… 1.2.1.1 Đối tượng chịu thuế GTGT………………………………………… …… 1.2.1.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT……………………………………………… 1.2.1.3 Người nộp thuế………………………………………………………………… 1.2.2 Căn tính thuế GTGT………………………………………………… … 1.2.3 Phương pháp tính thuế……………………………………………………… 1.2.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế………………………………………………….……5 a Đối tượng áp dụng………………………………………………………………… b Cách tính thuế GTGT phải nộp…………………………………………………… 1.2.3.2 Phương pháp trực tiếp GTGT…………………………………………… 10 a Đối tượng áp dụng…………………………………………………………………….10 b Phương pháp tính thuế GTGT……………………………………………………….11 1.2.4 Đăng ký, kê khai, nộp, hoàn thuế toán thuế……………………….12 1.2.4.1 Đăng ký thuế……………………………………………………………………….12 1.2.4.2 Kê khai thuế GTGT……………………………………………………………….13 a Đối với hàng hóa nhập chịu thuế GTGT………………………………… 13 b Đối với hàng hóa, dịch vụ nước…………………………………………… 14 1.2.4.3 Nộp thuế GTGT……………………………………………………………… …14 a Đối với sở nước…………………………………………………………….15 b Đối với hàng nhập khẩu………………………………………………………………15 c Đồng tiền nộp thuế…………………………………………………………………….15 1.2.4.4 Hoàn thuế GTGT…………………………………………………………………16 1.2.4.5 Quyết toán thuế GTGT………………………………………………………… 16 CHƯƠNG II: VAI TRÒ VÀ THỰC TRẠNG THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 2.1 Sự cần thiết ban hành luật thuế GTGT……………………………… 18 2.2 Vai trò tác động thuế GTGT……………………………………… 18 2.2.1 Vai trò thuế GTGT……………………………………………………….18 2.2.2 Tác động thuế GTGT…………………………………………………….19 2.2.2.1 Tác động đến giá lạm phát……………………………………………….19 2.2.2.2 Tác động thuế GTGT tới thu ngân sách nhà nước…………………… 21 2.2.2.3 Tác động thuế GTGT tới doanh nghiệp…………………………… 22 2.3 Những thành công bước đầu sau thực thuế GTGT……….…… 23 2.4 Những khó khăn vướng mắt tồn trình thực hiện…… 25 CHƯƠNG III: NGUYÊN NHÂN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ GTGT 3.1 Nguyên nhân………………………………………………………………… 28 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam… …………………29 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt GTGT NSNN SXKD TSCĐ TW XHCN Tên đầy đủ Giá trị gia tăng Ngân sách nhà nước Sản xuất kinh doanh Tài sản cố định Trung ương Xã hội chủ nghĩa LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam bước tiến tới hội nhập kinh tế giới Để bắt kịp với tiến trình phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với điều kiện hoàn cảnh kinh tế giới Trong việc thực cải cách thuế vấn đề quan trọng, nhằm làm tăng sức cạnh tranh lĩnh vực thương mại mậu dịch, nguồn vốn đầu tư từ nước Khi tiến tới Hiệp định thuế quan AFTA hội nhập WTO biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều tránh khỏi Vì cần phải cải cách thuế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế nhiều thiếu sót để đáp ứng đòi hỏi thời kỳ Từ đời thuế GTGT chiếm vị trí quan trọng hệ thống thuế nước Thuế GTGT loại thuế gián thu, người tiêu dùng người chịu thuế người bán hàng người nộp thuế Vai trò điều tiết thu nhập đảm bảo công xã hội, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Luật thuế GTGT Quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ II, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999, thay cho Luật thuế doanh thu Từ áp dụng Luật thuế GTGT đến nay, đem lại thành công mặt hạn chế Số thu ngân sách tăng lên, sản xuất tăng, thuế GTGT không thu trùng lắp… Tuy nhiên, sớm bộc lộ hạn chế: nhiều vấn đề cộm sách hai phương pháp tính thuế tạo hai "sân chơi" không bình đẳng, lợi dụng chủ trương hoàn thuế để làm hồ sơ giả rút ruột, moi tiền ngân sách Câu hỏi đặt phải làm để thuế GTGT thực trở thành sắc thuế tiến bộ, phù hợp với kinh tế Việt Nam điều làm đau đầu nhà quản lý nhà lập pháp Trong khuôn khổ đề án môn học, em tìm hiểu thuế GTGT với chương sau: Chương I : Lý thuyết thuế giá trị gia tăng Chương II : Vai trò thực trạng thuế GTGT Việt Nam Chương III : Nguyên nhân giải pháp hoàn thiện thuế GTGT CHƯƠNG I: LÝ THUYẾT VÊ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng (GTGT) 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo luật định không hoàn lại trực tiếp tổ chức kinh tế công dân cho nhà nước Xuất phát từ định nghĩa ta thấy số tính chất quan trọng thuế: • Thuế khoản đóng góp mang tính chất cưỡng chế pháp lí cao • Thuế khoàn đóng góp mang tính không hoàn trả trực tiếp cá nhân tổ • chức nộp thuế Trong nguồn thu ngân sách nhà nước thuế chiếm tỉ trọng lớn Thuế sở quan trọng việc đảm bảo tồn máy nhà nước giúp máy nước thực sách đặt Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá dịch vụ 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT đánh vào giai đoạn sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Vì thế, tổng số thuế thu giai đoạn với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối Đối tượng điều tiết thuế GTGT phần thu nhập người tiêu dùng sử dụng để mua hàng hoá dịch vụ Như nguyên tắc cần thu thuế khâu bán hàng cuối đủ Tuy nhiên thực tế khó phân biệt đâu tiêu dùng cuối đâu tiêu dùng trung gian có hành vi mua hàng phải tính thuế Nếu tiêu dùng trung gian số thuế tự động chuyển vào giá bán hàng cho người mua giai đoạn sau Bên cạnh đó, thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế Như ta biết, GTGT phần giá trị tạo trình sản xuất kinh doanh Nó xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng tổng GTGT tất giai đoạn luân chuyển có giá trị giá bán sản phẩm giai đoạn cuối cùng, nên việc thu thuế GTGT giai đoạn đảm bảo cho tổng số thuế thu tương đương với số thuế tính giá bán giai đoạn cuối Chính trình tổ chức kinh tế phân chia chu trình kinh tế có diễn dài hay ngắn hay thuế GTGT không bị ảnh hưởng Và tổng số thuế giai đoạn khớp với số tính thuế giá bán giai đoạn cuối số giai đoạn nhiều hay 1.2 Nội dung thuế GTGT Việt Nam 1.2.1 Phạm vi áp dụng 1.2.1.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT 1.2.1.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT Tại văn pháp luật thuế GTGT quy định số nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Nhìn chung, hàng hóa, dịch vụ thường có số tính chất sau đây:  Hàng hóa, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống cộng đồng, không mang tính chất kinh doanh, không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng như: dịch vụ y tế, văn hóa, giáo dục, đào tạo, dạy học, day nghề, vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện, hoạt động văn hóa, thể thao không nhằm mục đích kinh doanh…  Hàng hóa, dịch vụ ưu đãi mục tiêu xã hội, nhân đạo, không mang tính chất kinh doanh hàng nhập trường hợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng từ nước ngoài, phát truyền thanh, truyền hình theo chương trình nguồn ngân sách Nhà nước cấp  Hàng hóa, dịch vụ số ngành cần khuyến khích sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng đánh bắt chưa qua chế biến thành sản phẩm khác sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra, sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng sản phẩm nuôi…  Hàng hóa nhập thực chất không phục vụ cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam hàng chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất gia công hàng xuất theo hợp đồng sản xuất gia công ký với nước  Một số hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm dịch vụ tài chính; bảo hiểm nhân thọ  Hàng hóa mang tính chất phục vụ nhu cầu đặc biệt Nhà nước cần bảo mật như: vũ khí, khí tài nguyên phục vụ an ninh quốc phòng, dự trữ quốc gia…  Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức doanh nghiệp nước theo quy định Chính phủ mức lương tối thiểu vùng đối vơi người lao động làm việc công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã, trang trại, hộ gia đình, cá nhân tổ chức khác Việt Nam có thuê mướn lao động 1.2.1.3 Người nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (còn gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (còn gọi người nhập khẩu) 1.2.2 Căn tính thuế GTGT Thuế GTGT tính dựa hai giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ giá chưa có thuế hàng hoá dịch vụ Luật thuế GTGT áp dụng Việt Nam phân biệt mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10% 20% áp dụng nhóm mặt hàng sản xuất nhập Việc quy định mức thuế suất khác thể sách điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hàng hoá dịch vụ Trong điều kiện nước ta, mặt kinh doanh ngành nghề chưa đồng nhất, nên phân biệt mức thuế suất GTGT khác nhóm mặt hàng cần thiết Hàng hoá nhập bao gồm tất hàng gia công xuất (xuất nước khu chế xuất) áp dụng mức thuế suất 0% nhằm thực hoàn thuế thu khâu trước khuyến khích xuất Những hàng hoá dịch vụ thiết yếu, phục vụ trực tiếp cho sản xuất tiêu dùng áp dụng mức thuế suất thấp 5% Các hàng hoá dịch vụ thông thường áp dụng mức thuế suất 10% có tính: Nếu sở sản xuất kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ chịu mức thuế suất khác phải tổ chức hạch toán riêng doanh thu loại hàng hoá, dịch vụ kinh doanh theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá riêng biệt Nếu không hạch toán doanh nghiệp phải tính thuế GTGT theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở sản xuất kinh doanh tổng doanh thu tất loại hàng hoá dịch vụ bán kỳ Các hàng hoá, dịch vụ không thiết yếu, cần thiết có mức thuế suất cao 20% 1.2.3 Phương pháp tính thuế 1.2.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế a Đối tượng áp dụng Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ, kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT 10 b Cách tính thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu • Giá tính thuế hàng hóa, = X dịch vụ chịu thuế bán Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Số thuế GTGT đầu tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT Thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán nhân (x) với thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT thuế GTGT đầu xác định giá toán trừ (-) giá tính thuế theo quy định • Xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm TSCĐ) dùng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức, cá nhân nước có hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam • Xác định thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào = Thuế GTGT đầu phải nộp khấu trừ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ hàng hoá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Riêng hàng hoá dịch vụ đặc thù dùng loại chứng từ ghi giá toán giá có thuế, giá chưa có thuế thuế GTGT đầu xác định: Thuế GTGT = Các nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: X Thuế suất thuế GTGT 25 dịch vụ lên để trục lợi có khả làm gia tăng lạm phát thất thoát thu hẹp thị trường tiêu dùng hạn chế khả đầu tư vốn doanh nghiệp nước Do làm quy mô hoạt động doanh nghiệp bị thu hẹp làm cho cấu kinh tế bị biến động chuyển dịch cân đối, tốc độ tăng trưởng có khả suy giảm Tình hình lạm phát nước xảy thường nhiều nguyên nhân có nguyên nhân quan trọng phát triển chậm hay giảm sút kinh tế sách vĩ mô hay điều hành nhà nước; kinh tế không cân đối thu chi, thu không đủ chi; tác động giá giá vừa nguyên nhân vừa hậu lạm phát, đánh giá tác động cụ thể sách thuế GTGT cách riêng lẽ Tuy nhiên, phải khẳng định việc cải cách sách thuế nói chung thuế GTGT nói riêng phù hợp với quy luật phát triển kinh tế thị trường, có tác động tích cực tới phát triển kinh tế bảo đảm nguồn thu ngân sách, có tác động tốt, ngăn chặn hay hạn chế lạm phát Ngược lại, đưa mức thuế cao hay thấp có ảnh hưởng đến kết thu ngân sách lạm phát Việc đánh giá tác động sách thuế GTGT đến lạm phát xem xét cách phiến diện, cục mà phải phân biệt cách khách quan, toàn diện khoa học mối quan hệ với khu vực quốc tế thời kỳ định Tóm lại, sách thuế GTGT có tác động tới giá lạm phát định nhà nước người quản lý có biện pháp kiểm tra, quản lý giảm mức độ tác động xấu tới giá lạm phát tới kinh tế xã hội Tác động thuế GTGT tới thu ngân sách nhà nước 2.2.2.2 Thuế GTGT tạo nguồn thu ngày tăng cho NSNN, thông qua việc mở rộng bao quát diện đánh thuế hoạt động nhập khẩu, sản xuất, kinh doanh dịch vu Mặt khác, thuế GTGT bảo đảm việc thu tập trung phần lớn số thuế đánh vào sản phẩm hàng hoá từ khâu đầu, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lớn, có khả hạn chế thất thu ngân sách tốt thuế doanh thu Việc thu 26 thuế khấu trừ khấu trừ lại dựa hoá đơn chứng từ thúc đẩy việc mua bán có hoá đơn làm cho việc thu thuế sát với thực tế kinh doanh Và thất thu khâu trước khắc phục khâu sau Tuy nhiên xây dựng mức thuế suất thuế GTGT cao, gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp, tác động không tốt tới hoạt đông sản xuất kinh doanh đến NSNN Vào thời điểm luật thuế GTGT phê chuẩn, khủng hoảng kinh tế tiền tệ chưa xảy trầm Sự cố phát sinh nằm ý muốn nhà làm luật Việt Nam ảnh hưởng lớn đến định triển khai áp dụng thuế GTGT Vì yêu cầu đặt phải đảm bảo ổn định thu NSNN, ổn định kinh tế vĩ mô Thực tế áp dụng thuế GTGT, loại thuế hoàn toàn mới, nên đối tượng liên quan chưa thông, chưa chuẩn bị kỹ, chắn gây biến động tới thu NSNN Nếu thu NSNN không đạt yêu cầu, bội chi tăng, việc điều hành ngân sách khó khăn, lúng túng dẫn đến bất ổn định vĩ mô Ngược lại, có chuẩn bị kỹ càng, có tập dượt sâu rộng trước triển khai áp dụng, trình thực có kiểm tra, quản lý sách phù hợp, thích hợp với đặc điểm kinh tế thị trường, thuế GTGT tạo số thu cho NSNN cách tích cực, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Bên cạnh đó, việc nghiên cứu xây dựng mức thuế suất hợp lý, bảo đảm số thuế GTGT tương đương cao chút so với thuế doanh thu, mang tính khả thi Qua đây, ta thấy thuế GTGT có mặt tích cực tiêu cực thu NSNN Cả hai mặt ảnh hưởng tới NSNN Tác động tiêu cực hay tích cực, nhiều hay phụ thuộc vào việc điều hành quản lý thuế GTGT Tác động thuế GTGT tới doanh nghiệp 2.2.2.3 Về mặt lý thuyết thuế GTGT đơn giản trung lập kinh tế, thực tế, việc triển khai hạch toán kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp công việc đơn giản Thật vậy, trước đây, kế toán doanh nghiệp cán thuế cần lấy doanh thu nhân với mức thuế suất x (%) kết cần tìm, 27 áp dụng luật thuế mới, nhiều doanh nghiệp quan thuế phải ngồi xác định đâu thuế đầu vào, thuế đầu thuế khấu trừ, thuế không khấu trừ khối lượng công việc thật khổng lồ Trên thực tế, thuế GTGT nhiều ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm Điều kéo theo nhiều khó khăn cho doanh nghiệp cạnh tranh định giá bán Đặc biệt, bối cảnh nhiều khó khăn tổng cầu kinh tế, bán theo giá cũ khó chi phải chịu áp lực tăng giá Doanh nghiệp rơi vào vòng luẩn quẩn: không bán hàng không thu hồi vốn dẫn đến không tái sản xuất được, không đổi công nghệ không hạ giá thành không tăng chất lượng sản phẩm dẫn tới hàng hoá lại ứ đọng, không bán nguyên nhân có hiểu lầm thuế GTGT: - Do "hiệu ứng tâm lý", xuất phát từ nhận thức không đồng tác động việc thay thuế GTGT cho thuế doanh thu kéo theo cách thức xử lý khác chiến lược thương mại, dẫn đến bất bình đẳng cạnh tranh doanh nghiêp Hiện tượng chấm dứt thuế GTGT phổ biến rộng rãi kỹ lưỡng Việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam có gây ảnh hưởng trực tiếp đến doanh nghiệp hoạt động nhập hàng nhập phải chịu thêm thuế thuế nhập hành Mặt khác, quy định thời hạn số tiền phải hoàn lại cho doanh nghiệp có số thuế GTGT phải nộp âm vấn đề cần quy định cụ thể, công khai chấp hành nghiêm chỉnh, phía nhà nước Nhằm tránh rủi ro vốn, rủi ro lãi suất tỷ giá cho doanh nghiệp họ phải ứng số vốn lớn để toán thuế GTGT mua hàng hoá nhập hàng hóa Nếu doanh nghiệp, tế bào kinh tế, chịu ảnh hưởng xấu phát sinh từ việc áp dụng thuế kinh tế lại khó phục hồi mục tiêu lớn khó mà thực đươc Nhưng thuế GTGT có tác động tốt tới doanh nghiệp mức thuế suất áp dụng chế thực thích hợp tạo động lực 28 cho doanh nghiệp phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời phát triển sản xuất nói chung 2.3 Những thành công thực thuế GTGT Thực tiễn thi hành luật thuế GTGT cho thấy, luật góp phần khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh Việc hoàn thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư tạo thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển công nghệ, đầu tư đổi tài sản cố định, góp phần thúc đẩy vốn đầu tư xã hội tăng trưởng Việc áp dụng thuế suất 0% hàng hóa, dịch vụ xuất tạo điều kiện cho doanh nghiệp hạ giá hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, tăng khả cạnh tranh trường quốc tế Ngoài ra, việc ban hành luật thuế GTGT với nội dung phù hợp với thông lệ quốc tế bước tiến trình thực cam kết Việt Nam gia nhập WTO hiệp định thuế Theo cam kết Việt Nam hội nhập quốc tế, Việt Nam phải cắt giảm thuế quan, đồng thời phải bãi bỏ khoản trợ cấp trực tiếp từ ngân sách cho doanh nghiệp, việc thu thuế GTGT hàng nhập khẩu, hoàn thuế cho hàng xuất góp phần điều chỉnh chế kinh tế phù hợp với thông lệ quốc tế khuyến khích doanh nghiệp xuất hàng hóa, dịch vụ, bảo hộ sản xuất nước bù đắp cho ngân sách phần thiếu hụt cắt giảm thuế quan Luật thuế GTGT ban hành sở pháp lý vững để ổn định nguồn thu từ thuế GTGT vào ngân sách nhà nước, đảm bảo nguồn lực để phát triển kinh tế - xã hội Luật thuế GTGTđã góp phần thúc đẩy việc thực pháp luật kế toán, thuế doanh nghiệp, từ nâng cao lực quản trị doanh nghiệp, đại hóa đổi phương thức quản lý thuế Những kết đạt thể tính đắn, phù hợp cần thiết trình cải cách thuế nước ta Luật thuế GTGT bảo đảm yêu cầu nhà nước đề Đồng thời, góp phần hoàn thiện thêm hệ thống sách 29 thuế nước ta, phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với nước khu vực giới * Nguyên nhân để đạt kết trên: Do phủ, ban đạo triển khai luật thuế phủ, bộ, ngành, địa phương giám sát đạo TW Đảng Bộ trị Uỷ ban thường vụ quốc hội để tổ chức triển khai thực luật thuế Ban đạo triển khai luật thuế phủ bám sát sở sản xuất kinh doanh; phát khó khăn trình thực hiện, đề xuất biện pháp hữu hiệu tháo gỡ khó khăn Công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế, tập huấn nghiệp vụ Các sở kinh doanh tầng lớp nhân dân hưởng ứng đồng tình với luật thuế Ngoài ra, có phấn đấu nỗ lực tổng cục thuế ngành hải quan từ việc triển khai đến việc tổ chức thực như: soạn thảo văn hướng dẫn, tổ chức đăng ký, in ấn cung ứng hoá đơn chứng từ; tập huấn hướng dẫn cho đối tượng nộp thuế, xây dựng quy trình quản lý thuế mới, trang bị kỹ thuật phục vụ cho công tác quản lý thuế, cải cách thủ tục hành sở nâng cao trách nhiệm đối tượng nộp thuế, yêu cầu đối tượng nộp thuế phải tự tính thuế tự khai thuế, nộp thuế theo thông báo quan thuế…Đẩy mạnh hợp tác quốc tế thuế để rút kinh nghiệm trình triển khai thực luật thuế GTGT nói riêng luật thuế nói chung 2.4 Những khó khăn vướng mắt tồn trình thực Bên cạnh ưu điểm kể trên, áp dụng thuế GTGT chắn phát sinh nhiều khó khăn thách thức Nhà nước, doanh nghiệp với xã hôi Thứ nhất, phương pháp tính thuế GTGT phức tạp so với cách tính thuế trước Thứ hai, thuế GTGT yêu cầu cao sở số liệu, hạch toán kế toán hoá đơn luân chuyển hoá đơn chứng từ trình độ nhận thức đối tượng liên quan từ Nhà nước đại diện Nhà nước, doanh nghiệp, nhân dân 30 Thứ ba, thuế GTGT yêu cầu cao máy thu quản lý thuế, việc thống hoá, đồng hoá văn pháp quy có liên quan Thứ tư, chuyển từ thuế doanh thu sang áp dụng thuế GTGT đòi hỏi phải thay đổi thói quen vốn ăn sâu cách nghĩ cách làm người Một thói quen là: mua bán hàng không cần hoá đơn, linh hoạt đến mức tuỳ tiện việc ghi chép chứng từ, sổ kế toán… mà thay đổi thói quen khó khăn Do thuế GTGT tính phần giá trị gia tăng thêm nên để đảm bảo mức động viên ngang thuế doanh thu suất thuế GTGT phải cao thuế suất thuế doanh thu hành Điều dễ gây tâm lý cho Nhà nước tăng thuế để dẫn tác động làm tăng giá, với việc giải thích cần phải áp dụng biện pháp quản lý chặt chẽ phải có biện pháp kinh tế để kiềm chế ngăn ngừa lợi dụng tăng giá Thứ năm, chuyển từ thuế doanh thu có 11 thuế suất sang áp dụng thuế GTGT có thuế suất, dẫn đến dễ bị hụt hẫng thu ngân sách thuế suất cao xuống thuế suất thấp làm giảm thu ngân sách Nhà nước Những hàng hoá chịu thuế suất thấp lên thuế suất cao gặp khó khăn lúng túng thời gian đầu Do cần có biện pháp điều tiết phần từ doanh nghiệp có thu nhập cao giảm thuế suất, đồng thời giảm bớt khó khăn doanh nghiệp phải chịu thuế suất cao trước Thứ sáu, khu vực doanh nghiệp, có số ảnh hưởng tiêu cực đến phận doanh nghiệp cụ thể - thông thường doanh nghiệp nhỏ yếu Do không đủ điều kiện áp dụng GTGT theo luật (10/5/1997), nên xuất hiệu ứng hai chiều: thân đơn vị, mua hàng, trả thuế GTGT mà không khấu trừ Mặt khác, đơn vị bán gặp phải khó khăn hơn, khó bán hàng hoá họ không người mua cũ để mắt tới doanh nghiệp không mang lại khả khấu trừ thuế GTGT cho bên mua Nói cách khác, họ bị lượng bạn hàng định Nếu không lường trước vấn đề có thuế 31 GTGT gây ảnh hưởng xấu đến sản xuất kinh doanh sau triển khai Cần lưu ý doanh thu khu vực lớn số lượng doanh nghiệp lại đáng kể nên cần tránh dư luận không tốt thuế GTGT Những khó khăn nói trở ngại thực sự, đòi hỏi phải có dự báo tình xảy phải có giải pháp sát hợp cho trường hợp để chủ động phòng tránh hạn chế rủi ro đảm bảo thực thành công thuế GTGT Mặt khác, áp dụng thuế GTGT đem lại nhiều thuận lợi cho sản xuất kinh doanh khắc phục khó khăn ban đầu để thực có kết góp phần bảo đảm lợi ích kinh tế Vấn đề Nhà nước doanh nghiệp phải nỗ lực thực áp dụng thuế GTGT đạt kết mong muốn 32 CHƯƠNG III: NGUYÊN NHÂN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ GTGT 3.1 Nguyên nhân Nguyên nhân sâu xa khó khăn vướng mắc nước ta chuyển sang kinh tế vận hành theo chế thi trường, từ sản xuất nhỏ hình thức tài ngân hàng chưa kịp với thời vụ tăng trưởng kinh tế nên việc toán tiền hàng trước mua bán trao đổi hàng hoá chủ yếu luồng ngân hàng, khó kiểm soát mặt khác chưa có thói quen sử dụng hoá dơn chứng từ mua bán thêm vào thuế GTGT nước ta chứa đựng nhiều bất cập không hợp lý so với thực tế kinh tế - xã hội nước ta để khắc phục khó khăn khiếm khuyết cần tìm hiểu rõ nguời dân để từ đưa cách sử dụng phù hợp, có hiệu không bóp méo chất, vai trò ý nghĩa thuế GTGT xét đến số nguyên nhân chủ yếu sau thứ áp dụng thuế GTGT với mức thuế xuất (không kể mức 0%) tháng cho thuế doanh nghiệp thu trước với 11 mức thuế xuất, điều tránh khỏi phân hoá tương đối gữa thành phần kinh tế nghĩa vụ nộp thuế có doanh nghiệp nộp cao hơn, thấp mức độ thuế tương đương mức thuế điều tránh khỏi Thứ hai chưa thu trang bị đầy đủ kiến thức nghiệp vụ nên cán thuế khó khăn trình thực thoái thuế đặc biệt công tác hoá đơn chứng từ phức tap Mặc dù trước thực thuế GTGT, quốc hội 33 phủ quan tâm đến công tác chuẩn bị lường trước khó khăn nảy sinh để văn phù hợp sắc thuế hoàn toàn ta nên công tác chúng mang lại khoảng mong muốn có nhiều thông tư nghị định hướng dẫn thực ban hành mặt góp phần khắc phục kịp thời vướng mắc nảy sinh mặt khác lại gây khó khăn vấn đề thực Thứ ba áp dụng hai cách tính thuế GTGT theo phưong thức trực tiếp phương pháp khấu trừ thuế khấu thuế đầu vào không thực (do hoá đơn hợp lệ ) doanh nghiệp cho thuế xuất cao, từ đòi hỏi miễn giảm thuế gây thất thu cho ngân sách gây bất bình đẳng nghĩa vụ nộp thuế nhà doanh nghiệp nói nguyên nhân gây khó khăn vướng mắc thực luật thuế GTGT Thứ tư thời điểm áp dụng thuế GTGT chưa thật thuận lợi áp dụng thuế GTGT vào thời điểm khủng hoảng tài - tiền tệ nước khu vực bị thiên tai liên tiếp xảy lũ lụt vừa qua tỉnh miền trung làm gánh nặng kinh tế kinh tế nước ta chịu nhiều ảnh hưởng làm khó khăn cho nguồn thu thuế thực theo kế hoạch bình diện vĩ mô Do chịu nhiều ảnh hưởng mà hoạt động kinh doanh doanh nghiệp gặp không khó khăn kéo theo khó khăn việc nộp thuế thấy số nguyên nhân khác số việc tổ chức thực điạ phương có số coi nhẹ thuế nên chưa quan tâm đầu tư chần chừ đề xuất biện pháp tháo gỡ vướng mắc khó khăn vướng mắc phát sinh thuế chậm giải chưa đến nơi đến chốn vấn đề nhiều thứ chắp vá thiếu nhiều thiếu đồng hướng dẫn làm cho việc thực gặp nhiều khó khăn sơ hở 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam Áp dụng luật thuế GTGT nước ta phát huy ưu điểm việc thúc đẩy SXKD phát triển; đặc biệt khuyến khích sản xuất hàng xuất thúc đẩy Vì vậy, nói thuế GTGT sắc thuế khác hệ thống thuế Việt Nam 34 góp phần quan trọng tăng trưởng kinh tế Đi đôi với ưu điểm số vấn đề cần nghiên cứu hoàn thiện Về thuế suất: Có thể nói thuế suất linh hồn thuế yếu tố quan trọng sách thuế biểu tập trung sách nhà nước, phản ánh quan hệ nhà nước với chủ thể khác xã hội Quy định mức thuế suất hợp lý kích thích sản xuất phát triển tăng thu NSNN tác động tích cực tới phát triển kinh tế xã hội Việc quy định mức thuế suất cao hay thấp định thất bại hay thành công sách thuế Nếu số lượng thuế suất nhiều làm cho sách thuế phức tạp khó quản lý dễ bị lợi dụng để thuế gây thất thu cho NSNN lại có ưu điểm thể khả điều tiết linh hoạt nhà nước trường hợp cần thiết Trái lại mức thuế suất ít, nhà nước khó thực nhiều sách xã hội có ưu điểm tính đơn giản, dễ hiểu, dễ áp dụng hạn chế tình trạng thất thu thuế Trong điều kiện kinh tế nước ta nay, để khắc phục tác động không tốt kinh tế - xã hội thuế GTGT vào nguyên tắc xây dựng sở thuế hữu hiệu kinh nghiệm nước thực tiễn nước ta Cơ sở thuế GTGT nước ta nêu định mức thuế suất chung áp dụng cho loại 0% loại trừ mức thuế suất (%) áp dụng cho hình thức xuất khấu 10% phù hợp với định hướng nói Về phương pháp tính thuế: Theo quy định nhà nước ta phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ phương pháp tính thuế trực tiếp điều kiện kinh tế phát triển chưa cao, số lượng số sản xuất kinh doanh có quy mô vừa nhỏ chưa thực tốt chế độ kế toán hoá đơn chứng từ nhiều chưa đáp ứng yêu cầu tính thuế theo phương pháp khấu trừ qua thực tế cho thấy với hai phươg pháp tính thuế với mức doanh thu khoản nộp thuế lại khác nhạu điều chứng tỏ luật thuế chưa ổn định phương pháp tính, dẫn đến không công nghĩa vụ nộp thuế, tạo sân chơi không bình đẳng sở sản xuất kinh doanh xuất 35 phát từ kinh nghiệm nước nguyên tắc hữu hiệu sách thuế mặt khác để thuế GTGT vận hành mang tính liên tục không gián đoạn, lâu dài , nước ta nên định tồn giai đoạn độ để chuẩn bị đầy đủ điều kiện áp dụng theo phương pháp khấu trừ đủ điều kiện lại nên áp dụng đối tượng nộp thuế có doanh thu hàng năm thấp người chịu thuế GTGT cần phối hợp với việc triển khai hội doanh nghiệp để quản lý chặt chẽ khâu đăng ký sản xuất kinh doanh đến khâu quản lý tài sở sản xuất kinh doanh Về cách thức tổ chức thực thuế GTGT: Để sách thuế GTGT thật vào đời sống kinh tế - xã hội cách có hiệu quả, cần thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp sau: Tăng cường bồi dưỡng đào tạo, nâng cao trình độ cán nghiệp vụ thuế, trang thiết bị kỹ thuật đại đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thu thuế GTGT, áp dụng công nghệ tin học cho công tác quản lý điều hành thu thuế Đây khâu quan trọng định tính thực thi, tính hiệu sách thuế, việc quản lý thu thuế GTGT phức tạp nên tính trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán thuế yếu hay thiết bị quản lý lạc hậu không quản lý tốt thuế GTGT mà làm tăng tượng thốn thuế Nếu công tác quản lý tốt thúc đẩy việc thực nghiêm quy định sổ sách, chứng từ hoá đơn, hạn chế khắc phục tình trạng thất thu thuế Có sách động viên hợp lý đội ngũ cán thuế, sở, kết hợp với công tác giáo dục thường xuyên quản lý chặt chẽ đội ngũ chống tiêu cực lệch lac - Tiếp tục đẩy mạnh công tác thông tin tuyên truyền sở thuế GTGT nhiều hình thức sinh động thiết thực đến người hiểu rõ chất nắm ưu điểm thuế GTGT, tránh hiểu lầm, nhận thức không gây ngộ nhận không hiểu biết thuế GTGT tạo khe hở khác lợi dụng gây bất an cho nhân dân Về lâu dài cần kết hợp với ngành giáo dục nghiên cứu kiến thức luật thuế vào chương trình giáo dục công dân trường phổ thông để giáo dục cho 36 công dân lại ý thức trách nhiệm quyền lợi nghĩa vụ việc tự giác đóng thuế… - Tăng cường công tác kiểm tra, tra thuế, thực đồng nghiêm túc biện pháp kinh tế Phối hợp chặt chẽ quan thuế với quan quản lý thị trường, quan thực thi pháp luật để kiểm tra, phát xử lý nghiêm túc trường hợp in ấn hoá đơn giả, buôn bán hoá đơn giả hoá đơn thật, trường hợp chứng từ, hợp đồng giả, khống để trốn thuế gây thất thoát thu cho ngân sách nhà nước, thị trường biến động, cấu lao động xã hội bị xáo trộn Về khấu trừ thuế: Cùng với việc giảm đồng loạt 50% thuế suất, đề nghị cho khấu trừ thuế đầu vào trường hợp là: mua hàng có hoá đơn GTGT, có hoá đơn thường (tức mua hàng có hoá đơn) số trường hợp mua hàng theo quy định luật thuế GTGT Về mở rộng diện chịu thuế: Mở rộng diện chịu thuế GTGT hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt số loại hàng hoá dịch vu Đối với hàng hoá xuất nhập Với hàng hoá XNK cho áp dụng mức thuế suất 0% tất hàng hoá dịch vụ xuất để khuyến khích mạnh mẽ xuất XNK nước phát triển đồng thời phù hợp với chất loại thuế Đối với hàng hoá nhập khẩu: Việc đánh giá thuế GTGT vào hàng nhập hoàn toàn hợp lý phù hợp với thông lệ quốc tế, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước thực hiệp định AFTA phải giảm thuế nhập xuống 0-5% mặt khác hàng rào hữu hiệu để bảo vệ sản xuất nước Trên số hướng nhằm hoàn thiện sở thuế GTGT nước tạ Để phát huy tác đọng tích cực mặt kinh tê xã hội hạn chế mặt tiêu cực thuế GTGT, làm cho luật thuế thực đưa vào sống Bên cạnh để thực thành công luật thuế phải tăng cường quan tâm, lãnh đạo Đảng nhà nước, đạo chặt chẽ phủ Bộ tài cấp uỷ quyền 37 địa phương Đồng thời phải tranh thủ phối hợp ngành cấp, đoàn thể xã hội việc thực nhiệm vụ công tác thu thuế mà quốc hội giao KẾT LUẬN Từ đất nước ta thực chuyển đổi chế quản lý kinh tế theo chế thị trường có điều tiết nhà nước định hướng XHCN, giành nhiều thành tựu quan trọng tất lĩnh vực, tạo sở móng cho việc thực công nghiệp hóa – đại hóa đất nước Hệ thống thuế có đóng góp không nhỏ vào thực việc cải cách, sửa đổi hoàn thiện hệ thống sách thuế để sử dụng công cụ điều tiết cách có hiệu Cho đến Luật thuế GTGT bước khẳng định chỗ đứng vai trò sắc thuế tiến bộ, công bằng, công cụ điều tiết vĩ mô… Tuy số bất cập tránh khỏi việc đưa áp dụng sách thuế có tác động rộng rãi đến tất thành phần kinh tế từ doanh nghiệp lớn đến hộ sản xuất cá thể Chúng ta tin năm tới với nghiên cứu sửa đổi Luật thuế GTGT Chính phủ, luật thuế GTGT ngày hoàn thiện thể rõ vai trò sắc thuế tiến kinh tế nước ta Em xin cảm ơn cô giáo CN Lê Xuân Quỳnh tận tình hướng dẫn em suốt trình làm đề án DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trang web: www.doko.vn Trang web: www.chinhphu.vn Trang web: www.tintuc.vibonline.com.vn Bài giảng Chuyên đề “ Thuế kế toán thuế” thạc sĩ Lê Thị Mỹ Kim Thông tư số 06/2012/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT