Giáo trình kế toán ngân hàng chương 12 báo cáo kế toán tài chính ngân hàng

Trong quá trình quản lý, điều tiết hoạt động tiền tệ ngân hàng của các cơ quan quản lý nhà n-ớc, quá trình quản lý kinh doanh của chính Ban lãnh đạo đơn vị ngân hàng, cũng nh- quá trình

Ch-ơng XII báo cáo kế toán - tài chính ngân hàng

1 Những vấn đề chung về chế độ báo cáo kế toán - tài chính ngân hàng

1.1 Mục đích, yêu cầu của việc lập báo cáo kế toán - tài chính ngân hàng

1.1.1 Mục đích của báo cáo kế toán-tài chính ngân hàng

Báo cáo kế toán - tài chính ngân hàng là hệ thống thông tin kế toán trong

đó trình bày các chỉ tiêu kinh tế, tài chính chủ yếu của ngân hàng theo chuẩn mực, chế độ báo cáo kế toán hiện hành

Trong quá trình quản lý, điều tiết hoạt động tiền tệ ngân hàng của các cơ quan quản lý nhà n-ớc, quá trình quản lý kinh doanh của chính Ban lãnh đạo đơn

vị ngân hàng, cũng nh- quá trình ra các quyết định kinh tế của các đối t-ợng có quyền lợi gắn với ngân hàng đòi hỏi ng-ời quản lý, đầu t- phải đ-a ra những quyết định đúng đắn, kịp thời dựa trên cơ sở hệ thống thông tin kinh tế, tài chính

đầy đủ, trung thực, minh bạch, trong đó việc cung cấp thông tin qua báo cáo kế toán- tài chính có vị trí rất quan trọng Hệ thống báo cáo kế toán - tài chính của ngân hàng đ-ợc lập với mục đích sau:

- Phản ánh tổng hợp, toàn diện tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn, tình hình

và kết quả kinh doanh của ngân hàng trong một kỳ kế toán cũng nh- tại thời

điểm lập báo cáo kế toán - tài chính

- Cung cấp các thông tin kinh tế chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của Ngân hàng, những thay đổi về tài chính sau một kỳ kế toán Đ-a ra bức tranh kinh tế về ảnh h-ởng tài chính của các sự kiện kinh tế đã xảy ra, không nhất thiết cung cấp các thông tin phi tài chính

- Phục vụ cho việc phân tích tình hình hoạt động, tình hình tài chính của ngân hàng trong kỳ kế toán và tại thời điểm lập báo cáo, phát hiện kịp thời những thiếu sót, những nhân tố làm giảm kết quả hoạt động kinh doanh để có biện pháp chủ động xử lý Đồng thời, phục vụ cho việc nhận biết và dự đoán sự phát triển trong t-ơng lai của nền kinh tế nói chung và hoạt động ngân hàng nói riêng nhằm chủ động đ-a ra các biện pháp phòng ngừa rủi ro, hạn chế tác

động của những nhân tố tiêu cực, tìm ra và khai thông những nhân tố tích cực, những cơ hội tốt

1.1.2 Yêu cầu của việc lập báo cáo kế toán - tài chính ngân hàng

Hệ thống báo cáo kế toán - tài chính đ-ợc lập để phục vụ cho công tác quản lý hoạt động của từng đơn vị ngân hàng, của nội ngành ngân hàng và cũng là báo cáo chính thức gửi tới cơ quan quản lý nhà n-ớc theo chế độ quy

định nh- cơ quan thuế, Tổng cục Thống kê Vì vậy, hệ thống báo cáo kế toán - tài chính ngân hàng phải đáp ứng đ-ợc các yêu cầu sau:

- Số liệu của các báo cáo kế toán - tài chính ngân hàng phải đầy đủ, trung thực, minh bạch và thống nhất

Để các báo cáo kế toán - tài chính trở nên hữu ích, việc lập các báo cáo của đơn vị ngân hàng cũng nh- bất kỳ một pháp nhân tổ chức nào trong nền kinh tế cần quán triệt tất cả các nguyên tắc kế toán, trong đó có 4 nguyên tắc chủ đạo sau: Nguyên tắc so sánh và nhất quán; nguyên tắc trọng yếu; nguyên tắc thận trọng; nguyên tắc công bố đầy đủ

- Báo cáo kế toán - tài chính ngân hàng cần có những chỉ tiêu cần thiết và đ-ợc tổng hợp chính xác theo từng cấp phục vụ cho việc đánh giá diễn biến và thực trạng tình hình l-u thông tiền tệ, tín dụng, hoạt động ngân hàng nói riêng và diễn biến, thực trạng hoạt động kinh tế nói chung ở từng khu vực, địa bàn, ngành, thành phần kinh tế và trên phạm vị toàn quốc

- Báo cáo kế toán - tài chính ngân hàng phải có những chỉ tiêu, thông tin cần thiết phản ánh đặc thù hoạt động của ngân hàng, thể hiện mức độ các loại rủi ro tín dụng, rủi ro thanh khoản, rủi ro lãi suất, rủi ro tiền tệ của đơn vị ngân hàng (xem chi tiết mục 2, ch-ơng X II)

- Để đảm bảo và khẳng định sự trung thực, hợp lý của thông tin kế toán-tài chính ngân hàng, Báo cáo tài chính hàng năm của đơn vị NHTM (TCTD) phải đ-ợc kiểm toán bởi một doanh nghiệp kiểm toán độc lập đủ tiêu chuẩn, điều kiện theo quy định của NHNN Việt Nam Đối với NHTM (TCTD) quốc doanh đã có trong thông báo kế hoạch kiểm toán năm của cơ quan Kiểm toán Nhà n-ớc thì báo cáo tài chính năm đó không bắt buộc phải đ-ợc doanh nghiệp Kiểm toán kiểm toán (Điều 10, Nghị định của Chính phủvề kiểm toán độc lập số 105/2004/ NĐ-CP) Báo cáo tài chính hàng năm của NHNN Việt Nam phải đ-ợc kiểm toán bởi cơ quan kiểm toán nhà n-ớc (Điều 48, Luật NHNN)

Ngân hàng Nhà n-ớc Việt Nam yêu cầu TCTD phải sử dụng một hoặc một

số dịch vụ kiểm toán (kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ) khi xét thấy cần thiết trong một số tr-ờng hợp sau:

a- TCTD có nguy cơ lâm vào tình trạng kiểm soát đặc biệt

b- TCTD đ-ợc xem xét để công nhận thoát khỏi tình trạng kiểm soát đặc biệt

c- Tr-ớc khi TCTD tham gia niêm yết và phát hành cổ phiếu lần đầu ra công chúng tại Trung tâm giao dịch chứng khoán hoặc Sở giao dịch chứng khoán

d- TCTD đ-ợc sát nhập, bán lại hoặc hợp nhất

đ- Các tr-ờng hợp khác do NHNN Việt Nam quyết định

Để đạt tiêu chuẩn, đủ điều kiện đăng ký và đ-ợc lựa chọn thực hiện kiểm toán TCTD, ngoài việc đảm bảo tuân thủ các quy định tại NĐ số 105/2004/NĐ-

CP ngày 30/3/2004 của Chính phủvề kiểm toán độc lập và Thông t- số 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 của Bộ Tài chính h-ớng dẫn thực hiện một số

điều của NĐ 105, doanh nghiệp kiểm toán phải đảm bảo các điều kiện sau:

(1)- Có vốn điều lệ hoặc vốn chủ sở hữu từ 03 tỷ đ trở lên đối với doanh nghiệp kiểm toán trong n-ớc; Vốn điều lệ tối thiểu là 300.000 USD đối với doanh nghiệp kiểm toán có vốn đầu t- n-ớc ngoài

(2) Có số l-ợng kiểm toán viên hành nghề từ 10 ng-ời trở lên Bố trí ít nhất 03 kiểm toán viên hành nghề tham gia kiểm toán một TCTD

(3) Các kiểm toán viên hành nghề và ng-ời đại diện lãnh đạo của doanh nghiệp kiểm toán tham gia kiểm toán TCTD phải có đủ các tiêu chuẩn, điều kiện (đ-ợc quy định tại điều 6 Quy chế về kiểm toán độc lập đối với TCTD số 121/2005/QĐ-NHNN ngày 02/02/2005) Ví dụ, có tên trong danh sách hành nghề đ-ợc BTC xác nhận; có ít nhất 02 năm kinh nghiệm kiểm toán sau ngày

đ-ợc cấp chứng chỉ kiểm toán viên

(4) Đã thành lập và hoạt động tại Việt Nam tối thiểu 03 năm

(5) Không có quan hệ về kinh tế nh- mua công trái hoặc các tài sản, hùn vốn, liên doanh, góp cổ phần với TCTD đ-ợc kiểm toán hoặc ng-ợc lại

(6) Không là khách hàng đang h-ởng những điều kiện -u đãi của TCTD

đ-ợc kiểm toán

(7) Doanh nghiệp kiểm toán và TCTD đ-ợc kiểm toán, không có cùng một chủ sở hữu từ 5% trở lên vốn chủ sở hữu của mỗi bên

(8) Không đang hoặc đã thực hiện trong năm tr-ớc liền kề dịch vụ ghi sổ

kế toán, lập báo cáo tài chính, dịch vụ kiểm toán nội bộ, định giá tài sản, t- vấn, quản lý cho TCTD đó

(9) Không thuộc đối t-ợng trong danh sách thông báo của NHNN Việt Nam về doanh nghiệp kiểm toán không đ-ợc thực hiện kiểm toán TCTD (theo quy định tại Điều 9, khoản 2c Quy chế về kiểm toán độc lập đối với TCTD) 1.2 Các loại báo cáo trong hệ thống báo cáo kế toán -tài chính ngân hàng

Hệ thống báo cáo kế toán - tài chính bao gồm các báo cáo kế toán và báo cáo tài chính

1.2.1 Báo cáo kế toán

a/ Giới thiệu chung về các loại báo cáo kế toán tại đơn vị ngân hàng

Báo cáo kế toán đ-ợc lập theo ngày, tháng, năm phản ánh tình hình biến

động tài sản, nguồn vốn ngân hàng, bao gồm:

- Báo cáo cân đối tài khoản nội bảng;

- Báo cáo cần đối tài khoản ngoại bảng;

- Các báo cáo kế toán quyết toán năm: gồm bảng tình hình thực tế doanh nghiệp; các biểu thống kê chi tiết về các số liệu đ-ợc phản ánh trên bảng cân đối kế toán năm của đơn vị, đ-ợc lập trên cơ sở sổ kế toán chi tiết và số liệu kiểm kê thực tế tại đơn vị

- Các báo cáo kế toán quản trị và các loại báo cáo kế toán khác cần thiết phục vụ cho kiểm toán nội bộ, công tác quản lý tài chính nội bộ đơn vị ngân hàng

Trong các loại báo cáo kế toán, bảng cân đối tài khoản kế toán là báo cáo

kế toán quan trọng nhất và chi tiết nhất phản ánh tình hình hoạt động của đơn vị trong thời kỳ nhất định Mục (b) sau đây sẽ trình bày về BCĐTKKT của đơn vị ngân hàng

b/ Bảng cân đối tài khoản kế toán của đơn vị ngân hàng

* Bảng cân đối tài khoản kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh

toàn bộ giá trị tài sản hiện có và các nguồn hình thành những tài sản đó của đơn

vị sau một thời kỳ nhất định theo chỉ tiêu các tài khoản tổng hợp

* Cơ sở và trình tự lập BCĐTKKT

Cơ sở để lập BCĐTKKT là số liệu về doanh số, số d- đầu kỳ và cuối kỳ của sổ kế toán tài khoản tổng hợp sau khi đã đối chiếu khớp đúng với bảng kết hợp tài khoản tháng (năm) Đối với hệ thống tài khoản kế toán các TCTD và hệ thống tài khoản kế toán NHNN, Thống đốc NHNN quy định và quản lý thống nhất đến chỉ tiêu TKTH cấp 3, do đó báo cáo kế toán cân đối tài khoản đơn vị ngân hàng phải lập và nộp cho các cơ quan quản lý nhà n-ớc sẽ phản ánh số liệu

kế toán của TKTH cấp 3, đ-ợc tổng hợp lên TKTH cấp 2 và tổng hợp lên TKTH cấp 1 Tuy nhiên, trong nội bộ của đơn vị ngân hàng để nắm đ-ợc tình hình biến

động của tài sản, nguồn vốn và các quỹ một cách chi tiết hơn, báo cáo cân đối tài khoản th-ờng đ-ợc lập đến chỉ tiêu TKTH cấp 4 hoặc cấp 5

Tài sản, nguồn vốn, và các giao dịch kinh tế tài chính của đơn vị ngân hàng th-ờng có nhiều loại tiền tệ: Có VND, có các loại ngoại tệ, vàng bạc, đá quý Trong khi đó, theo chế độ kế toán, báo cáo kế toán - tài chính chính thức công bố, nộp cho cơ quan quản lý nhà n-ớc phải phản ánh bằng đồng Việt Nam

Đối với kế toán ngoại tệ, các đơn vị ngân hàng có thể thực hiện theo các ph-ơng pháp khác nhau trong quá trình hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp (xem chi tiết ch-ơng V) Nếu đơn vị ngân hàng thực hiện kế toán ngoại tệ theo ph-ơng pháp "hạch toán chi tiết theo nguyên tệ, hạch toán tổng hợp vừa theo nguyên tệ, vừa theo VND", việc lập báo cáo cân đối kế toán th-ờng theo trật tự sau:

- Lập báo cáo cân đối tài khoản theo từng loại tiền tệ (VND, từng loại ngoại tệ theo nguyên tệ)

- Lập báo cáo cân đối tài khoản của từng loại ngoại tệ quy đổi USD

- Lập báo cáo cân đối tài khoản tổng hợp tài sản, nguồn vốn bằng ngoại tệ của

đơn vị quy đổi USD

- Lập báo cáo cân đối tài khoản tổng hợp toàn bộ tài sản, nguồn vốn của đơn vị ngân hàng quy đổi VND

Việc quy đổi giữa đồng Việt Nam với đồng đô la Mỹ theo tỷ giá do NHNN công bố vào thời điểm lập báo cáo, trừ các khoản mục phi tiền tệ (TSCĐ,

vật liệu, góp vốn đầu t-, mua cổ phần bằng ngoại tệ vẫn theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch

* Hình thức, nội dung của BCĐTKKT:

Số d- đầu kỳ Doanh số trong kỳ Số d- cuối kỳ

1.2.2 Báo cáo tài chính

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT), báo cáo tài chính của NHTM và các tổ chức tài chính t-ơng tự bao gồm các loại báo cáo sau:

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh

- Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu

- Báo cáo l-u chuyển tiền tệ

- Thuyết minh báo cáo tài chính

Theo chế độ báo cáo tài chính hiện hành đối với TCTD do thống đốc

NHNN và BTC quy định, các loại báo cáo kế toán - tài chính đơn vị NHTM phải

nộp và báo cáo NHNN, các cơ quan quản lý nhà n-ớc khác gồm Bảng cân đối tài khoản kế toán (thuộc báo cáo kế toán) và các loại báo cáo sau:

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh

- Báo cáo l-u chuyển tiền tệ

- Thuyết minh báo cáo tài chính

Nh- vậy, so với thông lệ quốc tế, hiện nay các đơn vị ngân hàng Việt Nam không phải lập và nộp báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, VAS 21- trình bày báo cáo tài chính, đoạn 66 (d) yêu cầu các doanh nghiệp phải thuyết minh về những biến động trong vốn chủ sở hữu Hình thức, nội dung của 4 báo cáo bắt buộc trong bộ báo cáo tài chính đơn vị ngân hàng sẽ đ-ợc nghiên cứu chi tiết ở mục 2, mục 3, mục 4 cùng ch-ơng

1.3 Nguyên tắc lập, gửi báo cáo kế toán - báo cáo tài chính ngân hàng

- Các đơn vị hạch toán thực hiện lập báo cáo tài chính của đơn vị mình theo mẫu thống nhất do Ngân hàng Nhà n-ớc ban hành (đối với báo cáo gửi Ngân hàng Nhà n-ớc) và mẫu do Tổ chức tín dụng quy định (đối với báo cáo gửi

Tổ chức tín dụng trung -ơng)

- Các đơn vị hạch toán thực hiện đối chiếu kiểm tra toàn bộ các nội dung chi tiết của các biểu báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán với các báo cáo chi tiết của đơn vị, đảm bảo khớp đúng về số liệu và các chỉ tiêu kinh tế

- Tổng hàng thực hiện tập hợp của tất cả các đơn vị hạch toán phụ thuộc

và đơn vị hạch toán độc lập để tạo báo cáo tổng hàng Công việc này đ-ợc thực hiện tại trung -ơng Bộ phận tập hợp báo cáo tại Trung -ơng có trách nhiệm kiểm tra tổng các báo cáo của các đơn vị, đảm bảo khớp đúng và tạo báo cáo tổng hàng

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (CMKTVN) số 25" báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu t- vào công ty con"; CMKTVN số 07 "Kế

toán các khoản đầu t- vào công ty liên kết", cũng nh- theo CMKTQT nói chung, doanh nghiệp (bao gồm cả TCTD) là công ty mẹ (thông th-ờng nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con) hoặc nhà đầu t- đ-ợc coi là có ảnh h-ởng

đáng kể (thông th-ờng nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu quyết trong vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu t-), ngoài BCTC của bản thân

đơn vị mình, phải lập BCTC hợp nhất, trong đó các chỉ tiêu trên các báo cáo tài chính sẽ đ-ợc điều chỉnh theo những nguyên tắc nhất định đã đ-ợc nêu trong các CMKT nói trên

- Báo cáo tổng hợp tổng hàng đ-ợc thực hiện trên cơ sở sự hỗ trợ đắc lực của công nghệ thông tin Tr-ờng hợp, giữa HSC và các đơn vị thành viên ch-a nối mạng on-line, tại HSC ch-a có kho dữ liệu tập trung, các đơn vị thành viên thực hiện lập và gửi file báo cáo cho trung -ơng Trên cơ sở đối chiếu giữa báo cáo bằng văn bản và báo cáo bằng file của các đơn vị thành viên, bộ phận lập báo cáo tại TW sẽ lập báo cáo của pháp nhân NH Tr-ờng hợp đã nối mạng on-line toàn hệ thống, tại HSC có kho dữ liệu tập trung, thì hàng tháng giữa HSC và các đơn vị trực thuộc đã phải đối chiếu khớp đúng số liệu kế toán Sau khi đối chiếu khớp đúng, hệ thống sẽ tự động lập đ-ợc BCTC của toàn hàng

2 Nội dung cơ bản cần phải công bố trong báo cáo tài chính của NHTM và các

tổ chức tài chính t-ơng tự

2.1 Cơ sở đặt vấn đề

Các NHTM và các tổ chức tài chính t-ơng t- hoạt động trong lĩnh vực quan trọng và có ảnh h-ởng lớn đến quá trình phát triển nền kinh tế Nhiều cá nhân và tổ chức quan hệ với ngân hàng nh- ng-ời gửi tiền hoặc ng-ời đi vay Các ngân hàng giữ vai trò chính trong việc duy trì sự tin t-ởng của xã hội vào hệ thống tiền tệ quốc gia thông qua mối quan hệ mật thiết với các ban ngành, với Chính phủvà ng-ợc lại các quy định của Chính phủcó tác động đến hoạt động ngân hàng Số l-ợng đối t-ợng có quyền lợi gắn với ngân hàng thì rất rộng lớn,

đa dạng Đặc biệt khả năng thanh khoản và các mức độ rủi ro gắn liền với các loại hình hoạt động kinh doanh ngân hàng đ-ợc rất nhiều đối t-ợng quan tâm Các hoạt động ngân hàng, và do đó các yêu cầu về kế toán và báo cáo kế toán -tài chính của các ngân hàng khác với doanh nghiệp thông th-ờng Chuẩn mực kế

toán quốc tế (IAS 30; 32; 37 39) và chuẩn mục kế toán Việt Nam (VAS 22) đã yêu cầu về những thông tin phải đ-ợc công bố trong báo cáo tài chính của NHTM và các tổ chức tài chính t-ơng tự để ng-ời sử dụng báo cáo tài chính của

NH cần hiểu rõ hơn về loại hình hoạt động rất đặc biệt của NH Cụ thể là:

- Khả năng thực hiện nghĩa vụ đến hạn

- Khả năng thanh khoản

- Mức độ rủi ro gắn với các mảng hoạt động khác nhau của NH:

+ Rủi ro tín dụng (rủi ro đối tác) + Rủi ro lãi suất

+ Rủi ro tỷ giá

+ Rủi ro giá cả khác

- Cách thức quản lý và kiểm soát những rủi ro của ban lãnh đạo đơn vị ngân hàng

Các tổ chức tài chính t-ơng tự có thể hiểu đó là các TCTD phi ngân hàng, và

ở góc độ, phạm vi hoạt động nhất định, còn có thể hiểu đó là NHNN Mặc dù chức năng của NHNN (NHTƯ) là khác hẳn NHTM trong hệ thống tài chính tín dụng, tuy nhiên nhiều nghiệp vụ kinh tế tài chính, cũng nh- các rủi ro đặc thù trong hoạt

động của Ngân hàng Nhà n-ớc là t-ơng tự nh- NHTM Ví dụ, sở giao dịch NHNN cũng thực hiện kinh doanh ngoại tệ, kinh doanh và đầu t- chứng khoán; Khi thực hiện nghiệp vụ cho vay đối với NHTM, TCTD cũng phải phân loại nợ, phải đánh giá khả năng tín dụng của các khoản tín dụng đã cấp ra

hiểu cơ sở soạn lập các báo cáo của ngân hàng Các chính sách kế toán liên quan tới các chỉ tiêu d-ới đây cần thiết đ-ợc công bố:

- Ph-ơng pháp ghi nhận các loại doanh thu chủ yếu

- Cơ sở xác định giá trị các khoản đầu t- và giao dịch chứng khoán

- Cơ sở phân loại các nghiệp vụ kinh tế đ-ợc ghi nhận trên Bảng cân đối

kế toán và các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh các khoản cam kết và công nợ ch-a xác định (giao dịch ngoại bảng)

- Cơ sở xác định lỗ từ các khoản cho vay và tạm ứng và và cơ sở để xoá các khoản cho vay và tạm ứng không thể thu hồi đ-ợc

- Cơ sở xác định các khoản dự phòng cho các rủi ro chung của NH và ph-ơng pháp hạch toán kế toán các khoản dự phòng đó

2.2.2 Về bảng cân đối kế toán

- Bảng cân đối kế toán cần tập hợp các tài sản và nợ theo tính chất và liệt

kê các khoản này theo thứ tự phản ánh tính thanh khoản Các khoản mục l-u

động và không l-u động không đ-ợc trình bày riêng rẽ bởi vì hầu hết các tài sản

và công nợ của ngân hàng có thể đ-ợc thực hiện và thanh toán trong t-ơng lai gần

- Các khoản tài sản và công nợ chỉ đ-ợc phép bù trừ khi:

+ Có một quyền hợp pháp cho phép việc bù trừ tồn tại

+ Việc bù trừ thể hiện dự tính cho việc ghi nhận tài sản hay thanh toán công nợ

- NH cần công bố giá trị thị tr-ờng của chứng khoán giao dịch và chứng khoán đầu t- khả mại nếu khác với giá trị sổ sách

Sự phân biệt chứng khoán giao dịch và chứng khoán đầu t- và các khoản

đầu t- khác (ví dụ, góp vốn liên doanh ) là rất quan trọng Chứng khoán giao dịch là chứng khoán có thể bán trên thị tr-ờng, đ-ợc mua và l-u giữ với ý định bán lại trong thời gian ngắn Chứng khoán đầu t- đ-ợc mua và l-u giữ nhằm mục

đích sinh lợi cao và th-ờng đ-ợc l-u giữ cho đến khi đáo hạn Theo chuẩn mực

kế toán quốc tế và chế độ kế toán hiện nay, nguyên tắc kế toán trong việc ghi nhận giá trị của chứng khoán sau lần ghi nhận lần đầu và xử lý chênh lệch giữa

giá trị ghi sổ kế toán với giá thị tr-ờng của chứng khoán ở những nhóm khác nhau là khác nhau

- Các khoản mục quan trọng trên bảng cân đối tài sản của NH, ngoài những thông tin cần trình bày theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán khác, những thông tin trên Bảng cân đối kế toán và các thuyết minh các BCTC phải bao gồm nh-ng không giới hạn, cho các tài sản và công nợ sau:

+ Đối với tài sản:

 Tiền và các số d- tài khoản tại NH Trung -ơng

 Trái phiếu CP và các trái phiếu hợp lệ khác cho việc chiết khấu với NHTW

 Chứng khoán CP và những chứng khoán khác nắm giữ cho mục đích kinh doanh

 Tiền gửi tại các NH khác, các khoản cho vay và tạm ứng với các NH khác

 Các khoản tiền gửi trên thị tr-ờng tiền tệ khác

 Các khoản cho vay và tạm ứng cho khách hàng

2.2.3 Về Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD)

- NH trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong đó thu nhập và

chi phí đ-ợc nhóm theo bản chất (thu nhập lãi, chi phí lãi; thu nhập ngoài lãi, chi

phí phi lãi ) và trình bày riêng rẽ các khoản thu nhập, chi phí chính để ng-ời sử dụng thông tin có thể đánh giá hoạt động của đơn vị ngân hàng

- Các khoản thu nhập và chi phí không đ-ợc bù trừ, trừ những khoản có liên quan đến đối trừ rủi ro và các khoản liên quan đến tài sản và công nợ đã

đ-ợc bù trừ Các khoản lãi, lỗ sau th-ờng đ-ợc trình bày trên cơ sở thuần:

+ Bán và thay đổi giá trị kết chuyển của chứng khoán giao dịch

+ Bán chứng khoán đầu t-

+ Giao dịch kinh doanh ngoại tệ

- Ban lãnh đạo ngân hàng cần đ-a ra nhận xét về các mức lãi suất trung bình, tài sản sinh lãi trung bình và các khoản nợ chịu lãi trung bình trong kỳ

- Các khoản mục thu nhập, chi phí chính của NH: ngoài những thông tin cần trình bày theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán khác, những thông tin báo cáo KQHĐKD và các thuyết minh các BCTC phải bao gồm nh-ng không giới hạn, cho các khoản thu nhập và chi phí sau:

+ Lãi vay và các thu nhập t-ơng tự

+ Chi phí trả lãi và các khoản chi phí t-ơng tự

+ Thu nhập từ cổ tức

+ Thu nhập từ các khoản phí và hoa hồng

+ Chi phí cho các khoản phí và hoa hồng

+ Lợi nhuận trừ lỗ phát sinh từ kinh doanh chứng khoán

+ Lợi nhuận trừ lỗ phát sinh từ đầu t- chứng khoán

+ Lợi nhuận trừ lỗ phát sinh từ kinh doanh ngoại tệ

+ Các loại thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác

+ Lỗ từ các khoản cho vay và các khoản tạm ứng

+ Các chi phí quản lý chung

+ Các chi phí hoạt động khác

2.2.4 Về các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và cam kết (ngoài bảng CĐKT)

Các khoản nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và các cam kết các ngân hàng phải trình bày bao gồm:

- Bản chất và giá trị của các cam kết cho vay không thể hủy ngang (bởi vì nếu

đơn ph-ơng hủy bỏ thì phải chịu các khoản phạt hoặc chi phí);

- Bản chất và giá trị của các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và các cam kết đ-ợc trình bày ngoài bảng CĐKT bao gồm các khoản liên quan đến:

+ Các khoản tín dụng gián tiếp nh-: các khoản bảo lãnh nợ, bảo lãnh thanh toán và th- tín dụng dự phòng;

+ Một số khoản nghĩa vụ nợ tiềm ẩn liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế nh- bảo lãnh thực hiện hợp đồng, bảo lãnh dự thầu, các khoản đảm bảo khác

+ Các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn ngắn hạn phát sinh từ việc giao nhận hàng hóa (ví dụ: Th- tín dụng chứng từ có sử dụng hàng hóa giao nhận làm tài sản đảm bảo)

+ Những thoả thuận bán và mua lại không đ-ợc ghi nhận trên bảng CĐKT + Lãi vay và các khoản mục liên quan đến tỷ giá: hợp đồng hoán đổi, quyền chọn, và hợp đồng kỳ hạn;

+ Các cam kết khác và cam kết bảo lãnh phát hành giấy tờ có giá khác Việc trình bày các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và cam kết không hủy ngang của các ngân hàng nh- trên sẽ tạo thuận lợi cho việc đánh giá tính thanh khoản, khả năng trả nợ và khả năng cố hữu của các khoản lỗ tiềm tàng

2.2.5 Về kỳ hạn của tài sản và nợ phải trả

Ngân hàng phải trình bày việc phân tích tài sản và công nợ thành những nhóm thời gian đáo hạn thích hợp dựa trên thời gian còn lại tính từ ngày khóa sổ, lập BCTC đến ngày đáo hạn theo điều khoản hợp đồng

Việc phân nhóm theo kỳ hạn các tài sản và nợ phải trả cụ thể rất khác nhau giữa các ngân hàng và tùy thuộc vào loại tài sản và nợ phải trả, tuy nhiên,

có một số kỳ hạn th-ờng đ-ợc sử dụng là: d-ới 1 tháng; từ 1 đến 3 tháng; Từ 3 tháng đến 1 năm; từ 1 năm đến 5 năm; từ 5 năm trở lên

Kỳ hạn áp dụng cho việc phân loại tài sản và nợ phải trả đòi hỏi phải nhất quán với nhau Điều này chỉ ra một cách rõ ràng mức độ phù hợp về kỳ hạn của tài sản, nợ phải trả và sự phụ thuộc của ngân hàng vào các nguồn vốn có thể huy

động nhanh

Các kỳ hạn có thể đ-ợc thể hiện theo những thời hạn sau:

+ Thời gian còn lại cho đến ngày thanh toán

+ Thời gian gốc cho đến ngày thanh toán

+ Thời gian còn lại cho đến ngày tiếp theo mà tại đó lãi suất có thể thay đổi Việc phân tích tài sản và nợ phải trả căn cứ khoảng thời gian còn lại đến

ngày đáo hạn sẽ cung cấp cơ sở tốt nhất để đánh giá khả năng thanh khoản của ngân hàng Việc phân tích tài sản và nợ phải trả căn cứ khoảng thời gian còn lại

đến ngày định lại lãi suất sẽ là cơ sở tốt nhất để đánh giá mức độ rủi ro lãi suất của ngân hàng

2.2.6 Về mức độ tập trung của tài sản, nợ phải trả và các khoản mục ngoài bảng CĐKT

Về nguyên tắc, bất kỳ sự tập trung đáng kể của của các khoản mục tài sản,

nợ phải trả và khoản mục ngoài bảng CĐKT, Ngân hàng đều phải trình bày trên BCTC và phải đ-ợc phân theo từng khu vực địa lý, từng nhóm khách hàng, nhóm ngành kinh tế hoặc những sự tập trung khác của rủi ro Ngoài ra ngân hàng cũng cần trình bày trạng thái ngoại hối thuần lớn

Việc trình bày theo nguyên tắc trên rất có ích trong việc chỉ ra những rủi ro tiềm tàng có trong giao dịch thanh toán các tài sản và nợ phải trả của ngân hàng

Đồng thời việc trình bày phân theo từng khu vực địa lý, nhóm khách hàng, nhóm ngành kinh tế hoặc với những rủi ro trọng yếu sẽ phản ánh đúng thực trạng của NH 2.2.7 Về các khoản tổn thất cho vay và ứng tr-ớc

Khi các khoản cho vay và ứng tr-ớc phát sinh rủi ro, phát sinh lỗ tiềm ẩn, cần đ-ợc trích lập dự phòng để tạo nguồn tài chính bù đắp rủi ro Khi khoản vay

và tạm ứng không thể thu hồi, chúng đ-ợc xoá sổ, loại ra khỏi BCĐKT và dùng các nguồn vốn có thể khai thác đ-ợc cùng dự phòng để xử lý, và xác định số lỗ cuối cùng Trong nhiều tr-ờng hợp, nợ khó thu hồi không đ-ợc xoá sổ vì ch-a hoàn thành thủ tục pháp lý quy định Trong nhiều tr-ờng hợp số dự phòng có thể

đ-ợc xác định không t-ơng ứng với mức độ rủi ro tín dụng Nếu xác định quá thấp đơn vị ngân hàng sẽ không có nguồn vốn để bù đắp rủi ro Ng-ợc lại, thì thông th-ờng Chính phủ không cho phép đơn vị ngân hàng xác định số dự phòng quá cao so với mức độ rủi ro vì đây là cách dấu bớt thu nhập, tạo dự trữ tài chính ngầm Hơn nữa, cơ quan quản lý nhà n-ớc rất quan tâm đến chính sách phân loại

nợ, cơ sở tính toán số dự phòng rủi ro cần thiết của đơn vị ngân hàng có nhất quán không? Bởi vậy, ngân hàng cần trình bày các vấn đề liên quan đến tổn thất cho vay và ứng tr-ớc theo các nội dung sau:

- Nguyên tắc kế toán làm cơ sở cho việc ghi nhận một khoản vay là không thể thu hồi và bị xoá sổ

- Chi tiết tăng giảm dự phòng cho các khoản lỗ từ cho vay và tạm ứng trong

kỳ Giá trị đ-ợc ghi nhận là chi phí trong kỳ đối với các khoản cho vay và ứng tr-ớc đ-ợc xoá sổ và số tiền thu hồi các khoản cho vay và ứng tr-ớc đã xoá sổ tr-ớc đay nay thu hồi đ-ợc phải đ-ợc trình bày riêng biệt

- Số d- luỹ kế của dự phòng cho các khoản lỗ từ cho vay và tạm ứng tính

đến ngày lập bảng cân đối

- Số tổng trong bảng cân đối kế toán cho các khoản cho vay và tạm ứng đã ngừng tính dự thu lãi và cơ sở đ-ợc sử dụng để xác định giá trị thuần của những khoản cho vay và tạm ứng đó

2.2.8 Về những rủi ro chung trong hoạt động ngân hàng

Thông lệ quốc tế, Chính phủ các n-ớc th-ờng yêu cầu hay cho phép ngân hàng dự phòng một khoản tiền cho rủi ro chung trong hoạt động, bao gồm các khoản lỗ trong t-ơng lai hay những rủi ro không thể đoán tr-ớc và các khoản công nợ ch-a xác định, ngoài việc dự phòng cho các rủi ro cụ thể đã đ-ợc xác

định Những khoản trích này có thể dẫn đến công nợ đ-ợc tính thừa, tài sản tính thiếu hay các khoản trích tr-ớc không đ-ợc công bố Khi đó, chúng tạo cơ hội làm lệch lạc thu nhập thuần và vốn chủ sở hữu Do đó ngân hàng cần công bố cách xác định rủi ro chung và nếu có các khoản dự phòng liên quan đến rủi ro chung trong hoạt động ngân hàng phải đ-ợc trình bày riêng rẽ nh- quỹ trích từ lợi nhuận ch-a phân phối

Việc giảm của những khoản dự phòng cho rủi ro chung dẫn đến sự tăng lên trong lãi ch-a phân phối và không đ-ợc tính đến trong khi xác định lãi, lỗ thuần của kỳ kế toán

2.2.9 Về tài sản đ-ợc thế chấp

Ngân hàng cần phải công bố về tổng số d- nợ, khoản phải thu đ-ợc đảm bảo và giá trị thuần, bản chất của những tài sản đ-ợc sử dụng làm đảm bảo Bởi vì tài sản thế chấp là nguồn thu nợ thứ hai nếu khách hàng không thanh toán đ-ợc

nợ, không hoàn thành nghĩa vụ với đơn vị ngân hàng Quy mô d- nợ, các khoản

phải thu đ-ợc đảm bảo, giá trị và tính thanh khoản của tài sản đ-ợc thế chấp có

ảnh h-ởng đáng kể trong việc đánh giá tình trạng tài chính của đơn vị ngân hàng 2.2.10 Về các hoạt động ủy thác

Nếu ngân hàng tham gia vào các hoạt động tín thác, thuyết minh về các hoạt động đó cũng nh- quy mô của các hoạt động đó cần đ-ợc trình bày trên BCTC

Ngân hàng thông th-ờng hoạt động nh- ng-ời đ-ợc ủy thác và các khả năng ủy thác hình thành từ việc giữ tài sản thay cho các cá nhân, quản lý các quỹ l-ơng h-u và các quỹ khác Bởi vì hoạt động ủy thác hay các mối quan hệ t-ơng

tự đ-ợc hỗ trợ theo luật, các tài sản này không phải là tài sản của ngân hàng và vì thế, không bao gồm trong bảng cân đối kế toán Nếu ngân hàng đ-ợc giao cho các hoạt động ủy thác quan trọng, cần công bố sự việc đó và chỉ ra phạm vi của các hoạt động Bởi vì nó là công nợ tiềm tàng hoặc uy tín của ngân hàng bị ảnh h-ởng lớn nếu ngân hàng không hoàn thành nhiệm vụ

2.2.11 Về các nghiệp vụ với bên hữu quan

Nhìn chung, ở nhiều n-ớc, chính quyền và các nhà làm luật ngăn chặn hay giới hạn các ngân hàng tham gia vào các nghiệp vụ với các bên hữu quan Khi đ-ợc phép và có thực hiện các nghiệp vụ này thì ngân hàng cần trình bày:

- Bản chất của mối quan hệ với các bên liên quan; loại và các yếu tố của các giao dịch với các bên liên quan

- Chính sách cho vay của ngân hàng với các bên liên quan, số tiền và các thông tin khác liên quan đến các giao dịch với các bên liên quan

3 Báo cáo tài chính ngân hàng th-ơng mại

Theo chế độ BCTC đối với TCTD ở Việt Nam hiện nay, các TCTD ch-a phải lập BCTC hợp nhất tập đoàn (khi có công ty con hoặc khi đầu t- liên doanh, liên kết và là nhà đầu t- có ảnh h-ởng đáng kể) Hơn nữa, ở một số chế độ kế toán nh- kế toán chứng khoán, kế toán nghiệp vụ ngoại bảng cũng có sự khác biệt nhất định giữa chế độ kế toán của TCTD Việt Nam và CMKTQT Do đó về nội dung một số chỉ tiêu cụ thể trên các báo cáo lập theo chế độ BCTC đối với các TCTD Việt Nam có sự khác biệt nhất định so với lập theo CMKTQT Hình

thức, nội dung các chỉ tiêu của báo cáo tài chính đ-ợc trình bày d-ới đây theo tinh thần tiếp cận thông lệ quốc tế và phù hợp với hệ thống tài khoản 479 đã

3.1.2 Căn cứ lập và trình bày bảng cân đối kế toán

Để lập bảng cân đối kế toán phải căn cứ vào:

+ Sổ hạch toán chi tiết, sổ hạch toán tổng hợp

+ Bảng cân đối tài khoản kế toán kỳ tr-ớc và bảng cân đối tài khoản kế toán kỳ này

Bảng cân đối kế toán gồm 2 phần, trong đó các chỉ tiêu đ-ợc sắp xếp trật

tự theo yêu cầu quản lý

Phần Tài sản Nợ - phần nguồn vốn phản ánh cơ cấu nguồn hình thành tài

sản hiện có của đơn vị tại thời điểm báo cáo Cơ cấu nguồn vốn phản ánh tình hình tài chính, cụ thể phản ánh quy mô, tính chất các loại nguồn vốn huy động đ-ợc, cũng nh- quy mô, cơ cấu vốn chủ sở hữu, và hệ số đòn bảy nợ của đơn vị ngân hàng

Về mặt pháp lý, các chỉ tiêu nguồn vốn phản ánh trách nhiệm, nghĩa vụ pháp lý của đơn vị đối với chủ ngân hàng, đối với khách hàng gửi tiền, đối với NHNN, đối với đối tác, đối với cán bộ, công nhân viên của ngân hàng

Phần Tài sản Có - phần tài sản phản ánh cơ cấu tài sản của đơn vị ngân

hàng, phản ánh toàn bộ các giá trị tài sản hiện có tại đơn vị theo các mục đích sử dụng và hình thức tồn tại trong quá trình hoạt động kinh doanh của đơn vị ngân hàng, thể hiện ngân hàng sử dụng vốn nh- thế nào? Nghiên cứu cơ cấu tài sản, tính chất từng loại tài sản có thể đánh giá đ-ợc khả năng sinh lời, hiệu quả trong

sử dụng vốn, độ an toàn trong hoạt động của đơn vị ngân hàng

1 Nội dung phần này đ-ợc biên soạn trên cơ sở Báo cáo t- vấn của công ty kiểm toán

3.1.3 Nguyên tắc khi lập bảng cân đối kế toán

- Chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán sẽ đ-ợc tổng hợp từ số d- của các TK tổng hợp mà nội dung kinh tế thuộc chỉ tiêu đó phản ánh

- Tổng hợp và phản ánh chính xác số liệu trên sổ sách kế toán và báo cáo

kế toán - tài chính kỳ tr-ớc Số đầu kỳ, lấy số liệu ở bảng cân đối kế toán kỳ tr-ớc; số cuối kỳ lấy số d- cuối kỳ của tài khoản tổng hợp theo nguyên tắc:

+ TK phản ánh tài sản, số d- nợ đ-ợc ghi bên tài sản;

+ TK phản ánh nguồn vốn, số d- có đ-ợc ghi bên nguồn vốn;

+ TK có tính chất điều chỉnh giảm phải ghi số âm, ghi cùng bên với TK mà nó

điều chỉnh Ví dụ, TK hao mòn, d- có đ-ợc ghi ở bên tài sản để khấu trừ giá trị đã hao mòn từ nguyên giá của TSCĐ, để có đ-ợc chỉ tiêu TSCĐ (giá trị còn lại của TSCĐ)

+ Một số TK có thể d- nợ, có thể d- có, tùy thuộc số d- của TK tại thời

điểm lập báo cáo để ghi bên nợ hoặc ghi bên có một cách thích hợp

+ Một số TK có thể d- nợ, có thể d- có, nh-ng đ-ợc quy định bắt buộc phải ghi ở vị trí nhất định trên bảng cân đối kế toán, tùy thuộc thời điểm lập báo cáo số d- của TK là d-

nợ, hay d- có mà sẽ ghi số d-ơng hoặc số âm một cách phù hợp Ví dụ, TK chênh lệch tỷ giá và TK chênh lệch đánh giá lại tài sản phải ghi bên nguồn vốn, phần nguồn vốn chủ sở hữu Do đó khi TK d- có sẽ đ-ợc ghi số d-ơng, khi TK d- nợ sẽ đ-ợc ghi số âm

- Khi lập bảng cân đối kế toán của chi nhánh- đơn vị hạch toán trực thuộc cũng nh- tổng hàng phải đảm bảo nguyên tắc số liệu tổng nguồn vốn luôn cân bằng với số liệu tổng sử dụng vốn (tài sản)

Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn

Tổng tài sản = Tổng nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu

3.1.4 Hình thức, nội dung của bảng cân đối kế toán của tổ chức tín dụng

Năm nay

Nă

m tr-ớ

c

Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT (áp dụng cho báo cáo riêng lẻ)

Đối với báo cáo hợp nhất

1 2 3 4 5 Tài sản

I- Tiền mặt, vàng bạc, đá quí

104, 105

Tổng của khoản mục tiền, vàng bạc, đá quý trên BCTC của công

ty mẹ và các công ty con đ-ợc hợp nhất

III- Tín phiếu Chính phủvà các GTCG ngắn hạn đủ tiêu chuẩn khác

mục từ các BCTC riêng lẻ Loại trừ các giao dịch vay m-ợn nội bộ tập

đoàn (nếu có)

- Cho vay các tổ chức tín dụng khác

DN 201->205, trừ DC 209

V- Chứng khoán kinh doanh

mục t-ơng ứng trên BCTC riêng

lẻ

- Chứng khoán kinh doanh

Chênh lệch

DN 486

Và d- nợ của các tài khoản thích hợp khác

đoàn (nếu có)

- Cho vay khách hàng

DN các tài khoản 21->28

- Dự phòng rủi ro (***)

DC 159

IX- Góp vốn, đầu t- mua cổ phần

11

1 Đầu t- vào công ty con

DN 343, 347 (trừ dự phòng t-ơng ứng – nếu có)

Không thể hiện trên BCTC hợp nhất

2 Đầu t- vào công ty liên doanh

DN 342, 346 (trừ dự phòng t-ơng ứng – nếu có)

- Giá trị đ-ợc điều chỉnh với các khoản lãi lỗ đ-ợc phân bổ từ công

ty liên doanh và liên kết

- Lấy số liệu từ hệ

3 Đầu t- vào công ty liên kết

DN 344, 348 (trừ dự phòng t-ơng ứng –

Hạng mục Thuy

ết minh

Năm nay

Nă

m tr-ớ

c

Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT (áp dụng cho báo cáo riêng lẻ)

Đối với báo cáo hợp nhất

DN 341, 345, (trừ dự phòng t-ơng ứng – nếu có)

Tổng các khoản mục t-ơng ứng trên BCTC riêng

lẻ

X- Tài sản cố định

1- Tài sản cố định hữu hình

mục t-ơng ứng trên BCTC riêng

lẻ

2- Tài sản cố định thuê tài chính

+ Giá trị các khoản lợi thế th-ơng mại phát sinh trong quá trình hợp nhất

Tổng các khoản mục t-ơng ứng trên BCTC riêng

đoàn (nếu có)

1- Các khoản phải thu

DN 32, 35, 36,

453 (nếu có DN) 2- Các khoản lãi phải

thu

DN 391, 392,

394 (trừ DFRR lãi phải thu - nếu có)

H¹ng môc Thuy

Õt minh

N¨m nay

N¨

m tr-í

c

C¸ch lÊy sè liÖu tõ BC§TKKT (¸p dông cho b¸o c¸o riªng lÎ)

§èi víi b¸o c¸o hîp nhÊt

(nÕu d- nî),

478 (nÕu d- nî), Chªnh lÖch DN 50,

51, 52, 56 (NÕu DN>DC) 4- C¸c kho¶n dù

phßng rñi ro cho c¸c TS cã kh¸c (***)

5- Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i

N¨m tr-íc C¸ch lÊy sè

liÖu tõ BC§TKKT (¸p dông cho b¸o c¸o riªng lÎ)

§èi víi b¸o c¸o hîp nhÊt

Nî ph¶i tr¶ vµ vèn chñ h÷u

vay tõ NHNN vµ c¸c TCTD kh¸c

- Tæng c¸c kho¶n môc tõ c¸c BCTC riªng

lÎ Lo¹i trõ c¸c giao dÞch vay m-în néi bé tËp

486, DC 496 vµ c¸c tµi kho¶n thÝch hîp kh¸c

Nh- trªn

IV- Vèn tµi trî, uû th¸c ®Çu t-, cho vay mµ ng©n hµng chÞu rñi ro

V- Ph¸t hµnh giÊy tê cã gi¸

Hạng mục Thuyế

t minh

Năm nay

Năm tr-ớc Cách lấy số

liệu từ BCĐTKKT (áp dụng cho báo cáo riêng lẻ)

Đối với báo cáo hợp nhất

khác

1- Các khoản phải trả

2- Các khoản lãi phải trả

DC 491 -> 494 3- Dự phòng cho

công nợ tiềm ẩn

DC 4895, 4899 (nếu nội dung kinh tế phù hợp) 4- Các khoản nợ

khác

478 (d- Có),

479, DC 48, Chênh lệch DC

50, 51, 52, 56 (Nếu DC>DN),

DC 62 5- Thuế thu nhập

hoãn lại phải trả

ph-ơng pháp lập chỉ tiêu này

đ-ợc thực hiện theo CMKT và h-ớng dẫn thực hiện CMKT số

17 "Thuế thu nhập doanh nghiệp"

Tổng nợ phảI trả

Vốn và các quỹ

- Tùy theo nội dung có thể bao các khoản mục

từ các BCTC riêng lẻ Loại trừ tác động của các giao dịch nội bộ tập đoàn (nếu có)

- Thặng d- vốn cổ phần

DC 603

- Cổ phiếu ngân quỹ (***)

âm) 4- Chênh lệch đánh

giá lại tài sản

DC 64 (nếu DN ghi bằng số

âm)

Báo cáo thay

đổi vốn chủ sở hữu

6 Lợi ích của cổ đông thiểu số

Không thể hiện trên BCTC riêng lẻ

Việc xác định và ghi nhận lợi ích của cổ đông thiểu số đề nghị tham khảo các CMKT về hợp

Hạng mục Thuyế

t minh

Năm nay

Năm tr-ớc Cách lấy số

liệu từ BCĐTKKT (áp dụng cho báo cáo riêng lẻ)

Đối với báo cáo hợp nhất

nhất kinh doanh

Tổng nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

3.2 Báo cáo kết quả kinh doanh NHTM

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản

ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán của đơn vị, chi tiết theo hoạt động kinh doanh chính và các hoạt động kinh doanh khác, là cơ sở để kiểm tra theo dõi việc thực hiện kế hoạch thu chi tài chính của đơn vị ngân hàng

Cơ sở để lập BCKQHĐKD là bảng cân đối tài khoản kế toán của kỳ báo cáo và BCKQHĐKD của kỳ tr-ớc

Hình thức, nội dung các chỉ tiêu của BCKQHĐKD đối với NHTM (TCTD) tiếp cận theo thông lệ quốc và hệ thống tài khoản 479 theo mẫu sau đây:

Tổ chức tín dụng Biểu số: F /TCTD

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất

Cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm

Các chỉ tiêu Thuyết

minh

Nă

m nay

Năm tr-ớc

Cách lấy số liệu từ bảng CĐTKKT (áp dụng cho báo cáo riêng lẻ)

Báo cáo tài chính hợp nhất

1- Thu nhập lãi và các

khoản thu nhập t-ơng tự

26 DC 701, 702, 703,

705, 709

Tổng cộng các khoản trên BCTC riêng lẻ Loại trừ thu nhập, chi phí lãi phát sinh từ các giao dịch vay m-ợn nội bộ tập đoàn 2- Chi phí lãi và các 27 DN 801, 802, 803,

Các chỉ tiêu Thuyết

minh

Nă

m nay

Năm tr-ớc

Cách lấy số liệu từ bảng CĐTKKT (áp dụng cho báo cáo riêng lẻ)

Báo cáo tài chính hợp nhất

5- Thu nhập từ hoạt

động kinh doanh ngoại hối

DC 72 Tổng của các mục

t-ơng ứng trên các BCTC riêng lẻ Loại trừ tác động của các giao dịch nội

bộ nếu có

6- Chi phí cho hoạt

động kinh doanh ngoại hối

DN 82

IV Lợi nhuận thuần từ

hoạt động kinh doanh ngoại hối

khoán kinh doanh

V Lợi nhuận thuần từ

hoạt động kinh doanh chứng khoán

DN 842,849

VI Lợi nhuận thuần từ

các hoạt động kinh doanh khác

VII Lãi/Lỗ thuần từ

chứng khoán đầu t-

13- Chi phí cho nhân viên DN 85

14- Chi cho hoạt động

Các chỉ tiêu Thuyết

minh

Nă

m nay

Năm tr-ớc

Cách lấy số liệu từ bảng CĐTKKT (áp dụng cho báo cáo riêng lẻ)

Báo cáo tài chính hợp nhất

trong lãi/ lỗ của các công ty liên kết và liên doanh hạch toán theo ph-ơng pháp vốn chủ

BCTC riêng lẻ do hiện nay VAS yêu cầu hạch toán các khoản góp vốn vào công ty liên doanh

và liên kết theo

ph-ơng pháp giá

gốc

đ-ợc sở hữu trong tổng lợi nhuận hoặc

lỗ của các công ty liên doanh và liên kết đ-ợc hạch toán theo ph-ơng pháp vốn chủ

XII Tổng lợi nhuận

XIII Thuế thu nhập

doanh nghiệp phải nộp

36

XIV Lợi nhuận sau thuế XII - XIII

thể hiện trên BCTC tập đoàn

Báo cáo l-u chuyển tiền tệ là báo cáo cung cấp thông tin về các thay đổi từ

tr-ớc tới nay về tiền mặt và các tài sản t-ơng đ-ơng tiền Nó phản ánh những thay

đổi về tài chính trong đơn vị

Tiền và các khoản t-ơng đ-ơng tiền: gồm có tiền mặt tại quỹ, và tiền gửi

không kỳ hạn (bao gồm cả các khoản thấu chi phải trả khi có yêu cầu); và các khoản t-ơng đ-ơng tiền (là những khoản đầu t- ngắn hạn có tính thanh khoản cao

và có thể đ-ợc chuyển ngay thành tiền và có những rủi ro thay đổi giá trị không

đáng kể)

3.4.2 Tác dụng của báo cáo l-u chuyển tiền tệ

- Cho phép ng-ời sử dụng đánh giá những thay đổi về giá trị tài sản thuần, cơ cấu tài chính (khả năng thanh toán) và khả năng tác động đến số l-ợng và thời gian của các luồng tiền để thích ứng với những tình huống và cơ hội mới