Giáo trình kế toán ngân hàng chương 6 kế toán nghiệp vụ thanh toán và tín dụng quốc tế

Ch-ơng Vi Kế toán nghiệp vụ toán tín dơng qc tÕ KÕ to¸n nghiƯp vơ to¸n quốc tế ( TTQT ) 1.1 Những vấn đề chung vỊ kÕ to¸n nghiƯp vơ to¸n qc tÕ Cïng víi sù tiÕn bé cđa khoa häc kü tht, s¶n suất hàng hoá phát triển không ngừng Việc trao đổi hàng hoá, tiền tệ n-ớc ngày mở rộng đà trở thành nhu cầu thiếu đ-ợc quốc gia, từ toán quốc tế đời phát triển không ngừng Về chất, Thanh toán quốc tế quan hệ toán ng-ời chi trả n-ớc với ng-ời thụ h-ởng n-ớc khác thông qua trung gian toán ngân hàng n-ớc phục vụ ng-ời chi trả ng-ời thụ h-ởng Với xu h-ớng hội nhập quốc tế, toán quốc tế trở thành nghiệp vụ ngày quan trọng ngân hàng Thanh toán quốc tế bao gồm toán mậu dịch toán phi mậu dịch Thanh toán mậu dịch phát sinh sở toán tiền hàng hoá dịch vụ xuất nhập Thanh toán phi mậu dịch phát sinh sở khoản chuyển giao vốn đầu t-, chuyển giao thu nhập, chuyển giao lợi nhuận Xét góc độ quan hệ toán hai khách hàng, quan hệ toán quốc tế phức tạp quan hệ kinh tế ng-ời thụ h-ởng ng-ời chi trả khoảng cách xa nên khó có đủ thông tin xác Hơn nữa, toán quốc tế n-ớc khác điều kiện kinh tế, trị, phong tục khác Thanh toán quốc tế có nhiều ph-ơng thức toán nh-: Thanh toán chun tiỊn, to¸n ủ th¸c thu, th- tÝn dơng, séc, thẻ toán quốc tế Các ph-ơng thức toán thực theo thông lệ quốc tế toán quốc tế quy định quốc gia thời kỳ Việc áp dụng hình thức toán khách hàng lựa chọn, tuỳ thuộc vào quan hệ kinh tế; độ tín nhiệm; loại hàng hoá dịch vụ đ-ợc mua, bán 225 trao đổi hai khách hàng, để xác định rõ quyền lợi, nghĩa vụ trách nhiệm bên, hạn chế bới rủi ro toán Xét góc độ quan hệ toán ngân hàng, ngân hàng thực toán qua tài khoản tiền gửi mở ngân hàng đại lý Các ngân hàng có nhiều quan hệ tiền gửi với nhiều ngân hàng đại lý khả phục vụ toán quốc tế tăng lên Tuy nhiên mở tài khoản nhiều ngân hàng vốn bị phân tán, nh- tăng rủi ro đối tác Vì tham gia vào nghiệp vụ toán quốc tế, ngân hàng th-ờng mở tài khoản tiền gửi toán ngân hàng đại lý lớn, có uy tín thị tr-ờng có nhiều giao dịch, quan hệ kinh tế Các ngân hàng có nhiều chi nhánh tập trung toán qua đầu mối trung -ơng chi nhánh lớn để nâng cao hiệu sử dụng vốn toán quốc tế 1.2 Tài khoản sử dụng kế toán nghiệp vụ toán quốc tế 1.2.1 Các tài khoản nội bảng - Tài khoản tiền mặt ngoại tệ (SH 103) - Tài khoản chứng từ có giá trị ngoại tệ (SH 104) - Tài khoản tiền gửi ngoại tệ n-ớc (SH 123) (TK NOSTRO) - Tài khoản tiền gửi khách hàng n-ớc ngoại tệ (SH 422) - Tài khoản tiền gửi khách hàng n-ớc ngoại tệ (SH 426) - Tài khoản tiền gửi ngân hàng n-ớc ngoại tệ (SH 411) - Tài khoản vay ngân hàng n-ớc ngoại tệ (SH 416) - Tài khoản vay ngân hàng n-ớc ngoại tệ (SH 418) Các tài khoản nêu đà đ-ợc trình bày rõ tính chất, kết cấu ch-ơng, phần khác giáo trình nên không đ-ợc trình bày lại nội dung - Tài khoản chuyển tiền phải trả ngoại tệ (SH 455) Tài khoản dùng để phản ánh khoản chuyển tiền phải trả từ NHTM khác chuyển tiền đến để trả cho đơn vị, tổ chức cá nhân tài khoản NHTM Kết cấu tài khoản 455: Bên Nợ ghi: Số tiền trả cho ng-ời đ-ợc h-ởng (Số tiền chuyển trả cho đơn vị chuyển tiền ng-ời đ-ợc h-ởng không 226 đến nhận theo yêu cầu đơn vị chuyển tiền, ng-ời đ-ợc h-ởng) Bên Có ghi: Số tiền từ NHTM khác chuyển đến trả cho ng-ời đ-ợc h-ởng D- Có: Phản ánh số tiền chuyển đến ch-a toán Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo khách hàng Ngoài ra, tuỳ theo yêu cầu quản lý theo dõi NHTM mở tài khoản chi tiết theo ngân hàng chuyển tiền đến; theo tính chất khoản chuyển tiền - Tài khoản nhận ký quỹ ngoại tệ (SH 428) Tài khoản dùng để phản ánh số ngoại tệ mà TCTD nhận ký quỹ, ký c-ợc khách hàng để đảm bảo cho dịch vụ liên quan đến hoạt động kinh doanh, tín dụng đ-ợc thực hợp đồng cam kết đà ký TK 428 có tài khoản cấp sau: + TK 4281: Tiền gửi để đảm bảo toán Séc + TK 4282: Tiền gửi để mở th- tÝn dơng (L/C) + TK 4283: TiỊn gưi ®Ĩ bảo đảm toán thẻ + TK 4284: Ký quỹ bảo lÃnh + TK 4287: Ký quỹ đảm bảo thuê tài + TK 4289: Bảo đảm khoản toán khác Kết cấu tài khoản 428: Bên Nợ ghi: - Số ngoại tệ ký quỹ khách hàng đà toán cho ng-ời thụ h-ởng; - Số ngoại tệ ký quỹ khách hàng thừa trả lại cho khách hàng ký gửi Bên Có ghi: Số ngoại tệ ký quỹ khách hàng để đảm bảo toán D- Có: Phản ánh số ngoại tệ khách hàng ký gửi NHTM để đảm bảo toán Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo khách hàng gửi tiền 1.2.2 Các tài khoản ngoại bảng - TK Chứng từ có giá trị ngoại tệ nhận thu hộ giữ hộ (SH 9122) 227 Tài khoản dùng để hạch toán số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ khách hàng n-ớc gửi, nhờ đơn vị ngân hàng giữ hộ thu hộ Kết cấu Tài Khoản 9122: Bên Nhập ghi: Số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ khách hàng n-ớc mà NH nhận giữ hộ, thu hộ Bên Xuất ghi: Số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ khách hàng n-ớc đ-ợc NH trả lại, toán cho khách hàng sau thu hộ đ-ợc Số lại: Phản ánh số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ khách hàng n-ớc, NH nhận thu hộ, giữ hộ Hạch toán chi tiết: Mở TK chi tiết theo khách hàng gửi - TK Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi n-ớc nhờ thu (SH 9123) Tài khoản dùng để hạch toán số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ khách hàng n-ớc gửi n-ớc nhờ thu Kết cấu tài khoản 9123: Bên Nhập ghi: Số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ khách hàng n-ớc gửi n-ớc nhờ thu Bên Xuất ghi: Số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ khách hàng n-ớc đà đ-ợc n-ớc toán Số lại: Phản ánh số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ khách hàng n-ớc gửi n-ớc ch-a thu đ-ợc Hạch toán chi tiÕt: Më TK chi tiÕt theo tõng NH n-íc nhờ thu - TK Chứng từ có giá trị ngoại tệ n-ớc gửi đến đợi toán (SH 9124) Tài khoản dùng để hạch toán số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ n-ớc gửi đến đợi toán Kết cấu tài khoản 9124: Bên Nhập ghi: Số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ n-ớc gửi đến đợi toán Bên Xuất ghi: Số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ n-ớc gửi đến đà toán 228 Số lại: Phản ánh số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ n-ớc gửi đến đợi toán Hạch toán chi tiết: Mở TK chi tiết theo ngân hàng n-ớc gửi chứng từ đến - TK Cam kết bảo lÃnh cho khách hàng (SH 921) Tài khoản dùng để phản ánh số tiền ngân hàng bảo lÃnh thực việc bảo lÃnh vay, toán, thực hợp đồng, dự thầu cho tổ chức, cá nhân Số tiền bảo lÃnh theo dõi vào tài khoản đ-ợc hạch toán theo giá trị Cam kết bảo lÃnh (-) trừ giá trị khách hàng đà ký quỹ ngân hàng TK 921 có tài khoản cấp sau: 9211- Bảo lÃnh vay vốn; 9212- Bảo lÃnh toán; 9213- Bảo lÃnh thực hợp đồng; 9214- Bảo lÃnh dự thầu; 9215- Cam kÕt nghiƯp vơ L/C tr¶ chËm; 9216- Cam kÕt nghiƯp vơ L/C tr¶ ngay; 9219- Cam kÕt bảo lÃnh khác Kết cấu TK 921: Bên Nhập ghi: Số tiền bảo lÃnh Bên Xuất ghi:- Số tiền bảo lÃnh đà toán (hoặc đà hủy hết thời hạn hợp đồng bảo lÃnh) - Số tiền chuyển vào tài khoản bảng cân đối kế toán (các khoản trả thay khách hàng đ-ợc bảo lÃnh) Số lại: Phản ánh số tiền bảo lÃnh phải toán đơn vị nhận bảo lÃnh Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo khách hàng đ-ợc bảo lÃnh - TK Tài sản cầm cố chấp khách hàng (SH 994) Tài khoản dùng để phản ánh tài sản chấp cầm đồ tổ chức cá nhân vay vốn NHTM theo chế độ quy định 229 Kết cấu TK 994: Bên Nhập ghi: Giá trị tài sản chấp, cầm cố giao cho NHTM để đảm bảo nợ vay Bên Xuất ghi: Giá trị tài sản chấp, cầm cố trả lại tổ chức, cá nhân vay trả đ-ợc nợ Giá trị tài sản chấp, cầm cố đem phát mại để trả nợ vay NHTM Số lại: Phản ánh giá trị tài sản chấp, cầm cố quản lý Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo loại tài sản chấp, cầm cè 1.2.3 C¸c chøng tõ sư dơng kÕ to¸n nghiệp vụ toán quốc tế Chứng từ ngoại tệ to¸n qc tÕ: Sư dơng c¸c mÉu chøng tõ theo thông lệ quốc tế chủ yếu nh- Séc, th- tÝn dơng, hèi phiÕu, giÊy nhê thu Trªn chứng từ ghi theo loại ngoại tệ sư dơng to¸n C¸c u tè chđ u chứng từ số chứng từ, ngày lập chứng từ, tên Ngân hàng trả tiền, tên ngân hàng nhận tiền, tên đơn vị cá nhân nhận tiền, tên đơn vị cá nhân trả tiền, số tiền, nội dung toán Đối với toán xuất, nhập có nội dung quan trọng điều kiện giao hàng, phẩm chất hàng hoá, điều kiện toán yếu tố phải phù hợp với điều kiện hợp đồng đà ký kết phù hợp với thông lƯ qc tÕ Chøng tõ to¸n n-íc: Sư dụng loại chứng từ theo mẫu Ngân hàng Nhà n-ớc quy định nh- Séc, UNC phù hợp với hình thức toán Có loại chứng từ phản ánh theo nguyên tệ Có loại chứng từ vừa phản ánh theo nguyên tệ, vừa phản ánh theo VND 1.3 Kế toán ph-ơng thức toán quốc tế 1.3.1 Kế toán ph-ơng thức chuyển tiền 1.3.1.1 Khái niệm Ph-ơng thức chuyển tiền ph-ơng thức toán ng-ời chuyển tiền yêu cầu ngân hàng phục vụ chuyển số tiền định cho ng-ời thụ h-ởng n-ớc Thanh toán chuyển tiền ph-ơng thức toán đơn giản, toán trực tiếp ng-ời chuyển tiền ng-ời thụ h-ởng Ph-ơng thức chuyển tiền 230 chủ yếu để toán phi mậu dịch ngân hàng tham gia với vai trò trung gian chuyển tiền để h-ởng hoa hồng, ngân hàng không bị ràng buộc trách nhiệm ng-ời chuyển tiền ng-ời thụ h-ởng Cơ sở pháp lý nghiệp vụ chuyển tiền chế độ quản lý ngoại hối cđa tõng qc gia tõng thêi kú ViƯc thùc chuyển tiền phải tuân thủ quy định chế độ quản lý ngoại hối Ng-ời chuyển tiền muốn chuyển tiền n-ớc phải viết giấy uỷ nhiệm cho ngân hàng thực việc chuyển tiền Trên giấy uỷ nhiệm phải ghi rõ: + Tên, địa ng-ời h-ởng lợi, số tài khoản ng-ời h-ởng lợi yêu cầu + Số ngoại tệ ghi rõ chữ số + Lý chuyển tiền + Những yêu cầu khác 1.3.1.2 Quy trình toán Các bên tham gia: + Ng-êi ph¸t lƯnh chun tiỊn + Ng-êi h-ởng lợi + Ngân hàng nhận thực việc chuyển tiền (ngân hàng chuyển tiền) + Ngân hàng trả tiền (ngân hàng đại lý ngân hàng chuyển tiền) Trình tự tiến hành nghiệp vụ: Ngân hàng trung gian (3b,) (3b,) (3b) NH chuyển tiền (3a) NH đại lý (2) (4) (1) Ng-êi chun tiỊn Ng-êi thơ h-ëng 231 (1) Ng-ời chuyển tiền ng-ời h-ởng lợi có giao dịch th-ơng mại (2) Ng-ời chuyển tiền viết giấy uỷ nhiệm chuyển tiền yêu cầu chuyển tiền đến ngân hàng đại lý để chuyển cho ng-ời thụ h-ởng (3a) Ngân hàng chuyển tiền ghi nợ tài khoản ng-ời chuyển tiền ghi vào tài khoản thích hợp (3b) (3b,) Chuyển tiền qua n-ớc trực tiếp với ngân hàng đại lý qua ngân hàng đại lý trung gian (4) Ngân hàng chuyển tiền cho ng-ời thụ h-ởng Ưu , nh-ợc điểm ph-ơng thức chuyển tiền * Ưu điểm: Thanh toán đơn giản, dễ thực Đây hình thức toán đơn giản hình thức toán * Nh-ợc điểm:Việc chuyển tiền cho ng-ời thụ h-ëng hoµn toµn phơ thc vµo ng-êi chun tiỊn Ng-êi chuyển tiền không thực chuyển tiền theo điều kiện thoả thuận với ng-ời thụ h-ởng Vì khó đảm bảo quyền lợi cho ng-ời thụ h-ëng dƠ n¶y sinh viƯc chiÕm dơng vèn Do nh-ợc điểm kể trên, thực tế ph-ơng thức chuyển tiền th-ờng đ-ợc áp dụng để chuyển tiền kiều hối quan hệ th-ơng mại nhà nhập nhà xuất bạn hàng lâu năm, tin cậy lẫn 1.3.1.3 Kế toán chuyển tiền n-ớc (Tại NH chuyển tiền) Nhận đ-ợc yêu cầu chuyển tiền ng-ời chuyển Ngân hàng phải kiểm tra yếu tố giấy yêu cầu chuyển tiền, khả to¸n cđa ng-êi chun tiỊn Néi dung chun tiỊn cã phù hợp với quy chế quản lý ngoại hối không, phù hợp ngân hàng tính phí chuyển tiền thuế giá trị gia tăng phải nộp, sau lập lệnh chuyển tiền theo yêu cầu khách hàng chuyển đến ngân hàng phục vụ ng-ời thụ h-ởng Hạch toán số tiền ngoại tệ khách hàng yêu cầu chuyển: Nợ: TK tiền gửi ngoại tệ khách hàng Có: TK Tiền gửi ngoại tệ n-ớc TK thích hợp Hạch toán thu phí dịch vụ toán, th-ờng khách hàng nộp theo VND đ-ợc quy đổi từ số phí phải nộp ngoại tệ tỷ giá mua ngày: 232 Nợ : TK 1011/ 4211- tiền gửi toán: Phí bao gồm thuế GTGT Có: TK Thu phí dịch vụ toán : Phí không bao gồm thuế GTGT Có: TK Thuế giá trị gia tăng phải nộp : Phần thuế GTGT phải nộp Sau hoàn tất thủ tục Ngân hàng chuyển tiền chuyển lệnh chuyển tiền cho ngân hàng đại lý n-ớc để chuyển tiền cho ng-ời nhận 1.3.1.4 Kế toán nhận chuyển tiền từ n-ớc đến (Tại NH đại lý) Khi nhận chứng từ chuyển tiền từ n-ớc để chuyển tiền cho khách hàng ngân hàng Ngân hàng phải kiểm soát: Giấy báo chuyển tiền có hợp lệ hợp pháp không? Ngân hàng chuyển tiền ngân hàng nào? Khách hàng thụ h-ởng tổ chức, cá nhân nào? giải mÃ, kiểm tra kÝ hiƯu mËt + Tr-êng hỵp ng-êi thơ h-ëng có tài khoản ngân hàng, sau kiểm soát chứng từ, hạch toán: Nợ: TK Tiền gửi ngoại tệ n-ớc TK thích hợp: Tổng số tiền Có: TK TG ngoại tệ ng-ời thụ h-ởng TK thÝch hỵp: Tỉng sè tiỊn - phÝ Cã: TK Thu phí / ngoại tệ thích hợp ( TK trung gian): PhÝ kh«ng cã thuÕ GTGT Cã: TK ThuÕ GTGT phải nộp/ ngoại tệ thích hợp (TK trung gian): thuế phải nộp L-u ý: Số tiền nhận toán cho khách hàng ngoại tệ nên phí dịch vụ toán tính toán đ-ợc phải thu khách hàng ngoại tệ Từng nghiệp vụ số tổng hợp ngày, đơn vị NH phải quy đổi VND theo tỷ giá mua ngày phát sinh nghiệp vụ thông qua TK mua, bán ngoại tệ để hạch toán thức vào thu nhập, chi phí NH đơn vị tiền tệ VND Những TK trung gian dùng để tập hợp thu nhập ngoại tệ, thuế giá trị gia tăng phải nộp ngoại tệ ngày đến cuối ngày phải đ-ợc tất toán, số dTK không + tr-ờng hợp ng-ời thụ h-ởng tài khoản ngân hàng, sau kiểm soát chứng từ hạch toán tiếp nhận chuyển tiền đến vào tài khoản chuyển tiền phải trả ngoại tệ: Nợ: TK Tiền gửi ngoại tệ n-ớc TK thích hợp Có: TK Chuyển tiền phải trả ngoại tệ Sau ngân hàng báo cho ng-êi thơ h-ëng biÕt ®Ĩ ®Õn nhËn tiỊn Khi ng-êi thụ h-ởng đến nhận tiền ngân hàng kiểm tra giấy báo nhận tiền, chứng 233 minh th- Nếu đủ điều kiện xử lý trả tiền theo yêu cầu ng-ời nhận phù hợp với quy chế quản lý ngoại tệ hành, hạch toán: (1): Thanh toán số tiền khách hàng đ-ợc h-ởng Nợ: TK Chuyển tiền phải trả ngoại tệ Số tiền KH đ-ợc h-ởng Có: TK Ngoại tệ quỹ TK thích hợp (= số tiền nhận - phí) Nếu khách hàng có yêu cầu lĩnh VND thông qua bút toán mua bán ngoại tệ để toán tiền cho khách hàng (2): Thu phí dịch vụ toán Giả thiết, việc chuyển đổi VND khoản thu phí toán ngoại tệ đ-ợc thực nghiệp vụ, hạch toán nh- sau: Nợ :TK Chuyển tiền phải trả ngoại tệ phí phải thu tính Có: TK 4711 Mua bán ngoại tệ kinh doanh theo ngoại tệ Tính quy đổi VND = Số phí thu đ-ợc theo ngoại tệ x tỷ giá mua, hạch toán: Nợ : TK 4712 Thanh toán VND mua bán ngoại tệ KD Có : TK Thu dịch vụ toán Có : TK thuế giá trị gia tăng phải nộp 1.3.2 Kế toán ph-ơng thức toán nhờ thu (Collection of payment) 1.3.2.1 Khái niệm Ph-ơng thức toán nhờ thu (hay gọi uỷ thác thu) ph-ơng thức toán nhà xuất sau đà hoàn thành việc cung ứng hàng hoá dịch vụ cho nhà nhập uỷ thác cho ngân hàng phục vụ thu hộ tiền hàng hoá dịch vụ từ nhà nhập Nhờ thu ph-ơng thức toán quốc tế hàng mậu dịch, Cơ sở pháp lý chi phối nghiệp vụ nhờ thu Quy tắc thống nghiệp vụ nhờ thu, sửa đổi 1995, số xuất 522 phòng th-ơng mại quốc tế (ICC) ấn hành áp dụng cho tất nghiệp vụ nhờ thu, buộc bên có liên quan phải thực hiện, trừ có thoả thuận khác trái với quy chế nhà n-ớc luật pháp quốc gia quy định quốc gia nghiệp vụ nhờ thu Trong nghiệp vụ nhờ thu nhà 234 Đồng thời hạch toán nội bảng giống nh- tr-ờng hợp ngân hàng phát hành Séc du lịch 1.3.4.4 Kế toán toán séc du lịch Khi khách hàng khách du lịch mang séc đến ngân hàng để xin rút tiền mặt ngoại tệ hay VND, ng-ời cung cấp hàng hoá dịch vụ cho khách du lịch mang séc đến để xin toán Ngân hàng phải kiểm tra tính hợp lệ hợp pháp tờ séc chữ ký ng-ời phát hành séc Nếu hợp lệ thu tờ séc hạch toán: Nợ: TK Chứng từ có giá trị ngoại tệ đơn vị Có: TK Ngoại tệ quỹ TK thích hợp Có: TK thu dịch vụ toán Có: TK Thuế giá trị gia tăng phải nộp Khi gửi séc du lịch nhờ thu hạch toán: Nợ: TK Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi n-ớc nhờ thu/ Séc du lịch Có: TK Chứng từ có giá trị ngoại tệ đơn vị /Séc du lịch quỹ Khi nhận đ-ợc thông báo chuyển có ngân hàng n-íc ngoµi vỊ sè tiỊn nhËn thu sÐc du lịch hạch toán: Nợ: TK tiền gửi ngoại tệ n-ớc ngoài/ Ngân hàng phát hành TK thích hợp Có: TK Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi n-ớc nhờ thu/ Séc du lịch Nếu ngân hàng n-ớc từ chối toán séc du lịch phải tìm nguyên nhân để xử lý tất toán chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi n-ớc nhờ thu Nợ: TK thích hợp: Có: TK Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi n-ớc nhờ thu/ Séc du lịch 1.3.5 Kế toán thẻ toán quốc tế 1.3.5.1 Một số vấn đề chung thẻ toán quốc tế 249 Thẻ toán quốc tế loại thẻ đ-ợc chấp nhận toàn cầu nh-: Thẻ Visa, Thẻ Master, Thẻ American Express, Thẻ JCB Thẻ toán quốc tế đ-ợc hỗ trợ quản lý toàn giới công ty tài lớn nh- Master Card, Visa công ty điều hành nhAmex, JCB hoạt động hệ thống thống đồng Thuận lợi chủ yếu thẻ toán quốc tế chỗ ngân hàng phát hành hay toán thẻ nhận đ-ợc nhiều giúp đỡ nghiên cứu thị tr-ờng, xử lý nâng cao yếu tố kỹ thuật thẻ từ phía trung tâm thẻ Hơn nữa, thẻ đ-ợc phát hành qua ch-ơng trình độc quyền nên thẻ đ-ợc nhiều ng-ời biết đến dễ đ-ợc chÊp nhËn réng r·i Chđ thỴ cã thĨ sư dơng thẻ để rút tiền máy rút tiền tự động, ngân hàng toán thẻ, mua hàng sở chấp nhận thẻ toàn giới 1.3.5.2 Quy trình toán thẻ - Các bên tham gia trình toán thẻ: + Ngân hàng phát hành thẻ (Issuer) + Ngân hàng toán thẻ (Acquirer) + Chủ thẻ (Cardholder) + Cơ sở chấp nhận thẻ (Merchant) - Quy trình toán thẻ: Mỗi loại thẻ có quy trình toán riêng, mặt tổng thể khái quát theo quy trình sau: (9) Ngân hàng phát hành (2) (3) (1) (8) (10) TC TT TQT (7) (6) (3.) Chủ thẻ Ngân hàng toán (4) (5) Cơ sở chấp nhận thẻ (1) Khách hàng có nhu cầu sử dụng thẻ đến ngân hàng làm thủ tục xin mua thẻ (2) Ngân hàng chấp nhận phát hành thẻ cho khách hàng 250 (3) (3) Chủ thẻ dùng thẻ mua hàng hay rút tiền ngân hàng (4) Cơ sở chấp nhận thẻ chuyển hoá đơn toán thẻ (nếu đ-ợc trang bị máy tay gửi liệu (nếu đ-ợc trang bị máy EDC- Electronic Data Capture) đến ngân hàng xin toán (5) Ngân hàng chấp nhận toán cho sở tiếp nhận thẻ (6) Ngân hàng toán gửi liệu toán thẻ đến tổ chức thẻ quốc tế (TCTQT - trực tiếp trung tâm xử lý liệu TCTQT) để đòi tiền (7) TCTQT xử lý liệu, ghi có cho tài khoản tiền gửi ngân hàng toán đồng thời ghi nợ NHPH (8) TCTQT báo nợ NHPH số giao dịch t-ơng ứng (9) NHPT nhận liệu gửi kê liệu chi tiêu thẻ cho chủ thẻ (10) Chủ thẻ toán cho ngân hàng phát hành - Nếu chủ thẻ chi tiêu đơn vị chấp nhận thẻ ngân hàng phát hành thẻ (Ngân hàng phát hành ngân hàng toán một) giao dịch toán thẻ thùc hiƯn qua TCTQT 1.3.5.3 KÕ to¸n nghiƯp vơ ph¸t hành thẻ - Tr-ờng hợp thẻ ngân hàng phát hành: Khi khách hàng muốn mua thẻ sử dụng đến ngân hàng để làm thủ tục xin cấp thẻ nh- điền vào tờ giấy xin cấp thẻ, trình số giấy tờ khác nh- chứng minh th- Ngân hàng thẩm định lại hồ sơ khách hàng, tình hình tài khách hàng, sau phân loại khách hàng để cấp thẻ Đối với thẻ rút tiền mặt việc phát hành thẻ đơn giản khách hàng phải ký quỹ ngân hàng phải có tài khoản ngân hàng Đối với thẻ tín dụng cần phân loại khách hàng để có sách tín dụng riêng Có hai loại chủ yếu: + Hạn mức thẻ vàng: Hạn mức tín dụng theo thẻ vàng th-ơng cao, cấp cho khách hàng cã uy tÝn cao, c¸c tỉ chøc qc tÕ, c¸ nhân có thu nhập cao ổn định + Hạn mức cho thẻ th-ờng: Hạn mức tín dụng cấp cho thẻ th-ờng thấp so với thẻ vàng cấp cho khách hàng phải đủ tiêu chuẩn cấp tín dụng Hạn 251 mức thẻ đ-ợc phân thành hạn mức rút tiền mặt riêng, hạn mức toán tiền hàng hoá dịch vụ riêng Nếu ngân hàng chấp nhận phát hành thẻ cho khách hàng yêu cầu khách hàng ký tên đăng ký chữ ký mẫu ngân hàng Sau ngân hàng ghi thông tin cần thiết chủ thẻ nh-: in tên chủ thẻ, số thẻ, thời hạn hiệu lực thẻ, mà số ngân hàng phát hành đồng thời mà hoá ấn định số PIN cho chủ thẻ Khi giao thẻ cho khách hàng giao số PIN yêu cầu chủ thẻ phải giữ bí mật Nếu tiền để lộ số PIN chủ thẻ phải chịu trách nhiệm - Hạch toán phát hành thẻ: Khi ngân hàng phát hành thẻ cho khách hàng tuỳ theo khách hàng nộp tiền mặt, yêu cầu trích tài khoản tiền gửi đ-ợc ngân hàng cho vay hạch toán: Nợ: TK thích hợp (TK tiền mặt quỹ, TK TGKH, TK cho vay): Hạn mức thẻ + Phí phát hành thuế Có: TK Tiền gửi đảm bảo toán thẻ/ Chủ thẻ: Hạn mức thẻ Có: TK Thu nhập ngân hàng : Phí phát hành Có: TK Thuế gía trị gia tăng phải nộp : Thuế - Tr-ờng hợp ngân hàng làm đại lý phát hành thẻ: + Khi ngân hàng nhận thẻ (thẻ trắng) ngân hàng n-ớc để bán cho khách hàng hạch toán: Nhập: TK 9124 - Chứng từ có giá trị ngoại tệ n-ớc gửi đến đợi toán/ thẻ quốc tế: Số tiền theo mệnh giá thẻ Sau ngân hàng nhập thẻ vào kho để bảo quản nh- tiền + Khi phát hành thẻ (Bán cho khách hàng) hạch toán: Xuất: TK 9124 - Chứng từ có giá trị ngoại tệ n-ớc gửi đến đợi toán/ thẻ quốc tế: Số tiền theo mệnh giá thẻ bán cho khách hàng Đồng thời hạch toán nội bảng giống nh- khách hàng đến ngân hàng xin mua thẻ quốc tế ngân hàng phát hành + Khi ngân hàng nhận đ-ợc báo Nợ từ trung tâm xử lý liệu thẻ hạch toán: 252 Nợ: TK Tiền gửi đảm bảo toán thẻ/ Chủ thẻ Có: TK Tiền gửi ngoại tệ n-ớc TK thích hợp 1.3.5.4 Kế toán nghiệp vụ toán thẻ - Nghiệp vụ ứng tr-ớc tiền mặt: Chủ thẻ rút tiền mặt theo hạn mức cho phép thẻ máy rút tiền tự động ngân hàng Sau đà kiểm tra yếu tố thẻ nhhạn mức toán thẻ chấp nhận, nhân viên giao dịch yêu cầu chủ thẻ ký vào liên hóa đơn toán hạch toán theo giá trị giao dịch trừ phí toán thẻ (Phí triết khấu) Nợ: TK Các khoản phải thu/Tạm ứng toán thẻ Có: TK Ngoại tệ đơn vị Nếu chủ thẻ có nhu cầu lấy tiền mặt VND ngân hàng thông qua bút toán mua ngoại tệ để đổi cho khách hàng Khi ngân hàng gửi hoá đơn để đòi tiền lập bảng kê hoá đơn cho loại hoá đơn gửi kèm theo chứng từ Kế toán vào loại hoá đơn l-u ngân hàng để hạch toán Nhập: TK 9123 Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi n-ớc nhờ thu Khi ngân hàng nhận đ-ợc tiền toán từ tổ chức toán thẻ quốc tế hạch toán: Xuất: TK 9123 Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi n-ớc nhờ thu Đồng thời ngân hàng tính phí phải thu thuế phải nộp: Nợ: TK TG ngoại tệ n-ớc TK thích hợp: Tổng số tiền Có:TK khoản phải thu/Tạm ứng toán thẻ: Số tiền tạm ứng Có: TK Thu nhập ngân hàng: Phí Có: TK thuế giá trị gia tăng phải nộp: Thuế - Nghiệp vụ toán tiền hàng hoá dịch vụ thẻ: + Tại sở chấp nhận thẻ: Khi chấp nhận toán thẻ phải kiểm tra kỹ yếu tố thẻ, kiểm tra hạn mức toán thẻ Nếu thẻ đủ điều kiện toán lập hoá đơn giao dịch yêu cầu chủ thẻ ký tên lên hoá đơn xử lý liên hoá đơn nh- sau: Liên hoá đơn giao cho chủ thẻ toán, Liên hóa đơn l-u sở chấp nhận thẻ Các liên hoá đơn lại gửi cho ngân 253 hàng để xin toán Tuỳ theo số l-ợng giá trị hoá đơn, định kỳ1 đến ngày sở chấp nhận thẻ đóng gói hoá đơn nộp cho ngân hàng toán thẻ để xin toán + Tại ngân hàng toán: Bộ phận quỹ ngoại tệ ngân hàng nhận đ-ợc hoá đơn sở chấp nhận thẻ có trách nhiệm kiểm tra đối chiếu khớp số l-ợng hóa đơn, số tiền, loại tiền hoá đơn giao dịch với hoá đơn tổng kết giao dịch bảng kê hoá đơn máy cà tay Nếu ký nhận trả lại liên cho sở chấp nhận thẻ, liên bảng kê chuyển cho kế toán để hạch toán, liên bảng kê l-u phận quỹ Căn vào bảng kê, kế toán hạch toán theo giá trị giao dịch trừ phí Nợ: Các khoản phải thu/Tạm ứng toán thẻ Có : TK Tiền gửi sở chấp nhận thẻ Sau ngân hàng gửi liệu toán thẻ tới Tổ chức thẻ quốc tế để đòi tiền Hạch toán giống phần tạm ứng tiền mặt toán thẻ Kế toán toán song biên với ngân hàng n-ớc 2.1 Tài khoản sử dụng: TK 562 - Thanh toán song biên Tài khoản mở ngân hàng có quan hệ toán với ngân hàng n-ớc để phản ánh khoản thu, chi hộ ngoại tệ ngân hàng ngân hàng n-ớc có quan hệ toán Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ chi hộ cho ngân hàng n-ớc - Giá trị ngoại tệ ngân hàng n-ớc thu hộ - Thanh toán số chênh lệch ngoại tệ phải trả cho ngân hàng n-ớc Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ thu hộ cho ngân hàng n-ớc - Giá trị ngoại tệ ngân hàng n-ớc chi hộ - Thanh toán số chênh lệch ngoại tệ phải thu ngân hàng n-ớc Số d- nợ: - Phản ánh gía trị ngoại tệ chi hộ nhiều thu hộ ngân hàng n-ớc Số d- có: - Phản ánh gía trị ngoại tệ thu hộ nhiều chi hộ ngân hàng n-ớc 254 Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo ngân hàng n-ớc có quan hệ toán 2.2 Hạch toán Hạch toán ngân hàng chi hộ ngân hàng n-ớc thu hộ: Nợ: TK 562 - Thanh toán song biên với ngân hàng n-ớc Có: TK thích hợp Hạch toán ngân hàng thu hộ ngân hàng n-ớc chi hộ: Nợ: TK thích hợp Có: TK 562 - Thanh toán song biên với ngân hàng n-ớc Kế toán nghiƯp vơ tÝn dơng qc tÕ TÝn dơng qc tÕ việc chuyển nh-ợng quyền sử dụng vốn chủ thể n-ớc sang cho chủ thể n-ớc khác theo số điều kiện đinh Xuất phát từ điều kiƯn thùc tÕ cđa ViƯt Nam lµ mét n-íc cã nỊn kinh tÕ kÐm ph¸t triĨn, chóng ta tham gia vµo nghiƯp vơ tÝn dơng qc tÕ chđ u d-íi hình thức vay nợ n-ớc để đầu t- phát triển kinh tế Vì vậy, nội dung nghiên cứu d-ới giác độ Kế toán nghiệp vụ vay trả nợ n-ớc 3.1 Một số vấn đề chung kế toán nghiệp vụ vay trả nợ n-ớc 3.1.1 Khái niệm vay n-ớc Vay n-ớc khoản vay ngắn, trung dài hạn có trả lÃi nhà n-ớc Việt Nam, Chính phủ Việt Nam doanh nghiệp pháp nhân Việt Nam kể doanh nghiệp có vốn đầu t- n-ớc vay Tổ chức tài Quốc tế, vay Chính phủ, vay ngân hàng n-ớc vay tổ chức cá nhân n-ớc khác (gọi tắt bên cho vay n-ớc ngoài) - Doanh nghiệp vay n-ớc ngoài: Là khoản vay doanh nghiệp đ-ợc thành lập hoạt động theo luật pháp hành Việt Nam kể doanh nghiệp có vốn đầu t- n-ớc trực tiếp ký với bên cho vay n-ớc theo ph-ơng thức tự vay, tự chịu trách nhiệm trả nợ vay thông qua việc phát hành trái phiếu n-ớc Doanh nghiệp vay n-ớc có hai loại: + Vay có bảo lÃnh Chính phủ: Do Bộ Tài Ngân hàng Nhà n-ớc Việt Nam đ-ợc Chính phủ uỷ quyền cấp theo quy chÕ b¶o l·nh cđa ChÝnh 255 phđ theo quy chÕ bảo lÃnh phủ vay vốn n-ớc Các khoản vay có bảo lÃnh Chính phủ đ-ợc quản lý nh- vốn vay Chính phủ + Vay có bảo lÃnh Ngân hàng: Do Ngân hàng Việt Nam cấp theo quy chế bảo lÃnh tái bảo lÃnh Thống đốc Ngân hàng Nhà n-ớc Việt Nam quy định Các khoản bảo lÃnh không đ-ợc coi khoản bảo lÃnh Chính phủ Quản lý vay trả nợ n-ớc doanh nghiệp: Doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế đ-ợc thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam ®Ịu cã qun trùc tiÕp vay vèn n-íc ngoµi theo ph-ơng thức tự vay, tự chịu trách nhiệm trả nợ cho bên cho vay n-ớc theo điều kiện đà cam kết Trong điều kiện không đ-ợc phép chuyển nợ doanh nghiệp thành nợ Chính phủ trừ khoản vay đ-ợc Chính phủ bảo lÃnh Các khoản vay n-ớc doanh nghiệp phải nằm kế hoạch tổng hạn mức hàng năm đà đ-ợc Thủ t-ớng Chính phủ phê duyệt đáp ứng điều kiện vay n-ớc Ngân hàng Nhà n-ớc Việt Nam quy định thời kỳ Việc rút vốn vay chuyển trả nợ n-ớc doanh nghiệp tiền phải thực qua ngân hàng hoạt động lÃnh thổ Việt Nam đ-ợc phép hoạt động kinh doanh ngoại hối - Chính phủ vay n-ớc ngoài: Là khoản vay quan đ-ợc uỷ quyền Nhà n-ớc Chính phủ Việt Nam ký với bên cho vay n-ớc d-ới danh nghĩa Nhà n-ớc Chính phủ n-ớc Cộng hoµ X· héi Chđ nghÜa ViƯt Nam - Vay n-íc phủ bao gồm khoản vay: + Vay -u đÃi hỗ trợ phát triển thức ODA + Vay th-ơng mại tín dụng xuất + Vay từ thị tr-ờng vốn quốc tế thông qua phát hành trái phiếu d-ới danh nghĩa Nhà n-ớc Chính phủ n-ớc 3.2 Tài khoản chứng từ sử dụng nghiệp vụ vay trả nợ n-ớc - TK 418 - Vay ngân hàng n-ớc ngoại tệ: 256 Tài khoản dùng để phản ánh số ngoại tệ tổ chức tín dụng vay ngân hàng n-ớc Tài khoản 418 có tài khoản cấp III sau: 4181 - Nợ vay hạn, 4189 - Nợ hạn + TK 4181 - Nợ vay hạn: Tài khoản dùng để hạch toán số ngoại tệ TCTD vay ngân hàng n-ớc Kết cấu tài khoản 4181: Bên Nợ: - Giá trị ngoại tệ trả nợ - Số tiền vay NHNN chuyển sang nợ hạn Bên Có: Giá trị ngoại tệ vay ngân hàng n-ớc D- Có: Số tiền vay ngân hàng n-ớc Hạch toán chi tiết theo ngân hàng n-ớc cho vay + TK 4189 - Nợ hạn: Tài khoản dùng để hạch toán số ngoại tệ ngân hàng vay ngân hàng n-ớc đà hạn trả Kết cấu tài khoản 4189: Bên Nợ ghi: Số tiền trả nợ hạn ngân hàng n-ớc Bên Có ghi: Số tiền vay đà hạn trả D- Có: Phản ánh số tiền vay ngân hàng n-ớc đà hạn trả Mở tài khoản chi tiết theo ngân hàng n-ớc cho vay - TK 493: LÃi phải trả cho tiền vay: Tài khoản dùng để phản ánh số tiền lÃi cộng dồn dự trả tính khoản nợ ngân hàng n-ớc mà TCTD phải trả đến hạn Tài khoản 493 có tài khoản cấp III sau: 4931 - Tiền lÃi tiền vay đồng Việt Nam 4932 - Tiền lÃi tiền vay ngoại tệ Kết cấu tài khoản 493: Bên Nợ: Số tiền lÃi trả ngân hàng n-ớc Bên Có: Số tiền lÃi cộng dồn D- có: Số tiền lÃi ngân hàng ch-a toán Mở tài khoản chi tiết theo khoản nợ 257 - Một số tài khoản khác: Chi phí trả lÃi tiền vay - 802 , tài khoản ngoại bảng 9211 - Bảo lÃnh vay vốn, 994 - Tài sản chấp, cầm cố khách hàng 3.3 Kế toán nghiệp vụ ngân hàng vay n-ớc Ngân hàng đ-ợc phép kinh doanh ngoại tệ vay vốn n-ớc để đầu t- kinh tế n-ớc hình thức tín dụng (cho tổ chức kinh tế vay) đầu t- liên doanh liên kết với tổ chức kinh tế n-ớc Căn hạn mức vay vốn n-ớc đ-ợc Ngân hàng Nhà n-ớc duyệt, ngân hàng th-ơng mại thoả thuận để ký hợp đồng vay vốn n-ớc 3.3.1 Kế toán nhận tiền vay Căn vào Hợp đồng vay vốn đà ký với ngân hàng n-ớc ngoài, lịch giải ngân, ngân hàng lập thông báo xin rút vốn nhận đ-ợc Báo có chuyển tiền vay ngân hàng n-ớc hạch toán: Nợ: TK Tiền gửi ngoại tệ n-ớc ngoài/ Ngân hàng cho vay Hoặc Tài khoản cho vay khách hàng hay TK thích hợp Có: TK Vay ngân hàng n-ớc ngoại tệ/NHCV Định kỳ tính lÃi dự trả: Kế toán vào bảng kê tính lÃi dự trả hạch toán: Nợ: TK Chi trả lÃi tiền vay Có: TK Tiền lÃi cộng dồn dự trả vay n-ớc Trong tr-ờng hợp ngân hàng cho khách hàng n-ớc vay b»ng ngn vèn vay tõ n-íc ngoµi nh- cho vay tài trợ nhập khẩu, khách hàng phải trả lÃi nợ cho ngân hàng, nên định kỳ ngân hàng phải tính lÃi dự thu từ khoản cho khách hàng vay Kế toán vào bảng kê tính lÃi dự thu hạch toán: Nợ: TK Tiền lÃi céng dån dù thu Cã: TK Thu l·i cho vay Khi khách hàng vay trả nợ gốc lÃi kế toán hạch toán tất toán tài khoản tiền lÃi cộng dồn dự thu 3.3.2 Kế toán trả nợ, lÃi Nhận đ-ợc thông báo thu nợ ngân hàng n-ớc ngoài, ngân hàng lập bảng kê trả nợ, lÃi Kế toán vào chứng từ để hạch toán: Nợ: TK Vay ngân hàng n-ớc ngoại tệ Nợ: TK Tiền lÃi cộng dồn dự trả vay n-ớc 258 Nợ: TK Chi trả lÃi tiền vay (Phần l·i ch-a trÝch hÕt l·i dù tr¶) Cã: TK tiền gửi ngoại tệ n-ớc ngoài/ Ngân hàng cho vay TK thích hợp Sau thực chuyển điện toán theo dẫn ngân hàng cho vay Đến hạn trả nợ mà ngân hàng không trả đ-ợc kế toán làm thủ tục để chuyển khoản vay sang khoản nợ hạn vay n-ớc ngoài, hạch toán Nợ: TK Vay ngân hàng n-ớc ngoại tệ Có: TK Nợ hạn vay ngân hàng n-ớc 3.4 Kế toán nghiệp vụ tổ chức kinh tế vay n-ớc Các khoản vay n-ớc doanh nghiệp phải nằm kế hoạch tổng hạn mức hàng năm đà đ-ợc Thủ t-ớng Chính phủ phê duyệt đáp ứng điều kiện vay n-ớc Ngân hàng Nhà n-ớc Việt Nam quy định thời kỳ Việc rút vốn vay chuyển trả nợ n-ớc doanh nghiệp tiền phải thực qua ngân hàng hoạt động lÃnh thổ Việt Nam đ-ợc phép hoạt động kinh doanh ngoại hối Tổ chức kinh tế có nhu cầu vay n-ớc nằm kế hoạch tổng hạn mức năm đà đ-ợc Chính phủ phê duyệt yêu cầu ngân hàng bảo lÃnh ngân hàng th-ơng mại phải xem xét đơn vị có đủ điều kiện để đ-ợc bảo lÃnh hay không? Nếu đồng ý bảo lÃnh, ngân hàng soạn thảo phát hành th- bảo lÃnh, hạch toán: Nhập: TK 9211 - Bảo lÃnh vay vốn: Số tiền ngân hàng bảo lÃnh Nếu tổ chức kinh tế vay vốn có tài sản đảm bảo nợ vay ngân hàng hạch toán: Nhập: TK 994 - Tài sản chấp cầm cố khách hàng Đồng thời ngân hàng bảo lÃnh cho doanh nghiệp vay vốn tính phí bảo lÃnh dựa số d- tài khoản 9211 - Bảo lÃnh vay vốn, bảng kê tính phí bảo lÃnh kế toán hạch toán nh- sau: Nợ: TK Thích hợp Có: TK Thu nhập ngân hàng Có: TK Thuế gía trị gia tăng phải nộp 259 Đơn vị, tổ chức kinh tế vay vốn n-ớc tiền, hàng hoá tuỳ theo thoả -ớc bên vay bên cho vay Nếu vay tiền chuyển qua NHTM Khi ngân hàng nhận đ-ợc giấy thông báo giải ngân ngân hàng n-ớc ngoài, kiểm tra tính hiệu lực hợp lệ thông báo, số tiền giải ngân lần này, lÃi suất áp dụng, chi tiết khác cần Sau kiểm soát đ-ợc giám đốc ngân hàng duyệt, chứng từ đ-ợc chuyển cho phòng kế toán để hạch toán: Nợ: TK Tiền gửi ngoại tệ n-ớc ngoài/ Ngân hàng cho vay Có: TK TG ngoại tệ KH/ DN vay vốn n-ớc TK thích hợp Đến hạn trả nợ, đơn vị vay trích TK họ để trả nợ xuất hàng trả nợ n-ớc Nếu trả nợ tiền, hạch toán: Nợ: TKTG ngoại tệ KH/đơn vị vay TK thích hợp Có: TK - Tiền gửi ngoại tệ n-ớc Ngân hàng lệnh cho NH n-ớc trích TK NH trả cho ng-ời cho vay Đối với khoản vay mà tr-ớc NH đà đứng bảo lÃnh, hạch toán: Xuất TK 9211 - Bảo lÃnh vay vèn 3.5 KÕ to¸n vèn vay cđa chÝnh phđ tõ c¸c tỉ chøc tÝn dơng qc tÕ (ADB, WB) Trong nghiệp vụ này, Ngân hàng Nhà n-ớc chịu trách nhiệm định ngân hàng th-ơng mại phục vụ dự án, có tham khảo ý kiến Bộ Tài chính, chủ đầu t- phù hợp với quy định nhà tài trợ Trong trình thực dự án, ngân hàng th-ơng mại phục vụ đ-ợc h-ởng phí theo quy định hành Ngân hàng Nhà n-ớc thu phí dịch vụ toán qua ngân hàng, đồng thời ngân hàng phục vụ có trách nhiệm thông báo tình hình rút vốn tình hình chi trả tài khoản đặc biệt dự án cho Bộ Tài chính, Ngân hàng Nhà n-ớc chủ đầu t- Việc thực rút vốn ch-ơng trình dự án sử dụng vốn ODA phải dựa điều -ớc quốc tế dự toán ngân sách hàng năm đà đ-ợc duyệt Ban quản lý dự án lập kế ho¹ch rót vèn ODA Néi dung kÕ ho¹ch rót vèn tiết theo quý, hạng mục Việc rút vốn đ-ợc thực qua số hình thức sau: Thanh toán trực tiếp, tài khoản đặc biệt, th- cam kÕt, hoµn vèn vµ thđ tơc chun tiỊn 260 KÕ toán ngân hàng th-ơng mại phục vụ chủ dự ¸n: - NhËn vèn tõ c¸c tỉ chøc tµi chÝnh quốc tế chuyển cho chủ dự án: Nợ: TK thích hợp: (NOSTRO tiền gửi ngoại tệ NHNN ) Có: TK tiền gửi ngoại tệ/chủ dự án - Chủ dự án chi tiêu: Nợ: TK tiền gửi ngoại tệ/chủ dự án Có: TK thích hợp: + TK NOSTRO + Mua bán ngoại tệ kinh doanh + Tiền gửi ngoại tệ ký quỹ đảm bảo toán - Khi thu phí làm đại lý toán: Nợ: TK tiền gửi/ chủ dự án: Phí bao gồm thuế GTGT Có: TK thu nhËp/ thu phÝ: PhÝ ch-a cã thuÕ GTGT Có: TK thuế GTGT phải nộp: phần thuế GTGT 261 Câu hỏi ôn tập Lý thuyết: Để thực dịch vụ toán quốc tế cho khách hàng tất chi nhánh NHTM Việt Nam có mở tài khoản tiền gửi ngoại tệ ngân hàng n-ớc hay không? Đối với tiền mặt ngoại tệ chứng từ có giá trị ngoại tệ ngân hàng hạch toán nội bảng hạch toán ngoại bảng? Nếu khoản chuyển tiền mà ng-ời chuyển tiền đà trả phí ngân hàng chuyển tiền ng-ời thụ h-ởng có phải trả phí ngân hàng đại lý toán khoản chuyển tiền không? Đối với nghiệp vụ nhờ thu toán quốc tế, trách nhiệm ngân hàng gì? Đối với nghiệp vụ mở L/C ngân hàng có rủi ro gì? Nghiệp vụ toán L/C ngân hàng có rủi ro gì? Bài tập: Tại NH A ngày 9/10/ 2004 có nghiệp vụ kinh tế sau: Nhận đ-ợc khoản chuyển tiền kiều hối cho ông An (không có tài khoản ngân hàng) số tiền 20.000 USD Trong ngày, ông An đến lĩnh với yêu cầu sau: Bán 2000 USD, lĩnh tiền mặt (tỷ giá mua USD 1USD = 16.000 VND) Số lại xin gửi tiết kiệm ngoại tệ có kỳ hạn năm, lÃi suất 3%/năm Ngân hàng thu phí ch-a kể thuế giá trị gia tăng 2% số tiền nhận đ-ợc, tối đa 200 USD Nhận đ-ợc giấy uỷ nhiệm chuyển tiền Công ty NK công nghệ để chuyển sang NH Trung Quốc số tiền 20.000 USD Số d- TKTG công ty 15.000 USD, số lại công ty xin mua theo tỷ giá mua chuyển khoản USD= 16.200 VND Ngân hàng chấp nhận thu dịch vụ phí 0.2% số tiền chuyển Nhận đ-ợc báo có từ ngân hàng đại lý Đức nội dung toán ủ nhiƯm thu cho C«ng ty May C«ng ty May nhờ ngân hàng thu tiền bán hàng Đức, số tiền 20.000 USD Trong ngày công ty May đến gửi đến ngân hàng uỷ 262 nhiệm chi để toán chuyển khoản cho Công ty sợi số tiền 10.000 USD Công ty sợi có tài khoản ngân hàng CT XNK VLXD nép bé hå s¬ xin më L/C số tiền 75.000 USD để mua hàng ng-ời bán Hàn Quốc Đồng thời xin mua 25.000 USD toán TM VND để ký quỹ 1/3 giá trị L/C nói Ngân hàng chấp nhận tỷ giá bán USD 1USD = 16.400 VND Ngân hàng trích từ tài khoản tiền gửi ngoại tệ để thu phí mở bảo lÃnh L/C 0.5% phần ngân hàng bảo lÃnh Ông John mang séc du lịch đến xin rút tiền mặt số tiền 30.000 USD Ngân hàng chấp nhận thu phí 0.1% mệnh giá tờ séc Yêu cầu xử lý hạch toán nghiệp vụ nói biết tài khoản liên quan đủ khả toán 263