Giáo Trình Kiểm Toán Tài Chính

NỘI DUNG MÔN HỌC: Phần I: Tổng quan về kiểm toán tài chính Chương 1: Kiểm toán tài chính trong hệ thống kiểm toán Chương 3: Bằng chứng kiểm toán Chương 4: Đánh giá Kiểm soát nội bộ Chư

KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

Phần I

 Giáo trình: Kiểm toán tài chính

Trường ĐH Kinh tế quốc dân - Năm 2014

 Bài tập: Bài tập Kiểm toán tài chính

Trường ĐH Kinh tế quốc dân

NỘI DUNG MÔN HỌC:

Phần I: Tổng quan về kiểm toán tài chính

Chương 1: Kiểm toán tài chính trong hệ thống kiểm toán

Chương 3: Bằng chứng kiểm toán

Chương 4: Đánh giá Kiểm soát nội bộ

Chương 5: Xây dựng kế hoạch kiểm toán

Chương 6: Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Chương 7: Kết thúc kiểm toán

Chương 2: Mục tiêu kiểm toán tài chính

I ĐỐI TƢỢNG CỦA KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

 Khái niệm Kiểm toán tài chính:

Kiểm toán tài chính (K’TTC) là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính của các thực thể kinh

tế do các KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận và dựa trên hệ thống pháp lý có hiệu lực

 Đối tượng của K’TTC: Các bảng khai tài chính

 Báo cáo tài chính: là hệ thống được lập theo chuẩn mực và chế độ

kế toán hiện hành, phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị

 Các bảng khai tài chính khác

 Cách thức phân đoạn đối tượng kiểm toán:

Phân theo khoản mục

Có 2 cách phân chia:

Phân theo chu trình

 Phân theo khoản mục: Là cách phân chia máy móc từng khoản

mục hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tự trong bảng khai tài chính vào một

phần hành

 Phân theo chu trình:

- Là cách phân chia căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ với nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố cấu thành của BCTC

- Các chu trình cơ bản của K’TTC:

Vốn bằng tiền

Bán hàng

và thu tiền

Đối tượng kiểm toán trong mối liên hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán

Kiểm toán nhà nước

Tiến hành kiểm toán BKTC đối với khách thể sử dụng nguồn vốn

từ ngân sách nhà nước

Kiểm toán nội bộ

Tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính theo yêu cầu của người lãnh đạo cao nhất trong đơn

vị đối với các đơn

vị thành viên

Kiểm toán độc lập

Tiến hành kiểm

toán bảng khai tài

chính đối với hai

nhóm khách thể

(tự nguyện và bắt

buộc)

??? Từ các nội dung trên có thể nhận thấy mối quan hệ giữa chủ thể và

khách thể của kiểm toán tài chính là mối quan hệ nội kiểm hay ngoại kiểm?

II PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

1 Đặc điểm chung của phương pháp kiểm toán trong K’TTC

- K’TTC sử dụng hệ thống phương pháp kiểm toán chung

bao gồm kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ

Cụ thể, K’TTC triển khai các phương pháp cơ bản trên 2

hướng: tổng hợp hoặc chi tiết

Tuy nhiên, do mỗi loại kiểm toán có chức năng cụ thể khác nhau, đối tượng cụ thể khác nhau và quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán khác nhau nên trong K’TTC, cách thức kết hợp các

phương pháp cơ bản trên cũng có những đặc thù

- Trong quan hệ với trình tự kế toán: ngược so với trình tự

chung của chu trình kế toán

- Xét về đối tượng cụ thể: các bảng khai tài chính, những bảng tổng hợp này vừa chứa đựng những mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn với những biểu hiện về kinh tế, pháp lý và được lập ra theo những trình tự pháp lý

phù hợp với những chuẩn mực cụ thể

Do vậy, kiểm toán tài chính phải hình thành những thử nghiệm

kiểm toán, trắc nghiệm kiểm toán kết hợp với các phương pháp kiểm

toán cơ bản

2 Các thử nghiệm trong kiểm toán tài chính

Thử nghiệm tuân thủ Thử nghiệm cơ bản

Là dựa vào kết quả của KSNB khi hệ thống này tồn tại và hoạt động

có hiệu lực và để khẳng định sự tồn tại có hiệu lực này thì KTV cần khảo sát, thẩm tra và đánh giá KSNB

Khi thực hiện các thử nghiệm tuân thủ thì KTV chú ý các phương diện sau của KSNB:

 Thử nghiệm tuân thủ:

- Về mặt thiết kế

- Tính hiện hữu

- Tính liên tục

Là việc thẩm tra lại các thông tin biểu hiện bằng tiền phản ánh trên Bảng tổng hợp bằng cách kết hợp các phương pháp kiểm toán chứng từ

và kiểm toán ngoài chứng từ theo trình tự và cách thức kết hợp xác định

 Theo nguyên lý chung, thử nghiệm tuân thủ chỉ được thực hiện khi

KSNB tồn tại và được đánh giá là có hiệu lực Tuy nhiên, ngay trong trường hợp này, thử nghiệm cơ bản (với số lượng ít) vẫn cần được thực hiện Trong trường hợp ngược lại, thử nghiệm cơ bản sẽ được thực hiện

với số lượng tăng cường

 Thử nghiệm cơ bản:

3 Trắc nghiệm kiểm toán:

- Khái niệm: Trắc nghiệm kiểm toán là cách thức hay trình tự xác định

trong việc vận dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ vào việc xác minh các nghiệp vụ, các số dư tài khoản hoặc các khoản mục cấu thành bảng khai tài chính

Có 3 loại trắc nghiệm:

- Trắc nghiệm công việc

- Trắc nghiệm trực tiếp số dư

- Trắc nghiệm phân tích

Tuỳ theo yêu cầu và đối tượng cụ thể cần xác minh, các phép kết hợp giữa các phương pháp kiểm toán cơ bản cũng khác nhau cả về số lượng và

trình tự kết hợp các loại trắc nghiệm

a Trắc nghiệm công việc (transaction test)

- Khái niệm: Trắc nghiệm công việc là cách thức và trình tự rà soát các

nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực của HTKSNB mà trước hết là hệ thống kế toán

Trắc nghiệm công việc hướng tới hai mặt:

+ Thủ tục kế toán

+ Độ tin cậy của các thông tin kế toán

Trắc nghiệm công việc chia làm 2 loại:

Trắc nghiệm đạt yêu cầu

của công việc

Trắc nghiệm độ vững chãi

của công việc

- Là trình tự rà soát các thủ tục kế

toán hay thủ tục kiểm soát có liên

quan đến đối tượng kiểm toán

- Là trình tự rà soát các thông tin về giá trị trong hành tự kế toán

b Trắc nghiệm trực tiếp số dư:

Trắc nghiệm trực tiếp số dư là cách thức kết hợp các phương pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để

xác định độ tin cậy của số dư cuối kỳ

c Trắc nghiệm phân tích:

- Trắc nghiệm phân tích là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế

và xu hướng biến động các chỉ tiêu kinh tế qua việc kết hợp giữa kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgíc giữa các trị số bằng tiền của các chỉ tiêu hay các bộ phận cấu thành chỉ tiêu

- Trắc nghiệm phân tích được thực hiện trong cả 3 giai đoạn của quá trình kiểm toán:

+ Chuẩn bị kiểm toán + Thực hiện kiểm toán + Kết thúc kiểm toán

III TRÌNH TỰ TIẾN HÀNH KIỂM TOÁN

Theo nguyên lý chung, trình tự K’TTC gồm 3 giai đoạn:

1

Chuẩn bị kiểm toán

2

Thực hành kiểm toán

3

Kết thúc kiểm toán

 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:

- Gửi thư chào hàng

- Lập hợp đồng hoặc thư hẹn kiểm toán

- Tìm hiểu về khách hàng (thu thập thông tin cơ sở)

- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát)

- Lập kế hoạch kiểm toán

- Chuẩn bị về nhân sự cho cuộc kiểm toán và các điều kiện vật chất khác phục vụ cho cuộc kiểm toán

 Giai đoạn thực hiện kiểm toán:

Đây chính là quá trình sử dụng các trắc nghiệm nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán, trình tự kết hợp các trắc nghiệm này phụ thuộc vào chất

lượng của KSNB

Nếu KSNB được đánh giá là hoạt động có hiệu lực thì KTV hướng tới thử nghiệm tuân thủ và nếu KSNB hoạt động không có hiệu lực hoặc kém hiệu lực thì kiểm toán sử dụng chủ yếu là thử nghiệm cơ bản

 Giai đoạn kết thúc kiểm toán:

Tổng hợp bằng chứng và đánh giá bằng chứng, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập bảng khai tài chính Trên cơ sở đó, đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

IV KHÁI QUÁT NHỮNG ĐẶC ĐIỂM CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

So sánh giữa Kiểm toán tài chính và Kiểm toán hoạt động

 Khái niệm:

- Kiểm toán tài chính: là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng

khai tài chính của các thực thể kinh tế do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận và dựa trên hệ thống pháp lý đang có hiệu lực

- Kiểm toán hoạt động: là quá trình đánh giá có hệ thống về tính kinh tế,

tính hiệu năng, tính hiệu quả của các hoạt động trong một tổ chức và báo cáo kết quả đánh giá và kèm theo các kiến nghị nhằm nâng cao hiệu năng, hiệu quả và tính kinh tế của các hoạt động (nghiệp vụ) của đơn vị

 Giống nhau

- Về chức năng: đều thực hiện chức năng chung của kiểm toán đó là chức

năng xác minh và bày tỏ ý kiến

- Về phương pháp: đều sử dụng phương pháp chung của kiểm toán đó là

phương pháp kiểm toán chứng từ và phương pháp kiểm toán ngoài chứng

từ

- Quy trình thực hiện: đều được thực hiện thông qua ba giai đoạn: Chuẩn

bị kiểm toán, thực hành kiểm toán, kết thúc kiểm toán

- Chủ thể kiểm toán: đều có thể được thực hiện bởi các kiểm toán viên

chuyên nghiệp và các kiểm toán viên không chuyên nghiệp

Xác minh các nghiệp vụ cụ thể, xem xét tính kinh tế, hiệu quả, hiệu năng => thường hướng về tương lai

Xác minh tính trung thực và tính quy tắc của việc áp dụng chế độ, thể lệ => hướng về quá khứ

Mục đích

Kiểm toán hoạt động Kiểm toán tài chính

Tiêu thức

Thường sử dụng cân đối cụ thể, đối chiếu trực tiếp và không có đối chiếu lôgíc

Thường sử dụng cân đối tổng quát, đối chiếu lôgic, điều tra

Được tiến hành theo các khoản mục trên báo cáo tài chính hoặc theo các chu trình

Báo cáo K’TTC thường phục vụ

cho những đối tượng quan tâm ở bên ngoài đơn vị

CHƯƠNG 2:

MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

I Xác nhận (giải trình) của nhà quản lý (giám đốc)

II Hệ thống mục tiêu của kiểm toán tài chính

I XÁC NHẬN (GIẢI TRÌNH) CỦA NHÀ QUẢN LÝ

(GIÁM ĐỐC)

1 Khái niệm:

Xác nhận (giải trình) của nhà quản lý là những cam kết về pháp lý trách nhiệm của những nhà quản lý, ban giám đốc trong việc trình bày trung thực và hợp lý các thông tin tài chính cần được kiểm toán

2 Nội dung

Gồm 3 loại cam kết chính sau:

- Loại 1: Những cam kết chung

- Loại 2: Những cam kết về từng mặt, từng yếu tố cấu thành sự trung thực và hợp lý

- Loại 3: Những cam kết (giải trình) về mối quan hệ của nhà quản lý với kiểm toán viên

 Loại 1: Những cam kết chung, gồm:

- Cam kết về tính độc lập, khách quan và trung thực của những nhà quản lý cấp cao và những người có liên quan trực tiếp đến việc hình thành các thông tin tài chính

- Cam kết về tính hiệu lực của KSNB và Hệ thống kế toán

 Loại 2: Những cam kết về từng mặt, từng yếu tố cấu thành sự trung

Các cơ sở dẫn liệu đối với các nhóm giao dịch và

sự kiện trong kỳ được kiểm toán

Các cơ sở dẫn liệu đối với số dư tài khoản vào cuối kỳ

Các cơ sở dẫn liệu đối với các trình bày và thuyết minh

o Tính hiện hữu: các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận đã xảy ra

và liên quan đến đơn vị;

o Tính đầy đủ: tất cả các giao dịch và sự kiện cần ghi nhận đã được ghi

nhận;

o Tính chính xác: số liệu và dữ liệu liên quan đến các giao dịch và sự

kiện đã ghi nhận được phản ánh một cách phù hợp;

o Đúng kỳ: các giao dịch và sự kiện được ghi nhận đúng kỳ kế toán;

o Phân loại: các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào đúng tài

khoản

 Nhóm 1: Các cơ sở dẫn liệu đối với các nhóm giao dịch và sự kiện

trong kỳ được kiểm toán:

 Nhóm 2: Các cơ sở dẫn liệu đối với số dư tài khoản vào cuối kỳ

o Tính hiện hữu: tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu thực sự

tồn tại;

o Quyền và nghĩa vụ: đơn vị nắm giữ các quyền liên quan đến tài sản

thuộc sở hữu của đơn vị và đơn vị có nghĩa vụ với các khoản nợ phải trả;

o Tính đầy đủ: tất cả các tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu

cần ghi nhận đã được ghi nhận đầy đủ;

o Đánh giá và phân bổ: tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu

được thể hiện trên báo cáo tài chính theo giá trị phù hợp và những điều chỉnh liên quan đến đánh giá hoặc phân bổ đã được ghi nhận phù hợp

 Nhóm 3: Các cơ sở dẫn liệu đối với các trình bày và thuyết minh

o Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ: các sự kiện, giao dịch và các

vấn đề khác được thuyết minh thực sự đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị;

o Tính đầy đủ: tất cả các thuyết minh cần trình bày trên báo cáo tài

chính đã được trình bày;

o Phân loại và tính dễ hiểu: các thông tin tài chính được trình bày,

diễn giải và thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu;

o Tính chính xác và đánh giá: thông tin tài chính và thông tin khác

được trình bày hợp lý và theo giá trị phù hợp

 Loại 3: Những cam kết (giải trình) về mối quan hệ của nhà

quản lý với kiểm toán viên

Có thể bao gồm các vấn đề về tính độc lập, khách quan, cách thức làm việc và phối hợp giữa ban giám đốc, bộ phận kiểm toán nội bộ với kiểm toán viên bên ngoài

3 Hình thức của cam kết

Cam kết của nhà quản lý có hình thức đa dạng và có ý nghĩa khác nhau phục vụ cho việc ra kết luận kiểm toán, gồm các hình thức:

- Bản giải trình của giám đốc

- Thư của kiểm toán viên soạn thảo, liệt kê tất cả những gì

mà Ban giám đốc đã giải trình và được giám đốc xác định là đúng

- Biên bản họp của HĐQT đã được giám đốc ký duyệt

4 Cách thức sử dụng xác nhận (giải trình)

KTV phải thu thập xác nhận (giải trình) của ban giám đốc

và lưu giữ vào hồ sơ kiểm toán để làm bằng chứng kiểm toán Tuy nhiên, xác nhận (giải trình) này không thể thay thế cho một số loại bằng chứng kiểm toán khác

Trường hợp nhà quản lý từ chối cung cấp giải trình làm hạn chế kiểm toán thì KTV phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối

II MỤC TIÊU KIỂM TOÁN

Mục tiêu kiểm toán

tổng quát Mục tiêu kiểm toán chung

Mục tiêu kiểm toán đặc thù

1 Mục tiêu kiểm toán tổng quát

Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính

có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không

+ Trung thực

+ Hợp lý

+ Hợp pháp

2 Mục tiêu kiểm toán chung

 Nhóm 1: Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến các

nhóm giao dịch và sự kiện trong kỳ được kiểm toán:

 Nhóm 2: Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến số dư tài

khoản vào cuối kỳ

o Tính hiện hữu;

o Quyền và nghĩa vụ;

o Tính đầy đủ;

o Đánh giá và phân bổ

 Nhóm 3: Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến các trình

bày và thuyết minh

o Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ;

o Tính đầy đủ;

o Phân loại và tính dễ hiểu;

o Tính chính xác và đánh giá

3 Mục tiêu kiểm toán đặc thù

- Mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hoá vào từng khoản

mục, từng phần hành cụ thể, từng chu trình gọi là mục tiêu kiểm

toán đặc thù

- Mục tiêu kiểm toán đặc thù được xây dựng trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của từng khoản mục hay từng phần hành cùng cách phản ánh, theo dõi chúng trong hệ thống kế toán cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ nói chung

CHƯƠNG 3:

BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

I Khái quát về bằng chứng kiểm toán

II Các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

III Hồ sơ kiểm toán

I KHÁI QUÁT VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

(audit evidence)

1 Khái niệm:

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500, bằng chứng

kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin mà các KTV thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này KTV hình thành nên ý kiến của mình