Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình thanh tra tài chính đầy đủ. Bao gồm các nội dung: nhận thức chung về thanh tra tài chính, thanh tra tài chính doanh nghiệp, thanh tra ngân hàng thương mại, ngân sách Nhà nước, tài nguyên môi trường, đầu tư xây dựng, nông nghiệp nông thôn,...
-1- CHƢƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THANH TRA TÀI CHÍNH A MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THANH TRA SỰ CẦN THIẾT CỦA THANH TRA 1.1 Khái niệm tra: Sự đời Nhà nước đương nhiên có quản lý Nhà nước hoạt động kinh tế-xã hội Nhiệm vụ Nhà nước hoạt động kinh tế-xã hội dự đoán, kế hoạch, tổ chức, động viên, điều hành, kiểm tra, tra Do tra, kiểm tra gắn liền với hoạt động quản lý Nhà nước Thanh tra hoạt động kiểm tra tổ chức tra Nhà nước tổ chức, cá nhân nhằm phát hiện, chấn chỉnh sai lầm, xử lý vi phạm hoạt động kinh tế- xã hội nhằm giúp cho máy quản lý vận hành tốt 1.2 Mối quan hệ tra kiểm tra: 1.2.1 Điểm giống nhau: Thanh tra hoạt động kiểm tra nên tra kiểm tra có điểm tương đồng như: - Thanh tra kiểm tra có mục đích phát hiện, ngăn ngừa, xử lý vi phạm pháp luật, qui chế, chế độ quản lý nhằm góp phần giúp tổ chức, cá nhân hoàn thành nhiệm vụ, tăng cường pháp chế, bảo vệ tài sản Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp công dân - Thanh tra kiểm tra phải xem xét hoạt động thực tế đối tượng để phân tích, phát hiện, đánh giá thực trạng tình hình cách xác, khách quan, trung thực, làm rõ đúng, sai, nguyên nhân để có biện pháp khắc phục, xử lý sai phạm 1.2.2 Điểm khác nhau: Tuy nhiên tra kiểm tra có khác biệt: - Chủ thể tra tổ chức tra chuyên trách Nhà nước tổ chức tra chuyên ngành (thanh tra ngân hàng, tra tài chính, tra thuế, tra xây dựng…) Mặc dù hoạt động tra sử dụng người ngành tra tham gia phải có tư cách pháp lý quan có thẩm quyền định để họ sử dụng quyền đối tượng tra Chủ thể kiểm tra rộng hơn, bao gồm quan quản lý Nhà nước, quan tra, thủ trưởng đơn vị, tổ chức quần chúng người lao động tham gia trực tiếp để kiểm tra - Cơ quan tra Nhà nước thực việc kiểm tra tổ chức Cơ quan tra Nhà nước không kiểm tra thường xuyên, mà kiểm tra theo vụ việc phát Cơ quan vừa kiểm tra vừa có quyền xử lý kết kiểm tra (thanh tra kiểm tra từ bên vào đối tượng) Còn kiểm tra có -2bản thân đối tượng thực (tự kiểm tra), không thiết bên kiểm tra - Nội dung tra thường vấn đề phức tạp, hành vi thuộc khứ Hoạt động tra kiểm tra hoạt động kinh tế-xã hội phát sinh (thường sau năm) Nội dung hoạt động kiểm tra thường vấn đề xảy năm, dễ nhận biết thực chất chúng - Phạm vi tiến hành: hoạt động kiểm tra diễn tất lĩnh vực kinh tế-xã hội, thực thường xuyên, liên tục, nơi với nhiều hình thức phương pháp phù hợp với yêu cầu, đặc điểm, nội dung hoạt động khách thể kiểm tra Phạm vi hoạt động tra hẹp hơn, tra kiểm tra giai đoạn sau hoạt động kinh tế xã hội phát sinh, điều nghĩa tra bó hẹp giai đoạn sau Muốn xác minh hồ sơ, số liệu cần phải thu thập đầy đủ để đánh giá đúng, kết luận xác, khách quan nội dung cần tra cần phải kiểm tra giai đoạn trước thực kế hoạch kinh tế-xã hội với sách, pháp luật, chế độ có liên quan Điều có nghĩa để kiểm tra sau phải thẩm định lại, kiểm tra lại thông tin xãy trước đưa đến thông tin cuối - Về thời gian: hoạt động tra thường tổ chức theo nên thời gian thường kéo dài, theo qui định tối đa 30 ngày kéo dài thêm 30 ngày trường hợp cần thiết Đối với hoạt động kiểm tra thời gian ngắn hơn, tối đa không ngày - Về hình thức tổ chức, để tiến hành tra phải thành lập Đoàn đoàn tra thực trình tự tra theo qui định pháp luật Đối với hoạt động kiểm tra thành lập Đoàn không, có cần người tiến hành việc kiểm tra theo yêu cầu cấp trên, có cấp yêu cầu cấp tự kiểm tra nội dung báo cáo kết văn bảng cho cấp Công tác tra kiểm tra có khác nhƣ nêu trên, song hoạt động thiếu công tác quản lý Nhà nƣớc Việc phân định tra kiểm tra ý nghĩa mặt lý luận mà có ý ghĩa thực tiễn việc tổ chức, đạo tránh đƣợc tình trạng chồng chéo công tác tra kiểm tra, giảm phiền hà cho khách thể kiểm tra 1.3 Sự cần thiết phải tra: 1.3.1 Thanh tra chức cần thiết quan quản lý Nhà nƣớc: Thanh tra phạm trù gắn liền với hoạt động quản lý Nhà nước, Nhà nước quản lý điều hành hoạt động kinh tế-xã hội thiếu công tác tra kiểm tra Nước ta công tác tra kiểm tra xây -3dựng theo hệ thống có mối quan hệ với toàn hoạt động tra kiểm tra Nhà nước, là: Kiểm tra Đảng, kiểm tra quan Lập pháp, kiểm tra quan Tư pháp, kiểm tra quan hành pháp, kiểm tra giám sát đoàn thể nhân dân Nhà nước thực quản lý kinh tế-xã hội thông qua hệ thống Luật, sách, chế độ quản lý để điều chỉnh quan hệ cưỡng chế tổ chức cá nhân xã hội phải tuân thủ Trong tra cần thiết để đảm bảo Luật pháp thực thi nghiêm túc, quyền lợi ích Nhà nước, công dân bảo đảm 1.3.2 Thanh tra việc làm nhằm bảo đảm quyền làm chủ nhân dân: Dân chủ quyền lực nhân dân, quyền nhân dân thực thông qua người đại diện Nhà nước Bảo đảm dân chủ bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp người dân, chống biểu dân chủ hình thức hành vi xâm phạm quyền làm chủ công dân, phải coi công việc tra quan trọng để xét giải khiếu nại, tố cáo người dân quyền lợi ích hợp pháp họ bị vi phạm Điều thể Nhà nước bảo vệ lợi ích hợp pháp người dân, coi pháp luật chuẩn mực để thực quyền làm chủ nhân dân MỤC ĐÍCH, ĐỐI TƢỢNG, NGUYÊNTẮC HOẠT ĐỘNG CỦA THANH TRA 2.1 Mục đích tra: Mục đích tra phát huy nhân tố tích cực, phòng ngừa, xử lý vi phạm, góp phần thúc đẩy hoàn thành nhiệm vụ, hoàn thiện chế quản lý, tăng cường pháp chế XHCN, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp tổ chức, cá nhân Tóm lại, hoạt động tra nhằm vào mục đích bản, là: Góp phần tăng cường hiệu lực quản lý Nhà nước Thực nghiêm sách, pháp luật Nhà nước Phát huy quyền dân chủ nhân dân 2.2 Đối tƣợng tra: Đối tượng tra tra quan nhà nước, đơn vị nghiệp, lực lượng vũ trang nhân dân, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị kinh tế cá nhân có liên quan việc chấp hành sách, pháp luật, nhiệm vụ, kế hoạch nhà nước Ở nước ta, hệ thống quản lý tổ chức theo nguyên tắc kết hợp quản lý theo ngành với quản lý theo địa phương vùng lãnh thổ Vì quyền hạn, phạm vi quản lý theo ngành địa phương quan quản lý khác nên đối tượng tra khác Tổ chức quản lý cấp trực thuộc phải chịu tra, kiểm tra tổ chức quản lý cấp Nhà nước, cụ thể hóa sau: -4- Đối tượng tra Nhà nước Bộ, quan trực thuộc Chính phủ, UBND tỉnh thành phố trực thuộc TW; tra vụ việc liên quan đến nhiều Bộ, nhiều tỉnh; tra vụ việc Chính phủ giao - Đối tượng tra Bộ đơn vị thuộc quyền quản lý trực tiếp Bộ - Đối với tra tỉnh thành phố trực thuộc TW, tra quận, huyện, thị, thành phố trực thuộc tỉnh việc thực chức tra Nhà nước xã, phường, thị trấn tiến hành tra quan, tổ chức, cá nhân thuộc quyền quản lý trực tiếp đồng thời tra quan, đơn vị, cá nhân thuộc quyền quản lý quan cấp địa phương khác đóng địa phương theo thẩm quyền quản lý Nhà nước quyền cấp Các đơn vị, cá nhân chịu kiểm tra việc thực sách, pháp luật qui định thuộc quyền quản lý lãnh thổ quyền địa phương 2.3 Nguyên tắc hoạt động tra: Để tra mục đích, đối tượng đạt hiệu cao, hoạt động tra phải tuân thủ nguyên tắc sau: 2.3.1 Nguyên tắc tuân thủ pháp luật: Thanh tra việc chấp hành pháp luật Nhà nước nhằm xử lý trường hợp vi phạm, ngăn chặn hành vi trái pháp luật, có ý nghĩa giáo dục cán công chức Nhà nước việc thực thi pháp luật Vì hoạt động tra trước hết phải quán triệt nguyên tắc tuân thủ pháp luật, tôn trọng chuẩn mực pháp lý xem xét, phân tích, đánh giá, kết luận vụ việc cách xác; đồng thời ngăn chặn tình trạng can thiệp trái pháp luật, làm vô hiệu hóa hoạt động tra Các tổ chức tra, đoàn tra tra viên phải thực chức năng, quyền hạn trách nhiệm pháp luật qui định Các quan, đơn vị, cá nhân tra phải chấp hành yêu cầu quan tra theo pháp luật Việc thu thập chứng cứ, tài liệu, kết luận vụ việc, xử lý sai phạm phải vào qui định pháp luật 2.3.2 Nguyên tắc bảo đảm xác, khách quan: Có xác công tác tra cho phép đánh giá thực trạng chấp hành pháp luật, sách, nhiệm vụ, kế hoạch nhà nước giao đối tượng tra Giúp cho việc xử lý vi phạm người, việc, pháp luật Nguyên tắc khách quan đòi hỏi hoạt động tra phải tôn trọng thật, không suy diễn tùy tiện chủ quan, không gán cho đối tượng tra chi tiết mà thân Tính khách quan công tác tra đòi hỏi phải có thái độ vô tư, việc làm thận trọng đối lập với tư tưởng chủ quan, áp đặt, nôn nóng dẫn đến kết luận vội vàng Tính xác chủ quan tra có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, tác động lẫn Có khách quan, vô tư không thiên vị bảo đảm tính -5chính xác đánh giá, kết luận vấn đề ngược lại có xác thể việc làm khách quan công tác tra 2.3.3 Nguyên tắc dân chủ, công khai kịp thời: Để thực nguyên tắc dân chủ tra cần đạt yêu cầu sau: + Phải đặt lợi ích nhân dân hết, kiên bảo vệ lợi ích quyền lợi nhân dân + Phải lắng nghe tôn trọng ý kiến quần chúng nhân dân, phải tạo điều kiện cho nhân dân trực tiếp tham gia tra + Cần phải nghiêm khắc tượng trù dập, ức hiếp quần chúng, cửa quyền, thiếu trách nhiệm cán viên chức Nhà nước Thông qua công khai làm cho công tác tra bảo đảm xác, khách quan cho phép kịp thời điều chỉnh, bổ sung, hoàn thiện kết tra làm cho kết luận tra đắn, trung thực với tượng xãy Nguyên tắc công khai phải đạt yêu cầu sau: + Để quần chúng công khai bàn bạc, tham gia vào công tác tra + Công bố công khai định tra, công khai tiếp xúc với đối tượng tra, công khai kết tra Tuy nhiên, tùy theo tính chất, vụ việc tra mà có hình thức, phạm vi công khai thích hợp qui định Kịp thời nguyên tắc quan trọng hoạt động tra Thanh tra nhằm phục vụ kịp thời yêu cầu quản lý kinh tế-xã hội Nhà nước, nhanh chóng khắc phục bất cập, yếu quản lý Nhà nước Nếu tra chậm trễ, không kịp thời dẫn đến hiệu quả, chí lòng tin nhân dân Để đảm bảo kịp thời hoạt động tra, cần qui định cụ thể thời gian vụ việc tra tùy theo qui mô, tính chất phức tạp vụ việc, tùy theo số lượng chất lượng đội ngũ cán tra TỔ CHỨC THANH TRA NHÀ NƢỚC VÀ NGHIỆP VỤ THANH TRA: 3.1 Tổ chức, nhiệm vụ, quyền hạn tra Nhà nƣớc: 3.1.1 Tổ chức tra Nhà nƣớc: Hệ thống tra Nhà nước bao gồm: - Thanh tra Nhà nước - Thanh tra Bộ, quan trực thuộc Chính phủ - Thanh tra tỉnh, quan trực thuộc trung ương - Thanh tra sở - Thanh tra quận, huyện, thành phố thuộc tỉnh Tổ chức tra Nhà nước Xã, Phường, thị trấn UBND cấp trực tiếp đảm nhiệm Thanh tra Nhà nước chịu đạo Thủ tướng Chính phủ; tổ chức tra Nhà nước chịu đạo trực tiếp thủ trưởng cấp đạo tra Nhà nước cấp -6- Tổ chức tra nhân dân thành lập Phường, Xã, thị trấn, tổ chức có sử dụng ngân sách Nhà nước để thực việc giám sát, kiểm tra việc thực sách, pháp luật Nhà nước địa phương, quan, đơn vị Trong phạm vi chức mình, UBMTTQ, liên đoàn lao động cấp có trách nhiệm tổ chức đạo hoạt động tra nhân dân 3.1.2 Nhiệm vụ quyền hạn tra Nhà nƣớc a/ Nhiệm vụ: + Thanh tra việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ, kế hoạch Nhà nước quan, tổ chức, cá nhân trừ hoạt động điều tra, truy tố, xét xử, kiểm sát quan điều tra, kiểm sát, tòa án giải tranh chấp hợp đồng kinh tế + Xem xét, kiến nghị cấp có thẩm quyền giải giải theo thẩm quyền khiếu nại, tố cáo + Trong phạm vi chức mình, đạo tổ chức hoạt động tra quan, tổ chức hữu quan + Tuyên truyền, hướng dẫn việc thực pháp luật tra + Kiến nghị với quan Nhà nước có thẩm quyền vấn đề quản lý Nhà nước cần sửa đổi, bổ sung ban hành qui định phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước b/ Quyền hạn: + Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho việc thanh; yêu cầu quan, đơn vị hữu quan cử người tham gia hoạt động tra + Trưng cầu giám định + Yêu cầu đối tượng tra cung cấp tài liệu, báo cáo văn bản, trả lời chất vấn tổ chức tra tra viên Khi cần thiết tiến hành kiểm kê tài sản + Quyết định niêm phong tài liệu, kê biên tài sản có để nhận định có vi phạm pháp luật; định yêu cầu quan có thẩm quyền tạm giữ tiền, đồ vật, giấy phép cấp sử dụng trái pháp luật xét thấy cần ngăn chặn việc vi phạm pháp luật để xác minh tình tiết làm chứng cho việc kết luận, xử lý + Đình việc làm xét thấy gây tác hại đến lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp tổ chức công dân + Tạm đình việc thi hành định kỷ luật, thuyên chuyển công tác người công tác với tổ chức tra đối tượng tra xét thấy việc thi hành định gây trở ngại cho việc tra + Cảnh cáo, tạm đình công tác công chức Nhà nước cố ý cản trở việc tra, không thực yêu cầu, kiến nghị, định tra -7+ Chuyển hồ sơ việc vi phạm pháp luật sang quan điều tra có thẩm quyền giải xét thấy có dấu hiệu cấu thành tội phạm 3.2 Nghiệp vụ tra: Nghiệp vụ phương pháp, cách thức thực công việc để đạt mục đích, yêu cầu đề công việc Thanh tra nghề nên tất yếu phải có chuyên môn nghề cán hệ thống tra dù cương vị phải trau dồi chuyên môn nghiệp vụ công việc giao Mặt khác công việc tra công việc tổng hợp nên nghiệp vụ tra mang tính tổng hợp, trình tra phải biết vận dụng nghiệp vụ nhiều ngành khác có liên quan cách thích hợp Tổ chức tra Nhà nước có hai loại công việc lớn là: - Thực quản lý Nhà nước công tác tra công tác xét giải khiếu nại, tố cáo công dân - Thực quyền tra trực tiếp giải khiếu nại, tố cáo công dân theo thẩm quyền Để thực hai nhiệm vụ hình thành hai loại nghiệp vụ: 3.2.1 Nghiệp vụ quản lý Nhà nƣớc công tác tra giải khiếu nại, tố cáo, bao gồm nội dung sau: + Chỉ đạo, hướng dẫn công tác, tổ chức nghiệp vụ tra tổ chức tra thủ trưởng ngành, cấp, đơn vị thuộc phạm vi thẩm quyền + Xây dựng đề án pháp luật tra công tác xét giải khiếu nại, tố cáo + Hướng dẫn, kiểm tra cấp, ngành, tổ chức tra thực pháp luật tra xét giải khiếu nại, tố cáo + Yêu cầu thủ trưởng quan Nhà nước, Chủ tịch UBND cấp tiến hành tra phúc tra việc theo phạm vi, trách nhiệm + Đình việc thi hành, sửa đổi bãi bỏ kiến nghị, định không tra cấp + Yêu cầu thủ trưởng ngành, UBND cấp đình việc thi hành sửa đổi, bãi bỏ định không công tác tra, xét giải khiếu tố ban hành + Kiến nghị với quan Nhà nước có thẩm quyền vấn đề quản lý Nhà nước cần sửa đổi, bổ sung ban hành qui định phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước + Tổ chức huấn luyện, bồi dưỡng nghiệp vụ tra + Hợp tác quốc tế tra + Tuyên truyền, hướng dẫn việc thực thi pháp luật tra, xét giải quyết, khiếu tố 3.2.2 Nghiệp vụ trực tiếp tra giải khiếu nại, tố cáo: -8Nghiệp vụ trực tiếp tra giải khiếu nại, tố cáo nêu qui trình tra giải khiếu nại, tố cáo; phương pháp thu thập chứng tra viên trình tra… a/ Quy trình bƣớc tra (đƣợc trình bày chi tiết mục 3.1) phần B chương b/ Trình tự, thủ tục giải vụ khiếu nại, tố cáo: + Đầu tiên phải làm rõ nội dung người khiếu nại, tố cáo Đồng thời yêu cầu đương nêu chứng nội dung mà họ nêu Phân biệt rõ nội dung có đủ chứng lý, có phần chứng lý chứng lý để sơ nhận định nêu hướng giải + Xác định tài liệu cần thu thập, vấn đề cần phải làm rõ tổ chức bị khiếu nại, tố cáo để yêu cầu tổ chức cung cấp tài liệu chứng lý + Phân tích điểm cần điều tra xác minh, hướng thẩm tra xác minh, để từ tiến hành điều tra xác minh làm rõ việc + Đối chiếu văn bản, sách, pháp luật liên quan đến nội dung khiếu nại, tố cáo, phân tích đúng, sai.dự kiến kết luận + Kiểm tra lại toàn chứng lý, tài liệu hồ sơ thu thập được, xem xét lại toàn nội dung cần xem xét đủ tài liệu rõ ràng, chắn, đảm bảo giá trị pháp lý chưa? + Nếu thấy cần thiết mời đương có liên quan Nếu việc phức tạp, tổ chức họp với quan chức quan bảo vệ pháp luật có liên quan, lấy ý kiến tham khảo phục vụ cho kết luận xác, khách quan + Viết báo cáo xác minh, kết luận thức nêu kiến nghị thủ trưởng có thẩm quyền giải + Công bố định giải quyết, gởi định giải đến quan hữu quan theo qui định + Lưu trữ hồ sơ + Kiểm tra, theo dõi việc thi hành định giải Chỉ định giải thi hành đầy đủ coi việc giải khiếu nại, tố cáo kết thúc; bổ sung tiếp báo cáo thi hành định vào hồ sơ lưu c/ Phƣơng pháp điều tra thu thập chứng trình tra: Tiến hành tra xem xét đối tượng tra việc họ làm để phát huy, việc làm sai để xử lý hành hình Vì tra viên phải tiến hành thu thập tài liệu, chứng theo trình tự tra độc lập, không bị giám sát quan khác Cơ sở để thu thập chứng là: + Các văn qui định sách, pháp luật có liên quan đến vụ việc Các văn sở pháp lý để đối chiếu việc làm đối tượng tra với qui định pháp luật -9+ Sổ sách kế toán, chứng từ, hóa đơn, hợp đồng, báo cáo… tài liệu thể việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ, kế hoạch Nhà nước đối tượng tra + Báo cáo đối tượng tra, xem xét báo cáo đối tượng tra giúp cho tra viên hiểu tình hình để đánh giá việc làm đối tượng tra cách khách quan + Các tài liệu, thông tin thu thập qua tổ chức, cá nhân có liên quan Nguồn thông tin qua quần chúng cung cấp giúp cho TTV hiểu việc làm có thật mà sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ tổ chức hiện, thể không so với thực tế đối tượng tra Tuy nhiên nguồn thông tin có lại xuyên tạc, phải nghiên cứu kỹ thông tin quần chúng cung cấp, TTV phải khách quan, biết chọn lọc + Qua thu thập thông tin phải kịp thời tổng hợp, phân tích phát mâu thuẫn để nhanh chóng xác minh làm rõ việc + Kết giám định: trình tra có nhiều vấn đề chuyên môn, tổ chức tra không đủ điều kiện để chứng minh, làm rõ phải yêu cầu tổ chức giám định giám định viên thực giám định Kết luận giám định nguồn giúp cho kết luận tra + Tài liệu, biên thu thập qua điều tra, xác minh việc tra viên đối chiếu với sổ sách, hóa đơn, chứng từ đối tượng tra chứng minh đầy đủ thật Các biện pháp điều tra đối chiếu thể hồ sơ, tài liệu, lời khai, biên làm việc… qua thu thập TTV chứng cho việc đánh giá chứng kết luận tra Hoạt động TTV trình tra biểu khả năng, trình độ nghiệp vụ tra Nghiệp vụ thể vận dụng nhiều nghiệp vụ khác ngành chuyên môn tài chính, kế toán, điều tra… cách sáng tạo, thích hợp vào trình tra thu thập chứng nhanh chóng, xác Trong trình tra, việc thu thập chứng việc làm khó, đánh giá chứng lại khó Đánh giá chứng phải khách quan toàn diện, phải hiểu rõ tình hình, nhiệm vụ hoàn cảnh diễn trình thực sách, pháp luật, nhiệm vụ, kế hoạch Nhà nước đối tượng tra từ đối chiếu chứng từ với chế độ, thể lệ qui định; phân tích tính hợp lý, hợp pháp, hợp tình để rút kết luận đúng, sai, làm rõ nguyên nhân trách nhiệm đối tượng tra việc giải sau tra có tính khả thi cao Đánh giá chứng thiên buộc tội, ngược lại thiên gở tội mà phải thận trọng, khách quan tránh giản đơn, phiến diện, máy móc, áp đặt ý kiến chủ quan đánh giá chứng Thanh tra Nhà nước tổ chức thành hệ thống tra tài lĩnh vực hoạt động quan trọng hoạt động tra mang tính chất chuyên ngành - 10 - B NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THANH TRA TÀI CHÍNH CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA THANH TRA TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm, chức tra tài chính: 1.1.1 Khái niệm: Thanh tra tài chức quan trọng máy quản lý tài Nhà nước Thanh tra tài hoạt động kiểm tra tài đoàn tra tới đối tượng tra tài nhằm đảm bảo cho sách, chế độ tài kế toán Nhà nước thực nghiêm chỉnh thống 1.1.2 Chức tra tài chính: Có hai chức + Thanh tra việc chấp hành pháp luật, sách, chế độ tài chính-kế toán, kế hoạch ngân sách Nhà nước quan Nhà nước, tổ chức kinh tế-xã hội công dân Thông qua thực chức tra chấp hành pháp luật, sách, chế độ tài chính-kế toán, kế hoạch ngân sách Nhà nước Thanh tra tài không chống tiêu cực, chống buông lỏng quản lý kinh tế mà giúp cho việc tìm kẽ hở chế quản lý kinh tế-tài Chính phủ ngành, địa phương tổ chức + Xét giải khiếu nại, tố cáo tài Khiếu nại tài công dân yêu cầu quan Nhà nước có thẩm quyền khôi phục quyền lợi ích hợp pháp bị xâm phạm định việc làm sai pháp luật quan tài nhân viên tài gây Tố cáo tài việc mà công dân phát báo cáo với quan Nhà nước có thẩm quyền việc làm trái pháp luật quan Nhà nước, tổ chức kinh tế-xã hội cá nhân thuộc tổ chức công dân gây thiệt hại tài Nhà nước, tập thể, quyền lợi ích hợp pháp công dân 1.2 Tổ chức tra ngành tài nhiệm vụ chủ yếu tra tài chính: Tổ chức tra ngành tài chính: Bao gồm Bộ tài chính, tra tài ngành trực thuộc Bộ tra thuế, tra kho bạc, tra bảo hiểm…, tra sở tài chính-vật giá a/ Thanh tra Bộ tài chính: Thanh tra Bộ tài tra tất quan hành nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị kinh tế từ TW đến địa phương cá nhân có liên quan đến hoạt động thu, chi tài Nhà nước Nhiệm vụ chủ yếu tra Bộ tài chính: + Thanh tra việc chấp hành luật NSNN qui định thu, chi NSNN - 64 chương I Nhưng trình tra ý số điểm sau : + Chi nhánh, tổ chức tín dụng hoạt động đa dạng nghiệp vụ, hoạt động số nghiệp vụ kinh doanh ngân hàng Do đó, phân tích theo phương pháp CAMEL mà vận dụng số nội dung phương pháp + Chi nhánh, tổ chức tín dụng hoạt động phụ thuộc nên cần ý xem xét việc chuyển vốn nội để đảm bảo kinh doanh an toàn chi trả địa phương + Cần tham khảo báo cáo kiểm toán nội Ngân hàng thương mại kiểm toán chi nhánh để tham khảo kiểm tra 4.2 Nội dung tra chỗ nghiệp vụ kinh doanh Ngân hàng thƣơng mại 4.2.1 Thanh tra vốn tự có: Vốn tự có gồm giá trị thực có vốn điều lệ, quỹ dự trữ, số tài khoản nợ khác tổ chức tín dụng theo qui định NHNN (khoản 13, điều 20, Luật tổ chức tín dụng) Vốn tự có để tính toán tỷ lệ đảm bảo an toàn hoạt động ngân hàng Trong cấu vốn tự có tổ chức tín dụng, vốn điều lệ phận quan trọng, ảnh hưởng lớn tới tiêu an toàn hoạt động ngân hàng Vì vậy, tra vốn tự có tập trung tra vốn điều lệ tổ chức tín dụng Đối với tổ chức tín dụng quốc doanh, vốn điều lệ Nhà nước cấp, nhiều quan chức xét duyệt nên có độ trung thực cao Vì vậy, tra ngân hàng không cần tiến hành tra vốn điều lệ Ngân hàng quốc doanh Phần tập trung sâu tra vốn điều lệ, cổ đông, cổ phần tổ chức tín dụng cổ phần, tín dụng hợp tác 4.2.1.1 Sự cần thiết phải tra vốn tự có: Trong thời gian qua, tra ngân hàng cấp qua công tác tra, kiểm tra phát số gian lận, sai phạm nghiêm trọng việc góp vốn cổ phần số tổ chức tín dụng cổ phần Những gian lận biểu dạng: - Vay vốn tổ chức tín dụng để góp cổ phần vào tổ chức tín dụng Sau Thống đốc ngân hàng chuẩn y vốn điều lệ giải tỏa tiền gửi phong tỏa rút để hoàn trả vốn vay, làm cho vốn điều lệ không thực; - Nhờ người khác đứng tên hộ để mua cổ phiếu; - Cá nhân nước đăng ký mua cổ phiếu hộ người nước ngoài; - Thu lãi cho vay không hạch toán vào thu nhập mà để dùng mua cổ phiếu; - Phát hành thẻ tiết kiệm khống, đem chấp Ngân hàng khác vay tiền để góp vốn cổ phần; - Góp vốn cổ phần cách tăng giá đất,… Những gian lận nói nghiêm trọng, tạo phận cổ đông sở hữu vốn cổ phần không trung thực, thụ hưởng cổ tức bất hợp pháp đánh - 65 lừa người gửi tiền Vì vậy, để góp phần bảo vệ lợi ích người gửi tiền vấn đề tra vốn điều lệ, cổ đông, cổ phần, cổ phiếu cần thiết 4.2.1.2 Nghiệp vụ tra vốn điều lệ, cổ đông, cổ phần, cổ phiếu a/ Yêu cầu, đối tƣợng tra báo cáo tình hình góp vốn cổ phần cung cấp tài liệu ban đầu - Báo cáo danh sách cổ đông, tình hình góp vốn chuyển nhượng vốn cổ phần: + Báo cáo danh sách cổ đông, số lượng vốn góp cổ đông thành lập ngân hàng lần tăng vốn; + Báo cáo tình hình chuyển nhượng cổ phần (xem phụ lục số 1); + Báo cáo danh sách cổ đông, số lượng vốn góp đến thời điểm kiểm tra - Yêu cầu cung cấp thông tin, tài liệu: + Các văn bản, điều lệ Thống đốc chuẩn y, lý lịch thành viên hội đồng quản trị, Tổng giám đốc (Giám đốc), kiểm soát viên qua thời kỳ; + Lý lịch cổ đông sáng lập, cổ đông lớn, cổ đông sở hữu từ 5% vốn điều lệ trở lên; + Các hồ sơ lực tài cổ đông pháp nhân góp vốn; + Các chứng từ thu tiền góp vốn chứng từ nộp tiền phong tỏa; + Biên lai đại hội cổ đông; Biên họp hội đồng quản trị lần tăngvốn; + Cung cấp tất tài liệu liên quan đến góp vốn b/ Kiểm tra thủ tục điều kiện mua cổ phiếu: - Xem xét nghị đại hội cổ đông định việc tăng vốn điều lệ + Tăng vốn tiền; + Tăng vốn tài sản - Xem xét cam kết mua cổ phần cổ đông, trọng vào yếu tố sau đây: + Địa nơi cư trú; + Số tiền góp tổ chức tín dụng khác, tổ chức kinh tế khác; + Số tiền cam kết mua cổ phiếu; + Cam kết chịu trách nhiệm trước pháp luật nguồn vốn góp; + Chữ ký người cam kết (Chú ý: có thể, xem xét qua lý lịch cổ đông cam kết góp vốn để biết sơ lược nhân thân người góp vốn); - Xem xét tờ trình Chủ tịch Hội đồng quản trị gửi NHNN xin chấp thuận nguyên tắc góp vốn; hồ sơ chấp thuận nguyên tắc chuẩn y vốn điều lệ Thống đốc NHNN Những tài liệu liên quan đến thủ tục, điều kiện hồ sơ mua cổ phiếu, góp cổ phần c/ Kiểm tra kỹ hồ sơ cổ đông sáng lập; cổ đông sở hữu từ 5% vốn điều lệ trở lên; cổ đông lớn; cổ đông thành viên Hội đồng quản trị; kiểm soát viên; Tổng giám đốc(Giám đốc) - Kiểm tra lý lịch cổ đông để xác định: - 66 + Tiềm lực tài cổ đông; so sánh với số tiền góp vào Ngân hàng góp vao nơi khác, để rút kết luận nghi vấn cần thiết + Mối quan hệ họ hàng, thân thuộc cổ đông + Xác định lực hành vi, lực pháp luật cổ đông + Xác định chức vụ, công tác qua cổ đông để đánh giá mức độ trung thực cổ đông - Xem xét ý kiến phát biểu cổ đông biên ban họp Hội đồng quản trị, Đại hội cổ đông ( kỳ Đại hội cổ đông để tăng vốn điều lệ) để xác định vai trò cổ đông - Kiểm tra kỹ cam kết góp vốn cổ đông này, ý nội dung sau: + Cam kết có mẫu NHNN không? + Chữ ký cổ đông d/ Kiểm tra nguồn vốn góp: Đây nội dung rộng khó kiểm tra Vì vậy, tiến hành tra bước này, cần phối hợp với việc tra nội dung chủ yếu sau đây: - Kiểm tra khoản cho vay cổ đông thời điểm xung quanh thời điểm Ngân hàng tăng vốn + Xem xét hồ sơ khoản cho vay cổ đông; người thân thuộc với cổ đông; doanh nghiệp mà cổ đông có quyền lợi, sở số dấu hiệu: Cổ đông trực tiếp đứng tên vay Cổ đông bảo lãnh cho người khác vay + Xem xét chứng từ phát tiền vay để xác định số tiền cho vay sử dụng nào? Xác định người nhận tiền + Xem xét chứng từ trả nợ khách hàng vay, thấy việc trả nợ diễn ngày NHNN giải tỏa tiền gửi phong tỏa sau vài ngày, phải xác minh việc sử dụng vốn vay + Xác minh trực tiếp khách hàngvay: Nếu khách hàng thể nhân, yêu cầu chứng minh việc sử dụng tiền vay Nếu khách hàng pháp nhân xem sổ quỹ, hóa đơn, chứng từ để xác định thực tế sử dụng tiền vay (việc xác minh phải lập biên bản) Sau thao tác kiểm tra xác minh nói trên, có chứng cho thấy có dấu hiệu cổ đông sử dụng tiền vay để góp vốn triệu tập Hội đồng quản trị, người có liên quan, yêu cầu trả lời chất vấn để làm rõ Việc chất vấn phải lập biên - Kiểm tra khoản tạm ứng lớn diễn thời điểm xung quanh thời điểm góp vốn + Xem xét chứng từ tạm ứng - 67 + Xem xét người tạm ứng có mối liên quan thân thuộc với cổ đông hay không + Xem xét mục đích tạm ứng Nếu có nghi ngờ việc tạm ứng để góp vốn, phải chất vấn người có liên quan để làm rõ Việc chất vấn phải lập thành văn - Kiểm tra khoản lãi xuất treo Có số tổ chức tín dụng cổ phần, thu khoản lãi treo không hạch toán vào thu nhập mà lập quỹ trái phép để sử dụng góp vốn cổ phần cho số cá nhân nắm quyền quản trị ngân hàng Vì vậy, phải kiểm tra kỹ khoản xuất khỏi tài khoản lãi treo để xác định số tiền thu hạch toán vào đâu? Nếu không xuất trình việc chứng từ ghi lại việc xuất lãi treo không chế độ, yêu cầu người có trách nhiệm trả lời chất vấn - Kiểm tra tài khoản ký quỹ doanh nghiệp có mối quan hệ với cổ đông cổ đông có quyền lợi doanh nghiệp + Một số trường hợp, doanh nghiêp tổ chức tín dụng bảo lãnh nhập hàng trả chậm Số tiền bán hàng trả chậm doanh nghiệp nộp vào Ngân hàng chưa đến hạn toán với nước Ngân hàng hạch toán số tiền tài khoản ký quỹ, trường hợp cổ đông sử dụng số tiền để góp vốn cổ phần + Kiểm tra việc chi trả từ tài khoản ký quỹ: Xem xét hồ sơ, chứng từ nộp tiền ký quỹ để xác định nội dung ký quỹ Xem xét việc chi trả từ tài khoản ký quỹ, việc chi trả không phù hợp với nội dung ký quỹ phải xác minh rõ + Kiểm tra việc tổ chức tín dụng hùn vốn qua lại với Một số tổ chức tín dụng cổ phần liên kết với để tăng vốn cách mua cổ phần qua lại Vấn đề không phản ánh thực chất việc góp vốn cổ phần nên phải kiểm tra Kiểm tra mua cổ phần qua lại: xem xét chứng từ chi tiêu mua cổ phần tổ chức tín dụng khác, đối chiếu với sổ quỹ nhập ký quỹ; xác minh trực tiếp tổ chức tín dụng khác mà Ngân hàng mua cổ phần - Kiểm tra để xác định tổ chức tín dụng phát hành thẻ tiết kiệm khống để tăng vốn cổ phần; + Kiểm tra khoản cho vay có nghi ngờ; việc đánh giá lại tài sản để cân vốn cổ phần khống + Đề nghị tổ chức tín dụng khác địa bàn, kê nợ xung quanh thời điểm tăng vốn tổ chức tín dụng tra chấp thẻ tiết kiệm tổ chức tín dụng tra Nếu phát việc này, đối chiếu với hồ sơ lưu tổ chức tín dụng kiểm tra để rút kế luận cần thiết - 68 e/ Kiểm tra việc chuyển nhƣợng cổ phần: - Xem xét biên kỳ họp hội đồng quản trị việc cổ đông chuyển nhượng cổ phần - Xem xét số cổ phiếu chuyển nhượng (lũy kế) vượt 15% vốn điều lệ, yêu cầu xuất trình văn chấp thuận NHNN - Nghiên cứu kỹ tên, lý lịch (nếu có) cổ đông chuyển nhượng nhận chuyển nhượng để rút việc chuyển nhượng có phải tập trung cổ phần cho số người nắm quyền kiểm soát tổ chức tín dụng không? Sau xem xét hồ sơ, thấy có dấu hiệu nghi vấn phải xác minh làm rõ f/ xác minh cổ đông để xác minh cổ đông đứng tên hộ, mua cổ phần từ nguồn vốn bất hợp pháp: - Xác minh vấn đề nghi vấn qua kết tra nội dung nói - Yêu cầu cổ đông xuất trình cổ phiếu mà cổ đông sở hữu - Yêu cầu cổ đông cung cấp thông tin số ức hưởng, lần nhận cổ tức có xuất trình chứng từ chứng minh - Đối chiếu kết xác minh nội dung với hồ sơ thu thập qua kiểm tra ngân hàng Nếu có mâu thuẫn phải triệu tập người có liên quan để làm rõ g/ Kiểm tra việc góp vốn tài sản (nếu có) - Xác định tính hợp pháp tài khoản - Xác định giá trị tài sản góp vốn - Xác định số lượng cổ đông có quyền sở hữu hợp pháp tài sản góp vốn Chú ý: Ở nội dung kiểm tra nói trên, phát có sai phạm phải chụp hồ sơ, tài liệu liên quan để làm kết luận sau h/ Lập biên kết kiểm tra vốn điều lệ, cổ đông, cổ phần, cổ phiếu bảng kê thực trạng cổ đông, cổ phần, nguồn vốn mua cổ phần, thụ hƣởng cổ tức theo mẫu biểu (phụ lục số 2,3,4) Biên phải Chủ tịch Hội đồng quản trị, kiểm soát viên trƣởng đồng ký xác nhận xác định đƣợc nội dung sau đây: - Cổ đông thực, cổ đông đứng tên hộ, cổ đông gia đình - Nguồn vốn góp cổ phần hợp pháp, không hợp pháp cổ đông - Sở hữu cổ phiếu hợp pháp - Vốn điều lệ thực có tổ chức tín dụng cổ phần i/ Kết luận, kiến nghị vốn điều lệ, cổ đông, cổ phần: Căn hồ sơ, chứng từ thu thập biên xác minh, biên chất vấn biên nói điều “g”, đối chiếu với quy định hành để kết luận sai phạm, nguyên nhân dẫn đến sai phạm, trách nhiệm cá nhân, tập thể sai phạm, đồng thời kết luận: - Vốn điều lệ thực có tổ chức tín dụng - 69 - Cổ đông thực tế tỏ chức tín dụng - Cổ đông thụ hưởng cổ tức bất hợp pháp - Cổ đông núp bóng, đứng tên hộ người khác, đứng tên hộ nước ngoài… Trên sở đó, kiến nghị xử lý nghiêm minh cá nhân sai phạm 4.2.2 Thanh tra vốn huy động: 4.2.2.1 Sự cần thiết tra vốn huy động: Đối với hoạt động ngân hàng, rủi ro nghiệp vụ xảy Tuy nhiên, với mục đích hoạt động tra góp phần bảo vệ người gửi tiền Mặt khác, thời gian qua số tổ chức tín dụng cổ phần có gian lận quản lý huy động vốn hình thức sau: - Hạch toán sai tính chất tài khoản để trốn dự trữ bắt buộc; - Huy động để sổ sách sử dụng chi xài cho số cá nhân nắm quyền quản trị ngân hàng; - Thông đồng với doanh nghiệp gửi tiền để tham ô tài sản nhà nước, trốn thuế… Vì vậy, cần thiết phải tiến hành tra vốn huy động hoạt động ngân hàng 4.2.2.2 Căn tiến hành tra: - Yêu cầu cung cấp tài liệu ban đầu; - Cung cấp bảng cân đối kế toán chi tiết tháng toàn thời kỳ tra; - Sao kê chi tiết khoản phải trả tháng thời kỳ tra 4.2.2.3 Nội dung tra: a/ Kiểm tra khoản tiền gửi khách hàng, tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn 12 tháng Trƣớc hết xem xét khoản tiền gửi lớn nội dung: - Hồ sơ mở tài khoản, nội dung gửi; - Thẻ tiết kiệm Nếu phát khoản tiền gửi 12 tháng, ngân hàng hạch toán vào tài khoản 12 tháng tiến hành mở rộng kiểm tra tất khoản tiền gửi loại (nếu có điều kiện thời gian nhân lực) lập biên kết kiểm tra Căn nội dung phát nói để tính lại dự trữ bắt buộc, xác định số thiếu tháng để tính số tiền nộp phát theo qui định b/ Kiểm tra khoản tiền ký quỹ lớn: - Xem xét hồ sơ để xác định nội dung ký quỹ + Nếu Ngân hàng trả lãi cho khoản tiền này, lập biên để làm xử lý Theo qui định, khoản tiền hạch toán tài khoản ký quỹ trả lãi không chịu dự trữ bắt buộc Vì vậy, phải tính - 70 toán lại dự trữ bắt buộc tháng có xảy vấn đề dể làm sở tính toán số tiền nộp phạt tổ chức tín dụng thiếu dự trữ bắt buộc + Nếu Ngân hàng trả lãi suất bình thường (lớn lãi suất huy động bình quân hành tổ chức tín dụng tổ chức tín dụng khác địa bàn), yêu cầu cung cấp toàn chứng từ này, sau xác minh khách hàng gửi tiền để làm sở xác định số tiền Ngân hàng chi trả lãi có hạch toán đầy đủ vào sổ sách khách hàng hay không? Nếu hạch toán không đầy đủ có dấu hiệu tham ô, cần phải điều tra xem xét c/ Kiểm tra khoản phải trả để xác định: Nếu khoản có tính chất tiền gửi (có phát sinh trả lãi) cần tiến hành xác minh để xác định: + Nếu khách hàng thực gửi tiền để hưởng lãi Ngân hàng hạch toán vào sai phạm thuộc Ngân hàng Cần thống kê khoản để tính dự trữ bắt buộc Ngân hàng kỳ tra, sở tính tiền phạt thiếu dự trữ bắt buộc + Nếu có thông đồng với khách hàng để tham ô (tiền lãi Ngân hàng chi trả khách hàng không hạch toán vào sổ sách mình) tiến hành điều tra làm rõ để có kết luận kiến nghị xử lý thích đáng d/ Kiểm tra quỹ bất ngờ phòng giao dịch: Có số phòng giao dịch xa trụ sở Ngân hàng nên nhân viên câu kết với thủ quỹ trụ sở để tham ô dạng: - Hàng ngày, cuối giao dịch buổi chiều, phòng giao dịch nộp tiền quỹ trụ sở Những nhân viên phòng giao dịch báo cáo số tiền nộp lớn số thực nộp nhân viên quỹ trụ sở xác nhận số báo cáo; - Sáng ngày tiếp theo, nhân viên quỹ trung tâm chuyển tiền đến phòng giao dịch bao tiền nộp hôm trước Vì vậy, luôn có lượng tiền khống mà Ngân hàng trả lãi, số lãi nhân viên phòng giao dịch thủ quỹ trung tâm chia Vì vậy, kiểm tra quỹ phòng giao dịch bất ngờ vào đầu sáng phát Phương pháp kiểm tra sau: + Không báo trước, mở cửa phòng giao dịch, đoàn tra công bố lệnh kiểm tra quỹ đồng thời tiến hành thu giữ sổ quỹ Nhật ký quỹ + Kiểm đếm tiền trụ sở chuyển xuống, không khớp, yêu cầu giải trình lập biên e/ Trực tiệp ngồi quầy giao dịch để kiểm tra điểm số khoản tiền gửi tiết kiệm dể phát huy động vốn để sổ sách - Thu giữ kê, sổ lưu tiết kiệm đến ngày kiểm tra; - Ngồi quầy nhân viên nhận, trả tiền gửi tiết kiêm; - Có khách hàng đến rút tiền tiết kiệm giao dịch, tiến hành đối chiếu sổ khách hàng với sổ lưu Nếu không khớp (sổ lưu không có, số - 71 tiền sổ lưu nhỏ lớn sổ khách hàng…) tiến hành mở rộng kiểm tra theo nội dung nói điểm f/ f/ Đối chiếu công khai tiền gửi khách hàng: - Lập tờ trình báo cáo người định tra việc phát hiện, đề xuất đối chiếu công khai - Nếu chấp thuận, yêu cầu ban giám đốc đăng báo, truyền hình để đối chiếu công khai tiền gửi - Kết đối chiếu công khai, số tiền gửi thực tế lớn số mà Ngân hàng hạch toán, đề nghị người định tra chuyển hồ sơ sang quan điều tra hình để xem xét trách nhiệm cá nhân có liên quan g/ Kiểm tra xác minh tham ô qua việc phát hành thẻ tiết kiệm khống: Thời gian qua, số cán Ngân hàng làm phận tiết kiệm tham ô tiền Ngân hàng dạng: thẻ tiết kiệm ban giám đốc ký tên, đóng dấu sẵn, nhân viên tiết kiệm lợi dụng việc để phát hành thẻ tiết kiệm khống, sau đem thẻ chấp Ngân hàng khác để tiêu xài cá nhân dùng tiền vay để góp vốn cổ phần vào tổ chức tín dụng khác Kiểm tra việc tiến hành sau: đề nghị tổ chức tín dụng khác địa bàn cung cấp kê dư nợ chấp sổ tiết kiệm tổ chức tín dụng tra Xem xét kê tổ chức tín dụng khác cung cấp, đối chiếu với kê tổ chức tín dụng tra để phát thẻ khống Nếu thấy có tượng xảy ra, lập biên quy rõ trách nhiệm cá nhân đề nghị chuyển hồ sơ sang công an để xử lý theo pháp luật 4.2.3 Thanh tra nghiệp vụ tín dụng: 4.2.3.1 Căn tiến hành tra: - Yêu cầu tổ chức tín dụng báo cáo văn khách hàng vay vốn lớn, khách hàng có nợ hạn, nợ khó đòi số nội dung sau đây: + Doanh số cho vay khách hàng thời kỳ tra; + Dư nợ đến ngày tra; + Nguyên nhân dẫn đến nợ hạn, nợ khó đòi; + Giải thích lý cho vay lớn, vượt quy định; + Báo cáo khả tài khách hàng; đánh giá khả thu hồi nợ - Yêu cầu cung cấp tư liệu sau: + Bảng cân đối tài khoản nội, ngoại bảng chi tiết hàng tháng kỳ tra; + Sao kê dư nợ đến ngày tra (phụ lục số 5); + Toàn sổ quỹ tiền mặt kỳ tra 4.2.3.2 Nội dung tiến hành tra: - 72 a/ Xác định khách hàng vay vốn cần tập trung xem xét: - Xem xét cân đối chi tiết để xác định trọng tâm khách hàng vay cần sâu để kiểm tra khoản dư nợ vô lý, kéo dài + Xem xét tài khoản cho vay để xác định: * Những khách hàng có doanh số vay lớn kỳ tra; * Những khách hàng có phát sinh nợ nhiều, doanh số trả nợ ít, bất thường; * Những khách hàng cổ đông lớn, cổ đông sáng lập, cổ đông sở hữu 5% vốn điều lệ trở lên, khách hàng mà cổ đông có quyền lợi, khách hàng có mối quan hệ thân thuộc với cổ đông, khách hàng thuộc đối tượng quy định điều 30 luật ngân hàng, điều 77, 78 luật tổ chức tín dụng + Xem xét tài khoản có số dư bất bình thường để xác định khoản cho vay tổ chức tín dụng hạch toán vào - Xem xét báo cáo chi tiết khoản phải thu để sơ khoản cho vay khách hàng tổ chức tín dụng hạch toán vào - Xem xét kê dư nợ để xác định thêm khách hàng cần sâu kiểm tra Tập trung vào khách hàng sau đây: + Khách hàng có nợ hạn, nợ khó đòi; + Khách hàng có dư nợ lớn; + Khách hàng tài sản chấp có tài sản chấp không đảm bảo đủ điều kiện; + Khách hàng ngân hàng cho vay với lãi suất cao thấp khung quy định; + Khách hàng ngân hàng cho gia nợ nhiều lần, vượt quy định; + Khách hàng bảo lãnh đệ tam (chú ý việc bảo lãnh thành viên Hội đồng quản trị, kiểm soát viên, cổ đông lớn…); + Khách hàng cổ đông lớn, cổ đông sáng lập, cổ đông sở hữu từ 5% vốn điều lệ trở lên khách hàng doanh nghiệp mà cổ đông có quyền lợi, khách hàng thân thuộc với cổ đông này, khách hàng đối tượng quy định điều 30 luật ngân hàng, điều 77, điều 78 luật tổ chức tín dụng Sau xác định trọng tâm khách hàng cần sâu xem xét, lập danh sách khách hàng với thông tin sau: tên khách hàng, mã số tài khoản để thực kiểm tra theo nội dung nói điều “b/” sau b/ Kiểm tra việc cho vay khách hàng trọng tâm: - Yêu cầu tổ chức tín dụng cung cấp tài liệu sau đây: + Sổ phụ tài khoản chi tiết cho vay, sổ phụ chi tiết tài khoản phải thu khách hàng này, khoản cho vay mà tổ chức tín dụng hạch toán tài khoản kỳ tra; + Sổ phụ chi tiết tài khoản tiền gửi toán, tiền gửi có kỳ hạn, tiền ký quỹ kỳ tra khách hàng này; - 73 + Sổ phụ chi tiết tài khoản lãi treo kỳ tra khách hàng Ghi chú: Nếu tổ chức tín dụng lưu trữ liệu máy tính, yêu cầu in sổ phụ kỳ tra (nói rõ yêu cầu tên khách hàng mã số tài khoản) Nếu liệu máy tính, yêu cầu cung cấp sổ phụ tài khoản hàng tháng kỳ tra - Kiểm tra sổ phụ để xác định: + Ngày tháng tổ chức tín dụng phát tiền vay (bằng tiền mặt chuyển khoản); + Ngày tổ chức tín dụng thu nợ, thu lãi, chuyển nợ hạn, chuyển tài khoản khác… + Ngày tháng phát sinh nghiệp vụ tài khoản tiền gửi, ký quỹ, lãi treo… - Kiểm tra hồ sơ, chứng từ cho vay, thu nợ, thu lãi + Căn ngày phát sinh bút toán qua kiểm tra sổ phụ (nói trên), yêu cầu tổ chức tín dụng cung cấp tập chứng từ ngày Tìm tập chứng từ yêu cầu tổ chức tín dụng chụp tài liệu sau đây: Khế ước cho vay Bảng kê tính lãi Chứng từ gốc phát tiền vay Chứng từ ghi sổ chuyển nợ hạn, chuyển nợ sang tài khoản khác Chú ý chứng từ ghi sổ nhập, xuất tài khoản lãi treo + Căn nội dung ghi hồ sơ, chứng từ, chữ ký người nộp tiền chứng từ yếu tố khác, đối chiếu với tài liệu liên quan như: Sổ quỹ, tài khoản tiền gửi tổ chức tín dụng mở Ngân hàng Việt nam, tổ chức tín dụng khác, tài khoản tổ chức tín dụng mở nước ngoài, để tìm cac dấu hiệu nghi vấn Có thể dấu hiệu sau đây: Một người ký nhận tiền vay, trả nợ, trả lãi cho nhiều khách hàng Lãi tính bảng kê tính lãi không khớp với số lãi thu lãi treo Xuất lãi treo không tính vào thu nhập Cho vay, thu nợ ngày Khách hàng vay chuyển trả tiền nhiều lần cho đối tượng Trên tài khoản tiền gửi có tiền tổ chức không thu nợ Số tiền chứng từ phát tiền vay, thu nợ, thu lãi không khớp với tài liệu khác… + Từ nghi vấn qua xem xét chứng từ cho vay, thu nợ, thu lãi… yêu cầu tổ chức tín dụng cung cấp toàn hồ sơ tín dụng khách hàng lần vay vốn (cả hồ sơ tất toán dư nợ) kỳ tra Nếu cần thiết yêu cầu thêm hồ sơ trước sau kỳ tra - Kiểm tra hồ sơ tín dụng: xem xét toàn hồ sơ tín dụng (hợp đồng tín dụng, khế ước nhận nợ, hồ sơ tài sản chấp…) để xác định: - 74 + Quy trình thẩm định xét duyệt cho vay; mục đích sử dụng tiền vay ghi hồ sơ để đối chiếu với sử dụng vốn thực tế; + Các điều khoản ghi hợp đồng tín dụng; + Những người có liên quan thẩm định xét duyệt cho vay; tính hợp pháp hồ sơ tài sản chấp; + Tình hình gia hạn nợ, chuyển nợ hạn; + Nhận định chất cho vay… - Chất vấn cán có liên quan vấn đề chưa rõ Xem xét hồ sơ nêu trên, vấn đề chưa rõ, yêu cầu cán giải rình trả lời chất vấn, việc trả lời chất vấn phải lập thành biên Nếu cán ngân hàng trả lời chất vấn không trung thực, mâu thuẫn với tài liệu, hồ sơ thu thập nghi vấn, phải tiến hành xác minh để làm rõ - Xác minh khách hàng vay vốn: Tập trung vào nội dung sau đây: + Xác minh vấn đề chưa rõ trình kiểm tra ngân hàng + Kiểm tra sổ quỹ đơn vị để xác định rõ số tiền vay tiền mặt có nhập vào quỹ hay không? Nếu không nhập vào quỹ phải làm rõ số tiền chi trả cho ai? + Nếu cho vay chuyển khoản, phải xem xét trình vận động tiền vay Kiểm tra lượng hàng hóa vật tư việc chi trả tiền vay có mục đích hợp đồng tín dụng? + Đánh giá lực tài khách hàng; + Tìm hiểu khoản vay khác khách hàng tổ chức tín dụng khác; + Kiểm tra thực tế tài sản chấp; + Xem xét nội dung khác thấy cần thiết, toàn nội dung xác minh phải lập thành biên - Lập biên yêu cầu đại diện nhân hàng xác nhận việc cho vay khách hàng Căn kết kiểm tra hồ sơ, xác minh, chất vấn chứng từ thu thập được, tiến hành lập biên toàn trình cho vay khách hàng kỳ tra Biên ghi lại trung thực diễn biến việc xảy ra, đối chiếu với qui định thời kỳ để xác định vi phạm thể lệ, chế độ đánh giá hậu việc làm sai trái (gây nợ khó đòi, tổn thất, tham ô…) Làm sở cho việc lập kết luận kết thúc tra c/ Kiểm tra khoản tổ chức tín dụng mua tài sản chấp để trừ nợ: Thời gian qua, số cá nhân có chức quyền số tổ chức tín dụng có biểu tham ô qua việc mua tài sản chấp để trừ nợ Hành vi thể sau: - Thông đồng với khách hàng vay vốn người thân, đánh giá tài sản chấp cao giá trị thực tế nhiều để vay vốn ngân hàng thời gian ngắn - Đến hạn trả nợ, người vay xin gán tài sản chấp - 75 - Cá nhân có quyền ngân hàng chấp nhận dễ dàng mua lại tải sản chấp để trừ nợ tài sản không cần thiết cho hoạt động ngân hàng họ cố chứng minh cần thiết tài sản Thông qua hình thức này, cá nhân tham ô số tiền chênh lệch số tiền vay với giá trị thực tế tài sản chấp Vì phải tra khoản mục loại để phát sai phạm Có thể kiểm tra khía cạnh sau đây: * Xác định nguồn gốc tài sản chấp * Xác định mối quan hệ nhân thân người vay vốn với cán ngân hàng * Quá trình kiểm tra, thấy có sai phạm việc cho vay phải quy trách nhiệm yêu cầu bồi thường chuyển cho quan điều tra xem xét (nếu có cứ) 4.2.4 Thanh tra nghiệp vụ thu, chi tài chính: 4.2.4.1 Căn tiến hành tra: Yêu cầu cung cấp tài liệu sau đây: - Sổ phụ tài khoản thu, chi tháng kỳ tra (chủ yếu tài khoản thu lãi cho vay, thu phí bảo lãnh, thu nhập, chi phí kinh doanh ngoại tệ, chi lãi tiền gửi, chi kương cho cán công nhân viên, chi khác…) - Sao kê chi tiết khoản phải thu, chi phí chờ phân bổ, khoản phải trả tháng kỳ tra - Sổ phụ số tài khoản lãi treo chi tiết đến khách hàng kỳ tra - Sổ phụ số tài khoản tiền gửi loại khách hàng kỳ tra xét thấy có nghi vấn (các khoản thu tổ chức tín dụng không hạch toán vào thu nhập mà treo ngững tài khoản phát qua viêc tra tiền gửi nói trên) - Sổ phụ tài khoản chênh lệch giá ngoại tệ, chênh lệch giá vàng, lãi cộng dồn dự thu… kỳ tra - Sổ quỹ kỳ tra 4.2.4.2 Nội dung tra: a/ Kiểm tra thu nhập: - Kiểm tra thu lãi cho vay: + Căn kết tra nghiệp vụ tín dụng, xét thấy vay mà tổ chức tín dụng cho vay với lãi xuất cao quy định NHNN tiến hành xem xét chứng từ thu khoản để xác định rõ số tiền chênh lệch số thực thu với thu theo lãi xuất trần; số tièn chênh lệch cần phải kiến nghị thu hồi cho ngân sách Nhà nước + Xem xét khoản thu lãi cho vay kỳ tra khách hàng cổ đông, thân thuộc với cổ đông, đối tượng quy định điều 77,78,79 luật tổ chức tín dụng có đúng, đủ hay không? + Xem xét sổ phụ bút toán lãi xuất treo, bảng kê tính lãi cho vay, đối chiếu với sổ phụ tài khoản thu lãi cho vay thời điểm Nếu thấy - 76 không khớp (xuất lãi treo không hạch toán thu lãi cho vay, số tiền xuất lãi treo lớn nhỏ số tiền hạch toán thu lãi cho vay ) phải kiểm tra chứng từ gốc yêu cầu đối tượng giải trình Nếu xét thấy có vi phạm phải lập biên yêu cầu đối tượng ký xác nhận + Xem xét khoản thu lãi cho vay từ tài sản xiết nợ tổ chức tín dụng chưa bán tài sản Nếu có phải lập biên kiến nghị loại khỏi thu nhập + Xem xét sổ phụ tài khoản thu lãi cho vay, thấy bút toán đối ứng bất hợp lý (như thu lãi từ tài khoản phải trả, từ tài khoản ký quỹ khách hàng…) tiến hành xem xét chứng từ gốc yêu cầu đối tượng giải trình để xác định xác nôi dung thu Nếu xét thấy có vi phạm phải lập biên yêu cầu đối tượng ký xác nhận + Xem xét khoản phát sinh có tên tài khoản phải trả, tài khoản số khách hàng có nghi vấn để phát thu lãi cho vay tổ chức tín dụng hạch toán vào Nếu có sai phạm phải lập biên yêu cầu đối tượng xác nhận - Kiểm tra thu phí bảo hành: + Căn kết kiểm tra nghiệp vụ bảo lãnh, phát tổ chức tín dụng thu phí cao quy định, tiến hành lập bảng kê chênh lệch thực thu phí bảo lãnh với thu theo quy định Số tiền chênh lệch phải kiến nghị thu hồi cho ngân sách Nhà nước + Xem xét sổ phụ thu phí bảo lãnh, thấy bút toán có đối ứng bất hợp lý (thu phí tư tài khoản ký quỹ, từ tài khoản phải trả) tiến hành xem xét chứng từ gốc yêu cầu đối tượng giải trình Nếu có sai phạm phải lập biên yêu cầu đối tượng ký xác nhận + Xem xét khoản phát sinh có tài khoản phải trả, tài khoản tiền gửi khách hàng có nghi vấn, để xác định thu phí bảo lãnh tổ chức tín dụng hạch toán vào Nếu có sai phạm phải lập biên làm sau - Kiểm tra thu nhập kinh doanh ngoại tệ: Tiến hành kiểm tra khoản thu này, phát tổ chức tín dụng mua, bán ngoại tệ vi phạm quy định thống đốc NHNN tỷ giá, tiến hành lập biên để kiến nghị, thu hồi cho ngân sách Nhà nước phần thu vượt - Kiểm tra tài khoản thu nhâp khác để xác định sai phạm tổ chức tín dụng hạch toán thu nhập kỳ tra Căn kết kiểm tra thu nhập, xác định xác khoản thu hợp pháp tổ chức tín dụng kỳ tra Những khoản thu bất hợp pháp phải kiến nghị tạm giữ chờ xử lý kiến nghị thu hồi cho ngân sách Nhà nước b/ Kiểm tra chi phí: - Kiểm tra chi lãi tiền gửi: - 77 + Căn kết tra nghiệp vụ tiền gửi qua xem xét khoản chi trả lãi tiền gửi lớn, phát tổ chức tín dụng trả lãi bất thường (chi trả cao lãi xuất huy động bình quân, chi trả lãi cho tiền gửi ký quỹ, tiền giữ hộ, khoản phải trả…) có sai phạm, tiến hành xem xét chứng từ gốc lập bảng kê chi tiết khoản chi Trên sở đó, tiến hành xác minh khách hàng, phát khách hàng không hạch toán hạch toán không số tiền ngân hàng chi, yêu cầu người có liên quan giải trình Nếu thấy có dấu hiệu thông đồng để tham ô, phải kiến nghị chuyển hồ sơ sang quan điều tra hình để xem xét trách nhiệm + Thống kê khoản chi trả lãi cho khoản tiền gửi khống (nêu mục tra tiền gửi) để kiến nghị cá nhân có liên quan bồi thường + Kiểm tra khoản chi trả lãi tiền gửi cho khách hàng cổ đông lớn, cổ đông sáng lập, cổ đông sơ hữu 5% vốn điều lệ tổ chức tín dụng cổ phần người thân thuộc với cổ đông này, khách hàng thuộc đối tượng quy định điều 77,78 luật tổ chức tín dụng để xác định khoản chi bất hợp pháp, bất hợp lý Từ có kiên nghị thích hợp - Kiểm tra việc tính khấu hao để xác định tổ chức tín dụng tính có đủ chế độ hay không? - Kiểm tra khoản chi phí quản lý chi phí khác: + Xem xét sổ phụ tài khoản để xác định khoản chi lớn, bất bình thường Ghi lại ngày tháng phát sinh khoản chi để yêu cầu đối tượng cung cấp chứng từ gốc + Xem xét chứng từ gốc, thấy khoản chi không hợp pháp hợp lệ (chi lớn định mức, chi chứng từ gốc kèm theo, chi lương vượt định mức không với hợp đồng ký vơi người lao động…) cần thống kê chi tiết yêu cầu đối tượng ký xác nhận để kiến nghị xử lý thích hợp + Kiểm tra tài khoản khác chi phí (cũng theo trình tự từ sổ phụ đến chứng từ gốc) xét thấy cần thiết Căn kết tranh tra chi phí, xác định xác tổng chi phí hợp pháp tổ chức tín dụng kỳ tra - Xác định kết tài chính, mức thuế phải nộp trích lập quỹ tổ chức tín dụng Trên sở số liệu thực thu, thực chi hợp pháp, hợp lý qua kiểm tra kỳ tra, xác định kết tài tổ chức tín dụng Trên sở đó, xác định mức thuế thực phải nộp, mức trích lập quỹ từ lợi nhuận ròng tổ chức tín dụng để kiến nghị xử lý phù hợp: + Nếu chưa nộp đủ thuế, kiến nghị tổ chức tín dụng nộp bổ sung đồng thời chuyển hồ sơ sang thuế đề nghị quan thuế thu đủ số thuế cần thiết - 78 + Nếu số tiền thích lập quỹ từ lợi nhuận ròng thiếu theo quy định, yêu cầu tổ chức tín dụng trích bổ sung cho đủ, trích thừa, tình hình thực tế để kiến nghị xử lý phù hợp CÔNG TÁC GIẢI QUYẾT KHIẾU NẠI, TỐ CÁO TRONG NGÀNH NGÂN HÀNG Nghiệp vụ giải khiếu nại, tố cáo ngành ngân hàng tiến hành tương tự giải khiếu nại, tố cáo tra tài trình bày chương I