Slide bàn về tài sản tài chính ghi nhận thông qua lãi lỗ

08/23/16 Nhóm 2_Chuyên đề tự chọn_4 10Tài sản tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một tài sản tài chính hoặc một khoản nợ phải t

Trang 1

NHÓM 2

Bàn về tài sản tài chính ghi nhận thông qua lãi lỗ

Trang 2

Nh n di n, đ c đi m TSTC ậ ệ ặ ể

 TSTC là tiền, công cụ vốn chủ sở hữu của đơn vị khác hoặc quyền theo hợp đồng được nhận tiền, tài sản tài chính khác hoặc có thể trao đổi tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính trong điều kiện có lợi cho đơn vị mình.

 Tài sản tài chính:là những chứng chỉ bằng giấy hoặc có thể chỉ là những dữ liệu trong máy tính, sổ sách.

 TSTC có đặc điểm không tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất hàng hóa, dịch vụ

 Giá trị của TSTC phụ thuộc vào khả năng sinh lời của tài sản thực

08/23/16 Nhóm 2_Chuyên đề tự chọn_4 2

Trang 3

Phân lo i TSTC Phân lo i TSTC ạ ạ

Tài s n tài chính khácả

Kho n cho vay ho c ph i thuả ặ ả

Kho n đ u t gi đ n ngày đáo h nả ầ ư ữ ế ạ

TSTC ghi nh n theo giá tr h p lý thông qua lãi lậ ị ợ ỗ

 Phân lo i TSTC ạ

Tài sản

tài chính

TSTC nắm giữ để kinh doanh

Công cụ tài chính phái sinh

Doanh nghiệp phân loại TSTC vào nhóm này

Trang 4

TÀI S N TÀI CHÍNH GHI NH N THEO Ả Ậ

Nguyên tắc hạch toán

Nhận diện, phân loại TSTC

Đo lường TSTC Ghi nhận TSTC

QU C T Ố Ế

So sánh giữa kế toán Việt Nam và quốc tế Kiến nghị hoàn thiện

Trang 7

Ghi nh n TSTC ậ

 Ghi nhận sau ban đầu: TSTC ghi nhận theo giá

trị hợp lý thông qua lãi lỗ

 Bao gồm TSTC nắm giữ để kinh doanh hoặc

TSTC được doanh nghiệp chủ định phân loại

vào nhóm này sẽ được ghi nhận sau ban đầu

theo giá trị hợp lý.

 Một khoản lãi hoặc lỗ do thay đổi ban đầu theo giá trị hợp lý được ghi nhận trên BC KQKD.

Trang 8

Nguyên tắc hạch toán

Trang 9

Các chu n m c k toán Vi t Nam ẩ ự ế ệ

 Hiện nay chưa có chuẩn mực riêng về kế toán công cụ

tài chính: Kế toán công cụ tài chính được quy định rải

rác trong các chuẩn mực VAS01, VAS10, VAS16, và

Thông tư 210/2009/TT-BTC ban hành ngày 6/11/2009

 Thông tư 210 được áp dụng cho tất cả các đơn vị thuộc

mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế tại Việt Nam có

các giao dịch liên quan đến công cụ tài chính.

Trang 10

Tài sản tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một tài sản tài chính hoặc một khoản nợ phải trả tài chính thỏa mãn một trong các điều kiện sau:

K6-Đ3

thông tư

210/2009/

TT-BTC

Các chu n m c k toán Vi t Nam ẩ ự ế ệ

Text in

a

TSTC hoặc nợ phải trả tài chính được phân loại vào nhóm nắm giữ để kinh

Trang 11

Trình bày, thuy t minh và công b ế ố

Trang 13

Nguyên t c h ch toán ắ ạ

 Tại thời điểm mua cổ phiếu

 Tại thời điểm lập báo cáo

 Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư,

Trang 14

S đ k toán ch ng khoán ghi nh n theo giá tr h p lí ơ ồ ế ứ ậ ị ợ

Trang 15

Trang 16

nhau Đều quy ước tài sản tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý bao gồm:

TSTC nắm giữ để kinh doanh

Công cụ tài chính phái sinh

Doanh nghiệp phân loại TSTC vào nhóm này Khác nhau

Các chuẩn

mực Chưa có chuẩn mực riêng về kế toán CCTC

TSTC được ghi nhận theo giá trị hợp lý được quy định ở khoản 6 điều 3 thông tư 210/2009/TT-BTC

TSTC ghi nhận theo GTHL thông qua lãi lỗ được nói đến trong “ Assets at Fair value through profit or loss” và được quy định trong IAS và IFRS

PP

hạch

toán

TP Giá hạch toán bao gồm giá

mua và chi phí giao dịch Sử dụng phương pháp lãi suất thực CP

Trang 17

Đ i v i c phi u ( K toán VN ) ố ớ ổ ế ế

 Ghi nhận ban đầu:

Nợ Tk 1211, 221, 223, 228: Giá mua + Chi phí giao dịch.

Có Tk 111, 112, …: Giá mua + Chi phí giao dịch.

 Ghi nhận sau ban đầu:

+ Nhận cổ tức:

Nợ Tk 111, 112, 138: Cổ tức được chia

Có Tk 515: Cổ tức được chia

+ Chuyển nhượng cổ phiếu:

- Nếu lãi ( giá chuyển nhượng lớn hơn giá trị ghi sổ )

Nợ Tk 111, 112, 131: Giá chuyển nhượng

Có Tk 1211, 221, 223, 228: Giá trị ghi sổ

Có Tk 511: Chênh lệch

- Nếu lỗ (giá chuyển nhượng nhỏ hơn giá trị ghi sổ )

Nợ Tk 111, 112, 131: Giá chuyển nhượng

Nợ Tk 635: Chênh lệch

Có Tk 511: Giá trị ghi sổ

Trang 18

 Ghi nhận ban đầu: giá mua, ko có CP giao dịch

Nợ Tk Cổ phiếu: Giá mua

Có Tk Tiền, …: Giá mua

Nợ TK Chi phí tài chính: chi phí giao dịch

Có Tk Tiền …: chi phí giao dịch

 Ghi nhận sau ban đầu: cũng ghi nhận bằng giá trị hợp lý.

+ Nếu giá cổ phiếu tăng:

Nợ Tk Cổ phiếu: Chênh lệch giữa giá hiện tại và giá ghi sổ.

Có Tk Doanh thu tài chính (Nếu là nắm giữ để kinh doanh):

Chênh lệch giữa giá hiện tại và giá ghi sổ.

Có Tk VCSH (Nếu là tài sản tài chính khác): Chênh lệch giữa

giá hiện tại và giá ghi sổ.

+ Nếu giá cổ phiếu giảm

Nợ TK Chi phí tài chính (Nếu là nắm giữ để kinh doanh):

Chênh lệch giữa giá hiện tại và giá ghi sổ

Nợ TK VCSH (Nếu là tài sản tài chính khác): Chênh lệch giữa

giá hiện tại và giá ghi sổ

Có Tk cổ phiếu: Chênh lệch giữa giá hiện tại và giá ghi sổ

Trang 19

Gi i pháp hoàn thi n k toán ả ệ ế

TSTC ghi nh n theo giá tr h p lý ậ ị ợ

 Kế toán TSTC ghi nhận theo GTHL cần đảm

bảo phù hợp với yêu cầu quản lý của Việt Nam

và sự phát triển trong tương lai.

 Hoàn thiện kế toán công cụ tài chính phải đáp

ứng yêu cầu hiệu quả và tính khả thi

◦ Nhận diện, phân loại công cụ tài chính

◦ Đo lường công cụ tài chính

◦ Ghi nhận công cụ tài chính

◦ Trình bày và công bố thông tin về công cụ tài chính

Trang 20

Đi u ki n th c hi n các gi i pháp ề ệ ự ệ ả

 Về phía cơ quan Nhà nước

 Về phía doanh nghiệp

 Về phía các cơ sở đào tạo

Trang 21

II CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ NẮM GIỮ ĐẾN

2.2.1 Nhận diện và phân loại

2.2.2 Đo lường các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn

2.2.3 Ghi nhận các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn

2.3 Những hạn chế và kiến nghị để hoàn thiện chế độ kế toán

Việt Nam

2.3.1 Hạn chế

2.3.2 Các kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ kế toán Việt

Nam

Trang 22

NGÀY ĐÁO HẠN

2.1 Chế độ kế toán Việt Nam

2.1.1 Khái niệm

Theo Thông tư 210/2009/TT-BTC

Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn: Là các tài sản tài chính phi

phái sinh với các khoản thanh toán cố định hoặc có kỳ đáo hạn cố định

mà đơn vị có ý định và có khả năng giữ đến ngày đáo hạn

• Các TSTC thuộc nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý tại thời

điểm ghi nhận ban đầu

• Các TSTC thuộc nhóm sẵn sàng để bán

• Các khoản cho vay và phải thu

Trang 23

Chú ý:

Trong năm tài chính hiện tại hoặc trong hai năm tài chính trước đây, trước thời gian đáo hạn của TSTC, nếu đơn vị đã bán hoặc

phân loại lại TSTC, cần chú ý 3 điều kiện sau

2.1.1 Khái niệm

Trang 24

1 Gần kỳ đáo hạn (trước không quá 3 tháng kể

từ thời điểm đáo hạn) việc thay đổi lãi suất thị

trường không ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị

hợp lý của tài sản tài chính.

2.1.1 Khái niệm

Thỏa

mãn

Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn

2 Được thực hiện sau khi đơn vị đã thu được

phần lớn tiền gốc của tài sản tài chính theo tiến

độ thanh toán hoặc được thanh toán trước

3 Do nguyên nhân đặc biệt trong trường hợp

riêng rẽ ngoài khả năng kiểm soát của đơn vị,

không lặp lại và đơn vị không thể dự đoán

trước được

Loại TSTC khác

Khác

Trang 25

2.1.2 Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 1212 “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn – Trái

phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu”

Trị giá thực tế

đầu tư tại thời

điểm mua vào

của chứng khoán

Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo hạn, hoặc được thanh toán

TK 1212

ĐK: xxx

CK: xxx

Trị giá thực tế của chứng khoán đầu tư ngắn hạn do doanh nghiệp đang nắm giữ

Trang 26

Trang 27

Trang 28

2.1.3 Phương pháp hạch toán

 Đối với các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn

(1) Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, căn cứ vào chi phí thực tế mua (Giá mua cộng (+) Chi phí môi giới, giao dịch, chi phí thông tin, lệ phí, phí ngân hàng…)

Nợ TK 1212 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Trang 29

(2) Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu:

-Nhận tiền lãi và sử dụng tiền lãi tiếp tục mua bổ sung trái

phiếu, tín phiếu (không mang tiền về doanh nghiệp mà sử dụng tiền lãi mua ngay trái phiếu), ghi:

Nợ TK 1212 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Trang 30

- Nhận lãi bằng tiền, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

- Nhận lãi đầu tư bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi mua lại khoản đầu tư đó thì phải phân bổ số tiền lãi này

Nợ các TK 111, 112, (Tổng tiền lãi thu được)

Doanh thu hoạt động tài chính (Phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu

tư này)

Trang 31

(3) Thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn đã đáo hạn

Nợ các TK 111, 112 hoặc 131

Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn)

Trang 32

 Đối với các khoản đầu tư ngắn hạn khác

(1) Khi dùng vốn bằng tiền để đầu tư ngắn hạn

Nợ TK 128 (1281, 1288) - Đầu tư ngắn hạn khác

Có các TK 111, 112,

(2) Khi thu hồi các khoản đầu tư ngắn hạn khác

Nợ các TK 111, 112, 152, 156, 211,

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Nếu Lỗ)

Có TK 128 (1281, 1288) - Đầu tư ngắn hạn khác (Giá vốn)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Nếu Lãi)

Trang 33

 Đối với các khoản đầu tư dài hạn

(1) Khi cho đơn vị khác vay vốn có thời hạn thu hồi trên một năm(1a) Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (2288)

Có các TK 111, 112, …

(1b) Định kỳ, tính toán, xác định số lãi cho vay được nhận trong

kỳ theo khế ước vay

Nợ các TK 111, 112,… (Nếu thu tiền ngay)

Nợ TK 138 - Phải thu khác (Nếu chưa nhận được tiền ngay)

Có TK 515 - DT hđ tài chính (Chi tiết lãi cho vay vốn)

Trang 34

(1c) Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ các TK 111, 112, (Nếu thu tiền ngay)

(1d) Thu hồi số vốn gốc và lãi cho vay, ghi:

Nợ các TK 111, 112,… (Số tiền gốc và lãi cho vay)

Có TK 228 (2282) - Đầu tư dài hạn khác (Số tiền gốc)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Số tiền lãi)

Trang 35

(2) Khi mua trái phiếu của một đơn vị khác với thời hạn trái

phiếu trên một năm

Trang 36

(2c) Thu hồi giá gốc trái phiếu khi đến hạn thanh

toán, ghi:

Nợ TK 111, 112,

Có TK 228 (2282) - Đầu tư dài hạn khác

(2b) Định kỳ, tính và kết

chuyển lãi của kỳ kế toán

theo số lãi phải thu từng

kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

(2a) Khi trả tiền, ghi:

Trang 37

(2c) Thu hồi giá gốc trái phiếu khi đến hạn

thanh toán, ghi:

Có TK 515

Trang 38

(2c) Khi đến hạn thanh toán trái phiếu, thu hồi gốc và lãi trái phiếu, ghi:

Nợ TK 111, 112,

Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (2288)

Có TK 138 - Phải thu khác (1388) (Số lãi của các kỳ trước)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi kỳ đáo hạn)

(2a) Khi trả tiền, ghi:

Nợ TK 228 (2282)

Có các TK 111, 112,

…

(2b) Định kỳ tính lãi trái

phiếu và ghi nhận doanh thu

theo số lãi phải thu từng kỳ, ghi:

Nợ TK 138 (1388)

Có TK 515

Trang 39

2.2 Thông lệ quốc tế

2.2.1 Nhận diện và phân loại

Theo thông lệ quốc tế, các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo

hạn cũng được nhận diện giống như thông tư 210 của Bộ Tài chính

Những đặc tính:

- Không phải là công cụ tài chính phái sinh

- Thời gian đáo hạn cố định

- Xác định rõ số tiền thanh toán

- Công ty có chủ ý và khả năng tích cực giữ đến ngày đáo hạn

Trái phiếu có thể được phân loại vào nhóm này nếu công ty

xác định rõ sẽ giữ nó đến ngày đáo hạn

Trang 40

2.2.2 Đo lường các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo

hạn

a) Ghi nhận ban đầu

Chuẩn mực kế toán quốc tế về “Ghi nhận và đo lường công

cụ tài chính” – IAS 39 => khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn

được ghi nhận ban đầu theo nguyên giá giá trị hợp lý của các

khoản đưa ra hay nhận được, bao gồm giá trị hợp lý và chi phí

giao dịch

Trang 41

Giá trị hợp lý là giá được

thỏa thuận giữa bên sẵn sàng

mua và bên sẵn sàng bán

trong một giao dịch tự

nguyện, không phải là một số

tiền mà doanh nghiệp sẽ nhận

được hay phải trả trong một

giao dịch bắt buộc, khi thanh

lý không tự nguyện hoặc khi

buộc phải bán

Chi phí giao dịch là chi phí liên

quan trực tiếp tới việc mua hoặc phát hành tài sản/công nợ tài chính: các khoản phí giao dịch và các giao dịch viên Chi phí giao dịch không bao gồm thặng dư hoặc chiết khấu, chi phí tài trợ cho việc mua hoặc phân bổ cho phí quản lý nội bộ Chi phí giao dịch cũng như một số lãi lỗ từ giao dịch phỏng ngừa rủi ro cũng được ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ

hạn Nguyên giá giá trị hợp lý của các khoản đưa ra hay nhận được

Trang 42

hạn

b) Ghi nhận sau ban đầu

thu/chi trong Báo cáo kết quả kinh doanh Sử dụng phương pháp

giá trị phân bổ chỉ phù hợp nếu khoản đầu tư được giữ đến ngày đáo hạn và lấy được tiền theo đúng hợp đồng.

Định dạng
Số trang	116
Dung lượng	3,58 MB