So sánh cơ chế quản lý tài chính trong tổ chức công và cơ chế quản lý tài chính đối với đơn vị sự nghiệp

Bút toán A – Ghi nhận các phân bổ chưa khấu hao, loại trừ 1 phần giá trị sổ sách của TK đầu tư  Không đưa chênh lệch vào TK trung gian - Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1

HỢP NHẤT SAU NGÀY MUA

So sánh FASB và VAS

1

II BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH SOẠN THẢO BCTC HỢP NHẤT

I TỔNG QUAN

III VÍ DỤ MINH HỌA

IV CÁC VẤN ĐỀ KHÁC

2

1 THỜI GIAN LẬP BCTC HỢP NHẤT

3

Tại ngày mua

Sau ngày mua Tại thời điểm sớm nhất theo quy định hiện hành

(Thông tư 21)

FASB VIỆT NAM

2 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

Phương pháp theo dõi tài khoản đầu tư vào công ty con

trong sổ sách nội bộ

3 BIỂU MẪU

FASB

5

TT 161

6

TT 202

7

II BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH SOẠN THẢO BCTC HỢP NHẤT

I TỔNG QUAN

III VÍ DỤ MINH HỌA

IV CÁC VẤN ĐỀ KHÁC

8

Bút toán A – Ghi nhận các phân bổ chưa khấu hao, loại trừ 1 phần giá trị sổ sách của TK đầu tư

 Không đưa chênh lệch vào

TK trung gian

- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế hoãn lại khi có chênh lệch.

Chưa loại trừ 1 phần GTSS của TK đầu tư

-Ghi nhận số chênh lệch giữa GTHL và GTGS của các TS và NPT của bên mua tại ngày mua Chênh lệch ghi nhận vào TK “Chênh lệch đánh giá lại TS”

Bút toán S – Loại trừ các TK vốn chủ sở hữu

Tương tự FASB, nhưng ghi giảm toàn bộ GTSS của

TK đầu tư, ghi giảm TK xử lý chênh lệch, ghi nhận LTTM (nếu có)

LTTM không phân bổ Tiến hành phân bổ LTTM (không quá 10 năm)

Bút toán I, D – loại trừ thanh toán

Bút toán E – Ghi nhận khấu hao phần vượt GTHL Tương tự FASB Bút toán P – Loại trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ Tương tự FASB

Hợp nhất BCTC năm sau – tiến hành chuyển đổi từ PP giá

trị ban đầu sang PP vốn chủ trước khi lập các bút toán điều chỉnh

Không hướng dẫn cụ thể

II BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH SOẠN THẢO BCTC HỢP NHẤT

I TỔNG QUAN

III VÍ DỤ MINH HỌA

IV CÁC VẤN ĐỀ KHÁC

12

CÔNG TY P CÔNG TY S

01/01/2010

Mua tất cả CP thường đang lưu hành

với giá 800Triệu bằng tiền mặt

PP GIÁ GỐC – MUA TRONG NĂM HIỆN HÀNH

Chi phí kiểm toán và thẩm định giá để mua lại công ty S là 50 triệu

13

Giá trị sổ sách 01/01/2010

Đầu tư vào công ty con S 800.000

NỢ Đầu tư vào công

ty con S 850.000Tiền 800.000 CÓ Tiền mặt 850.000Chi phí thẩm định,

kiểm toán 50.000

Tiền 50.000

15

1/8/2010 CÔNG TY S CHIA CỔ TỨC CHO CÔNG TY P 40.000

Tiền 40.000 NỢ Tiền mặt 40.000Thu nhập cổ tức 40.000 CÓ DT tài chính 40.000

16

Khấu hao phần vượt hàng năm

CÔNG TY P Bảng liệt kê khấu hao phần vượt – Phân bổ giá trị hợp lý tại ngày mua

PHÂN BỔ KHẤU HAO PHẦN VƯỢT HÀNG NĂM

T ài khoản Phân bổ Thời gian hữu ích Khấu hao h àng năm

Công nghệ được cấp bằng 130.000 10 năm 13.000

Lợi thế thương mại 130.000 10 năm 13.000

18

HỢP CỘNG CÁC CHỈ TIÊU trên Bảng CĐKT riêng và Báo cáo KQHĐKD riêng của công ty mẹ

LOẠI TRỪ toàn bộ GIÁ TRỊ GHI SỔ khoản đầu tư

của công ty mẹ trong công ty con, phần tài sản thuần của

công ty mẹ nắm giữ trong vốn chủ sở hữu của công ty con

và ghi nhận lợi thế thương mại hoặc lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có)

19

Nhãn hiệu hàng hóa 20.000 Nợ Nhãn hiệu hàng

CN được cấp bằng sáng

Nợ CN được cấp bằng sáng chế 130.000Lợi thế thương mại 80.000 Có Thiết bị 30.000

Thiết bị 30.000 Có Chênh lệch

đánh giá lại TS 120.000Đầu tư vào S 200.000

20

GHI NHẬN CHÊNH LỆCH GIỮA GTHL SO VỚI GTSS

FASB

Nợ vốn cổ phần – S 200.000

Nợ thặng dư vốn cổ phần 20.000

Nợ LNGL, 1/1/2010, cty S 380.000

Có Đầu tư vào S 600.000

21

THÔNG TƯ 202, 161, 21

Nợ vốn cổ phần – S 200.000

Nợ thặng dư vốn cổ phần 20.000

Nợ LNGL, 1/1/2010, cty S 380.000

Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản 120.000

Có Đầu tư vào S 850.000

PHÂN BỔ LỢI THẾ THƯƠNG MẠI

3

THÔNG TƯ 202, 161

Nợ Chi phí QLDN 13.000

LOẠI TRỪ CÁC GIAO DỊCH NỘI BỘ TRONG

GHI NHẬN KHẤU HAO PHẦN VƯỢT

Có Chi phí khấu hao 6.000

24

FASB

Bút toán E

II BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH SOẠN THẢO BCTC HỢP NHẤT

I TỔNG QUAN

III VÍ DỤ MINH HỌA

IV CÁC VẤN ĐỀ KHÁC

25

TỔN THẤT

LỢI THẾ THƯƠNG MẠI

FASB quyết định rằng lợi thế thương mại sẽ không còn là đối tượng để khấu hao [IAS]

Thời gian phân bổ LTTM không quá 10 năm Việc phân bổ phải thực hiện dần đều qua các năm.

Kiểm tra tổn thất lợi thế thương mại ít nhất hàng năm

và thường xuyên hơn khi có các dấu hiệu tổn thất tiềm năng

Định kỳ công ty mẹ phải đánh giá tổn thất lợi thế thương mại tại công ty con, nếu có bằng chứng cho thấy số LTTM bị tổn thất lớn hơn số phân bổ hàng năm thì phân bổ theo số LTTM

bị tổn thất ngay trong kỳ phát sinh

TỔN THẤT

LỢI THẾ THƯƠNG MẠI

Việc kiểm tra tổn thất lợi thế thương mại được thực hiện tại các đơn vị cấp báo cáo (bộ phận báo cáo)

Việc kiểm tra tổn thất LTTM do công ty

mẹ thực hiện

2 bước kiểm tra tổn thất lợi thế thương mại

Không hướng dẫn cụ thể

KHẤU HAO VÀ TỔN THẤT

CỦA TS VÔ HÌNH KHÁC

Nếu xác định được thời gian sống thì khấu hao trong thời gian hữu dụng kinh tế Phương pháp khấu hao nên được sử dụng là PP khấu hao đường thẳng.

- Nếu không xác định được thời gian thì không khấu hao cho đến khi xác định được thời gian sống

và được kiểm tra tổn thất hàng năm

Theo chuẩn mực VAS 04: Giá trị phải khấu hao của TSCĐ vô hình được phân bổ một cách

có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý của nó Thời gian tính khấu hao của TSCĐ vô hình tối đa là 20 năm Việc trích khấu hao được bắt đầu từ khi đưa TSCĐ vô hình vào sử dụng (Điều 54)

Điều 11- 45/2013/TT-BTC Xác định thời gian trích khấu hao của tài sản cố định vô hình:

1 Doanh nghiệp tự xác định thời gian trích khấu hao của tài sản cố định vô hình nhưng tối

đa không quá 20 năm.

2 Đối với TSCĐ vô hình là giá trị quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất thuê, thời gian trích khấu hao là thời gian được phép sử dụng đất của doanh nghiệp.

3 Đối với TSCĐ vô hình là quyền tác giả, quyền sở hữu trí tuệ, quyền đối với giống cây trồng, thì thời gian trích khấu hao là thời hạn bảo hộ được ghi trên văn bằng bảo hộ theo quy định (không được tính thời hạn bảo hộ được gia hạn thêm).

- Có 3 phương pháp khấu hao nhưng thường sử dụng PP khấu hao đường thẳng.

KHẤU HAO VÀ TỔN THẤT

CỦA TS VÔ HÌNH KHÁC

Các yếu tố nên được xem xét khi xác định thời gian hữu ích cuả TSCĐ vô hình:

1 Pháp luật, các quy định hoặc các điều khoản hợp đồng.

2 Ảnh hưởng của hao mòn vô hình, nhu cầu, cạnh tranh, sự ổn định của ngành, tỷ lệ thay đổi công nghệ, và các thay đổi kỳ

vọng trong các kênh phân phối.

3 Sử dụng được dự kiến tài sản vô hình của đơn vị.

4 Mức độ chi phí duy trì yêu cầu để có được lợi ích kỳ vọng trong tương lai của tài sản.

Điều 55 Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình làm căn cứ tính khấu hao cần phải xem xét các yếu tố sau:

(a) Khả năng sử dụng dự tính của tài sản;

(b) Vòng đời của sản phẩm và các thông tin chung về các ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích của các loại tài sản giống nhau được sử dụng trong điều kiện tương tự;

(c) Sự lạc hậu về kỹ thuật, công nghệ;

(d) Tính ổn định của ngành sử dụng tài sản đó và sự thay đổi về nhu cầu thị trường đối với các sản phẩm hoặc việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đó đem lại;

(e) Hoạt động dự tính của các đối thủ cạnh tranh hiện tại hoặc tiềm tàng;

(f) Mức chi phí cần thiết để duy trì, bảo dưỡng;

(g) Thời gian kiểm soát tài sản, những hạn chế về mặt pháp lý và những hạn chế khác về quá trình sử dụng tài sản;

(h) Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình với các tài sản khác trong doanh nghiệp.

THANH TOÁN TIỀM TÀNG

Phương pháp mua lại xử lý các nghĩa vụ thanh toán tiềm tàng như là thành phần được đàm phán trong giá trị hợp lý của giá thanh toán phù hợp với thuộc tính giá trị hợp lý

TT 21, phần B, mục 1.2 quy định về kế toán các khoản điều chỉnh giá phí hợp nhất kinh doanh tùy thuộc vào các sự kiện trong tương lai

Theo đó, khi thỏa thuận hợp nhất kinh doanh cho phép điều chỉnh giá phí HNKD tùy thuộc vào các

sự kiện trong tương lai, bên mua phải điều chỉnh vào giá phí HNKD tại ngày mua nếu khoản điều chỉnh đó có khả năng chắc chắn xảy ra và giá trị điều chỉnh có thể xác định được một cách đáng tin cậy

Là việc điều chỉnh các số dư tài khoản của công ty con để ghi nhận các phân bổ và lợi thế thương mại

từ cuộc mua công ty mẹ

Điểm mới so với Việt Nam

KẾ TOÁN ĐẨY XUỐNG

CẢM ƠN THẦY VÀ CÁC BẠN ĐÃ LẮNG NGHE

32