Theo quy định hiện hành, khi có hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa, doanh nghiệp sẽ tự khai báo, tự xác định trị giá tính thuế và gửi cơ quan Hải quan. Lợi dụng sự thông thoáng của quy định nêu trên, nhiều doanh nghiệp đã khai báo giá thực tế phải trả thấp hơn so với giá trị thực tế phải thanh toán để gian lận trốn thuế. Trước tình hình đó, để tăng cường công tác quản lý trị giá hàng tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu, hạn chế gian lận thương mại qua giá nhưng vẫn đảm bảo tạo thuận lợi trong thông quan hàng hóa, Tổng cục Hải quan đã xây dựng danh mục các loại hành hóa với các mức thuế cụ thể. Đồng thời kiểm tra việc khai báo của các doanh nghiệp chống khai gian trốn thuế
TÌNH HUỐNG XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ TÍNH THUẾ HÀNG HOÁ XUẤT NHẬP KHẨU CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN S MỤC LỤC Trang Mở đầu I Nội dung tình II Phân tích xử lý tình II.1 Mục tiêu phân tích II.2 Phân tích tình II.3 Nguyên nhân hậu 13 II.4 Đề xuất phương án xử lý tình 13 III 15 Kiến nghị III.1 Đối với Nhà nước 15 III.2 Đối với ngành Hải quan 15 Kết luận 17 Tài liệu tham khảo 18 MỞ ĐẦU Thực đổi xây dựng kinh tế thị trường hội nhập quốc tế, kim ngạch xuất nhập Việt Nam ngày tăng số lượng giá trị Theo số liệu Tổng cục thống kê, tháng 8/2009, kim ngạch xuất nhập nước ta ước đạt 12 tỷ USD Với khối lượng hàng hóa xuất – nhập lớn vậy, việc thu đúng, thu đủ tiền thuế cho NSNN thách thức lớn với ngành Hải quan Để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động xuất nhập khẩu, theo quy định hành, 95% lô hàng thông quan có 5% lô làng phải kiểm tra thực tế Việc Nhà nước cho phép doanh nghiệp tự kê khai, tự chịu trách nhiệm để tạo điều kiện cho hoạt động xuất nhập thuận lợi Tuy vậy, có nhiều doanh nghiệp lợi dụng khai báo giá tính thuế hàng hóa thấp thực tế, khai không đầy đủ yếu tố cấu thành giá tính thuế nhằm gian lận số thuế phải nộp Theo thống kê Trung tâm phân tích phân loại ngành Hải quan, qua tiếp nhận, xử lý 50.000 mẫu hàng hóa xuất nhập theo yêu cầu đơn vị Hải quan, kết phân tích phân loại làm thay đổi khoảng 60% mã số hàng hóa theo khai báo chủ hàng Trong đó, trung tâm thay đổi mã số hàng hóa theo hướng tăng thuế suất khoảng 2530%, giảm thuế suất từ – 10%, lại thay đổi mã số khác, không thay đổi thuế suất Như thực tế, có khoảng 10.000 mặt hàng phải điều chỉnh tăng thuế so với khai báo chủ hàng Đặc biệt, có mặt hàng phải điều chỉnh tăng thuế suất từ 0% lên 30 40% Đối với hoạt động kiểm tra sau thông quan, 90% trường hợp kiểm tra trụ sở doanh nghiệp sau thông quan có vấn đề liên quan đến giá tính thuế Trên vấn đề xúc quản lý để chống thất thu cho Nhà Nước Với kiến thức tiếp thu qua lớp bồi dưỡng chương trình chuyên viên Học viện hành chính, từ thực tế công tác chọn tình “Xác định giá trị tính thuế hàng hóa xuất nhập Công ty cổ phần S” làm đề tài tiểu luận cuối khóa I NỘI DUNG TÌNH HUỐNG Theo quy định hành, có hoạt động xuất nhập hàng hóa, doanh nghiệp tự khai báo, tự xác định trị giá tính thuế gửi quan Hải quan Lợi dụng thông thoáng quy định nêu trên, nhiều doanh nghiệp khai báo giá thực tế phải trả thấp so với giá trị thực tế phải toán để gian lận trốn thuế Trước tình hình đó, để tăng cường công tác quản lý trị giá hàng tính thuế hàng hóa nhập khẩu, hạn chế gian lận thương mại qua giá đảm bảo tạo thuận lợi thông quan hàng hóa, Tổng cục Hải quan xây dựng danh mục loại hành hóa với mức thuế cụ thể Đồng thời kiểm tra việc khai báo doanh nghiệp chống khai gian trốn thuế Sau tình cụ thể: - Sau tiến hành kiểm tra sau thông quan trụ sở Công ty cổ phần S, Chi cục Kiểm tra sau thông quan – Cục Hải quan thành phố H có văn kết luận số 08/KTSTQ-KL, ngày 10/11/2008 kết luận việc Công ty không cộng tiền quyền phí giấy phép vào trị giá hàng tính thuế hàng nhập Cụ thể sau: + Khai sai trị giá hàng hóa nhập dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp + Không khai báo phí quyền vào trị giá tính thuế nguyên phụ liệu nhập - Ngày 27/10/2008, Công ty cổ phần S có công văn số 286/10/08/TD giải trình kiến nghị với Đoàn kiểm tra vấn đề Theo Công ty không đồng ý với kết luận Đoàn kiểm tra cho rằng: Công ty toán khoản phí kỳ vụ tương đương 5% doanh thu tịnh từ sản phẩm cho Công ty TNHH A, Đài loan, theo hợp đồng chuyển giao công nghệ cung cấp dịch vụ Bộ khoa học Công nghệ chứng nhận định số 673/QĐ-BKHCN, ngày 06/11/2002 cho việc sử dụng bí kỹ thuật để sản xuất sản phẩm mang thương hiệu A Việt Nam Khoản phí trả cho toán nguyên phụ liệu may mặc nhập thành phẩm từ nhà cung cấp khác điều kiện để nhà cung cấp bán nguyên phụ liệu cho Công ty Vì vậy, theo quy định pháp luật, khoản phí cộng vào trị giá tính thuế nguyên phụ liệ may mặc nhập (loại hình kinh doanh) Đoàn kiểm tra yêu cầu - Ngày 14/11/2008, Cục Hải quan thành phố H có công văn số 2274/HQHPTGTT trả lời Công ty cổ phần S, khẳng định khoản tiền phải cộng vào trị giá tính thuế hàng hóa nhập Sau nhận công văn này, Công ty có văn số 328/11/08/AP với nội dung không đồng ý với kết luật Cục Hải quan thành phố H Công ty cho rằng, khoản tiền 5% Công ty toán cho Công ty A khoản tiền phí kỳ vụ toán cho việc chuyển giao bí kỹ thuật sản xuất mà cho quyền sở hữu trí tuệ Và trường hợp này, bí kỹ thuật không gắn liền với đối tượng sở hữu công nghiệp Mặt khác, doanh nghiệp cho phí kỳ vụ cộng vào trị giá tính thuế liên quan trực tiếp đến lô hàng nhập Phí kỳ vụ trả cho việc sử dụng bí kỹ thuật có liên quan đến việc doanh số bán hàng Công ty, điều lại nghĩa việc trả phí kỳ vụ để sử dụng quyền sở hữu trí tuệ thành phẩm Thay vào đó, việc toán phí kỳ vụ dành cho việc sử dụng bí kỹ thuật để sản xuất Trên đó, Công ty khẳng định việc cộng khoản phí vào vị giá tính thuế hàng nhập không theo quy định không đáp ứng đủ điều kiện phải cộng theo quy định điểm 1, điều 2, Mục IV, thông tư 40/2008/TTBTC ngày 21/5/2008 Bộ Tài Chính II PHÂN TÍCH VÀ XỬ LÝ TÌNH HUỐNG 2.1 Mục tiêu phân tích tình Mục tiêu cần đạt quan Hải quan, với tư cách quan quản lý nhà nước hoạt động xuất nhập khẩu, đảm bảo lợi ích quốc gia thông qua việc đảm bảo tuân thủ sách thuế sách mặt hàng nhập nguyên liệu nhập dùng để sản xuất sản phẩm mang nhãn hiệu A, đồng thời khẳng định việc xử lý phục vụ mục đích quản lý nhà nước Như mục tiêu xử lý tình cụ thể là: Một là, xác định đúng, đủ khoản phí phải cộng vào trị giá tính thuế hàng nhập Hai là, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, đảm bảo pháp luật thực thi công nghiêm minh, đảm bảo quyền lợi đáng doanh nghiệp Ba là, tạo tin tưởng công hoạt động quản lý nhà nước doanh nghiệp quan Hải quan tăng cường tuân thủ pháp luật doanh nghiệp 2.2 Phân tích tình Quá trình nghiên cứu tình dựa quy định hành pháp luật cho thấy vấn đề sau: Thứ nhất, điều kiện phải cộng vào trị giá tính thuế Các điều kiện phải cộng vào trị giá tính thuế theo quy định Thông tư 40/2008/TT-BTC ngày 21/5/2008 Bộ tài gồm - Điều kiện 1: “Tiền quyền phí giấy phép phải trả cho quyền sở hữu trí tuệ, liên quan trực tiếp đến hàng hóa nhập xác định trị giá Trường hợp tiền quyền không liên quan đến hàng hóa nhập công vào xác định trị giá tính thuế” Theo quy định việc Công ty cổ phần S phải trả 5% doanh thu tịnh từ sản phẩm đển sử dụng nhãn hiệu, giấy phép sản xuất, nhãn hiệu thương mại, sáng chế, quyền thiết kế… có liên quan trực tiếp đến hàng hóa nhập không sử dụng quyền sở hữu trí tuệ công ty biết thông tin liên quan đến nguyên liệu nguồn cung cấp nguyên liệu đó, nguồn cung cấp máy móc thiết bị đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật A để nhập số nguyên liệu sản xuất hàng hóa mang nhãn hiệu A Công ty, có biết yếu tố có bí quyết, phương pháp, quyền, thương hiệu để sản xuất hàng đạt chất lượng sử dụng nhãn hiệu A công ty sử dụng Điều đáp ứng điều kiện khoản phí có liên quan trực tiếp đến hàng hóa xuất nhập công ty - Điều kiện 2: “Tiền quyền phí giấy phép phải người mua trả trực tiếp hay gián tiếp Việc trả tiền quyền phí giấy phép phải điều kiện việc mua bán hàng hóa nhập Người mua hàng đồng ý trả tiền quyền, phí giấy phép phần hoạt động mua bán nhằm mua hành hóa nhập khẩu” Theo quy định Hợp đồng chuyển giao công nghệ, định kỳ tháng lần, công ty cổ phần S phải toán khoản phí 5% doanh thu tịnh từ sản phẩm cho công ty TNHH A Bên cạnh đó, theo quy định điểm 3.01, 3.02 Hợp đồng chuyển giao công nghệ Triumph chuyển giao cho Công ty thông tin, kỹ thuật bí kỹ thuật liên quan đến sản phẩm, đồng thời Công ty A cung cấp cho Công ty thông tin liên quan đến nguyên liệu nguồn cung cấp nguyên liệu đó, nhằm giúp Công ty có khả sản xuất sản phẩm đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật Công ty A Trên thực tế, Công ty trả cho Công ty A số tiền xác nhận phụ lục Biên kiểm tra sau thông quan Như điều kiện việc ký kết hợp đồng mua bán Do đó, điều đáp ứng điều kiện thứ nêu - Điều kiện 3: “Tiền quyền phí giấy phép chưa tính giá hàng hóa xác định trị giá tính thuế” Theo quy định Công ty phải khai báo với quan Hải quan khoản phí để công vào trị giá tính thuế hàng hóa nhập Tuy nhiên, thực tế, Công ty không khai báo khoản phí Do thỏa mãn ràng buộc cần, nên việc cộng khoản phí 5% mà công ty trả cho công ty A vào trị giá tính thuế hàng nhập hoàn toàn quy định Thứ hai, vấn đề bí kỹ thuật Theo khiếu nại Công ty toán khoản kỳ vụ tương đương 5% doanh thu tịnh từ sản phẩm cho Công ty A theo hợp đồng chuyển giao công nghệ cung cấp dịch vụ Bộ khoa học Công nghệ chứng nhận định số 673/QĐ-BKHCN ngày 6/11/2002 cho việc sử dụng bí kỹ thuật để sản xuất sản phẩm mang nhãn hiệu A Việt Nam Do Công ty khẳng định khoản tiền liên quan đến quyền sở hữu trí tuệ Tại điểm 1.06 Hợp đồng chuyển giao công nghệ dịch vụ Công ty Công ty A định nghĩa “Bí kỹ thuật” sau: “Bí kỹ thuật” hiểu kiến thức kỹ thuật Công ty A nắm giữ kiểm soát tính đến ngày có hiệu lực, suốt thời gian Hợp đồng… kiến thức liên quan đến thiết kế, sản xuất, làm mẫu, may, sử dụng bảo dưỡng sản phẩm, bao gồm kiến thức kỹ thuật gắn với việc kiểm tra quản lý chất lượng Theo quy định điểm 5, mục IV, phần I, Thông tư 40/2008/TT-BTC ngày 21/5/2008 Bộ tài “tiền quyền phí giấy phép” khoản tiền mà người mua phải trả trực tiếp gián tiếp cho chủ sở hữu quyền sở hữu trí tuệ người chủ sở hữu trí tuệ ủy quyền người cấp phép để sử dụng quyền sở hữu trí tuệ, ví dụ tiền trả cho sáng chế, quyền thiết kế, nhãn hiệu thương mại, quyền sử dụng nhãn hiệu, quyền tác giả, giấy phép sản xuất Đối chiếu định nghĩa điểm 1.06 Hợp đồng chuyển giao công nghệ quy định Thông tư 40/2008/TT-BTC “bí kỹ thuật” mà công ty A chuyển giao cho Công ty bao gồm quyền thiết kế phù hợp với quy định Thông tư 40/2008/TT-BTC Vì vậy, khoản phí 5% nêu khoản phải cộng vào trị giá tính thuế Thứ ba, khác có liên quan đến việc phải cộng khoản phí 5% - Theo quy định điểm e, khoản 2, mục VII, phần II, thông tư 40/2008/TTBTC phải cộng vào trị giá tính thuế khoản tiền mà người nhập phải trả từ số tiền thu sau bán lại, định đoạt, sử dụng hàng hóa nhập chuyển cho người bán hình thức Trong Thông tư dẫn ví dụ sau: “người nhập phải trả khoản tiền theo tỉ lệ định tính doanh thu bán hàng, tiền cho thuê hàng hóa sau nhập khẩu” Như vậy, theo quy định khoản phí 5% doanh thu tịnh từ sản phẩm mà Công ty toán cho công ty A khoản phải cộng vào trị giá tính thuế hàng hóa nhập hình thức - Điểm 4.01 Hợp đồng chuyển giao công nghệ quy định: Công ty toán cho Công ty A khoản phí kỳ vụ tương đương với 5% doanh thu tịnh từ sản phẩm, lần thực vòng 30 ngày sau kết thúc kỳ toán Đối chiếu quy định với điều kiện để xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch Công ty không thỏa mãn điều kiện thứ (Sau 10 bán lại, chuyển nhượng sử dụng hàng hóa nhập khẩu, người mua trả thêm khoản tiền từ số tiền thu việc định đoạt hàng hóa nhập mang lại, không kể khoản phải cộng quy định điểm e, khoản 2, mục VII, phần II, Thông tư 40/2008/TT-BTC) Do đó, theo quy định quan Hải quan không chấp nhận trị giá khai báo Công ty xác định lại trị giá tính thuế theo nguyên tắc phương pháp xác định trị giá tính thuế theo quy định - Theo điểm đ.1.2, Điều 2, mục VII, thông tư 40/2008/TT-BTC nêu trên, người khai hải quan phải nộp cho quan Hải quan có đóng dấu y chứng từ, tài liệu thể việc trả quyền, phí giấy phép văn cấp phép người giữ quyền người giữ quyền cấp phép phát hành, Công ty không khai báo xuất trình yêu cầu nêu làm thủ tục hải quan chưa khai báo với quan Hải quan khoản chi phí để cộng vào trị giá tính thuế như: chi phí quyền, phí giấy phép, khoản người mua phải trả để sử dụng quyền sở hữu trí tuệ… - Do công ty không kê khai đầy đủ, xác tính thuế làm sở cho việc tính thuế quan Hải quan có đủ chứng việc khai báo trị giá không với trị giá giao dịch thực tế, nên quan Hải quan bác bỏ trị giá khai báo ấn định thuế theo quy định điều 39, luật quản lý thuế - Trên thực tế, việc sử dụng nhãn hiệu hàng hóa thương hiệu A phải trả tiền quyền, Công ty không đề cập tới công văn giải trình - Theo khoản 3, điều 17 Luật chuyển giao công nghệ, trường hợp công nghệ đối tượng bảo hộ quyền sở hữu công nghiệp việc chuyển giao quyền sử dụng công nghệ phải thực với việc chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp theo quy định Pháp luật sở hữu trí tuệ 11 Như việc Công ty S không cộng vào để tính thuế sai, vi phạm luật thuế làm thất thu cho nhà nước 2.3 Nguyên nhân – hậu Một là, nguyên nhân - Doanh nghiệp không khai báo đầy đủ yếu tố cấu thành trị giá tính thuế hàng nhập - Hiệp định trị giá GATT/WTO hiệp định mang tính kỹ thuật cao, gây số tranh chấp trình thực Hai là, hậu - Giải tình không tốt gay ảnh hưởng xấu đến uy tín quan Hải quan - Có thể dẫn đến tình trạng trốn thuế trường hợp tương tự, làm cho tình trạng gian lận qua giá trở nên trầm trọng - Không đảm bảo thu đúng, thu đủ theo quy định pháp luật, đồng thời bảo vệ quyền lợi đáng doanh nghiệp 2.4 Đề xuất phương án xử lý tình Để giải tình có sở pháp lý, phương án xử lý cụ thể - Báo cáo Bộ Tài chính, xin đạo cụ thể - Khẳng định khoản phí 5% doanh thu tịnh từ sản phẩm mà công ty toán cho Công ty A khoản tiền phải cộng vào trị giá tính thuế - Rà soát trường hợp phát sinh tương tự Công ty cổ phần S phân tích Xử lý theo phương pháp có ưu điểm sau 12 - Có thể làm tình mẫu cho trường hợp tương tự - Tạo môi trường hoạt động công minh bạch, tạo lòng tin doanh nghiệp Đi kèm nhược điểm tốn thời gian Ngày 24/12/2008, Cục Hải quan thành phố H có văn số 2659/HQHPTGTT, báo cáo Tổng cục Hải quan (vụ KTTT) xin ý kiến đạo, nêu rõ quan điểm khẳng định khoản phí 5% nêu phải cộng vào trị giá tính thuế hàng nhập Điều Bộ Tài Tổng cục Hải quan phê chuẩn 13 III KIẾN NGHỊ 3.1 Đối với Nhà nước - Tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật cộng đồng doanh nghiệp - Trong thời gian tới, nhằm nâng cao khả đấu tranh chống gian lận qua giá nhập khẩu, Tổng cục Hải quan cần đề nghị Bộ Tài đề xuất Chính phủ có biện pháp trưng mua hàng nhập có giá khai báo thấp, kiểm soát chặt chẽ việc toán 100% qua ngân hàng - Bộ Tài đề nghị Bộ Công thương đạo quan Tham tán thương mại Việt Nam nước xuất khẩu, phối hợp với quan Hải quan thu thập thông tin giá hàng hóa nước xuất nhằm tăng sở đấu tranh chống gian lận giá 3.2 Đối với quan Hải quan - Ngành Hải quan cần thường xuyên tiến hành công tác điều tra bản, nắm tình hình địa bàn trọng điểm để kịp thời phát đối tượng trọng điểm, vụ việc cộm, có rủi ro cao áp dụng phương thức quản lý hải quan theo quy trình làm sở cho công tác dự báo tình hình đề xuất biện pháp xử lý sơ hở, vướng mắc quy trình nghiệp vụ - Các đơn vị ngành Hải quan tăng cường công tác nắm tình hình, tập trung phát đấu tranh với đối tượng chủ đầu nậu lớn chuyên mua thu gom hàng, đầu nậu chuyên tổ chức vận chuyển hàng lậu thuê, doanh nghiệp vi pham pháp luật thuế, hải quan chuyên kinh doanh mặt hàng nhạy cảm, có thuế suất cao - Cơ quan Hải quan cần tập trung vào doanh nghiệp thường xuyên hủy tờ khai phê duyệt mức độ kiểm tra, doanh nghiệp thường xuyên 14 đăng ký kiểm tra vào cao điểm, doanh nghiệp nhập phần mềm khai báo giá trị nhập với trị giá lớn so với thực tế - Tăng cường kết hợp với lực lượng chức công tác điều tra, xử lý vụ buôn lậu lớn, truy tìm doanh nghiệp nợ đọng tiền thuế xuất nhập với số lượng lớn bỏ trốn - Ngành Hải quan xây dựng quy trình nghiệp vụ thực thi pháp luật công tác chống hành vi xâm phạm quyền sở hữu trí tuệ, nghiên cứu xây dựng kho liệu sở hữu trí tuệ, xây dựng tiêu chí quản lý rủi ro phục vụ công tác thực thi pháp luật sở hữu trí tuệ, đồng thời trao đổi thông tin, hợp tác quốc tế sở hữu trí tuệ - Cần tổ chức khóa đào tạo bồi dưỡng kỹ xác định trị giá cho quan Hải quan cộng đồng doanh nghiệp 15 KẾT LUẬN Hiệp định trị giá tính thuế GATT với nguyên tắc tự khai báo giá, xóa bỏ bảng giá tối thiểu tiêu chí cần thiết tiên tiến để Việt Nam tham gia hội nhập thương mại quốc tế Nhưng gian lận qua trị giá tính thuế thường xuyên xảy Theo thống kê, hình thức diễn phổ biến nước áp dụng hiệp định Nhiều việc nhập mặt hàng có chủng loại đa dạng, giá trị lớn, thuế suất lớn Để ngăn chặn tượng tiêu cực này, cán quan Hải quan phải có nghiệp vụ giỏi sở hiểu biết sâu sắc đầy đủ quy định Pháp luật để xử lý trường hợp thực tế xảy bảo đảm quyền lợi cho Nhà nước Tình nêu phản ánh rõ điều Đây nhiều vụ xảy thực tiễn công tác thân Dù đầu tư nhiều thời gian công sức cho nghiên cứu để hoàn thành tiểu luận chắn nhiều thiếu sót Rất mong thông cảm thầy cô thiếu sót 16 TÀI LIỆU THAM KHẢO Các văn pháp luật Thuế Các văn pháp luật xuất nhập hàng hóa Quyết định số 673/QĐ-BKH-CN ngày 6/11/2002 Bộ khoa học công nghệ Thông tư số 40/2008/TT-BTC ngày 21/5/2008 Bộ Tài Tạp chí thuế số từ tháng 1/2008 đến tháng 6/2010 Giáo trình bồi dưỡng kiến thức quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên Học viện hành 17