PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

22 Chương PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẢN XUẤT Quá trình tái sản xuất xã hội bao gồm sản xuất, phân phối, lưu thông tiêu dùng, sản xuất sở tiền đề để thực việc trao đổi tiêu dùng (tiêu dùng cho cá nhân cho sản xuất) Trong kinh tế thị trường, để trả lời câu hỏi: Sản xuất gì, sản xuất sản xuất cho luôn quan tâm trước tiên Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhiều đối tượng quan tâm ý, điều giúp cho doanh nghiệp quan tâm đến kết sản xuất kinh doanh mục tiêu hoạt động sản xuất kinh doanh Hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh lý tồn phát triển doanh nghiệp thương trường kinh doanh Hoàn thành hoàn thành vượt mức hay không hoàn thành kế hoạch phải xem xét đánh giá, phân tích nhằm tìm nguyên nhân ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một kế hoạch sản xuất cho dù hoàn chỉnh, logic khoa học dự kiến ban đầu, phải thông qua thực tế kiểm nghiệm đánh giá xác có nhiều điều cần bổ sung hoàn chỉnh cho phù hợp với tình hình đặc điểm doanh nghiệp Phân tích kết sản xuất giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có thông tin cần thiết để đề định điều chỉnh kịp thời nhằm đạt mục tiêu mong muốn trình điều hành sản xuất kinh doanh 2.1 Ý NGHĨA, NHIỆM VỤ CỦA PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 2.1.1 Ý nghĩa Kết sản xuất doanh nghiệp có vai trò quan trọng, nên việc phân tích kết sản xuất có ý nghĩa cho nhà quản trị doanh nghiệp: - Đánh giá tình hình thực kế hoạch sản xuất Hoàn thành kế hoạch sản xuất ảnh hưởng đến việc hoàn thành kế hoạch khác, định đến tồn phát triển doanh nghiệp Qua phân tích kết sản xuất phát lợi thế, khó khăn, rủi ro, nguyên nhân ảnh hưởng đến việc thực kế hoạch sản xuất ví dụ tình hình cung cấp nguyên vật liệu, lao động, máy móc thiết bị v.v… Trên sở thông tin có để lập kế hoạch đề biện pháp thực kế hoạch sản xuất kỳ sau tốt 23 - Đánh giá trình độ tổ chức quản lý sản xuất Tổ chức quy trình sản xuất hợp lý, bố trí lao động phù hợp với lực tay nghề người lao động, kiểm tra, đôn đốc tiến độ sản xuất kịp thời có tình hình sản xuất đạt kết cao Quản lý tổ chức sản xuất phải có nghệ thuật biện pháp tích cực, hợp lý sử dụng biện pháp kinh tế để quản lý kinh tế, làm việc có hiệu có suất cao, gắn liền lợi ích trách nhiệm người lao động với công việc Phân tích kết sản xuất phát hợp lý bất hợp lý tổ chức quản lý sản xuất, nguyên nhân ảnh hưởng qua tìm biện pháp tốt để tổ chức quản lý sản xuất cho kỳ - Phát lực sản xuất tiềm tàng Phân tích kết sản xuất giúp cho nhà quản trị phát khả tiềm tàng sẵn có doanh nghiệp, lợi sản xuất để phát huy 2.1.2 Nhiệm vụ Nhiệm vụ chủ yếu doanh nghiệp sản xuất sản xuất tiêu thụ sản phẩm để thu lợi nhuận, qua trình sản xuất phải thực mục tiêu kế hoạch sản xuất số lượng sản phẩm sản xuất, chất lượng sản phẩm Kết sản xuất biểu qui mô sản xuất, trình độ tổ chức quản lý sản xuất doanh nghiệp Cụ thể, phân tích kết sản xuất có bốn nhiệm vụ chủ yếu sau: - Thu thập số liệu diễn tiêu phản ánh kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, từ phận, phân xưởng sản xuất, phòng thống kê, kế toán phòng ban nghiệp vụ doanh nghiệp - Phân tích tình hình thực kế hoạch tiêu toàn tiêu phản ánh kết sản xuất kinh doanh, kết phân tích cụ thể - Phân tích nguyên nhân ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Cung cấp tài liệu phân tích kết sản xuất kinh doanh, dự báo tình hình, chiến lược kinh doanh tới, ý kiến phận chuyên môn kiến nghị người lao động cho lãnh đạo doanh nghiệp 2.2 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẢN XUẤT VỀ KHỐI LƯỢNG 2.2.1 Phân tích quy mô kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 2.2.1.1 Chỉ tiêu phân tích Để đánh giá quy mô kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phân tích thường sử dụng tiêu giá trị sản xuất 24 Giá trị sản xuất doanh nghiệp toàn giá trị sản phẩm vật chất dịch vụ hoạt động sản xuất doanh nghiệp tạo kỳ phân tích Bao gồm yếu tố sau: - Yếu tố 1: Giá trị thành phẩm Giá trị thành phẩm bao gồm giá trị thành phẩm sản xuất từ nguyên liệu doanh nghiệp, nguyên liệu khách hàng mang đến để gia công giá trị bán thành phẩm bán cho bên phận phận sản xuất công nghiệp doanh nghiệp - Yếu tố 2: Giá trị công việc có tính chất công nghiệp làm cho bên Giá trị công việc có tính chất công nghiệp hình thái sản phẩm công nghiệp, nhằm khôi phục làm tăng thêm giá trị sử dụng, không làm thay đổi giá trị ban đầu sản phẩm Giá trị công việc có tính chất công nghiệp tính vào giá trị sản xuất doanh nghiệp phải giá trị công việc có tính chất công nghiệp làm cho đơn vị bên ngoài, phận khác hoạt động sản xuất công nghiệp doanh nghiệp - Yếu tố 3: Giá trị phụ phẩm, thứ phẩm, phế phẩm, phế liệu thu hồi trình sản xuất doanh nghiệp + Phụ phẩm sản phẩm tạo với sản phẩm trình sản xuất công nghiệp Ví dụ sản xuất đường sản phẩm đường, phụ phẩm rỉ đường (nước mật) + Thứ phẩm sản phẩm không đủ tiêu chuẩn chất lượng, không nhập kho thành phẩm + Phế phẩm sản phẩm sản xuất hỏng hoàn toàn sửa chữa + Phế liệu thu hồi trình sản xuất Các loại sản phẩm thuộc yếu tố mục đích trực tiếp sản xuất mà sản phẩm thu hồi trình sản xuất tạo Bởi vậy, quy định tính vào yếu tố phần tiêu thụ thu tiền - Yếu tố 4: Giá trị hoạt động cho thuê máy móc, thiết bị sản xuất dây chuyền sản xuất doanh nghiệp Yếu tố phát sinh máy móc thiết bị dây chuyền sản xuất doanh nghiệp không sử dụng mà cho bên thuê, (không phân biệt có công nhân hay công nhân vận hành máy kèm) Yếu tố thường giá cố định, nên tính toán phải dựa vào doanh thu thực tế thu hoạt động kỳ để tính vào yếu tố 25 - Yếu tố 5: Giá trị chênh lệch số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ bán thành phẩm, sản phẩm dở dang Trong thực tế sản xuất, yếu tố phần lớn ngành công nghiệp, thường chiếm tỷ trọng không đáng kể, tiêu giá trị sản xuất Trong việc tính toán yếu tố tương đối phức tạp, theo qui định yếu tố tính ngành khí, chế tạo máy có chu kỳ sản xuất dài 2.2.1.2 Phương pháp phân tích: Phương pháp so sánh - So sánh giá trị sản xuất thực tế với kế hoạch: Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch sản xuất - So sánh yếu tố thực tế kế hoạch: Đánh giá tình hình thực kế hoạch yếu tố - So sánh giá trị sản xuất năm năm trước: Đánh giá xu hướng biến động kết sản xuất 2.2.1.3 Nội dung phân tích a Phân tích chung tiêu giá trị sản xuất - Giá trị sản xuất thực tế lớn kế hoạch tốt ngược lại - Giá trị sản xuất thực tế năm lớn giá trị sản xuất thực tế năm trước: Đánh giá tốt qui mô sản xuất tăng trưởng ngược lại b Phân tích yếu tố tiêu giá trị sản xuất Yếu tố 1: Giá trị thành phẩm - Sản xuất thành phẩm từ nguyên liệu doanh nghiệp hoạt động chính, nguyên liệu khách hàng giao hoạt động phụ: + Hai hoạt động thực tế ≥ kế hoạch: Tốt + Hoạt động thực tế ≥ kế hoạch, hoạt động phụ thực tế  kế hoạch: Tốt + Hai hoạt động thực tế  kế hoạch: Xấu + Hoạt động thực tế < kế hoạch, hoạt động phụ thực tế > kế hoạch: Được - Sản xuất từ nguyên vật liệu khách hàng giao hoạt động chính: Thực tế ≥ kế hoạch tốt, ngược lại chưa tốt Thông thường ảnh hưởng nguyên nhân sau - Nguyên nhân chủ quan: + Quá trình cung ứng nguyên vật liệu số lượng, chất lượng, tiến độ, dự trữ… + Biến động lao động, đào tạo, tuyển dụng, sách tiền lương… + Trang bị máy móc thiết bị, lượng, môi trường lao động, trình độ tay nghề… + Hình thức tổ chức sản xuất 26 + Biện pháp quản lý sản xuất - Nguyên nhân khách quan: + Thay đổi sách vĩ mô + Biến động kinh tế, tài chính, tiền tệ, xã hội + Tình hình cung cấp nguyên vật liệu khách hàng Yếu tố 2: Giá trị công việc có tính chất công nghiệp làm cho bên Khi phân tích yếu tố cần phải kết hợp với yếu tố 1, ta xem xét đánh giá số tình sau: + Yếu tố thực tế ≥ kế hoạch yếu tố thực tế ≥ kế hoạch: Tốt + Yếu tố thực tế ≥ kế hoạch, yếu tố thực tế < kế hoạch: Chưa tốt +Yếu tố thực tế < kế hoạch yếu tố thực tế > kế hoạch: Tốt + Cả yếu tố thực tế < kế hoạch: Xấu Yếu tố 3: Giá trị phụ phẩm, thứ phẩm, phế phẩm, phế liệu thu hồi Khi phân tích yếu tố 3, cần phải kết hợp xem xét tỷ lệ yếu tố so với yếu tố Công thức: Giá trị phụ phẩm, phế phẩm, phế liệu thu hồi Tỷ lệ yếu tố 3/yếu tố = x 100 (2.1) Giá trị thành phẩm Nếu tỷ lệ thực tế < kế hoạch (năm trước): Tốt ngược lại Yếu tố 4: Giá trị hoạt động cho thuê máy móc thiết bị sản xuất dây chuyền sản xuất doanh nghiệp Khi đánh giá yếu tố 4, cần phải xem xét kết hợp với yếu tố yếu tố +Yếu tố thực tế ≥ kế hoạch, với yếu tố 1, yếu tố thực tế ≥ kế hoạch: Tốt +Yếu tố thực tế ≥ kế hoạch, yếu tố 1, yếu tố thực tế < kế hoạch: Đánh giá chưa tốt +Yếu tố thực tế < kế hoạch, với yếu tố 1, yếu tố thực tế < kế hoạch: Xấu Yếu tố 5: Giá trị chênh lệch cuối kỳ so với đầu kỳ sản phẩm dở dang, bán thành phẩm + Tình hình sản xuất biến động lớn chênh lệch đầu kỳ cuối kỳ sản phẩm dở dang, bán thành phẩm không lớn: Đánh giá tốt + Yếu tố thực tế < kế hoạch, gây ảnh hưởng đến kế hoạch sản xuất kỳ sau: Đánh giá chưa tốt 27 + Yếu tố thực tế < kế hoạch, doanh nghiệp cải tiến công nghệ, rút ngắn chu kỳ sản xuất: Đánh giá tốt + Yếu tố thực tế > kế hoạch, gây ứ đọng vốn khâu sản xuất: Chưa tốt Ví dụ 2.1: Có tài liệu thống kê tình hình giá trị sản xuất doanh nghiệp A kỳ phân tích sau: Bảng 2.1 (Đơn vị tính: triệu đồng) Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế 1.500 1.494 Giá trị công việc có tính chất công nghiệp 52 48,4 Giá trị phụ phẩm, phế phẩm, phế liệu thu hồi 20 23,2 Giá trị hoạt động cho thuê máy móc thiết bị 84 96,6 Giá trị sản phẩm dở dang bán thành phẩm 90 109 Giá trị thành phẩm Yêu cầu: Phân tích tiêu giá trị sản xuất Bài giải: Căn số liệu bảng (2.1) ta lập bảng phân tích Bảng 2.2: Bảng phân tích tiêu giá trị sản xuất (Đơn vị tính: triệu đồng) Chỉ tiêu KH TT 1.500 Giá trị công việc có tính chất công nghiệp So sánh TT/KH Mức % 1.494 -6 - 0,4 52 48,4 -3,6 - 6,92 Giá trị phụ phẩm, phế phẩm, phế liệu thu hồi 20 23,2 3,2 16 Giá trị hoạt động cho thuê máy móc thiết bị 84 96,6 12,6 15 Giá trị sản phẩm dở dang bán thành phẩm 90 109 19 21,1 1.746 1.771,2 25,2 1,44 Giá trị thành phẩm Tổng cộng Nhận xét: Doanh nghiệp A hoàn thành vượt mức kế hoạch tiêu giá trị sản xuất, cụ thể giá trị sản xuất thực tế so với kế hoạch tăng 25,2 triệu đồng tương ứng tỷ lệ tăng 1,44%, nguyên nhân ảnh hưởng đến tình hình là: - Do giá trị thành phẩm doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch cụ thể giá trị sản xuất thực tế so với kế hoạch giảm triệu đồng tương ứng tỷ lệ giảm 0,4% Đây biểu không tốt cần sâu tìm hiểu nguyên nhân tình hình - Do giá trị công việc có tính chất công nghiệp hoàn thành cho bên thực tế so với kế hoạch giảm 3,6 triệu đồng tương ứng tỷ lệ giảm 6,92%, điều không tốt 28 doanh nghiệp không hoàn thành nhiệm vụ sản xuất chủ yếu vừa không tận dụng hết lực sản xuất máy móc thiết bị để gia công chế biến cho khách hàng - Giá trị phụ phẩm, phế phẩm, phế liệu thu hồi trình sản xuất thực tế so với kế hoạch tăng 3,2 triệu đồng tương ứng tỷ lệ tăng 16 % làm cho giá trị sản xuất tăng, tỷ lệ giá trị phụ phẩm, phế phẩm, phế liệu thu hồi so với giá trị thành phẩm tăng từ 1,3% (20/1.500x100) đến 1,55%(23,2/ 1.494 x100) điều đánh giá không tốt chất lượng sản phẩm sản xuất thực tế so với kế hoạch giảm - Giá trị hoạt động cho thuê máy móc thiết bị sản xuất thực tế so với kế hoạch tăng 12,6 triệu đồng tương ứng tỷ lệ tăng 15%, nhiệm vụ sản xuất không hoàn thành biểu không tốt - Giá trị chênh lệch sản phẩm dở dang cuối kỳ so với đầu tế so với kế hoạch tăng 19 triệu đồng tương ứng tỷ lệ tăng 21,1% làm cho tiêu giá trị sản xuất tăng 1,088% ( 19/1500x100) Để đánh giá tình hình biến động tốt hay xấu, ta cần phải có giá trị bán thành phẩm, sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ tình hình biến động trình sản xuất, tình hình cải tiến quy mô sản xuất sở ta kết luận xác Kết luận: Quá trình phân tích cho thấy tiêu giá trị sản xuất thực tế tăng so với kế hoạch đặt ra, chủ yếu tăng hoạt động dịch vụ, thu hồi phế liệu giá trị sản phẩm dở dang, nhiều biểu không tốt cụ thể không hoàn thành nhiệm vụ cung cấp sản phẩm cho xã hội, chạy theo lao vụ, dịch vụ, chất lượng sản phẩm giảm Do cần tìm nguyên nhân để có biện pháp khắc phục 2.2.2 Phân tích kết sản xuất thích ứng với thị trường Thị trường nơi người mua người bán tiếp xúc trực tiếp gián tiếp với để trao đổi hàng hoá dịch vụ, nhằm thoả mãn nhu cầu hai bên cung cầu loại sản phẩm hàng hoá định Bởi vậy, thị trường mệnh lệnh người sản xuất kinh doanh có vai trò tích cực việc điều tiết sản xuất, điều tiết huy động tiềm Bên cạnh mặt mạnh thị trường có khuyết tật tự phát, khủng hoảng, cạnh tranh phá sản … Kết sản xuất kinh doanh mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp thị trường chấp nhận, phải dựa hiểu biết sâu sắc thị trường, nhu cầu người tiêu dùng Mặt khác, điều kiện sản xuất kinh doanh theo chế thị trường, khách hàng yếu tố đặc biệt quan trọng mà doanh nghiệp cần phải vận dụng Makerting đại việc xây dựng chiến lược sản phẩm, nhằm thu lợi 29 nhuận cao sản xuất kinh doanh điều khẳng định rằng: chiến lược sản phẩm vũ khí sắc bén cạnh tranh thị trường 2.2.2.1 Chỉ tiêu phân tích Để đánh giá kết sản xuất thích ứng với thị trường phân tích thường sử dụng tiêu hệ số tiêu thụ sản phẩm sản xuất Công thức: Doanh thu tiêu thụ sản phẩm Hệ số tiêu thụ = (2.2) Giá trị sản phẩm sản xuất Chỉ tiêu hệ số tiêu thụ phản ánh sản phẩm sản xuất kỳ phân tích tiêu thụ với tỷ lệ cao hay thấp 2.2.2.2 Phương pháp phân tích: Phương pháp so sánh + Nếu hệ số tiêu thụ gần với điều kiện giá trị sản xuất tế lớn kỳ kế hoạch Điều chứng tỏ sản phẩm sản xuất doanh nghiệp thích ứng với thị trường có nghĩa sản phẩm sản xuất phù hợp với nhu cầu thị hiếu người tiêu dùng Khẳng định chiến lược sản phẩm doanh nghiệp tối ưu, kế hoạch sản xuất hợp lý sản phẩm doanh nghiệp pha tăng trưởng hay pha chín muồi + Nếu hệ số tiêu thụ nhỏ chứng tỏ sản phẩm sản xuất chưa thích ứng với thị trường có nghĩa sản phẩm sản xuất không phù hợp với nhu cầu thị hiếu người tiêu dùng Điều chứng tỏ chiến lược sản phẩm doanh nghiệp chưa thích hợp, kế hoạch sản xuất chưa hợp lý, sản phẩm doanh nghiệp chuyển sang pha suy thoái chu kỳ sống sản phẩm … cần tìm nguyên nhân để có biện pháp khắc phục kế hoạch kỳ sau 2.2.3 Phân tích chung kết sản xuất Phân tích chung kết sản xuất xem xét, đánh giá tình hình sản xuất mặt khối lượng loại sản phẩm toàn sản phẩm (toàn doanh nghiệp) nhằm đánh giá chung, đánh giá khái quát kết sản xuất mặt khối lượng sản phẩm doanh nghiệp 2.2.3.1 Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất loại sản phẩm Để đánh giá tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất loại sản phẩm ta tính tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất 30 a Chỉ tiêu phân tích Số lượng sản phẩm sản xuất thực tế Tỷ lệ hoàn thành KH SX = x 100 (2.3) Số lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch b Phương pháp phân tích: Phương pháp so sánh So sánh số lượng sản phẩm sản xuất tế với kỳ kế hoạch (gốc) hai tiêu: số tuyệt đối tương đối Qua kết so sánh nhận xét đánh giá 2.2.3.2 Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất toàn doanh nghiệp (toàn sản phẩm) a Chỉ tiêu phân tích Đối với toàn doanh nghiệp (toàn sản phẩm) để đánh giá tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất khối lượng sử dụng tiêu giá trị sản xuất Công thức: n Q P Ti i K i 1 n x100 (2.4)  QKi Pi i 1 n Chênh lệch tuyệt đối: n  QTi Pi   QKi Pi i 1 (2.5) i 1 Trong đó: - K: Tỷ lệ hoàn thành tiêu giá trị sản xuất; - QTi: Số lượng sản phẩm sản xuất thực tế thứ i; - Pi: Đơn giá cố định sản phẩm thứ i; - QKi: Số lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch thứ i b Phương pháp phân tích: Phương pháp so sánh So sánh giá trị sản xuất thực tế với kỳ kế hoạch (gốc) số tuyệt đối tương đối Nhận xét đánh giá, cụ thể sau: + Nếu ∆GO tỷ lệ (%) hoàn thành kế hoạch sản xuất thực tế  kế hoạch: Tốt + Nếu ∆GO tỷ lệ (%) hoàn thành kế hoạch sản xuất thực tế < kế hoạch: Xấu (chưa tốt) 2.2.3.3 Phân tích kết sản xuất theo mặt hàng chủ yếu (theo đơn đặt hàng) Ngày doanh nghiệp sản xuất theo chế thị trường chịu ảnh hưởng quy luật cung cầu, cạnh tranh, giá trị … Do doanh nghiệp sản xuất mặt hàng không ổn định, linh hoạt thay đổi loại sản phẩm cho phù hợp với thị trường nhu cầu xã hội Tuy nhiên nhiều doanh nghiệp sản xuất sản phẩm (mặt hàng) 31 ổn định, theo đơn đặt hàng dài hạn khách hàng Mặt khác kinh doanh đại doanh nghiệp cần mong muốn có nhiều đơn đặt hàng, việc tìm kiếm đơn đặt hàng thể uy tín doanh nghiệp kinh doanh kinh doanh có hiệu Đơn đặt hàng hợp đồng kinh tế mà doanh nghiệp ký với doanh nghiệp khác, sản xuất theo đơn đặt hàng đòi hỏi doanh nghiệp phải tuân thủ nghiêm ngặt số lượng, chất lượng, chủng loại thời gian sản xuất để đảm bảo thời gian giao nhận hàng Tuy nhiên, mặt hàng có công dụng khác lại thể cụ thể đơn đặt hàng khách hàng riêng biệt nên phân tích kết sản xuất cần quán triệt nguyên tắc “Không lấy mặt hàng sản xuất vượt mức kế hoạch bù cho mặt hàng không hoàn thành kế hoạch” a Chỉ tiêu phân tích Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng (SSX ) Công thức: n  QiP i S Sx  i 1 n x100 Q (2.6) P Ki i i 1 Trong đó: - Qi: Số lượng sản phẩm sản xuất thứ i (thực tế kế hoạch); + QTi: Sử dụng sản phẩm không hoàn thành kế hoạch sản xuất; + QKi: Sử dụng sản phẩm hoàn thành hoàn thành vượt mức kế hoạch sản xuất; - QKi: Số lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch thứ i; - Pi: Đơn giá cố định sản phẩm thứ i b Phương pháp phân tích: Phương pháp so sánh Để phân tích người ta tiến hành so sánh số liệu thực tế với số liệu đơn đặt hàng số lượng, chất lượng thời gian ghi hợp đồng theo đơn đặt hàng Việc doanh nghiệp không thực đơn đặt hàng ảnh hưởng đến uy tín doanh nghiệp, đến tăng trưởng chung kinh tế, ảnh hưởng đến thu nhập người lao động tồn phát triển doanh nghiệp tìm đơn đặt hàng doanh nghiệp không thực đơn đặt hàng - SSX = 100 (%): Doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch sản xuất theo đơn đặt hàng, đánh giá tốt 32 - SSX < 100(%): điều cho thấy doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch sản xuất theo đơn đặt hàng, doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế ký Làm ảnh hưởng đến uy tín doanh nghiệp mà thiệt hại kinh tế ảnh hưởng đến việc tồn phát triển doanh nghiệp tương lai: Đánh giá không tốt, doanh nghiệp cần tìm nguyên nhân để có biện pháp khắc phục Thông thường việc hoàn thành hay không hoàn thành kế hoạch sản xuất theo đơn đặt hàng ảnh hưởng nguyên nhân sau  Tinh thần trình độ thành thạo công việc công nhân sản xuất sản phẩm, ý thức thái độ làm việc họ  Trình trạng kỹ thuật, mức độ đại máy móc thiết bị sản xuất  Việc cung cấp nguyên vật liệu có đủ số lượng, chất lượng, chủng loại thời gian hay không  Tư tưởng đạo sản xuất kinh doanh việc quản lý trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ 2.2: Tình hình sản xuất xí nghiệp Y thể tài liệu sau: Bảng 2.3 Khối lượng sản phẩm sản xuất (sp) Kế hoạch Thực tế Đơn giá cố định (1.000 đồng/sp) A 1.000 1.500 100 B 3.000 2.400 150 C 4.000 4.800 200 Sản phẩm Yêu cầu: Phân tích chung kết sản xuất Bài giải: - Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất loại sản phẩm Căn số liệu đề cho (bảng 2.3) ta lập bảng phân tích Bảng 2.4 Sản phẩm Khối lượng sản phẩm sản xuất (sp) Chênh lệch TT/KH KH TT Số lượng (sp) Tỷ lệ (%) A 1.000 1.500 500 50 B 3.000 2.400 - 600 -20 C 4.000 4.800 800 20 Nhận xét: Xí nghiệp hoàn thành vượt mức kế hoạch sản xuất sản phẩm: A, C, cụ thể sản phẩm A thực tế so với kế hoạch tăng 50%, sản phẩm C tăng 20%: Đánh giá tốt Riêng sản phẩm B chưa hoàn thành kế hoạch sản xuất, đạt 80% cần tìm nguyên nhân để có biện pháp khắc phục 33 - Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất toàn xí nghiệp Ta áp dụng công thức (2.4) tính tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất toàn doanh nghiệp (toàn sản phẩm) K= 1.500 x100  2.400 x150  4.800 x 200 1.470.000  x100  108,88 (%) 1.000 x100  3.000 x150  4.000 x 200 1.350.000 Chênh lệch tuyệt đối: 1.470.000 - 1.350.000 = 120.000 (1.000 đồng) Nhận xét: Xí nghiệp hoàn thành vượt mức kế hoạch sản xuất sản phẩm, cụ thể giá trị sản xuất thực tế so với kế hoạch tăng 120.000.000 đồng, tương ứng tỷ lệ tăng 8,88%: Tốt - Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng chủ yếu Ta áp dụng công thức (2.6) tính tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng chủ yếu: SSX = 1.000 x100  2.400 x150  4.000 x 200 x100  93,3 (%) 1.000 x100  3.000 x150  4.000 x 200 Nhận xét: Xí nghiệp không hoàn thành kế hoạch sản xuất theo đơn đặt hàng, đạt 93,3%: đánh giá không tốt, nguyên nhân sản phẩm B không hoàn thành kế hoạch sản xuất đạt 80% ta cần tìm biện pháp khắc phục 2.2.4 Phân tích tính chất đồng sản xuất Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm bao gồm nhiều phụ tùng chi tiết rời, sản xuất nhiều phận phân xưởng khác nhau, đem lắp ráp lại thành thành phẩm doanh nghiệp lắp ráp xe đạp, xe máy, ô tô, thiết bị điện … Tính chất đồng hiểu số lượng chi tiết tất phận, sản xuất theo mục tiêu số lượng, chất lượng tiêu chuẩn kỹ thuật theo kế hoạch đề Nếu trình sản xuất không đồng gây hậu sau - Không hoàn thành kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, lợi nhuận - Mất uy tín với khách hàng - Chi tiết tồn kho nhiều, gây lãng phí - Giá thành sản phẩm tăng Chú ý: Khi phân tích tính chất đồng sản xuất cần ý chi tiết có chu kỳ sản xuất dài, có giá trị lớn, chi tiết chủ yếu sản phẩm, ảnh hưởng nhiều đến kế hoạch sản xuất sản phẩm a Chỉ tiêu phân tích 34 Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch chi tiết Trong đó: Số lượng chi tiết sử dụng thực tế Số lượng chi tiết Số lượng chi tiết sử dụng thực tế = (2.7) Số lượng chi tiết theo yêu cầu = Số lượng chi tiết tồn + đầu tế Số lượng sản Số lượng chi tiết sản xuất tế Số lượng chi phẩm sản xuất x tiết cần để lắp theo kế hoạch sản phẩm b Phương pháp phân tích: Phương pháp so sánh theo yêu cầu = (2.8) Số lượng chi + tiết tồn cuối kỳ (2.9) kế hoạch  So sánh số chi tiết thực tế với số chi tiết kế hoạch theo nhu cầu để láp ráp sản phẩm, tỷ lệ hoàn thành thấp chi tiết đó, tỷ lệ hoàn thành mức đồng sản xuất sản phẩm  Số lượng chi tiết lắp số lượng chi tiết theo yêu cầu cần lắp tồn kho cuối kỳ: sản xuất đồng Sản xuất không đồng thường nguyên nhân sau - Cung ứng nguyên vật liệu số lượng, chất lượng, tiến độ mức dự trữ - Tình hình lao động: biến động, tuyển dụng bố trí lao động - Tình trạng máy móc thiết bị - Tổ chức trình sản xuất - Quản lý sản xuất - Điều độ sản xuất chưa kịp thời - Tăng suất lao động phận sản xuất không đồng Ví dụ 2.3: Căn vào tài liệu sau, phân tích tính chất đồng sản xuất doanh nghiệp sản xuất kỳ báo cáo sau: Kỳ kế hoạch: - Số lượng sản phẩm sản xuất: 500 sản phẩm - Số lượng chi tiết để lắp sản phẩm (A: chi tiết, B: chi tiết, C: chi tiết) - Số lượng chi tiết cần dự trữ cho cuối kỳ đủ lắp 40 sản phẩm Kỳ thực tế: - Số lượng sản phẩm sản xuất: 470 sản phẩm - Số lượng chi tiết sản xuất (Đvt: chi tiết) + Chi tiết A: 1.200 35 + Chi tiết B: 600 + Chi tiết C: 1.800 - Sản lượng chi tiết tồn kho đầu kỳ (Đvt: chi tiết) + Chi tiết A: 54 + Chi tiết B: 60 + Chi tiết C: 80 Bài giải: Căn số liệu đề cho ta lập bảng phân tích: Bảng 2.5: Bảng phân tích tính chất đồng sản xuất Kế hoạch (SX 500 SP) Thực tế (SX 470 SP) SL chi tiết cần lắp 1SP SL chi tiết tồn ĐK SL chi tiết SX tr/kỳ SL chi tiết tồn CK SL chi tiết tồn ĐK (1) (2) (3) (4) = (5) = (2) (6) 5+6-3 x 500sp A 80 1.000 1.000 B 40 500 C 160 2.000 Loại chi tiết SLCT sử dụng kỳ Số lượng chi tiết CT sử dụng SL Số chi lượng tiết sản tồn phẩm cuối HTKH kỳ sản xuất kỳ Số Tỷ lệ lượng (%) (7) (8) (9) = 7+8 (10) = (9)/(5) (11) (9)/(2) (12) 80 54 1.200 1.254 125,4 627 314 500 40 60 600 660 132,0 660 190 2.000 160 80 1.800 1.880 94,0 470 Nhận xét: Qua tài liệu tính toán bảng 2.5 cho ta thấy chi tiết C có mức độ hoàn thành thấp nhất, huy động toàn chi tiết C, không tính đến nhu cầu sản xuất cho kỳ sau hoàn thành 94%, tương ứng 470 sản phẩm hoàn thành Như tỷ lệ hoàn thành tính đồng sản xuất Nếu chi tiết C cần phải dự trữ cho kỳ sau, tính đồng sản phẩm thấp 1.880 - 160 x 100 = 86 (%) 2.000 Trong chi tiết khác dư thừa cho kỳ sau lớn, không cần thiết gây ứ đọng vốn khâu sản xuất, doanh nghiệp cần tìm nguyên nhân biện pháp đẩy 36 mạnh sản xuất chi tiết C chi tiết chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm 2.3 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẢN XUẤT VỀ MẶT CHẤT LƯỢNG Chất lượng kết sản xuất biểu qua chất lượng sản phẩm sản xuất Chất lượng thuộc tính quan trọng sản phẩm Những sản phẩm có chất lượng tốt đem lại tín nhiệm hài lòng khách hàng, họ trở thành khách hàng trung thành mà quảng cáo cho nhiều người sử dụng sản phẩm Chất lượng hiểu toàn tính chất đặc điểm sản phẩm hay dịch vụ, có khả thoả mãn nhu cầu khách hàng Nhiều người đánh giá chất lượng sản phẩm, song khách hàng đánh giá chất lượng sản phẩm quan trọng định mua hàng họ có ảnh hưởng tới thành bại sản phẩm hay dịch vụ thường số phận doanh nghiệp Do nhà sản xuất không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm, yêu cầu khách quan người sản xuất sản phẩm có chất lượng tốt thường - Dễ tiêu thụ - Thuận lợi cạnh tranh - Hạ thấp giá thành sản phẩm - Tiêu thụ với giá cao - Đẩy nhanh tốc độ chu chuyển vốn - Nâng cao doanh lợi cho doanh nghiệp Việc phân tích đảm bảo chất lượng sản phẩm thường tiến hành nhiều phương pháp khác nhau, tuỳ thuộc vào đối tượng sản xuất loại sản phẩm mà áp dụng phương pháp phân tích cho thích hợp 2.3.1 Trường hợp sản phẩm chia bậc chất lượng Trong doanh nghiệp sản xuất, sản phẩm phân chia làm nhiều loại, loại phẩm cấp thị trường chấp nhận Ví dụ sản phẩm vải may mặc, gạch, ngói, xi măng, nước mắm, vợt thể thao, sản phẩm nông nghiệp trà, cà phê, loại đậu, trái … phân làm loại đặc biệt, loại 1, loại 2, loại 3, … Đối với cách phân loại thứ hạng sản phẩm trình phân tích sử dụng ba phương pháp sau để đánh giá chất lượng sản phẩm sản xuất 2.3.1.1 Phương pháp tỷ trọng 37 Theo phương pháp trước hết ta tính tỷ trọng phẩm cấp, chiếm tổng thể kỳ gốc kỳ báo cáo Sau tiến hành so sánh loại phẩm cấp hai thời kỳ so sánh loại phẩm cấp kỳ Nếu sản phẩm loại tốt chiếm tỷ trọng lớn (kỳ báo cáo so với kỳ gốc), sản phẩm loại xấu chiếm tỷ trọng thấp (kỳ báo cáo so với kỳ gốc) cho thấy chất lượng sản phẩm sản xuất kỳ báo cáo tốt kỳ gốc ngược lại Ví dụ 2.4: Có số liệu tình hình sản xuất sản phẩm K kỳ báo cáo sau: Bảng 2.6 Khối lượng sản phẩm sản xuất (sp) Sản phẩm K Đơn giá cố định Kế hoạch Thực tế ( 1.000 đồng/sp) Loại I 7.875 9.844 150 Loại II 3.375 3.280 100 Cộng 11.250 13.124 x Yêu cầu: Đánh giá tình hình sản xuất mặt chất lượng theo phương pháp tỷ trọng Theo tài liệu bảng 2.6, ta lập bảng tính sau: Bảng 2.7 Sản phẩm A Kế hoạch Thực tế Lượng SP (sp) Tỷ trọng (%) Lượng SP (sp) Tỷ trọng (%) Loại I 7.875 70 9.844 75 Loại II 3.375 30 3.280 25 Cộng 11.250 100 13.124 100 Nhận xét: Qua kết tính toán bảng (2.7) ta thấy, tỷ trọng tế so với kỳ kế hoạch sản phẩm K có chiều hướng tăng lên, biểu loại I tăng từ 70% lên 75%, loại II có xu hướng giảm từ 30% xuống 25% Điều chứng tỏ doanh nghiệp cố gắng không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm 2.3.1.2 Phương pháp đơn giá bình quân Sử dụng phương pháp đơn giá bình quân để phân tích chất lượng sản phẩm thực qua hai bước Bước 1: Xác định đơn giá bình quân kỳ theo công thức: P  Pq q Trong đó: - P: Đơn giá cố định loại sản phẩm; - q: Khối lượng sản phẩm sản xuất loại; (2.10) 38 - q: Tổng sản phẩm sản xuất kỳ Giá sản phẩm mức độ chất lượng khác khác giá bình quân tăng (giảm) thể chất lượng sản phẩm doanh nghiệp tăng (giảm) tương ứng Do để loại trừ ảnh hưởng nhân tố giá nghiên cứu kinh tế sử dụng giá cố định Bước 2: Xác định ảnh hưởng chất lượng sản phẩm thay đổi đến giá trị sản xuất theo công thức sau GO  ( PT  PK )qT (2.11) Trong đó: - PT : Đơn giá bình quân tế loại sản phẩm - PK : Đơn giá bình quân kỳ kế hoạch loại sản phẩm - qT: Khối lượng sản phẩm sản xuất tế Nhận xét: Giá bình quân sản phẩm thay đổi chủ yếu chất lượng sản phẩm lúc giá trị sản xuất: - Tăng chất lượng nâng lên - Giảm chất lượng sản phẩm giảm Ví dụ 2.5: Vận dụng số liệu ví dụ 2.4, đánh giá tình hình sản xuất mặt chất lượng theo phương pháp đơn giá bình quân - Theo tài liệu bảng 2.6, ta xác định đơn giá bình quân kỳ theo công thức (2.10) PK  150 x7.875  100 x3.375 = 135 (1.000 đồng/sp) 11.250 PT  150 x9.844  100 x3.280 = 137,5 (1.000 đồng/sp) 13.124 - Xác định ảnh hưởng chất lượng sản phẩm thay đổi đến giá trị sản xuất GO  (137,5 -135) 13.124 = 32.810 (1.000 đồng) Nhận xét: Đơn giá bình quân tế so với kỳ kế hoạch tăng 2.500 đồng/sản phẩm, điều chứng tỏ giá sản phẩm thay đổi chủ yếu chất lượng sản phẩm sản xuất, chất lượng sản phẩm K kỳ tăng làm cho giá trị sản xuất tăng 32.810.000 đồng 2.3.1.3 Phương pháp hệ số phẩm cấp bình quân ( H ) Sử dụng phương pháp hệ số phẩm cấp bình quân để phân tích tình hình sản xuất mặt chất lượng thực theo hai bước Bước 1: Xác định hệ số phẩm cấp bình quân kỳ theo công thức 39  qp H  qp (2.12) Trong - P1: Đơn giá cố định sản phẩm loại cao (loại 1) Bước 2: Xác định ảnh hưởng chất lượng sản phẩm thay đổi đến giá trị sản xuất GO  ( H T  H K ) qT P1 (2.13) Ví dụ 2.6: Vận dụng số liệu ví dụ (2.4), đánh giá tình hình sản xuất mặt chất lượng theo phương pháp hệ số phẩm cấp bình quân Theo tài liệu bảng (2.6), ta xác định hệ số phẩm cấp kỳ kế hoạch tế HK  HT  150 x 7.875  100 x3.375 = 0,9 11.250 x150 150 x9.844  100 x3.280 = 0,9166 13.124 x150 GO  (0,91667 - 0,9) x (13.124 x 150) = 32.816,5 (1.000 đồng) Nhận xét: Hệ số phẩm cấp bình quân tế so với kỳ kế hoạch tăng, làm giá trị sản xuất sản phẩm K tăng 32.816.500 đồng 2.3.2 Trường hợp sản phẩm không chia bậc chất lượng Thuộc loại hình doanh nghiệp mà sản phẩm sản xuất ra, không đảm bảo chất lượng quy định mà không sửa chữa coi thiệt hại không phép tiêu thụ thị trường Ví dụ doanh nghiệp Dược phẩm, linh kiện điện tử, khí, máy móc thiết bị, Trong trình sản xuất doanh nghiệp không mong muốn có sản phẩm hỏng, song tồn hầu hết doanh nghiệp Phấn đấu giảm sản phẩm hỏng điều cần thiết doanh nghiệp sản xuất, tồn sản phẩm hỏng chứng tỏ doanh nghiệp phải tốn lượng chi phí mà không thu kết 2.3.2.1 Chỉ tiêu phân tích Đối với sản phẩm phân tích người ta thường đánh giá hai tiêu, tiêu sản phẩm hỏng cá biệt tiêu sản phẩm hỏng bình quân a Tỷ lệ sản phẩm hỏng cá biệt (ký hiệu: f) Công thức: Số lượng sản phẩm hỏng (qh) f = x100 (2.14) Số lượng sản phẩm hoàn thành (qh + qt) Trong đó: - f: Tỷ lệ sản phẩm hỏng cá biệt; - qt: Số lượng sản phẩm tốt 40 b Tỷ lệ sản phẩm hỏng bình quân (giá trị) ký hiệu F Để đánh giá chung tình hình sản phẩm hỏng cho nhiều loại sản phẩm, người ta thường sử dụng tỷ lệ sản phẩm hỏng bình quân Công thức: Chi phí thiệt hại sản xuất sản phẩm hỏng F = x100 (2.15) Tổng chi phí sản xuất kỳ Chi phí thiệt hại sản xuất sản phẩm hỏng, xác định: Chi phí thiệt hại sản xuất sản phẩm hỏng = Chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng sửa chữa Chi phí sản xuất + sản phẩm hỏng không (2.16) thể sửa chữa 2.3.2.2 Phương pháp phân tích: (Sử dụng phương pháp so sánh phương pháp thay liên hoàn) a Phân tích chung - So sánh tỷ lệ sản phẩm hỏng cá biệt thực tế so với kế hoạch: + fT < fK: đánh giá chất lượng sản phẩm sản xuất mặt chất lượng tăng + fT > fK: đánh giá chất lượng sản phẩm sản xuất mặt chất lượng giảm - So sánh tỷ lệ sản phẩm hỏng bình quân thực tế so với kế hoạch: + FT < FK: đánh giá chất lượng sản phẩm sản xuất mặt chất lượng tăng (đã loại bỏ ảnh hưởng nhân tố kết cấu mặt hàng) + FT > FK: đánh giá chất lượng sản phẩm sản xuất mặt chất lượng giảm (đã loại bỏ ảnh hưởng nhân tố kết cấu mặt hàng) b Phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tỷ lệ sản phẩm hỏng bình quân Trình tự phân tích: Bước 1: Xác định đối tượng phân tích:  F = F T - FK (2.17) Bước 2: Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tỷ lệ sản phẩm hỏng bình quân - Ảnh hưởng nhân tố số lượng sản phẩm sản xuất:  FQ = (2.18) - Ảnh hưởng nhân tố kết cấu mặt hàng:  FK/C = FK2 - FK1 (2.19) Trong đó: 41 n Q f T + FK2 = K i 1 (2.20) n Q T i 1 + FK1 = FK - Ảnh hưởng nhân tố tỷ lệ sản phẩm hỏng cá biệt: (2.21)  Ff = FT - FK2 (2.22) Ví dụ 2.7: Công ty A có tài liệu chi phí sản xuất kỳ báo cáo sau: Bảng 2.8 Chi phí sản xuất sản phẩm hỏng sửa chữa (1.000 đồng) Chi phí sản xuất (1.000 đồng) Sản phẩm Chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng sửa chữa (1.000 đồng) Kế hoạch Thực tế Kế hoạch Thực tế Kế hoạch Thực tế A 60.000 30.000 1.800 800 1.200 640 B 40.000 90.000 1.000 1.780 600 2.000 Yêu cầu: Phân tích kết sản xuất mặt chất lượng Bài giải: Căn số liệu bảng (2.8) tính toán lập bảng phân tích Bảng 2.9: Bảng phân tích kết sản xuất mặt chất lượng Sản phẩm Tổng chi phí sản xuất (1.000 đồng) Chi phí thiệt hại sản xuất sản phẩm hỏng (1.000 đồng) Tỷ lệ sản phẩm hỏng (%) KH TT KH TT KH TT A 60.000 30.000 3.000 1.440 4,8 B 40.000 90.000 1.600 3.780 4,2 Cộng 100.000 120.000 4.600 5.220 4,6 4,35 * Phân tích chung - Tỷ lệ sản phẩm hỏng cá biệt thực tế so với kế hoạch: + Sản phẩm A giảm 0,2% (4,8% - 5%) điều chứng tỏ tình hình sản xuất mặt chất lượng sản phẩm A tăng; + SPB tăng 0,2% (4,2% - 4%) điều chứng tỏ tình hình sản xuất mặt chất lượng sản phẩm B giảm 42 - Tỷ lệ sản phẩm hỏng bình quân toàn Công ty thực tế so với kế hoạch giảm 0,25% (4,35% - 4,6%) đánh giá tình hình sản xuất mặt chất lượng sản phẩm toàn công ty tăng lên hoàn toàn không đúng, ta cần xác định rõ mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tỷ lệ sản phẩm hỏng bình quân để kết luận đắn tình hình * Phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tỷ lệ sản phẩm hỏng bình quân Bước 1: Xác định đối tượng phân tích  F = F T - FK = 4,35 - 4,6 = - 0,25 (%) Bước 2: Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố - Ảnh hưởng nhân tố số lượng sản phẩm sản xuất  Fq = Nhận xét: Nhân tố số lượng sản phẩm sản xuất không ảnh hưởng đến tỷ lệ sản phẩm hỏng bình quân - Ảnh hưởng nhân tố kết cấu mặt hàng  FK/C = FK2 - FK1 (FK) FK  Q f Q T K T  30 x5  90 x  4,25 (%) 120  FK/C = 4,25 - 4,6 = - 0,35(%) Nhận xét: Nhân tố kết cấu mặt hàng thay đổi (kết cấu có lợi) làm cho tỷ lệ sản phẩm hỏng bình quân giảm 0,35 % - Ảnh hưởng nhân tố tỷ lệ phế phẩm cá biệt Ff  FT  FK = 4,35 - 4,25 = 0,1 (%) Nhận xét: Do tỷ lệ sản phẩm hỏng sản phẩm B tăng nên làm cho tỷ lệ sản phẩm hỏng bình quân toàn xí nghiệp tăng 0,1% Bước 3: Tổng hợp kết luận: + Tổng hợp: F = - 0,35 + 0,1 = - 0,25(%) + Kết luận: Tỷ lệ sản phẩm hỏng bình quân toàn công ty giảm 0,25% nâng cao chất lượng sản xuất sản phẩm, mà công ty thay đổi kết cấu mặt hàng 43 Câu hỏi ôn tập Trình bày nội dung phương pháp phân tích quy mô kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trình bày phương pháp phân tích chung kết sản xuất doanh nghiệp Trình bày phương pháp phân tích tính chất đồng sản xuất doanh nghiệp Trình bày phương pháp phân tích chất lượng sản phẩm hàng hoá doanh nghiệp sản phẩm phân cấp thứ hạng sản phẩm Trình bày phương pháp phân tích chất lượng sản phẩm hàng hoá doanh nghiệp sản phẩm không phân cấp thứ hạng sản phẩm