Đánh giá chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm toán và một số kiến nghị liên quan

2.3.2 Phương pháp thực hi 43 2.3.3 Kết khảo s 44 2.3.4 Đánh giá kết khảo sát nhận xét người vi 56 MỤC LỤC 2.4 Khảo sát khoảng cách thông tin báo cáo kiểm toán đối tượng 58 liên quan 58 Mở đầu 2.4.1 Mục đí .58 Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN 2.4.2 Phương pháp thực hi 59 1.1 Sự hình thành phát triển báo cáo kiểm toán 2.4.3 Kết khảo s 60 1.1.1 Sự hình thành báo cáo kiểm t 1.1.2 Các giai đoạn phát triển báo cáo kiểm to .5 1.2 Các yếu tố báo cáo kiểm toán 13 2.4.4 Đánh giá kết khảo s 68 Chương 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ VSA 700 .73 3.1 Mục đích kiến nghị VSA 700 73 1.2.1 Nội dung báo cáo kiểm to 13 3.1.1 Góp phần tăng cường chất lượng báo cáo kiểm toán, giảm thiểu rủi ro 73 1.2.2 Các ý kiến kiểm toán vi 18 hoạt động đầu tư tín dụng .73 1.3 Khoảng cách thông tin 23 3.1.2 Đảm bảo tính hệ thống hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán 73 1.4 Mối quan hệ chuẩn mực kế toán báo cáo kiểm toán 27 Việt Nam .73 1.4.1 Sự thay đổi sách kế to .28 3.1.3 Phù hợp với thông lệ quốc 74 1.4.2 Các tình chưa rõ rà 29 3.2 Nội dung kiến nghị 74 Chương 2: THỰC TRẠNG VỀ NỘI DUNG VÀ VIỆC VẬN DỤNG VSA 700-BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 32 3.2.1 Quy định pháp lý xử phạt vi phạm chuẩn m 74 2.1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 - Báo cáo kiểm toán báo cáo 32 tài .32 2.1.1 Hoàn cảnh đời, định nghĩa, vai trò ý nghĩa báo cáo kiểm to .32 2.1.2 Nội dung chuẩn m .33 2.1.3 So sánh VSA 700 chuẩn mực quốc tế hà .37 2.2 Đánh giá tính hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 39 2.2.1 VSA 700 mối quan hệ với chuẩn mực kiểm toán hà 39 2.2.2 VSA 700 mối quan hệ với chuẩn mực kế toán hà 42 2.3 Khảo sát việc vận dụng VSA 700 thực tế Việt Nam 43 2.3.1 Mục đí .43 3.2.2 Thay đổi tiêu đề báo cáo kiểm toán thành “Báo cáo kiểm toán viên .75 độc lập” 75 3.2.3 Nêu rõ đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán giới hạn chuẩn 76 mực/quy định kế toán áp dụng cho hệ thống báo cáo tài 76 3.2.4 Phân chia trách nhiệm Ban giám đốc thành đoạn riêng biệt 76 báo cáo kiểm toán 76 3.2.5 Chỉnh sửa đoạn “Phạm vi kiểm toán” báo cáo kiểm toán, bao gồm trách .77 nhiệm kiểm toán viên đổi tên thành “Trách nhiệm kiểm toán viên” 77 3.2.6 Định nghĩa thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” chuẩn mực báo cáo kiểm toán .79 3.2.7 Sửa đổi nội dung ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn ph 81 3.2.8 Sửa đổi nội dung ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh 84 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT AIA: American Institute of Accountants Hiệp hội kế toán viên Hoa Kỳ (sau AICPA) AICPA: American Institute of Certified Public Accountants Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ ASB: Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán Kết luận 88 CAR: Commission on Auditors’ Responsibilities Ủy ban trách nhiệm kiểm toán viên IAG: International Auditing Guideline Hướng dẫn kiểm toán quốc tế IASB: International Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IFAC: International Federation of Accountants Liên đoàn kế toán quốc tế ISA: International Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc tế GAAS: Generally Accepted Auditing Standards Các chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến NYSE: New York Stock Exchange Sở giao dịch chứng khoán New York SAP: Statements on Auditing Practices DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang Thông báo thông lệ kiểm toán Bảng 1.1: Các nghiên cứu khoảng cách thông tin báo cáo kiểm toán dạng ngắn 25 SAS: Statements on Auditing Standards Thông báo chuẩn mực kiểm toán Bảng 1.2: Các nghiên cứu khoảng cách thông tin báo cáo kiểm toán theo SAS 58 26 Bảng 1.3: Mối quan hệ báo cáo kiểm toán chuẩn mực kế toán qua chuẩn mực kiểm toán 28 Bảng 2.1: Sự khác yếu tố báo cáo kiểm toán ISA 700 VSA 700 39 VSA: Vietnamese Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bảng 2.2: Khảo sát ý kiến báo cáo kiểm toán năm 2009 100 công ty 46 Bảng 2.3: Minh họa ý kiến ngoại trừ chưa đầy đủ báo cáo kiểm toán năm 2009 49 Bảng 2.4: Minh họa ý kiến kiểm toán chưa xác báo cáo kiểm toán năm 2009 53 Bảng 2.5: Thống kê mô tả đánh giá người tham gia khảo sát tổng quan ý nghĩa báo cáo kiểm toán 62 Bảng 2.6: So sánh đánh giá người tham gia khảo sát tổng quan ý nghĩa báo cáo kiểm toán 64 Bảng 2.7: Thống kê mô tả đánh giá người tham gia khảo sát thuật ngữ báo cáo kiểm toán 66 Bảng 2.8: So sánh đánh giá người tham gia khảo sát thuật ngữ báo cáo kiểm toán 68 Bảng 3.1: Phân loại ý kiến báo cáo kiểm toán kiểm toán viên 82 Bảng 3.2: Vị trí đoạn nhấn mạnh báo cáo kiểm toán kiểm toán viên 85 -1- MỞ ĐẦU -2 - sử dụng thực tế cách xây dựng chuẩn mực kiểm toán quốc tế đáp ứng kỳ vọng này, chuẩn mực báo cáo kiểm toán giới ban hành thay đổi nhiều lần cho hợp lý Trong đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Sự cần thiết khách quan đề tài Cùng với phát triển kinh tế thúc đẩy trình kêu gọi đầu tư vào báo cáo kiểm toán từ ban hành vào năm 1999 đến chưa thay đổi hay bổ sung thêm cho phù hợp với thực tế tình hình Việt Nam phát triển giới Việt Nam, nước ta cố gắng hòa nhập với giới quy định, luật lệ; cố gắng Trước tình hình phát triển kinh tế phát triển thị trường đơn giản hóa thủ tục hành nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu hút chứng khoán nước nay, Việt Nam đứng trước thách thức hòa nhập đầu tư Và với mục đích này, việc minh bạch đảm bảo độ tin cậy thông tin tài thay đổi theo phát triển chuẩn mực quốc tế điều cần thiết Do đó, việc doanh nghiệp đặt hàng đầu Bộ Tài Chính ban hành nghiên cứu yếu tố báo cáo kiểm toán báo cáo tài cần thiết, từ loạt chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hầu hết chuẩn rút khoảng cách thông tin báo cáo kiểm toán để đưa mực lập sở chuẩn mực quốc tế Đây bước tất yếu kiến nghị cần thiết để hoàn thiện báo cáo kiểm toán báo cáo tài cho Việt Việt Nam trở thành thành viên WTO, việc hòa hợp với giới bước Nam nhằm đạt mục tiêu đáp ứng trình phát triển khách quan hội nhập toàn cầu hòa vào dòng phát triển nhân loại Vì lý mà chọn đề tài “Đánh giá chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo Bên cạnh đó, với phát triển mạnh thị trường chứng khoán Việt Nam kiểm toán số kiến nghị liên quan” làm luận văn thạc sĩ năm gần với xu chung kinh tế, hàng loạt doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn tham gia vào trình thực chuyển đổi sang Mục tiêu nghiên cứu hình thức công ty cổ phần nhằm đa dạng hóa sở hữu tăng tính khoản Tìm hiểu trình hình thành phát triển chuẩn mực báo cáo kiểm toán thị trường Đây xu tất yếu phù hợp Nhưng vấn đề đặt là: “Ai đảm giới, chuẩn mực hành Việt Nam, thực tế hiểu sử dụng báo bảo cho giá trị thực công ty này?”, “Liệu công ty kiểm toán có làm cáo kiểm toán Việt Nam đối tượng có liên quan đến báo cáo kiểm toán điều hay không?”, hay “Báo cáo tài sau khoác lên áo “Đã kiểm để đánh giá mức độ cần cải thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo kiểm toán” hoàn toàn trung thực hợp lý?” toán, từ đó, đưa kiến nghị nhằm cải thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo Tình hình kinh tế giới có nhiều biến động sau vụ sụp đổ tập đoàn cáo kiểm toán Các kiến nghị đưa để xem xét như: quy định pháp lý xử phạt vi lớn giới Enron năm 2001 Lehman Brothers năm 2008 dẫn đến phạm chuẩn mực, tách biệt trách nhiệm Ban giám đốc kiểm toán viên, chỉnh khủng hoảng kinh tế toàn giới với nguyên nhân sâu xa từ báo cáo tài sửa đoạn phạm vi kiểm toán, giải thích thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” VSA 700, Việc báo cáo tài kiểm toán thiếu trung thực hợp lý dẫn quy định cụ thể cần hoàn thiện loại ý kiến kiểm toán viên báo cáo đến phá sản tập đoàn kéo theo khủng hoảng kinh tế cho thấy kiểm toán việc kiểm toán báo cáo tài ngày trở nên cần thiết Người sử dụng báo cáo tài mong đợi nhiều thực tế báo cáo tài đáp ứng mong đợi Với mục tiêu rút ngắn khoảng cách mong đợi người -4 - -3- Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu góc độ kiểm toán vào phân Chương 2: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 – “Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính”: Nội dung đánh giá thực tế vận dụng - Chương 3: Một số kiến nghị sở đánh giá VSA 700 tích chuẩn mực kiểm toán nhất, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 700 - Kết luận – “Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính” với mục đích cải tiến chuẩn mực kiểm toán - Tài liệu tham khảo Việt Nam cho phù hợp với xu quốc tế thực tế mong đợi người sử dụng Việt - Phụ lục Nam Luận văn thực khảo sát tổng quát trình hình thành phát triển chuẩn mực báo cáo kiểm toán số giai đoạn bật có ảnh hưởng đáng kể đến việc hình thành Chuẩn mực kiểm toán quốc tế tiến hành khảo sát mong đợi nhà đầu tư thị trường chứng khoán, nhà cho vay kể kiểm toán viên sử dụng báo cáo kiểm toán, không đề cập đến mong đợi người sử dụng báo cáo kiểm toán khác như: chủ doanh nghiệp, chủ nợ, nợ, khách hàng (hiện tiềm năng), quan thuế… Phương pháp nghiên cứu Luận văn viết sở sử dụng phương pháp vật biện chứng, nghiên cứu vấn đề mối quan hệ vận động phát triển, từ khứ, đến dự đoán cho tương lai Bên cạnh đó, luận văn sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp đối chiếu so sánh, phương pháp phân tích định lượng để giải vấn đề mục tiêu nghiên cứu Kết cấu luận văn Luận văn có kết cấu sau: - Lời cảm ơn - Lời cam đoan - Mục lục - Mở đầu - Chương 1: Những vấn đề Báo cáo kiểm toán -5- Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN -6 - 1.1.2.1 Giai đoạn sơ khai: Báo cáo kiểm toán dạng cực ngắn Ở giai đoạn sơ khai, báo cáo tài bao gồm Bảng cân đối kế toán, việc kiểm toán thời kỳ chủ yếu kiểm tra sổ sách kế toán mà Theo Luật công ty Ontario năm 1897 kiểm toán, kiểm toán viên có 1.1 Sự hình thành phát triển báo cáo kiểm toán nhiệm vụ sau: 1.1.1 Sự hình thành báo cáo kiểm toán “Kiểm toán viên ký cuối Bảng cân đối kế toán việc liệu yêu cầu Theo ý kiến nhiều nhà nghiên cứu lịch sử, kiểm toán đời vào đầu kỷ thứ kiểm toán viên có tuân thủ hay không, làm báo cáo đến cổ đông III TCN, gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Ở thời kỳ đầu, kiểm tài khoản họ kiểm tra Bảng cân đối kế toán trước Công ty mang toán hình thành mức độ sơ khai với biểu người làm công việc ghi họp chung; báo cáo, kiểm toán viên theo ý kiến chép kế toán đọc to lên số liệu, tài liệu kế toán cho bên độc lập nghe sau mình, Bảng cân đối kế toán đề cập báo cáo có phản ánh xác tình chứng thực Từ kỷ XVI trở đi, với xuất kế toán kép nhà toán hình công ty sổ sách công ty hay không.” (Murphy, 1988: 11) học người Ý Luca Paciola, phương pháp kế toán kỹ thuật thông tin phát triển Sau đó, Luật số nước có quy định việc kiểm toán trách nhiệm liên tục ngày tinh vi Tuy nhiên, việc kiểm toán dừng lại việc đọc kiểm toán viên, như: Luật công ty Anh năm 1900, Luật công ty Ontario 1907, to lên số liệu chứng thực, báo cáo kiểm toán chưa đời đó, kiểm toán chưa theo Luật Canada 1917 Tuy nhiên, dù có quy định kiểm toán trách nhiệm kiểm toán kịp phát triển nhanh mạnh kế toán kép thời viên nội dung hình thức báo cáo kiểm toán lại chưa Luật đề cập Vào năm 1844, Anh, Luật Công ty Cổ phần (Anh) đời đòi hỏi phải có đến, đó, kiểm toán viên công ty kiểm toán dùng ngôn ngữ riêng kiểm toán bắt buộc vào năm 1856, Báo cáo kiểm toán bắt buộc lần giới thể báo cáo kiểm toán (Flesher & Flesher, 1980), làm cho báo cáo kiểm thiệu Bắc Mỹ, thời gian ngắn sau Luật năm 1844 ban hành Vậy báo toán thay đổi liên tục vào năm 1900, có ngắn “đã kiểm toán cáo kiểm toán đời, đánh dấu bước phát triển ngành nghề kiểm toán nhằm theo thấy xác” “đã kiểm tra thấy xác” (Gordon, 1961); hay “được lập kịp phát triển không ngừng kế toán xác”, “mô tả trung thực hợp lý”, “ghi chép xác điều kiện” “thể Báo cáo kiểm toán quy định nội dung ý kiến kiểm toán tình hình tài chính” (Flesher & Flesher, 1980) Hay có khi, kiểm toán viên kiểm toán viên “Các kiểm toán viên làm báo cáo…phải nêu ý kiến mình… cần đơn giản ký Bảng cân đối kế toán để xác nhận cho việc kiểm toán hoàn trường hợp kiểm toán viên yêu cầu giải thích hay cung cấp thông tin từ thành nghĩa vụ (Lee, 1970) Giám đốc, thì…” (Murphy, 1988: 10) 1.1.2.2 Báo cáo kiểm toán dạng dài, lạm dụng cụm từ “Tùy thuộc vào” 1.1.2 Các giai đoạn phát triển báo cáo kiểm toán Sau xuất lần năm 1856, báo cáo kiểm toán trãi qua giai Vào năm đầu kỷ XX, kiểm toán lại bao gồm kiểm tra chi tiết tính xác việc ghi chép chứng từ chứng có liên quan đoạn phát triển từ thấp đến cao, ngày hoàn thiện đáp ứng phát triển kế Đây thông lệ thời để có báo cáo dài Canada (Mower, Barltrop, Vance, toán sau: 1979; Hopkins, 1984) Ví dụ cho loại báo cáo này: -7- -8 - cáo cách lạm dụng cụm từ “Tùy thuộc vào” hay “Ngoại trừ” Việc Báo cáo kiểm toán The Dominion Textile Company Limited năm 1906 lạm dụng cụm từ dẫn đến hiểu nhầm người sử dụng báo cáo “Chúng trân trọng báo cáo hoàn thành việc kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán làm giảm giá trị báo cáo kiểm toán tài Quý Công ty cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng năm 1906 Trong suốt năm, việc kiểm toán thực tháng kỳ 1.1.2.3 Sự đời Báo cáo kiểm toán chuẩn dạng hai đoạn (báo cáo dạng thực báo cáo với Ban giám đốc ngắn): Các nghiệp vụ tài ghi chép cách cẩn thận xác vào Sổ kế toán; Tại Mỹ, vào năm 1930 lại xảy số vụ kiện tụng liên quan đến kiểm khoản toán mua hàng có chứng từ chứng minh toán báo cáo tài Điển hình vụ kiện Công ty Ultramares Corporation với Các sổ phụ tiền tháng đồng Mill chứng minh đầy đủ chứng Công ty kiểm toán Touche, Niven & Company chểnh mảng kiểm toán viên từ, ghi nhận xác vào báo cáo tài kiểm toán cho công ty Fred Stern & Company Sau Fred phá sản, Ultramares, công Số dư tiền mặt, tiền gửi ngân hàng khoản vay kiểm tra định kỳ cuối xác nhận với Ngân hàng Số dư hàng tồn kho cotton thô, hàng hóa giữ sản phẩm dở dang, theo dõi đồng Mill, lập chi tiết, bảng tổng hợp phê duyệt Tổng Giám đốc Báo cáo tài năm bao gồm nghiệp vụ mua công ty nghiệp vụ thuê ghi nhận xác vào Sổ kế toán đánh dấu theo thứ tự nghiệp vụ Các công việc ghi chép suốt năm thực tốt hệ thống kế toán điều chỉnh nhằm đáp ứng yêu cầu Công ty để phản ánh khoản cho viên chức nhân viên Công ty vay.” (Murphy, 1988: 14) Ngoài ra, giai đoạn này, báo cáo kiểm toán có xu hướng lạm dụng cụm từ “tùy thuộc vào” cụm từ “ngoại trừ” kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo Cụm từ “tùy thuộc vào kiểm toán viên sử dụng có hay số vấn đề chưa rõ ràng liên quan tới số liệu báo cáo tài chính; cụm từ “ngoại trừ” dùng kiểm toán viên phát có vấn đề sai phạm báo cáo tài hay số khoản mục Nguyên nhân việc lạm dụng kiểm toán viên nhận thấy chuẩn mực kế toán, kiểm toán chuẩn chưa ban hành nên công cụ hỗ trợ cho công việc kiểm toán viên chưa đầy đủ Do đó, để bảo vệ mình, kiểm toán viên bắt đầu đưa ý kiến chấp nhận phần báo ty cho Fred vay không thu nợ kiện Touche, người ban hành báo cáo kiểm toán để thu hồi lại khoản thiệt hại Và tuyên bố tiếng mình, Judge Benjamin N Cardozo, mở rộng trách nhiệm kiểm toán viên bên tin tưởng vào báo cáo tài thấy trước (trách nhiệm pháp lý bên thứ ba) Trong trước vụ kiện này, kiểm toán viên nghĩa vụ bên thứ ba Kết vụ kiện không ảnh hưởng Mỹ mà Canada, Anh nơi khác kết luận vụ kiện Ultramares đem tham chiếu Việc làm ảnh hưởng nhiều đến công việc kiểm toán viên việc lập báo cáo kiểm toán cần ý đến trách nhiệm bên thứ ba cần quan tâm nhiều đến từ ngữ lập báo cáo kiểm toán để bảo vệ kiểm toán viên Bên cạnh đó, giai đoạn này, từ ngữ báo cáo kiểm toán phụ thuộc vào kiểm toán viên, điều làm cho người đọc báo cáo bị bối rối vấn đề có nhiều cách diễn đạt khác Do đó, có báo cáo chuẩn giúp giải vấn đề này, báo cáo chuẩn giúp người đọc hiểu vấn đề báo cáo tài Xuất phát từ nhu cầu thực tiễn báo cáo chuẩn từ ngữ, vào năm 1934, AIA NYSE, sau hai năm bàn thảo đồng ý ban hành báo cáo kiểm toán chuẩn hai đoạn, đánh dấu đời báo cáo chuẩn Nội dung báo cáo chuẩn sau: -9- 10 - Tại Mỹ, vào năm 1970, Ủy ban Trách nhiệm Kiểm toán viên (CAR) “Chúng tiến hành kiểm tra Bảng cân đối kế toán Công ty XYZ ngày 31 Ủy ban Cohen kết luận khoảng cách mong đợi (“Expectation gap”) tháng 12 năm 1933, báo cáo kết kinh doanh cho năm tài 1933 Theo đó, (khác biệt kiểm toán viên thực mong đợi cộng đồng), cho dù kiểm tra thử nghiệm ghi chép kế toán công ty chứng mong đợi người sử dụng nhìn chung hợp lý người sử dụng báo cáo dường hỗ trợ khác; thu thập thông tin giải thích từ viên chức nhân viên Công ty; hiểu nhầm vai trò trách nhiệm kiểm toán viên Do đó, Ủy ban Cohen đề tiến hành kiểm soát tổng quát phương pháp kế toán tài khoản nghị thay đổi cấu trúc báo cáo kiểm toán để cải thiện vấn đề này, nghĩa báo cáo hoạt động thu nhập công ty năm, không tiến hành kiểm kiểm toán nên có thêm đoạn mô tả rõ ràng chức kiểm toán ASB AICPA tra chi tiết nghiệp vụ phát hành thảo báo cáo kiểm toán chỉnh sửa gồm đặc điểm kiểm toán mức độ Theo ý kiến chúng tôi, vào kiểm tra trên, Bảng cân đối kế toán Báo cáo trách nhiệm kiểm toán viên (AICPA, 1980) kết hoạt động kinh doanh đính kèm trình bày hợp lý tình hình tài ngày 31 tháng 12 năm 1933, kết hoạt động kinh doanh năm, phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận chung công ty áp dụng quán suốt năm kiểm tra.” Báo cáo chuẩn gồm đoạn phạm vi kiểm toán đoạn ý kiến kiểm Đến năm 1987, AICPA ban hành thảo báo cáo kiểm toán chỉnh sửa tương tự thảo năm 1980, báo cáo kiểm toán ba đoạn đời (gồm đoạn giới thiệu, đoạn phạm vi đoạn ý kiến) sử dụng lần đầu Mỹ ngày 1/1/1989 Báo cáo kiểm toán ban hành theo Chuẩn mực kiểm toán Mỹ - SAS (Statement on Auditing Standard) 58 – “Reporting on Audited Financial Statements” (“Báo cáo toán, từ “xác nhận” “chính xác” mà trước thường dùng không báo cáo tài kiểm toán”) với nội dung sau: sử dụng báo cáo chuẩn “Báo cáo kiểm toán viên độc lập Năm 1948, SAP (Statement on Auditing Practice) số 24 – “Chỉnh sửa Báo cáo Chúng kiểm toán Bảng cân đối kế toán Công ty X ngày 31 tháng 12 năm ngắn kế toán hay Giấy chứng nhận” ban hành với nội dung sau: 19XX, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, lợi nhuận giữ lại Báo cáo lưu “Chúng tiến hành kiểm tra Bảng cân đối kế toán Công ty X ngày 31 tháng chuyển tiền tệ kèm theo cho năm tài Việc lập báo cáo tài trách 12 năm 19 , báo cáo kết kinh doanh cho năm tài Công việc kiểm tra nhiệm Nhà quản lý Công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo thực theo chuẩn mực kiểm toán chấp nhận chung, bao tài dựa vào kiểm toán gồm kiểm tra ghi chép kế toán thủ tục kiểm toán xem cần thiết Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán chấp trường hợp nhận chung Các chuẩn mực yêu cầu lập kế hoạch thực kiểm toán Theo ý kiến chúng tôi, Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng đính kèm trình bày hợp lý tình hình tài Công ty X ngày 31 tháng 12 năm yếu Một kiểm toán bao gồm kiểm tra sở chọn mẫu chứng 19 , kết hoạt động kinh doanh năm, phù hợp với nguyên tắc chứng minh cho số liệu trình bày báo cáo tài Kiểm toán bao kế toán chấp nhận chung cở sở áp dụng quán với năm trước” gồm việc đánh giá quy định kế toán sử dụng ước tính quan trọng Người quản lý, đánh giá cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng 1.1.2.4 Sự hình thành báo cáo chuẩn ba đoạn: - 11 - 12 - Đến năm 2005, ISA 700 sửa đổi nhằm tương thích với thay đổi cho công việc kiểm toán đưa sở hợp lý để làm chuẩn mực kiểm toán ISA 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cho ý kiến cáo tài chính”, ISA 210 “Hợp đồng kiểm toán”, ISA 560 “Các kiện phát sinh sau ngày Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài liệt kê phản ánh trung thực khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính”, ISA 701 “Chỉnh sửa báo cáo kiểm toán viên hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty X ngày 31 tháng độc lập”, ISA 800 “Báo cáo kiểm toán công việc kiểm toán đặc biệt” Sau 12 năm 19XX, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm sửa đổi chuẩn mực báo cáo kiểm toán chia thành hai chuẩn mực riêng biệt tài kết thúc ngày, phù hợp với quy định kế toán chấp nhận chung” ISA 700 (sửa đổi) “Báo cáo kiểm toán viên độc lập báo cáo tài theo Việc báo cáo kiểm toán theo SAS 58 đời đa số xem bước tiến mục đích chung” đề cập đến ý kiến chấp nhận toàn phần ISA 701 “Chỉnh sửa báo hiệu việc rút ngắn khoảng cách mong đợi (“Expectation gap”) với nhận xét: cáo kiểm toán viên độc lập” loại ý kiến khác (ý kiến chấp nhận toàn phần có “Báo cáo kiểm toán kết hữu hình nỗ lực toàn diện để cải thiện đoạn nhấn mạnh, ý kiến chấp nhận phần, ý kiến không chấp nhận, ý kiến từ chối); hiểu biết cộng đồng vai trò kiểm toán viên” (Roussey, Eyck, Blanco-Best, đồng thời, tên chuẩn mực sửa đổi theo 1988) Tuy nhiên, đến năm 2009, sau nhận nhiều phản hồi cho ISA 700 701 năm 2005 từ phận thành viên IFAC, tổ chức nghề nghiệp nhà làm 1.1.2.5 Sự hình thành chuẩn mực kiểm toán quốc tế báo cáo kiểm toán luật, để đáp ứng thay đổi ISA 800 “Báo cáo kiểm toán công SAS 58 ban hành có hiệu lực Mỹ, đó, đòi hỏi việc kiểm toán đặc biệt” lúc giờ, IFAC tiếp tục ban hành chuẩn mực ISA 700 (chỉnh phải có chuẩn mực tương tự mang tính quốc tế IFAC, tổ chức quốc tế kế toán sửa), ISA 705 ISA 706 để thay cho ISA 700 ISA 701 năm 2005 Các chuẩn mực quan tâm đến vấn đề Tháng 10 năm 1983, IFAC ban hành IAG (International đời với thay đổi đáng kể tiêu đề chuẩn mực như: ISA 700 “Ý kiến Auditing Guidelines) 13 “The Auditor’s Report on Financial Statements” (“Báo cáo kiểm báo cáo báo cáo tài chính”, ISA “Ý kiến chỉnh sửa báo cáo kiểm toán viên toán báo cáo tài chính”) nhằm mục đích “hướng dẫn cho kiểm toán viên hình thức độc lập” ISA 706 “Đoạn vấn đề nhấn mạnh vấn đề khác báo cáo kiểm nội dung báo cáo kiểm toán phát hành cho kiểm toán độc lập báo cáo toán viên độc lập” nhằm giúp cho tiêu đề thể nội dung chủ yếu tài công ty” (theo IFAC, 1983) Qua nhiều năm thay đổi theo chiều hướng chuẩn mực Và việc tách biệt thành ba chuẩn mực khác nhằm hướng dẫn rõ ràng cải thiện không ngừng, IAG 13 đổi thành chuẩn mực ISA 700 “The Auditor’s cụ thể cho loại ý kiến: ISA 700-ý kiến chấp nhận toàn phần, ISA 705: ý kiến Report on Financial Statements”, ban hành năm 1994 IFAC Như vậy, từ IAG 13 chấp nhận toàn phần ISA 706-ý kiến chấp nhận toàn phần có mang tính hướng dẫn ISA 700 đem tính bắt buộc áp dụng vào quy định thêm đoạn nhấn mạnh cho thấy tầm quan trọng báo cáo kiểm toán nâng lên đáng kể Về bản, báo cáo kiểm toán theo ISA 700 năm 1994 tương tự SAS 58, quy định cụ thể yếu tố báo cáo kiểm toán ba đoạn SAS 58, tiêu đề, người nhận, ngày báo cáo kiểm toán, địa chữ ký kiểm toán viên - 13 - 1.2 Các yếu tố báo cáo kiểm toán 1.2.1 Nội dung báo cáo kiểm toán 1.2.1.1 Mục đích ý nghĩa báo cáo kiểm toán Theo SAS 58, báo cáo kiểm toán báo cáo tài thể thông báo phát kiểm toán viên báo cáo tài cho người sử dụng (AICPA, SAS 58, 14 - đưa định kinh tế đắn, hiệu mối quan hệ kinh tế với đơn vị có báo cáo tài Đối với hoạt động kiểm toán: báo cáo kiểm toán phát hành lúc trình thực kiểm toán báo cáo tài kết thúc Kiểm toán viên thể kết công việc qua ý kiến báo cáo kiểm toán hoàn thành nghĩa vụ hợp đồng kiểm toán 1988) Thông tin mà kiểm toán viên cung cấp cho người sử dụng liệu báo cáo tài kiểm toán có lập phù hợp với chuẩn mực báo cáo quy định khía cạnh trọng yếu hay không; nghĩa kiểm toán viên xem xét yêu cầu sau báo cáo tài chính1: (a) Báo cáo tài trình bày đầy đủ phương pháp kế toán chủ yếu chọn 1.2.1.2 Các yếu tố báo cáo kiểm toán Theo ISA 700 (2009), báo cáo kiểm toán báo cáo tài có yếu tố trình bày theo thứ tự sau đây: - Tiêu đề báo cáo - Người nhận báo cáo - Đoạn giới thiệu - Trách nhiệm Người quản lý báo cáo tài (c) Các ước tính kế toán đơn vị hợp lý; - Trách nhiệm kiểm toán viên (d) Các thông tin trình bày báo cáo tài phù hợp, đáng tin cập, so - Ý kiến kiểm toán viên - Các trách nhiệm báo cáo khác (nếu có) (e) Báo cáo tài cung cấp đầy đủ thông tin để đảm bảo người sử dụng mong - Chữ ký kiểm toán viên đợi hiểu ảnh hưởng nghiệp vụ kiện trọng yếu thông - Ngày báo cáo kiểm toán tin muốn truyền đạt báo cáo tài chính; - Địa kiểm toán viên áp dụng; (b) Các phương pháp kế toán chọn áp dụng phải phù hợp với chuẩn mực báo cáo quy định thích hợp với đơn vị; sánh hiểu được; (f) Các thuật ngữ dùng báo cáo tài chính, bao gồm tiêu đề báo cáo tài thích hợp; Với mục đích báo cáo kiểm toán cho thấy báo cáo kiểm toán có ý nghĩa quan trọng người sử dụng báo cáo tài hoạt động Các yếu tố quy định cụ thể sau: (a) Tiêu đề báo cáo Báo cáo kiểm toán phải có tiêu đề rõ ràng cho thấy báo cáo kiểm toán viên độc lập kiểm toán Đối với người sử dụng báo cáo tài chính: báo cáo kiểm toán giúp cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy thông tin báo cáo tài chính; sở mà (b) Người nhận báo cáo Báo cáo kiểm toán phải gửi đến cho đối tượng theo yêu cầu hợp đồng kiểm toán IFAC, Handbook 2010, ISA 700 “Forming an opinion and reporting on financial statements”, para 13 70 - - 69 - Với mục tiêu báo cáo kiểm toán làm tăng tín nhiệm thị trường tài Các chuẩn mực kiểm toán nhiều thiếu sót, chưa chặt chẽ, lại chưa có quy định hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm toán nên việc kiểm toán chính, giảm rủi ro thông tin cho người sử dụng đó, làm tăng mức độ đầu tư hiệu viên có làm hết trách nhiệm hay không điều kiểm chứng thị trường vốn Tuy nhiên, khoảng cách thông tin tồn tại, nghĩa kiểm Ngoài ra, có khác biệt nhóm người sử dụng kiểm toán viên với toán viên người sử dụng chưa chia sẻ ý nghĩa trách nhiệm giới hạn chức nhóm người sử dụng lại tin tưởng vào báo cáo kiểm toán khả phát kiểm toán (tổng thể) thuật ngữ sử dụng báo cáo “trọng yếu” gian lận kiểm toán viên báo cáo tài Khảo sát rằng, “đảm bảo hợp lý”, báo cáo kiểm toán đạt mục tiêu kiểm toán viên nhân viên tín dụng tin vào khả hoạt động liên tục đơn vị khả đầu tư vào đơn vị tốt tìm thấy báo cáo kiểm toán nhà đầu tư lại 2.4.4.1 Các đánh giá tổng thể ý nghĩa báo cáo kiểm toán cho báo cáo kiểm toán đáng tin vấn đề Hay kiểm toán Xét khía cạnh xem xét tổng thể ý nghĩa báo cáo kiểm toán, khảo sát viên nhà đầu tư cho báo cáo kiểm toán không cung cấp thông tin việc đơn vị cho ta thấy có khác biệt giải thích kiểm toán viên người sử dụng với kiểm toán có đạt mục tiêu chiến lược nhân viên tín dụng lại tin mong muốn người sử dụng kiểm toán viên phải thể trách nhiệm tưởng báo cáo kiểm toán vấn đề Những khác biệt xuất phát từ lý thể báo cáo kiểm toán họ đánh giá tầm quan trọng sau: báo cáo kiểm toán cao đánh giá kiểm toán viên Theo người viết, nguyên - nhân vấn đề do: - - lập để thể khả quản lý tốt, khả đầu tư tốt hay đơn vị có đạt Các kiểm toán viên chưa đánh giá hết tầm quan trọng báo cáo kiểm toán người sử dụng cho báo cáo kiểm toán chủ yếu phục vụ mục tiêu chiến lược hay không; - Các định tin tưởng vào khả người sử dụng thể quan thuế thủ tục bắt buộc; mong muốn người sử dụng trách nhiệm kiểm toán viên phải cao Người sử dụng Việt Nam có thông lệ sử dụng báo cáo kiểm toán kiểm toán viên thể hiện; việc kiểm toán viên tin vào vấn đề báo cáo tài để định đầu tư hay cho vay họ dựa xuất phát từ việc am hiểu kiểm toán viên trách nhiệm công việc định cá nhân thông qua nguồn thông tin hay thủ tục phân tích họ mơ hồ, kiểm toán viên chưa thật hiểu rõ giới hạn trách thân họ; - Trách nhiệm kiểm toán viên báo cáo kiểm toán không thiết Ở Việt Nam chưa có quy định xử phạt công ty nhiệm báo cáo kiểm toán 2.4.4.2 Các đánh giá thuật ngữ sử dụng báo cáo kiểm toán kiểm toán đưa định chưa xác, chưa xảy vụ kiện Hầu hết khác biệt thuật ngữ sử dụng báo cáo kiểm toán người sử dụng báo cáo kiểm toán công ty kiểm toán nên việc người kiểm toán viên người sử dụng báo cáo kiểm toán, thuật ngữ “trình bày hợp lý”, “cơ sử dụng nghi ngờ kiểm toán viên chưa làm hết trách nhiệm sở chọn mẫu” “trọng yếu” Chỉ có khác biệt ba nhóm người mình, xảy ra; thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” Các khác biệt khởi nguồn từ: - Thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” chưa giải thích cụ thể chuẩn mực kiểm toán viên thuật ngữ mơ hồ nên không tránh khỏi việc - 71 - đối tượng có liên quan đến báo cáo kiểm toán tự giải thích thuật ngữ tự hiểu theo hướng khác Điều thể khác biệt toàn diện thuật ngữ nên làm rõ báo cáo kiểm toán; - Đối với thuật ngữ “trình bày hợp lý”, người sử dụng báo cáo kiểm toán thận trọng trí thấp kiểm toán viên việc thể nghiệp vụ kế toán ghi nhận chất kinh tế báo cáo tài tuân thủ quy định, chuẩn mực kế toán Điều cho thấy niềm tin vào kiểm toán viên chưa đạt đến kiểm toán viên thể hiện, điều xuất phát từ niềm tin chưa trọn vẹn vào nghề nghiệp kiểm toán đạo đức kiểm toán viên người sử dụng; - Theo khảo sát kiểm toán viên kiểm tra mẫu nhiều so với mong muốn họ nghiệp vụ bán hàng mức trọng yếu mà người sử dụng nghĩ cao mức mà kiểm toán viên sử dụng Tuy nhiên, người sử dụng yêu cầu kiểm toán viên phải kiểm tra mẫu nhiều thực tế họ nghĩ kiểm toán viên làm họ lại đề nghị mức trọng yếu phải tăng lên, điều hoàn toàn mâu thuẫn mức trọng yếu tăng lên số mẫu mà kiểm toán viên kiểm tra Do đó, cho thấy người sử dụng hiểu sai thuật ngữ “trọng yếu” sử dụng báo cáo kiểm toán, họ không cho “trọng yếu” mức tối thiểu để đảm bảo mẫu kiểm tra phải lớn mức mà cho “trọng yếu” phần trăm (%) báo cáo tài kiểm tra kiểm toán viên Để khắc phục vấn đề này, có lẽ cần có lớp hướng dẫn cho người sử dụng khái niệm trọng yếu báo cáo kiểm toán Từ đánh giá trên, ta thấy rõ ràng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700“Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính” nhiều vấn đề chưa rõ, chứa đựng khoảng cách thông tin không cần thiết làm suy giảm giá trị báo cáo kiểm toán, ảnh hưởng đến uy tín nghề nghiệp kiểm toán Để khắc phục vấn đề này, người viết xin nêu số kiến nghị chương ba, đề xuất nhằm làm giảm khoảng cách 72 - khoảng cách thông tin đối tượng liên quan đến báo cáo kiểm toán, nâng cao giá trị báo cáo kiểm toán ngành nghề kiểm toán - 73 - Chương MỘT SỐ KIẾN NGHỊ TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ VSA 700 74 - 3.1.3 Phù hợp với thông lệ quốc tế Hiện nay, chuẩn mực kiểm toán quốc tế báo cáo kiểm toán (ISA 700) trải qua ba lần thay đổi cho ngày phù hợp với phát triển chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán thực tiễn kinh tế, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 3.1 Mục đích kiến nghị VSA 700 số 700 chưa thay đổi từ ban hành năm 1999 với quy định giống với 3.1.1 Góp phần tăng cường chất lượng báo cáo kiểm toán, giảm thiểu rủi ro ISA 700 ban hành lần vào năm 1994 Trong bối cảnh toàn cầu hóa nay, hoạt động đầu tư tín dụng nhà đầu tư nước vào Việt Nam nhiều, đó, việc VSA 700 ISA 700 Với mục tiêu báo cáo kiểm toán thông báo phát kiểm toán viên khác biệt gây ảnh hưởng không nhỏ đến doanh nghiệp nước đến người sử dụng báo cáo tài đơn vị kiểm toán, nên việc ý định thông Nhằm thúc đẩy việc thu hút đầu tư nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh báo kiểm toán viên người sử dụng báo cáo kiểm toán hiểu nghiệp hoạt động việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán quốc tế toàn cầu hóa quan trọng Bất kỳ khoảng cách thông tin tồn báo cáo kiểm toán dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam điều tất yếu đến hiệu không mong muốn từ việc sử dụng báo cáo kiểm toán như: đầu tư không hiệu quả, hoạt động tín dụng ý muốn… Do đó, việc hoàn thiện chuẩn mực kiểm 3.2 Nội dung kiến nghị toán Việt Nam số 700 – Báo cáo kiểm toán báo cáo tài góp phần tăng cường Xuất phát từ yêu cầu cho việc hoàn thiện VSA 700, vào đánh chất lượng báo cáo kiểm toán nâng cao giá trị ngành nghề kiểm toán người giá chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 chương 2, người viết xin nêu số sử dụng Việt Nam đề xuất sau nhằm giúp hoàn thiện VSA 700, rút ngắn khoảng cách thông tin giảm thiểu khác biệt với chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 700 3.1.2 Đảm bảo tính hệ thống hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam 3.2.1 Quy định pháp lý xử phạt vi phạm chuẩn mực Như phân tích chương 2, bốn chuẩn mực ban hành từ Từ đánh giá chương chuẩn mực báo cáo kiểm toán, ta thấy người sử ngày đầu hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vào năm 1999, trải qua dụng chưa hoàn toàn tin tưởng kiểm toán viên làm hết trách nhiệm 10 năm với nhiều thay đổi chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm toán nêu báo cáo kiểm toán Do đó, người viết đề xuất Bộ tài nên xem xét ban hành từ năm 2000 đến nay, VSA 700 trở nên lạc hậu thiếu tính quán có thêm phần vấn đề xử phạt vi phạm chuẩn mực trường hợp cụ cách lập luận thuật ngữ với chuẩn mực kiểm toán, kế toán khác Việt thể giám sát việc thực nghiêm túc nhằm nâng cao tính pháp lý cho chuẩn mực, Nam Do đó, việc sửa đổi VSA 700 cần thiết nhằm giúp hệ thống hóa chuẩn mực nâng cao tính ràng buộc công ty kiểm toán kiểm toán viên, góp phần làm kiểm toán kế toán Việt Nam tăng chất lượng báo cáo kiểm toán, mang lại niềm tin cho người sử dụng báo cáo kiểm toán Vấn đề xử phạt quy định sau: - Xử phạt hành Công ty kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán có nội dung vi phạm chuẩn mực, tùy theo hành vi vi phạm có ảnh hưởng đến 76 - - 75 - người sử dụng mà đề mức phạt Tuy nhiên, mức phạt hành phải đặt với hay đơn vị ban hành, bao gồm kiểm tra báo cáo tài loại báo số tiền thật cao nhằm thể răn đe pháp luật tầm quan trọng báo cáo kiểm toán số người sử dụng báo cáo kiểm toán cho định tài lớn (bao gồm hữu tiềm năng); - Rút giấy phép hành nghề kiểm toán viên vi phạm quy định chuẩn mực, trường hợp kiểm toán viên chưa làm hết trách nhiệm mình, gây hậu Kiểm toán nội bộ: kiểm tra tuân thủ luật lệ quy định nhà nước cáo, quy trình thực khác; - Kiểm toán độc lập: kiểm tra trung thực hợp lý báo cáo tài Chính vậy, tiêu đề “Báo cáo kiểm toán” nên đổi thành “Báo cáo kiểm toán viên độc lập” nhằm giúp người sử dụng hình dung mục tiêu phạm vi báo cáo kiểm toán từ tiêu đề báo cáo chưa nghiêm trọng; - Xử lý hình kiểm toán viên thực kiểm toán chểnh mảng thực kiểm toán, không làm tròn trách nhiệm mình, gây hậu nghiêm trọng, ảnh hưởng lớn đến người sử dụng báo cáo kiểm toán kinh tế nói chung 3.2.3 Nêu rõ đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán giới hạn chuẩn mực/quy định kế toán áp dụng cho hệ thống báo cáo tài Trong thời đại nay, nhiều đơn vị sử dụng báo cáo kiểm toán để gửi sang Việc giám sát tuân thủ chuẩn mực kiểm toán nói chung, chuẩn mực báo nước khác cho mục đích hợp báo cáo công ty mẹ hay nhu cầu thu hút đầu tư cáo kiểm toán nói riêng cần giao cho quan Nhà nước phụ trách; ví dụ Ủy đơn vị… Điều đòi hỏi báo cáo kiểm toán phải rõ báo cáo kiểm ban Chứng khoán Nhà nước Lý chọn quan ảnh hưởng quan trọng toán mà kiểm toán viên độc lập ban hành tuân thủ theo nguyên tắc thông lệ kế báo cáo kiểm toán thị trường chứng khoán toán Việt Nam nước khác cần thiết, tránh cho giả định hiểu nhầm không đáng có việc sử dụng báo cáo tài 3.2.2 Thay đổi tiêu đề báo cáo kiểm toán thành “Báo cáo kiểm toán viên độc Hiện nay, kiểm toán phân chia thành ba loại: - Kiểm toán nhà nước; - Kiểm toán nội bộ; - Kiểm toán độc lập Do đó, việc tên báo cáo kiểm toán “Báo cáo kiểm toán” dễ dàng dẫn đến câu hỏi cho người sử dụng báo cáo kiểm toán nhà nước, hay kiểm toán nội bộ, hay kiểm toán độc lập Việc xác định báo cáo kiểm toán loại ban hành quan trọng mục tiêu loại kiểm toán khác nhau, như: - Nội dung đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán theo VSA 700 nên thêm đoạn sau: “Báo cáo tài kèm theo không nhằm phản ánh tình hình tài chính, lập” kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ theo nguyên tắc thông lệ kế toán chấp nhận chung nước khác Việt Nam.” 3.2.4 Phân chia trách nhiệm Ban giám đốc thành đoạn riêng biệt báo cáo kiểm toán Hiện nay, VSA 700 quy định, đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán, việc rõ báo cáo tài đối tượng kiểm toán ngày lập Kiểm toán nhà nước: chủ yếu kiểm tra việc sử dụng ngân sách nhà nước niên độ tài báo cáo này, trách nhiệm lập báo cáo tài Ban giám quy định pháp lý có liên quan đến đơn vị; đốc trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài đề cập đến Tuy nhiên, việc đặt chung trách nhiệm Ban giám đốc đơn vị kiểm toán viên với việc diễn giải chung chung trách nhiệm dẫn đến mong đợi không mong muốn 78 - - 77 - - Đánh giá ước tính kế toán xét đoán quan trọng Tổng giám trách nhiệm kiểm toán viên từ người sử dụng phân tích chương Do đó, việc đốc tách biệt trách nhiệm bên chi tiết với tiêu đề thành đoạn khác (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán thực lập báo cáo tài chính; - báo cáo kiểm toán cần thiết Trách nhiệm Ban giám đốc trình bày cụ thể sau: - Tiêu đề “Trách nhiệm Ban giám đốc (hay Tổng giám đốc/Giám đốc) báo cáo tài chính” phải đặt trước đoạn báo cáo kiểm toán - Nội dung phần trách nhiệm Ban giám đốc phải rằng: họ có trách nhiệm lập báo cáo tài tuân thủ theo chuẩn mực kế toán hay quy định cụ thể nào; thủ tục kiểm soát nội mà họ thiết lập cần thiết nhằm đảm bảo báo cáo tài lập sai phạm trọng yếu, bao gồm sai sót hay gian lận Ví dụ: “Trách nhiệm Tổng giám đốc báo cáo tài Tổng giám đốc công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày hợp lý báo cáo tài theo chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành, thủ tục kiểm soát nội thiết lập cần thiết cho việc đảm bảo báo cáo tài lập sai phạm trọng yếu, bao gồm sai sót hay gian lận.” 3.2.5 Chỉnh sửa đoạn “Phạm vi kiểm toán” báo cáo kiểm toán, bao gồm trách nhiệm kiểm toán viên đổi tên thành “Trách nhiệm kiểm toán viên” Theo VSA 700, đoạn phạm vi kiểm toán bao gồm “công việc kiểm toán lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu” (VSA 700, đoạn 18) công việc thực hiện, như: - Các phương pháp kiểm toán (chọn mẫu, thử nghiệm bản, ) chứng kiểm toán đủ để xác minh thông tin báo cáo tài chính; - Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận); Các nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng để lập báo cáo tài chính; Đánh giá việc trình bày toàn tình hình tài báo cáo tài Đoạn phạm vi thực chất mô tả trách nhiệm kiểm toán viên, phần trách nhiệm việc đưa ý kiến báo cáo tài kiểm toán viên lại VSA 700 đặt đoạn mở đầu Do đó, nên tách đoạn trách nhiệm từ đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán, đặt chung với đoạn phạm vi để tạo thành đoạn mô tả trách nhiệm kiểm toán viên Về phạm vi kiểm toán phải nêu lên công việc chủ yếu mà kiểm toán viên thực giới hạn trách nhiệm kiểm toán viên vấn đề mà VSA 700 nêu, như: - Công việc kiểm toán thực thủ tục cần thiết để đạt chứng cho số liệu ghi báo cáo tài chính; - Việc lựa chọn thủ tục tùy thuộc vào phán đoán kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá rủi ro trọng yếu báo cáo tài có sai sót hay gian lận hay không Bằng việc đánh giá rủi ro, kiểm toán viên xem xét thủ tục kiểm soát nội mà đơn vị thiết lập cho việc lập báo cáo tài để thiết kế thủ tục kiểm toán cho phù hợp, không nhằm mục đích nêu ý kiến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Nếu trường hợp kiểm toán viên yêu cầu nêu ý kiến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị với việc kiểm toán báo cáo tài bỏ đoạn kiểm toán viên xem xét hệ thống kiểm soát nội không nhằm mục đích nêu ý kiến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ; - Giới hạn trách nhiệm kiểm toán viên nên thiết lập nhằm hạn chế mong muốn trách nhiệm người sử dụng kiểm toán viên rộng lệch khỏi thuộc nghĩa vụ kiểm toán viên đơn vị VSA 700 cần thiết lập thêm câu giới hạn trách nhiệm kiểm toán viên rằng: công việc kiểm toán báo cáo tài không nhằm nêu lên khả quản lý đơn vị, đầu tư vào đơn - 79 - 80 - giá trị thông tin báo cáo kiểm toán Do đó, khoảng cách thông tin nên khắc vị có tốt hay không liệu đơn vị có đạt mục tiêu chiến lược hay không Vấn phục cách thêm định nghĩa thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” báo cáo kiểm toán đề giới hạn nên nêu rõ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 nhằm đem đến giải thích chung cho đối tượng liên quan đến báo cáo kiểm toán Minh họa cho phần trách nhiệm kiểm toán viên báo cáo kiểm toán: Định nghĩa cho thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” nên đặt phần giải thích “Trách nhiệm kiểm toán viên thuật ngữ sử dụng chuẩn mực, phần chuẩn mực kiểm toán Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài vào báo cáo tài chính; với nội dung sau: kiểm toán Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Đảm bảo hợp lý: Nghĩa kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán nhằm Việt Nam (hoặc Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế chấp nhận) Các chuẩn mực yêu đảm bảo chắn báo cáo tài sai sót trọng yếu; không cầu tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực đảm bảo tuyệt đối sai sót báo cáo tài Kiểm toán kiểm toán để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng viên chịu trách nhiệm (đảm bảo) sai sót trọng yếu (hợp lý) báo sai sót trọng yếu Công việc kiểm toán báo cáo tài không nhằm nêu lên khả cáo tài mà quản lý đơn vị, khả đầu tư vào đơn vị tốt hay không đơn vị có đạt mục tiêu chiến lược hay không Công việc kiểm toán thực thủ tục cần thiết để đạt chứng cho số liệu ghi báo cáo tài Các thủ tục chọn lựa tùy thuộc vào phán đoán kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá rủi ro trọng yếu báo cáo tài có sai sót hay gian lận hay không Bằng việc đánh giá rủi ro, xem xét thủ tục kiểm soát nội mà đơn vị thiết lập cho việc lập báo cáo tài để thiết kế thủ tục kiểm toán cho phù hợp, không nhằm mục đích nêu ý kiến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Chúng tiến hành đánh giá thích hợp sách kế toán sử dụng hợp lý ước tính kế toán Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tôi.” 3.2.6 Định nghĩa thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” chuẩn mực báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, giải thích thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” khái niệm mơ hồ lại xuất báo cáo kiểm toán, “trọng yếu” Trong VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” định nghĩa thuật ngữ trọng yếu sau: Thông tin xem trọng yếu có nghĩa thiếu thông tin hay thông tin thiếu xác ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng thông tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính Tuy VSA 400 có giải thích thuật ngữ “trọng yếu” định nghĩa mức trọng yếu nên giải thích cụ thể VSA 700 Do đó, người viết đề nghị, để làm rõ thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” cần có thêm định nghĩa “mức trọng yếu” VSA 700 sau: Mức trọng yếu: Là giá trị xác định tối thiểu mà kiểm toán viên sử dụng thủ tục kiểm toán mình, giá trị mẫu kiểm tra phải lớn giá trị trọng yếu; bất Trong phần khảo sát thực tế chương 2, người viết nhận thấy có khoảng cách sai sót đơn lẻ hay tổng sai sót phát sinh mức trọng yếu chấp nhận thông tin đối tượng có liên quan đến báo cáo kiểm toán thuật ngữ được, không làm thay đổi ý kiến chấp nhận kiểm toán viên) Giá trị tối thiểu (mức báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên nhóm người sử dụng báo cáo có cách giải trọng yếu) thấp công việc kiểm toán viên yêu cầu cao số lượng thích khác thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” điều góp phần làm suy giảm mẫu mà kiểm toán viên phải kiểm tra nhiều 82 - - 81 - 3.2.7 Sửa đổi nội dung ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần Vấn đề hình thành nên ý kiến chấp nhận toàn phần - Thay đổi định nghĩa ý kiến chấp nhận phần ý kiến chấp nhận thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm toán”, yếu tố tùy thuộc không trọng yếu, tính hoạt động liên tục đơn vị hay yếu tố Trọng yếu lan tỏa không lan tỏa chuẩn mực kế toán kiểm toán khác ban hành sau Do đó, quy định cần phần không sử dụng trường hợp “bị ảnh hưởng yếu tố tuỳ ảnh hưởng vấn đề lên báo cáo tài Trọng yếu Các quy định ý kiến kiểm toán VSA 700 lạc hậu so với thay đổi để phù hợp với hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Phán đoán kiểm toán viên tính lan tỏa khả Báo cáo tài có sai sót trọng yếu (kể hành vi không tuân thủ luật pháp, gian lận, vi phạm tính hoạt động liên tục, kiện phát sinh sau niên độ không điều chỉnh) Ý kiến chấp nhận Ý kiến trái ngược phần (không chấp nhận) Không thể thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Ý kiến chấp nhận Ý kiến từ chối chưa chắn khác quy định chuẩn mực kế toán, đó, việc kiểm toán viên ngoại trừ vấn đề không thích hợp - Không sử dụng cụm từ “Không trí với Giám đốc đơn vị kiểm toán việc lựa chọn áp dụng chuẩn mực chế độ kế toán, không phù hợp phần thông tin ghi báo cáo tài phần thuyết minh báo cáo tài chính” cụm từ chưa nêu lên ý nghĩa bao quát vấn đề báo cáo tài có sai sót trọng yếu, vấn đề cốt lõi việc tạo thành ý kiến chấp nhận toàn phần Ngoài ra, ý kiến chấp nhận phần không chấp nhận bị ảnh hưởng vấn đề tuân thủ luật pháp, gian lận, kiện sau niên độ, vi phạm tính hoạt động liên tục, không “Không trí với Giám đốc đơn vị” Do đó, nên đổi cụm từ thành “Báo cáo tài có sai sót trọng yếu” Như vậy, có hai trường hợp dẫn đến ý kiến chấp nhận toàn phần Và tùy theo phán đoán kiểm toán viên trường hợp tính lan tỏa vấn đề, có gây ảnh hưởng đến phần lớn báo cáo tài hay không mà kiểm toán viên đưa ý kiến thích hợp Bảng 3.1 bên thể trường hợp ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán Bảng 3.1: Phân loại ý kiến báo cáo kiểm toán kiểm toán viên Một ý kiến chấp nhận phần kiểm toán viên lựa chọn, trường hợp báo cáo tài có sai sót trọng yếu kiểm toán viên phải trình bày rõ vấn đề sai sót trọng yếu nào, vi phạm quy định gì, ảnh hưởng vấn đề đến khoản mục báo cáo tài chính, với số tiền trách nhiệm kiểm toán viên Còn ý kiến chấp nhận phần hay từ chối liên quan đến việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp kiểm toán viên có trách nhiệm rõ kiểm toán viên làm hết trách nhiệm hay chưa làm (thực thủ tục thay có hay không kết nào) Đây vấn đề mang tính bắt buộc thể báo cáo kiểm toán kiểm toán viên nhằm giúp người đọc đánh giá mức độ ảnh hưởng đến báo cáo tài quan trọng mục tiêu sử dụng họ hay không (báo cáo tài có sai sót trọng yếu), hay liệu kiểm toán viên làm hết trách nhiệm hay chưa mức độ quan trọng giới hạn 84 - - 83 - Nếu trường hợp ý kiến chấp nhận toàn phần, kiểm toán viên phải thêm 3.2.8 Sửa đổi nội dung ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh đoạn sở ý kiến chấp nhận toàn phần trước đoạn ý kiến kiểm Theo VSA 700, ý kiến chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh quy định toán đặt tên rõ ràng “Cơ sở ý kiến chấp nhận phần”, “Cơ sở ý chung chung nhằm “làm sáng tỏ số yếu tố ảnh hưởng không trọng yếu đến báo cáo kiến không chấp nhận” “Cơ sở ý kiến từ chối” Và theo đó, tiêu đề đoạn ý kiến tài chính, ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán”, với mục đích “giúp người báo cáo kiểm toán phải thay đổi theo cho phù hợp hơn, “Ý kiến chấp đọc đánh giá ảnh hưởng yếu tố đến báo cáo tài chính” Việc quy định nhận phần”, “Ý kiến không chấp nhận” “Ý kiến từ chối” nhằm giúp cho người trường hợp sử dụng báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn đọc báo cáo kiểm toán biết ý kiến kiểm toán báo cáo tài mạnh không rõ ràng dẫn đến việc kiểm toán viên tùy ý sử dụng loại ý kiến thay cho sử dụng thuộc loại nào: chấp nhận hay không chấp nhận để có nhìn tổng thể ý kiến chấp nhận phần hay không chấp nhận số vấn đề nhạy cảm ý, cần thiết vào báo cáo tài báo cáo tài số dẫn chứng chương 2, dẫn đến chất lượng báo cáo kiểm Minh họa kiến nghị thay đổi báo cáo kiểm toán báo cáo kiểm toán với ý kiến toán chưa cao chấp nhận phần có sai sót trọng yếu: “Cơ sở ý kiến chấp nhận phần Hàng tồn kho Công ty thể bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20… xxx Ban giám đốc công ty không trình bày hàng tồn kho sở giá thấp Do chuẩn mực kế toán đầy đủ vấn đề mà trước chưa có nên người viết đề nghị để khắc phục vấn đề này, nên có quy định ý kiến chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh kiểm toán viên nêu trường hợp sau: giá gốc giá trị thực ngày kết thúc niên độ tài mà - Không chắn khả tổn thất vấn đề pháp lý; trình bày giá gốc hàng tồn kho, điều vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam - Áp dụng sớm hay nhiều chuẩn mực kế toán đó; số 02 hàng tồn kho Nếu công ty đánh giá ghi nhận hàng tồn kho sở giá thấp - Có tai họa lớn xảy ra, tiếp tục tồn có ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình giá gốc giá trị thực được, số tiền yyy nên ghi giảm hàng tồn kho để đưa chúng giá trị thực Theo đó, giá vốn hàng bán tăng lên yyy, lợi nhuận trước thuế, thu nhận sau thuế vốn chủ sở hữu giảm yyy, zzz zzz số tiền tương ứng Ý kiến chấp nhận phần Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn Cơ sở ý kiến chấp nhận phần, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20…, kết hoạt động kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan.” tài công ty Ngoài vấn đề nhấn mạnh báo cáo tài chính, số trường hợp, kiểm toán viên cần lưu ý với người sử dụng báo cáo vấn đề liên quan đến hiểu biết người sử dụng báo cáo tài chính, trách nhiệm kiểm toán viên, hiểu báo cáo kiểm toán….thì đoạn nhấn mạnh vấn đề khác cần thêm vào báo cáo kiểm toán vị trí vấn đề có liên quan Những vấn đề kiểm toán viên muốn nhấn mạnh báo cáo kiểm toán phải thông tin mà luật pháp, quy định chuẩn mực nghề nghiệp không cấm (như chuẩn mực đạo đức liên quan đến tính bảo mật thông tin); thông tin mà Ban giám đốc đơn vị yêu cầu công bố Bảng 3.2 minh họa trường hợp có đoạn nhấn mạnh khác vị trí đoạn nhấn mạnh khác báo cáo kiểm 86 - - 85 - Trách nhiệm Ban giám đốc báo cáo tài Ban giám đốc công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày hợp lý báo cáo toán tài theo chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành, thủ tục kiểm Bảng 3.2: Vị trí đoạn nhấn mạnh báo cáo kiểm toán kiểm toán viên Vấn đề đưa đoạn nhấn mạnh khác Vị trí đoạn nhấn mạnh khác báo cáo kiểm toán báo cáo kiểm toán soát nội thiết lập cần thiết cho việc đảm bảo báo cáo tài lập sai phạm trọng yếu, bao gồm sai sót hay gian lận Hiểu biết người sử dụng công việc Đặt sau đoạn ý kiến kiểm toán kiểm toán Trách nhiệm kiểm toán viên Hiểu biết người sử dụng trách nhiệm Đặt sau đoạn trách nhiệm kiểm kiểm toán viên báo cáo kiểm toán viên toán kiểm toán Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Báo cáo nhiều báo cáo tài Đặt sau đoạn mở đầu Giới hạn người sử dụng báo cáo kiểm toán Đặt đoạn cuối báo cáo kiểm toán, sau ý kiến kiểm toán Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài vào Việt Nam (hoặc Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế chấp nhận) Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu Công việc kiểm toán báo cáo tài không nhằm nêu lên khả quản lý đơn vị, khả đầu tư vào đơn vị tốt hay không đơn vị có đạt mục tiêu chiến lược hay không Công việc kiểm toán thực thủ tục cần thiết để đạt chứng cho số liệu ghi báo cáo tài Các thủ tục chọn lựa tùy thuộc vào phán đoán kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá rủi ro trọng yếu Như vậy, báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần sau thay đổi theo kiến nghị người viết có mẫu sau: BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP Kính gửi: Ban giám đốc (Giám đốc/Tổng giám đốc) Công ty ABC Chúng kiểm toán bảng cân đối kế toán ngày 31/12/X với báo cáo kết kinh doanh, cáo cáo lưu chuyển tiền tệ ghi báo cáo tài kèm theo cho năm tài kết thúc ngày Công ty ABC Báo cáo tài kèm theo không nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ theo nguyên tắc thông lệ kế toán chấp nhận chung nước khác Việt Nam báo cáo tài có sai sót hay gian lận hay không Bằng việc đánh giá rủi ro, xem xét thủ tục kiểm soát nội mà đơn vị thiết lập cho việc lập báo cáo tài để thiết kế thủ tục kiểm toán cho phù hợp, không nhằm mục đích nêu ý kiến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Chúng tiến hành đánh giá thích hợp sách kế toán sử dụng hợp lý ước tính kế toán Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến 88 - - 87 - quan tâm cho người sử dụng báo cáo kiểm toán Ý kiến kiểm toán viên người ban hành quy định kiểm toán nhằm giúp báo cáo kiểm toán đạt mục Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý đích vốn có khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc Những kết đạt ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Sau thực luận văn “Đánh giá chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo kiểm toán số kiến nghị liên quan”, người viết nhận thấy rằng: - TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm Các chuẩn mực kiểm toán phát triển theo hướng ngày nâng cao chất lượng kiểm toán, nâng cao uy tín ngành nghề kiểm toán vấn đề kiến nghị hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo kiểm toán không nằm Công ty kiểm toán ABC Tổng giám đốc Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề hướng phát triển Bên cạnh việc giải thích rõ hạn chế tiềm tàng chuẩn mực này, nghiên cứu cho thấy khoảng cách thông tin báo cáo kiểm toán rút ngắn người làm luật thông qua việc hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán; - Nghiên cứu giúp người viết nhìn nhận thực tế việc vận dụng hiểu biết đối tượng có liên quan chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 KẾT LUẬN báo cáo kiểm toán Việt Nam với quy mô đánh giá nhỏ thông qua khảo sát số đối tượng liên quan đến báo cáo kiểm toán thành phố Hồ Chí Minh; Nhận định chung đề tài - Kiểm toán việc xác minh tính trung thực thông tin kế toán nghiệp Từ việc tìm hiểu lý thuyết tiếp cận thực tế thông qua khảo sát phương pháp khảo sát thực tế, người viết đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện vụ tài chính, báo cáo kiểm toán phương tiện thông báo kiểm toán viên cho người chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo kiểm toán sử dụng báo cáo tài đơn vị có trung thực hợp lý hay không Do đó, ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán việc người sử dụng hiểu ý kiến Những hạn chế đề tài chiếm vị trí quan trọng Do đó, đề tài thiên lý luận 3.1 Hạn chế khách quan cần thiết xem nhẹ Vấn đề cải thiện chuẩn mực báo cáo kiểm toán Khối lượng tư liệu báo cáo kiểm toán lớn người viết nghiên báo cáo tài điểm đáng quan tâm thời đại ngày nay, thời kỳ cứu số chuẩn mực, tài liệu hướng dẫn hay số nghiên cứu có liên quan, kinh tế phát triển mạnh, nhu cầu đầu tư, tín dụng người dân ngày cao đó, phần sở lý luận chưa đầy đủ rõ ràng đòi hỏi hội nhập mặt quy định kế toán kiểm toán nói chung với nước khác giới Và theo người viết đề tài quan trọng đáng để - 89 - 3.2 Hạn chế chủ quan TÀI LIỆU THAM KHẢO Do trình độ người viết có giới hạn thời gian thực đề tài hạn chế nên luận văn không tránh khỏi thiếu sót Người viết mong đóng góp ý kiến nhằm giúp người viết hoàn thiện đề tài Tiếng Việt Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán-Kiểm toán, Trường Đại học Kinh Tế TP HCM, Kiểm toán, NXB Thống Kê, 2005 Bộ Tài Chính, Hệ thống 33 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Theo Saga (2009), “Như “trung thực hợp lý””, http://www.webketoan.vn/news/ (ngày truy cập 06/07/2010) Tuấn Linh (2008), “”Đã kiểm toán” phải thận trọng!”, http://www.webketoan.vn/news/ (ngày truy cập 01/07/2010) Vũ Hữu Đức (2008), Chuyên đề: Báo cáo kiểm toán, Trường Đại học Kinh Tế Tp Hồ Chí Minh Tiếng Anh Aguilar et al (2003), “Do Spanish Firms Change Auditor to Avoid a Qualified Audit Report”, International Journal of Auditing, No 7, p 37-53 Asare et al (2009), “Investors’, Auditors’, And Lenders’ Understanding Of The Message Conveyed By The Standard Audit Report”, http://www.ifac.org (ngày truy cập 05/09/2010) Bailey et al (1983), “Effects of Audit Report Wording Changes on Perceived Message”, Journal of Accounting Research, Vol 21, No Autumn 1983, p 355370 Beattie et al (2000), “Behind the Audit Report: A Descriptive Study of Discussions and Negotiations Between Auditors and Directors”, International Journal of Auditing, No 4, p 107-202 10 Berollary et al (2006), “Weighing the Public Interest - Is the Going Concern Opinion Still Relevant?”, The CPA Journal (online), 2006 11 Epstein et al (1994), “Investor Views of Audit Assurance: Recent Evidence of The Expectation Gap”, Journal of Accountancy, January 1994, p 60-66 12 Fadzly et al (2004), “Audit expectation gap-The case of Malaysia”, Managerial Auditing Journal, Vol 19, No 7, p 897-915 13 Gómez (2003), “The usefulness of the audit report in investment and financing decisions”, Managerial Auditing Journal, 18/6/7 (2003), p 549-559 14 IFAC, ISA 700 “Forming an opinion and reporting on financial statements”, Handbook 2010 15 IFAC, ISA 705 “Modifications To The Opinion In The Independent Auditor’s Report”, Handbook 2010 16 IFAC, ISA 706 “Emphasis Of Matter Paragraphs And Other Matter Paragraphs In The Independent Auditor’s Report”, Handbook 2010 17 International Federation of Accountants, International Standards on Auditing, 2010, http://www.ifac.org 18 Joseph et al (2000), “Audit Committee Composition and Auditor Reporting”, The Accounting Review, Vol 75, No 4, p 453-467 19 Marshall A Geiger (1994), “The New Auditor’s Report-Have the Benefits of Wording Changes Been Acknowledged Outside the CPA Profession?”, Journal of Accountancy, November 1994, p 59-64 20 Micheal Firth (1978), “Qualified Audit Reports: Their Impact on Investment Decisions”, The Accounting Review, Vol 53, No 3, p 642-650 21 Michael Maingot (2006), “The Evolution of the Standard Unqualified Auditor’s Report in Canada”, Canadian Accounting Perspectives, Vol.5, No 1, p 19-36 22 Robert R Davis (2004), “Using Disclaimers in Audit Reports - Discerning Between Shades of Opinion”, The CPA Journal (online), 2004 23 Sumutka, Alan R (1989), “Implementing SAS 58: reports on audited financial statements (statement of auditing standards)”, The CPA Journal (online), 1989 24 Thompson, James H (1997), “SAS 79 amends SAS 58 - A Change in the Reporting about Uncertainties”, National Public Accountant, Vol 42, No Các trang web http://www.aicpa.org http://www.emeraldinsight.com http://www.hsx.vn http://www.iasplus.com http://www.ifac.org http://www.ifrsclass.com http://www.jstor.org http://www.mof.gov.vn http://www.sdh.ueh.edu.vn http://www.webketoan.vn Phụ lục Mức độ tin tưởng báo cáo kiểm toán việc kiểm toán viên làm hết trách nhiệm nêu phần trách nhiệm kiểm toán viên báo cáo kiểm toán Theo bạn, Kiểm toán viên phát gian lận trọng yếu báo cáo tài hay không? Khả kiểm toán viên phát gian lận BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT KHOẢNG CÁCH THÔNG TIN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN Xin vui lòng cho biết ý kiến bạn câu hỏi cách cho điểm từ đến tương ứng với khả phát sau: 1: Hoàn toàn 2: Có thể phát (dưới 50%) 3: Phát khoảng 50% 4: Phát phần lớn 5: Phát tất TỔNG QUAN VỀ Ý NGHĨA CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN Tầm quan trọng báo cáo kiểm toán Xin vui lòng cho biết ý kiến bạn câu hỏi cách cho điểm từ đến tương ứng với mức độ quan trọng sau: 1: Không quan trọng 2: Có thể quan trọng 3: Quan trọng 4: Khá quan trọng 5: Rất quan trọng VỀ CÁC THUẬT NGỮ SỬ DỤNG TRÊN BÁO CÁO KIỂM TOÁN Tầm quan trọng báo cáo kiểm toán định đầu tư/cho vay Tầm quan trọng báo cáo kiểm toán việc đánh giá báo cáo tài gian lận trọng yếu Xin vui lòng cho biết ý kiến bạn câu hỏi cách cho điểm từ đến tương ứng với mức độ đồng ý sau: 1: Hoàn toàn không đồng ý 2: Không đồng ý 3: Bình thường 4: Đồng ý 5: Hoàn toàn đồng ý Ý nghĩa thuật ngữ báo cáo kiểm toán Mức độ tin tưởng vào báo cáo kiểm toán Xin vui lòng cho biết ý kiến bạn câu hỏi cách cho điểm từ đến tương ứng với mức độ tin tưởng sau: 1: Không tin tưởng 2: Có thể tin tưởng 3: Tin tưởng 4: Khá tin tưởng 5: Rất tin tưởng Mức độ tin tưởng báo cáo kiểm toán khả tồn phát triển đơn vị Mức độ tin tưởng báo cáo kiểm toán khả đơn vị quản lý tốt 5 Mức độ tin tưởng báo cáo kiểm toán khả đầu tư vào đơn vị tốt Mức độ tin tưởng báo cáo kiểm toán khả đơn vị đạt mục tiêu chiến lược 3 Thuật ngữ “trình bày hợp lý” báo cáo kiểm toán thể nghiệp vụ kế toán ghi nhận chất kinh tế Thuật ngữ “trình bày hợp lý” báo cáo kiểm toán thể báo cáo tài tuân thủ quy định, chuẩn mực kế toán 10 11 Thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” thể báo cáo tài sai sót trọng yếu 12 Về thuật ngữ “cơ sở chọn mẫu”, bạn nghĩ kiểm toán viên thường kiểm tra phần trăm giao dịch bán hàng (vui lòng điền vào ô bên cạnh mức từ 1% đến 100%) 13 Kiểm toán viên NÊN chọn mẫu phần trăm giao dịch bán hàng (vui lòng điền vào ô bên cạnh mức từ 1% đến 100%) Mức trọng yếu báo cáo kiểm toán 14 15 Bạn nghĩ kiểm toán viên THỰC TẾ sử dụng phần trăm lợi nhuận trước thuế để xác định mức trọng yếu (vui lòng điền vào ô bên cạnh mức từ 1% đến 100%) Nhà đầu tư Ngân hàng Nhóm tham gia (I) Nhóm tham gia (J) -1.220 Bạn nghĩ kiểm toán viên NÊN sử dụng phần trăm lợi nhuận trước thuế để xác định mức trọng yếu (vui lòng điền vào ô bên cạnh mức từ 1% đến 100%) Thông tin chung Bạn vui lòng cho biết thông tin ngành nghề công việc bạn cách chọn lựa chọn sau: Nhà đầu tư Tín dụng (cho vay) Kiểm toán viên Khác (vui lòng ghi rõ bên dưới) Nghề nghiệp bạn, thuộc nhóm “Khác”: ……………………………………………………………………………………………………… Phụ luc KẾT QUẢ KHẢO SÁT KHOẢNG CÁCH THÔNG TIN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN CỦA ASARE ET AL NĂM 2009 Nhóm nhân tố “Vĩ mô” Nhóm tham gia (I) Nhóm tham gia (J) Chênh lệch *Loại (I – J) Tầm quan trọng báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên việc định đầu tư (cho vay) Nhà đầu tư Tầm quan trọng báo cáo kiểm Kiểm toán viên toán việc đánh giá báo cáo tài gian lận trọng yếu Nhà đầu tư Mức độ tin tưởng mà báo cáo Kiểm toán viên kiểm toán chuẩn đem lại khả tồn phát triển Nhà đầu tư tương lai công ty Mức độ tin tưởng mà báo cáo đem Kiểm toán viên lại công ty có quản lý tốt không Nhà đầu tư Mức độ tin tưởng mà báo cáo đem Kiểm toán viên lại công ty tốt cho việc đầu tư Nhà đầu tư Mức độ tin tưởng mà báo cáo đem Kiểm toán viên lại công ty có đạt mục tiêu chiến lược hay không Nhà đầu tư Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư -0.762 -0.177 0.585 -0.916 Ngân hàng -0.907 Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng 0.009 0.936 0.232 -0.704 Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng -1.372 -1.448 -0.076 -1.475 -1.923 -0.448 -1.783 -1.809 -0.026 I Khả kiểm toán viên phát Kiểm toán viên gian lận trọng yếu Nhà đầu tư Ngân hàng 16.944 15.724 I II I II I I Nhóm nhân tố “Vi mô” Thuật ngữ “trình bày hợp lý” ngụ ý Kiểm toán viên mức độ đảm bảo mặt kinh tế nghiệp vụ Nhà đầu tư Thuật ngữ “trình bày hợp lý” Kiểm toán viên ngụ ý mức độ đảm bảo phù hợp với GAAP Nhà đầu tư Thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” ngụ ý mức Kiểm toán viên đảm bảo Về thuật ngữ “cơ sở chọn mẫu”, bạn nghĩ kiểm toán viên thường kiểm tra phần trăm giao dịch bán hàng Kiểm toán viên nên chọn mẫu phần trăm giao dịch bán hàng Mức độ đảm bảo cho khoản phải thu Mức độ đảm bảo cho tài khoản tiền Nhà đầu tư Kiểm toán viên Nhà đầu tư Kiểm toán viên Nhà đầu tư Kiểm toán viên Nhà đầu tư Kiểm toán viên Chênh lệch (I – J) Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư 2.32 -7.535 -9.856 11.938 Ngân hàng -2.768 Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng -14.707 5.858 -3.391 -9.249 -34.811 -16.836 17.975 Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư -9.454 3.942 13.396 18.784 -4.156 -22.940 7.297 *Loại II II II III II II II Bạn tin kiểm toán viên THỰC TẾ sử dụng phần trăm thu nhập ròng để xác định mức trọng yếu Loại I: Loại II: Loại III: Nhà đầu tư Kiểm toán viên Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng -3.603 -10.90 -2.725 -2.706 0.019 I Nhóm người sử dụng khác với kiểm toán viên Một nhóm người sử dụng kiểm toán viên khác với nhóm người sử dụng lại Tất nhóm người tham gia khác với Nguồn: Stephen K Asare Arnold Wright, Investors’, Auditors’, and Lenders’ Understanding of The Message Conveyed By The Standard Audit Report, 2009 [...]... công ty kiểm toán; (e) Mở đầu của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính (b) Số hiệu báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính; Phải ghi rõ các báo cáo tài chính là đối tượng của cuộc kiểm toán, ghi rõ ngày, (c) Tiêu đề báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính; (d) Người nhận báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính; (f) Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán (e) Mở đầu của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài... báo cáo kiểm toán có một phần riêng về báo cáo các trách nhiệm khác, các tiêu đề, các báo cáo và các giải trình nêu trên báo cáo kiểm toán sẽ được đặt dưới tiêu đề phụ "Báo cáo về báo cáo tài chính " "Báo cáo các yêu cầu về vấn đề pháp lý và pháp quy khác" phải được đặt sau "Báo cáo về báo cáo tài chính." (h) Chữ ký của kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán phải được ký bởi kiểm toán viên (i) Ngày của báo. .. tài chính; - Chuẩn mực kiểm toán và kế hoạch kiểm toán đã áp dụng trong cuộc kiểm toán (f) Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán; - Phải nêu những công việc và thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đã thực hiện (g) Ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về các báo cáo tài chính đã được kiểm toán; (h) Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính; (i) Chữ ký và đóng dấu... viên và công ty kiểm toán công bố sau khi thực hiện công việc kiểm toán báo cáo tài chính của một đơn vị 2.1.1.2 Định nghĩa về báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị (tổ chức hoặc doanh nghiệp) đã được kiểm toán 2.1.1.3 Vai trò và ý nghĩa của báo cáo kiểm. .. các số hiệu liên lạc khác của công ty (hoặc chi nhánh) và trình bày báo cáo tài chính theo quy định của chuẩn mực hoặc chế độ kế toán hiện phát hành báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính (b) Số hiệu báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính hành Đối với người sử dụng báo cáo tài chính: giúp cho người sử dụng đánh giá được Là số hiệu phát hành báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính của công ty kiểm độ tin... nhận báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính 2.1.2.1 Các yếu tố cơ bản của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính Là người kí hợp đồng với người thực hiện kiểm toán. Người nhận báo cáo kiểm Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính gồm các yếu tố cơ bản và được trình bày theo thứ tự sau đây: toán về báo cáo tài chính có thể là Hội đồng quản trị, Giám đốc hoặc các cổ đông của đơn vị được kiểm toán (a) Tên và. .. Lấy báo cáo tài chính đã kiểm toán năm 2009 của các công ty này; Cuộc khảo sát của người viết nhằm: - Tìm hiểu xem phần lớn các báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính hiện nay của các công ty đang niêm yết có ý kiến kiểm toán gì; - Báo cáo kiểm toán có tuân theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số - Giai đoạn 3: Lấy ý kiến kiểm toán và tên công ty kiểm toán của - Giai đoạn 4: Xem xét ý kiến trên báo cáo kiểm. .. kiểm toán Đối với hoạt động kiểm toán: báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là khâu cuối cùng trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán báo cáo tài chính để trình bày kết quả của 34 - - 33 - Trong báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, cần nêu rõ tên, biểu tượng, địa chỉ cuộc kiểm toán bằng những ý kiến đánh giá của kiểm toán viên về thông tin định lượng giao dịch, số điện thoại, số fax và các số hiệu... đóng dấu niên độ lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính (g) Ý kiến của kiểm toán viên trình bày trên báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính - Có bốn loại ý kiến tuỳ thuộc vào kết quả cuộc kiểm toán: + Ý kiến chấp nhận toàn phần + Ý kiến chấp nhận từng phần 2.1.2.2 Các nội dung cơ bản của các yếu tố trên báo cáo kiểm toán về báo cáo tài + Ý kiến từ chối + Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược) -... chuẩn mực kế toán và báo cáo kiểm toán thông qua nội dung của các chuẩn mực kiểm này là phù hợp vì kiểm toán viên không có cơ sở về mặt kế toán để chứng minh rằng việc toán thay đổi các chính sách kế toán vẫn đảm bảo tính so sánh của báo cáo tài chính (do không có quy định về kế toán về vấn đề này) Bảng 1.3: Mối quan hệ giữa báo cáo kiểm toán và các chuẩn mực kế toán qua các chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên,