Vấn đề công bố thông tin kế toán các doanh nghiệp trên thị trường chứng khoán VN

MỞ ĐẦU - *** Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Kinh tế Việt Nam có bước tiến vượt bậc, sau hai mươi hai năm chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá sang kinh tế thị trường, khoảng mười năm trở lại với mức tăng trưởng bình quân 7%, năm năm gần bình quân 7,5%, riêng năm 2007 8,5% (nguồn: gso.gov.vn), xu phát triển kinh tế ngày mạnh mẽ làm sức bật cho thị trường tài phát triển cách nhanh chóng, nhằm mục đích đáp ứng nhu cầu vốn phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh ngày tăng toàn kinh tế Yêu cầu vốn thúc đẩy thị trường vốn không ngừng phát triển, từ dẫn đến đời TTCK tất yếu khách quan, mà tổ chức tài trung gian có trước đây, đảm nhận tốt vai trò cung ứng vốn cho kinh tế Thi trường chứng khoán thị trường cao cấp, hoạt động thị trường có yêu cầu khác biệt so với thị trường truyền thống thị trường hàng hoá, dịch vụ, thị trường lao động …, hàng hoá lưu thông, mua, bán thị trường chứng khoán, công cụ chu chuyển vốn kinh tế, hoạt động kinh doanh TTCK dựa vào thông tin chính, lấy niềm tin làm sở cho tồn phát triển thị trường Trong loại thông tin cung cấp thị trường TTKT cung cấp đưới dạng báo cáo tài quý, năm thông tin có vai trò quan trọng đặc biệt, có ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ cung – cầu chứng khoán, động lực cho định mua vào, bán nhà đầu tư thị trường sau phân tích BCTC công bố Mặt khác đứng phương diện vĩ mô kinh tế, TTKT DNNY phần nói lên tình hình chung toàn kinh tế, tình hình sức khoẻ tài quốc gia Vietluanvanonline.com Page Chính lý trên, yêu cầu thị trường phải xây dựng hệ thống đánh giá chất lượng TTKT, mạng lưới CBTT đại rộng khắp, nhằm việc thông tin công bố có chất lượng cao, phải truyền nhanh chóng, kịp thời, phải cho chủ thể hoạt động kinh doanh thị trường có quyền bình đẳng tiếp nhận thông tin Tuy nhiên kể từ TTCK Việt Nam thành lập nay, tượng bất cân xứng tiếp nhận thông tin thường xuyên xảy ra, thực trạng thông tin báo cáo tài thường niên cung cấp thị trường nhiều bất cập, cần phải bổ khuyết cho phù hợp với xu phát triển chung toàn kinh tế Vì vậy, với việc nghiên cứu mô hình công bố thông tin thị trường chứng khoán số nước giới, kết hợp với điều tra, khảo sát, thống kê, phân tích thực trạng công bố thông tin kế toán TTCK Việt Nam, thông qua đề tài: “Các giải pháp hoàn thiện vấn đề công bố thông tin kế toán doanh nghiệp niêm yết Thị trường chứng khoán Việt Nam” Với mong muốn đưa số nhận xét đánh giá, đồng thời kiến nghị giải pháp hoàn thiện vấn đề công bố thông tin kế toán, nhằm mục đích xây dựng môi trường kinh doanh lành mạnh, tăng cường tính minh bạch, trung thực, kịp thời, bước nâng cao chất lượng thông tin công bố thị trường, xây dựng TTCK phát triển hiệu quả, công bằng, ổn định bền vững Mục tiêu tổng quát TTCK phát triển ổn định bền vững hay không phần lớn tùy thuộc vào môi trường kinh doanh, chất lượng hàng hoá giao dịch thị trường, thông tin cung cấp thị trường yếu tố góp phần tăng thêm chất lượng, củng cố niềm tin chủ thể kinh doanh Về phía Nhà nước nhằm thực điều này, ban hành Luật Chứng khoán văn hướng dẫn thi hành vào Vietluanvanonline.com Page đầu năm 2007 Đối với TTCK Việt Nam, lần có hệ thống luật pháp hoàn chỉnh Để phần nhận định thị trường, chọn ba năm 2006 – 2007 – 2008 để nghiên cứu, đánh giá, lý sau: - Năm 2006 năm có mức tăng đột biến số lượng giá trị cổ phiều công ty đăng ký niêm yết nhiều TTCK kể từ ngày thành lập (SGDCK Tp HCM: năm 2005: 35 công ty; năm 2006: 106 công ty) - Năm 2007 năm lần Quốc hội ban hành Luật Chứng khoán, Chính phủ Bộ Tài ban hành văn hướng dẫn thi hành nhằm hoàn chỉnh hệ thống luật pháp chứng khoán thị trường chứng khoán - Năm 2008 năm thứ hai báo cáo tài chính, báo cáo tài năm thực công bố điều kiện có hệ thống luật pháp hoàn chỉnh TTCK - Một lý quan trọng năm này, tượng đầu tư tràn lan vào thị trường chứng khoán Từ nửa cuối năm 2006 đến đầu năm 2007, có khoảng 10 tỷ Đô la Mỹ 300 ngàn tỷ đồng nhà đầu tư nước tổ chức cá nhân nước bơm vào TTCK thị trường bất động sản 1, tạo giai đoạn thị trường bong bóng ( đầu năm 2006 VNIndex khoảng 300 điểm, tăng mạnh vào cuối năm 2006 đầu năm 2007, đạt đỉnh vào ngày 12/3/2007: 1.170 điểm, trở lại khoảng 300 điểm vào cuối năm 2008) , nguyên nhân gây nên tình hình lạm phát cao khiến Chính phủ phải sử dụng sách thắt chặt tiền tệ - Mặt khác giai đoạn tồn nhiều bất cập điều hành vĩ mô TTCK, với tượng khai thác mức thị trường gây nên hậu không tốt, ảnh hưởng đến phát triển TTCK Vấn đề xin trình bày, phân tích kỹ phần sau Đây năm tập trung nhiều kiện liệu mang nhiều ý nghĩa TTCK non trẻ Việt Nam, qua muốn chia sẻ Vietluanvanonline.com Page quan điểm việc xây dựng hệ thống công bố thông tin kế toán TTCK mặt như: hình thức, nội dung, phương tiện …, nhằm mục đích cho báo cáo tài cung cấp thị trường ngày trung thực, minh bạch hợp lý hơn, góp phần tăng tăng cường chất lượng hàng hoá giao dịch thị trường, tạo lập niềm tin nhà đầu tư vào TTCK Việt Nam Mục tiêu cụ thể Thông qua nghiên cứu tổng quan thông tin kế toán TTCK, xác định vai trò, chất thông tin kế toán thị trường, mức độ quan trọng yêu cầu lâu dài, cần thiết phải củng cố hệ thống thông tin công bố thị trường, đồng thời có so sánh, đối chiếu với TTCK thề giới để rút học kinh nghiệm nhằm xây dựng TTCK Việt Nam, vừa phù hợp với thực trạng kinh tế, vừa bước đến gần với thông lệ chuẩn mực quốc tế Bước thông qua khảo sát nghiên cứu TTCK Việt Nam vào năm nhạy cảm, từ đưa đánh giá thực trạng CBTT DNNY thị trường, nêu lên số nguyên nhân dẫn đến tình trạng trên, nhằm bước có biện pháp khắc phục hoàn thiện Sau cùng, vào đánh giá nói trên, luận văn đưa định hướng cho quy trình công bố thông tin thị trường, xác định giải pháp, ý kiến kiến nghị chủ thể hoạt động thị trường với mục đích cho thông tin kế toán công bố thị trường ngày trung thực, hợp lý, xác, kip thời minh bạch Phạm vi, đối tượng nghiên cứu Do hạn chế thời gian, khả nghiên cứu lý bất khả kháng khác, luận văn đề cập đến báo cáo tài công ty niêm yết TTCK, dùng tư liệu báo cáo tài thường niên doanh nghiệp niêm yết SGDCK TpHCM (HOSE) ba năm : 2006 – 2007 – Vietluanvanonline.com Page 2008, kết hợp với phần khảo sát, thống kê thực tế, để phân tích, đánh giá đưa định hướng kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện việc CBTT TTCK mà Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu chọn mẫu nghiên cứu, điều tra, khảo sát, thống kê mô tả, phân tích liệu khứ tập hợp thông qua biểu đồ, hình ảnh, số phân tích …, kết hợp so sánh, đối chiếu với hệ thống luật pháp văn hướng dẫn thi hành có liên quan đến lĩnh vực mà đề tài nghiên cứu, từ đánh giá tình hình thực tế, đưa số giải pháp kiến nghị chủ thể có liên quan sở tuân thủ nguyên tắc khoa học đảm bảo tính khách quan giải pháp trình bày Kết cấu luận văn Ngoài phần mục lục, mở đầu, phụ lục, đề tài chia làm ba phần Chương Tổng quan kế toán công bố thông tin Thị trường Chứng khoán Kết luận chương Chương Thực trạng công bố thông tin kế toán doanh nghiệp niêm yết Thị trường Chứng khoán Việt Nam Kết luận chương Chương Các giải pháp hoàn thiện vấn đề công bố thông tin công ty niêm yết Thị trường Chứng khoán Việt Nam Kết luận chương Kết luận chung Vietluanvanonline.com Page CHƯƠNG : TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN KẾ TOÁN TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN Bản chất vai trò thông tin kế toán Bản chất kế toán Lịch sử loài người trải qua nhiều giai đoạn, phát triển xã hội cộng đồng cư dân gắn liền với phát triển kinh tế Nhiều di khảo cổ văn minh mà xã hội loài người có được, phần lớn nhờ vào kiến thức, tư liệu lịch sử để lại tài liệu ghi chép dạng văn tự cổ xưa, nhà khảo cổ tìm thấy tài liệu có liên quan đến kinh tế, cổ vật tìm thấy khắc axít đất nung cách 3.300 năm trước công nguyên, hồ sơ ghi chép chữ tượng hình khoản thuế người Ai Cập cổ đại Công việc ghi chép lại kiện có liên quan đến hoạt động kinh tế xã hội vấn đề thực tiễn người quan tâm hàng đầu, suốt đường hoạt động cho mục đích tồn phát triển cộng đồng người, trước thức trở thành môn khoa học với hệ thống lý thuyết, giải thích dựa sở khoa học có hỗ trợ môn học khác toán học, triết học, logic học…, có tên gọi hạch toán kế toán Tuy nhiên, công việc ghi chép có tính chất vận động riêng nó, giai đoạn đầu việc ghi chép mang tính chất phản ảnh, chép, ghi lại kiện thực đời sống kinh tế, từ người phát minh chữ viết số, với đời toán học dựa chữ số ký hiệu đem lại cho công việc ghi chép kiện kinh tế giá trị thực nó, hạch toán kế toán thông tin kinh tế ngày có vị trí quan trọng thiếu trình hoạt động kinh tế người vào giai đoạn Vietluanvanonline.com Page Với mục đích đạt hiệu kinh tế cao hoạt động kinh tế, thông tin kế toán phải cung cấp kịp thời, xác, tất mặt Trong bối cảnh kinh tế xã hội ngày nay, hoạt động kinh tế đa dạng, có nhiều lĩnh vực khác nhau, dù lĩnh vực thông tin kế toán mang tính chất quan trọng thiếu, qua cho phép hiểu rõ hoạt động kinh tế mà thực hiện, hiệu công việc Hạch toán kế toán công việc ghi chép diễn biến hoạt động kinh tế dựa quan sát, đo lường, tính toán ghi lại việc Trong hoạt động kinh tế diễn hàng ngày thường mang tính chu kỳ, đầu chu kỳ trình đầu tư nhiều phương tiện khác vốn tiền, nguyên vật liệu, sức lao động người …, cuối chu kỳ trình thu hoạch, tổng kết tính toán hiệu hoạt động kinh tế, xem xét để định tiếp tục chu kỳ tái sản xuất mới, đối tượng mà trình quan sát phải ghi nhận lại, ghi nhận phải tuân thủ nguyên tắc đo lường, đối tượng phải đo lường với đơn vị đo lường phù hợp Các giai đoạn phải ghi chép vào sổ sách theo quy định, đồng thời dùng phép tính, để tính toán, quy đổi, tổng hợp số liệu đưa vào biểu mẫu nhằm cung cấp thông tin cho đối tượng có liên quan Công tác hạch toán thực nhiều dạng khác nhau, tùy theo yêu cầu cụ thể lĩnh vực kinh tế định, nhìn chung công tác hạch toán có dạng sau: - Hạch toán nghiệp vụ dạng ghi chép công đoạn trình sản xuất kinh doanh việc ghi chép mang tính ghi nhận, tính toán, tổng hợp phần không mang tính chất tổng hợp tiêu sử dụng ít, thông tin đơn giản, chủ yếu dùng để làm số liệu tổng hợp mà Vietluanvanonline.com Page - Hạch toán thống kê dạng hạch toán cung cấp thông tin tổng hợp có sử dụng nhiều đơn vị đo lường, nhiều tiêu tổng hợp nhiều phương pháp, kỹ thuật tính toán phức tạp, số liệu kèm với thời gian, khu vực định, thông qua số liệu thống kê người ta rút quy luật vận động, xu phát triển vật tượng - Hạch toán kế toán việc phản ảnh cách thường xuyên, tổng hợp, liên tục có hệ thống kiện kinh tế phát sinh đơn vị kinh tế cần xem xét, theo dõi Việc phản ảnh kiện kinh tế thông qua thước đo tiền, hiên vật thời gian lao động “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” Mục đích kế toán cung cấp thông tin, thông tin cung cấp cho nhiều đối tượng khác nhau, với yêu cầu khác nhau, kế toán chia thành hai phân hệ: kế toán tài kế toán quản trị Kế toán tài cung cấp thông tin tổng hợp tình hình dịch chuyển nguồn lực tài trong, kết hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động khác doanh nghiệp…, nhằm cung cấp thông tin cho đối tượng bên bên ngoài, chủ yếu đối tượng doanh nghiệp Thông tin kế toán tài thông tin khứ (đã xảy rồi), ghi chép lại đòi hỏi phải xác, độ tin cậy cao, mặt khác việc quan trọng báo cáo tài mang tính định cuối “Kế toán tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế toán” Kế toán quản trị cung cấp thông tin kế toán có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh chi phí, thu nhập, phận, sản phẩm cụ thể Vietluanvanonline.com Page khâu, loại sản phẩm, thông tin nhằm mục đích phục vụ nhu cầu quản trị cấp độ khác nội doanh nghiệp Đặc điểm kế toán quản trị thông tin cung cấp mang tính định hướng tương lai (sự kiện xảy ra), nhờ vào thông tin kế toán quản trị, nhà quản lý thực chức quản trị như: hoạch định, kiểm soát định, hình thức công bố thông tin đa dạng tùy theo thông tin cung cấp mà sử dụng thước đo khác cho phù hợp “Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế toán”5 Kế toán tài kế toán quản trị có mối liên quan mật thiết với nhau, trình cung cấp thông tin hai loại kế toán tạo thành liên kết quán, phản ảnh liên tục kiện đã, xảy suốt trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Vai trò thông tin kế toán Giai đoạn nay, TTKT ngày trở nên quan trọng, mà toàn cầu hoá kinh tế phát huy tác dụng nó, từ thay đổi mô hình kinh tế thị trường theo hướng mở, thay đổi mô hình doanh nghiệp, thay đổi mối quan hệ công ty mẹ, con, công ty xuyên quốc gia …, quan tâm quyền hoạt động kinh tế nước cho mục đích điều hành, yêu cầu có thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh DN nhà đầu tư, nhà tài trợ, Hội đồng quản trị, cổ đông góp vốn …, thông tin tài doanh nghiệp phải cung cấp đầy đủ, nhanh chóng, kịp thời, xác trung thực Những vấn đề thông tin kế toán cung cấp trước hết giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp nắm toàn trình hoạt động kinh doanh, trình chuyển dịch nguồn lực tài doanh nghiệp, đối tượng bên doanh nghiệp từ thông tin cung cấp định liên quan đến thị Vietluanvanonline.com Page trường hàng hoá, thị trường tài – tiền tệ, định - điều tiết, hoạch định sách vĩ mô quan quản lý Mặt khác thông tin kế toán báo cáo tài thường kỳ, phản ảnh thực trạng tài doanh nghiệp, từ báo cáo nhà quản lý đánh giá cách đắn toàn diện hoạt động kinh doanh mà quản lý, hiệu thực tế công tác điều hành, khả hoàn thành mục tiêu đề quan trọng từ thông tin giúp cho hoạt động sản xuất kinh doanh ngày mang lại hiệu cao Vấn đề công bố thông tin kế toán TTCK Các nước có TTCK giới, nhìn chung yêu cầu công ty niêm yết thị trường phải công bố TTKT theo quy định tổ chức quản lý, điều hành thị trường Công bố BCTC thường kỳ thị trường chứng khoán cung cấp thông tin tài doanh nghiệp niêm yết về: tình hình tài sản, nguồn vốn, kết sản xuất kinh doanh, mức cổ tức chia …, vấn đề công bố TTKT đặt lý sau: - Nhằm mục đích công khai, minh bạch hoá tình hình tài doanh nghiệp niêm yết, phục vụ yêu cầu tất cổ đông công ty, chủ thể khác có nhu cầu - Thị trường chứng khoán nơi tập trung phần lớn nguồn vốn đầu tư cho toàn kinh tế, hàng hoá thị trường chủ yếu cổ phiếu công ty niêm yết, chất lượng hàng hoá hiệu kinh tế tại, giá trị ước tính tương lai doanh nghiệp, BCTC cung cấp cho nhà đầu tư tình hình tài theo yêu cầu, sở liệu dùng để nhà đầu tư phân tích tài doanh nghiệp, đồng thời định đầu tư - Trên TTCK công việc kinh doanh chủ yếu dựa vào thông tin cung cấp thị trường, yêu cầu thị trường thông tin phải cung cấp Vietluanvanonline.com Page 10 - Tổng chung yếu tố gây trở ngại việc công bố BCTC, quan quản lý nên xem xét tăng thêm thời gian cho công ty có mức vốn lớn, số công ty đơn vị trực thuộc nhiều, DN đóng địa bàn kinh tế có giao thông lại khó khăn …, thời gian đề nghị tháng (30 ngày) cho BCTC niên độ, vòng tháng (tương đương 120 ngày) cho BCTC có kiểm toán cuối niên độ cuả DNNY - Ngoài UBCKNN phải quy định với quan quản lý trực tiếp SGDCK thời gian công bố nhằm đảm bảo thông tin đến với NĐT thời gian ngắn nhất, tránh tình trạng thời gian thông tin nằm chờ quan trung gian dài, nguyên nhân xảy tình trạng rò rỉ thông tin công bố năm vừa qua (đề nghị quy định: ngày làm việc phải công bố ngày, trường hợp bất khả kháng chậm trễ, thời gian chậm trễ không ngày, kể trường hợp ngày thứ bảy chủ nhật) Giải pháp đánh giá chất lượng thông tin công bố - Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, Sở Giao dịch Chứng khoán cần có văn quy định mức độ ngoại trừ báo cáo kiểm toán có, từ mức độ bắt phải giải trình vấn đề ngoại trừ, giải pháp xử lý, trường hợp vi phạm trọng yếu, bắt buộc phải tra, kiểm toán lại, đồng thời nên hướng dẫn cụ thể trình tự thực công việc kiểm toán mà DN phải thực hiện, nhằm tránh lỗi sai mà DN vấp phải không mời công ty kiểm toán tham gia kiểm kê tài sản DN cuối kỳ, khoản quy định xác nhận công nợ phải thu, phải trả, vấn đề có liên quan đến miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp… - Ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán cần quy định rõ mức độ ngoại trừ trọng yếu, có ảnh hưởng đến BCTC kiểm toán viên phải nói rõ vấn đề ngoại trừ có ảnh hưởng nào, báo cáo kiểm toán đồng thời phải Vietluanvanonline.com Page 70 có ý kiến vào chuẩn mực kiểm toán hành, tránh trường hợp phát biểu chung chung cho có lệ - Các quan quản lý phải xây dựng hệ thống thang điểm để đánh giá chất lượng thông tin DNNY công bố năm, cuối năm có tổng kết đánh giá việc thực trách nhiệm CBTT công bố phương tiện thông tin đại chúng để nhà đầu tư so sánh, đánh giá - Các quan điều hành vĩ mô TTCK nên tăng cường thêm số chức cho tổ chức hiệp hội chuyên ngành, tổ chức kiểm tra chéo, đánh giá tình hình thực công tác có liên quan đến thông tin công bố TTCK Giải pháp xử lý vi phạm – biện pháp chế tài Đơn vị trực dõi giám sát, tra tổ chức cá nhân hoạt động TTCK Ban tra UBCKNN đạo trực tiếp Chủ tịch UBCKNN, văn quy định công tác Nghị định 36/2007/NĐ-CP, ngày 8-3-2007 Chính phủ Thông tư 97/2007/TT-BTC, ngày 8-8-2007 BTC việc xử lý vi phạm hành lĩnh vực chứng khoán TTCK Thực trạng chấp hành CBTT BCTC thường niên xảy nhiều vấn đề nay, nguyên phần công tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm chưa rốt ráo, đến nơi đến chốn, tình hình thực tế CTCP tăng lên ngày nhiều, khối lượng công việc lớn, nhân tra lại mỏng, tình hình sai phạm diễn biến ngày phức tạp, mặt khác hệ thống văn luật pháp chứng khoán chưa đồng bộ, lĩnh vực phát hành cổ phiếu tăng vốn điều lệ CTCP chưa phải công ty đại chúng Ngoài lý biện pháp chế tài chưa có tác động tích cực, hình thức xử lý, mức chế tài phạt tiền theo khung quy định nhẹ, không đủ tính răn đe Căn vào báo cáo xử phạt hành lĩnh vực chứng khoán TTCK năm 2008 mức thấp 10 triệu đồng mức cao 100 triệu đồng, phổ biến mức phạt 20 đến 30 triệu đồng, so Vietluanvanonline.com Page 71 với giá trị vụ việc vi phạm, mức phạt nhẹ, chủ yếu phạt vi phạm lĩnh vực phát hành chứng khoán mà Giải pháp xử lý công tác theo dõi, kiểm tra, giám sát cần phải xem quan trọng, không thua việc xây dựng môi trường kinh doanh TTCK, môi trường kinh doanh có bình đẳng, minh bạch, lành mạnh hay không, ảnh hưởng phần lớn từ chỗ pháp luật có thực thi nghiêm minh, xử lý người, tội, đồng thời biện pháp chế tài phải có đủ tính răn đe, chế ngự hành vi vi phạm hoạt động kinh doanh hay không Ngoài cách xử lý thông tin phải nhanh chóng, kịp thời, thông tin xử lý phải công bố rộng rãi công chúng, có biện pháp khắc phục hậu doanh nghiệp, cá nhân vi phạm phải cam kết, công bố kết việc khắc phục hậu thời gian phải thực theo cam kết Mặt khác biện pháp chế tài phạt tiền, nên tính theo phần trăm (%) giá trị vụ vi phạm, có quy định mức tối đa tối thiểu, nhằm linh hoạt hoá biện pháp chế tài phù hợp với tốc độ phát triển chung giá trị giao dịch thị trường giai đoạn Giải pháp công tác kiểm toán a Kiểm toán nội bộ: Đây vấn đề mẻ doanh nghiệp Việt nam nói chung, DNNY nói riêng, theo mô hình công ty cổ phần, công tác kiểm tra nội hiểu công cụ phục vụ cho Ban giám đốc (Ban Tổng giám đốc) công ty, có Quyết định 12/2007/QĐ – BTC ngày 13-3-2007, Bộ Tài hướng dẫn DNNY thực xây dựng quy trình kiểm tra, kiểm soát nội bộ, doanh nghiệp thực nghiêm túc quy chế này, điều dẫn đến khó khăn cho kiểm toán viên độc lập thực kiểm toán doanh nghiệp Vietluanvanonline.com Page 72 Nhiệm vụ kiểm toán nội tập trung vào: kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ, thông thường kiểm toán nội chia thành phận kiểm soát kế toán (Internal accounting controls) kiểm soát hành (Internal administrative controls) Về nguyên tắc Ban kiểm toán nội (hay thường gọi Ban kiểm tra nội bộ) có tính độc lập tương Ban điều hành doanh nghiệp, hiệu kiểm tra, giám sát hữu hiệu, nhiên với nếp suy nghĩ trên, ban kiểm tra nôi thường kiêm nhiệm, hình thức đối phó Đề nghị cấp quản lý cần hướng dẫn cụ thể quy chế kiểm tra nội bộ, tổ chức phải có thành viên có nghiệp vụ kế toán, đồng thời ban kiểm tra nội nên trực thuộc hội đồng quản trị b Kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập hình thành phát triển với phát triển kinh tế thị trường sách cổ phần hoá chuyển đổi mô hình DNNN thành công ty cổ phần , lúc nhu cầu kiểm toán BCTC công ty cổ phần tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết …tăng nhanh ưu mô hình doanh nghiệp dạng này, đòi hỏi kiểm toán độc lập phát triển nhằm đáp ứng cầu Kiểm toán độc lập nước ta hoạt động hoạt động dựa văn pháp lý sau: Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 28-3-2003 Bộ Tài ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30-3-2004 Chính phủ kiểm toán độc lập Thông tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29-6-2004 Bộ Tài hướng dẫn đăng ký hành nghề kiểm toán quản lý kiểm toán viên hành nghề Quyết định số 59/2004/QĐ-BTC ngày 9-7-2004 Bộ Tài quy chế thi tuyển cấp chứng kiểm toán viên Vietluanvanonline.com Page 73 Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 30-3-2005 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30-3-2004 Chính phủ kiểm toán độc lập Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14-7-2005 Bộ Tài việc chuyển giao cho Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), thực số nội dung công việc quản lý, hành nghề kế toán, kiểm toán Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC ngày 24-10-2007 Bộ Tài việc ban hành Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán Với yêu cầu ngày cao chất lượng BCTC DNNY, trước hết công tác kiểm toán phải đặt lên hàng đầu, chất kiểm toán đảm bảo an toàn lợi ích kinh tế cá nhân, lợi ích xã hội, làm lành mạnh hoá môi trường đầu tư, thúc đẩy công tác kế toán phải tuân thủ luật pháp, chuẩn mực minh bạch hoá tài quốc gia Do công việc kiểm toán độc lập kiểm toán BCTC doanh nghiệp, trước hết thân doanh nghiệp kiểm toán phải chứng nhận kiểm định chất lượng doanh nghiệp, nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán là: Môi trường pháp lý Yếu tố cạnh tranh Đạo đức nghề nghiệp, kỹ chuyên môn kiểm toán viên Trình độ quản lý, ứng dụng khoa học - kỹ thuật, sách đãi ngộ kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán mắt xích thiếu quy trình vận hành TTCK, TTCK thị trường kinh doanh thông tin, hoạt động tảng niềm tin, BCTC kiểm toán công ty kiểm toán độc lập nghiêm minh, trực, chuyên nghiệp, làm an lòng nhà đầu tư, cho dù không đảm Vietluanvanonline.com Page 74 bảo chắn 100% mức độ tin cậy, BCTC kiểm toán đảm bảo sai sót trọng yếu Kinh nghiệm xảy bê bối tài TTCK Mỹ năm 2000, 2001 với sụp đổ Công ty Enron Worldcom, có liên đới trách nhiệm công ty kiểm toán hàng đầu Mỹ Arthur Andersen, nguyên nhân dẫn đến đời đạo luật Sarbanes – Oxley năm 2002 Thị trường chứng khoán Việt Nam với vụ rối ren tài công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết năm 2008 (Bibica vào năm 2005), lên vấn đề như: không tuân thủ chế độ kế toán lập BCTC, thông tin công bố TTCK, hạn chế trình độ kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán trình cung cấp dịch vụ kiểm toán cho DNNY…, mặt khác cho thấy vụ bê bối tài DNNY có ảnh hưởng TTCK Những trường hợp làm thiệt hại tài không nhỏ cho nhà đầu tư cổ đông công ty, tái diễn xói mòn niềm tin nhà đầu tư, ảnh hưởng lâu dài đến phát triển TTCK Tính đến 31/12/2008 toàn quốc có 158 công ty kiểm toán năm 2008, có 34 công ty phép kiểm toán DNNY DN phát hành cổ phiếu Tổng số công ty đại chúng đăng ký với UBCKNN tính đến kỳ 896 công ty, tổng số công ty niêm yết hai sàn giao dịch 356 công ty, chưa tính số công ty dự tính đăng ký niêm yết hai sàn giao dịch CTCP phát hành cổ phiếu công chúng…, chắn áp lực thời vụ kiểm toán đè nặng lên doanh nghiệp kiểm toán phép kiểm toán tổ chức niêm yết tổ chức phát hành, việc tránh khỏi ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC kiểm toán viên thực kiểm toán BCTC Qua tình trạng ngoại trừ xuất nhiều báo cáo kiểm toán, có điểm ngoại trừ trọng yếu, DNNY thường không công bố giải trình kèm theo Các quan quản lý TTCK cần phải có văn quy định rõ ràng Vietluanvanonline.com Page 75 mức độ ngoại trừ BCTC phần trăm cho khoản mục, tổng khoản mục ngoại trừ phần trăm cho tổng tài sản kỳ báo cáo, mức tối thiểu, tối đa, tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng…, trường hợp giải trình, nội dung giải trình phải làm rõ vấn đề có liên quan, hình thức xử lý, thời gian ngày phải công bố giải trình…Những trường hợp ngoại trừ phải kiểm toán lại, thời gian tổ chức kiểm toán lại, thời gian công bố xác nhận thư kiểm toán kiểm toán viên… Mặt khác cần quy định rõ trách nhiệm liên đới kiểm toán viên công ty kiểm toán, với đánh giá BCTC kiểm toán DNNY phát hành công chúng, trường hợp thực quy trình kiểm toán có sai sót Các văn pháp luật quy định kế toán, kiểm toán phải xây dựng thống tổ chức: kiểm toán độc lập kiểm toán Nhà nước công tác kiểm toán BCTC tập đoàn, tránh để xảy chênh lệch số liệu BCTC doanh nghiệp vừa DNNY, vừa DNNN, vừa công ty tập đoàn Vấn đề kiểm toán BCTC nên dần đến thực tất loại hình DN toàn quốc, dựa tiêu chuẩn mức vốn kinh doanh, nhằm làm minh bạch hoá kinh tế, đồng thời liệu quan trọng nói lên thực trạng kinh tế quốc gia qua thời kỳ, tạo điều kiện cho quan quản lý vĩ mô kinh tế thực sách đạt hiệu cao 3.3 Một số kiến nghị - Bộ Tài Chính Qua nội dung phân tích tình hình thực công bố BCTC DNNY, xin có số kiến nghị sau: (1) Bộ Tài nên giao hẳn nhiệm vụ xây dựng hệ thống văn quy phạm pháp luật có liên quan đến lĩnh vực chứng khoán cho UBCKNN(SSC), sau trình Bộ duyệt y, nhằm phù hợp với tình hình phát triển quy mô Vietluanvanonline.com Page 76 chất lượng TTCK tương lai, tương đồng với thông lệ quốc tế TTCK (2) Công tác kế toán có vị trí quan trọng việc cung cấp thông tin TTCK, sở hình thành chất lượng hàng hoá thị trường Hiện hệ thống văn kế toán xây dựng thực theo Luật, chuẩn mực văn hướng dẫn thi hành, hệ thống văn quy phạm pháp luật phức tạp, chồng chéo gây khó khăn việc thực hiện, đề nghị Bộ cho xây dựng, tu Luật Chuẩn mực kế toán Việt Nam thống nhất, giảm bớt văn hướng dẫn kèm theo, làm khuôn mẫu cho kế toán viên thực công tác kế toán Theo thông lệ quốc tế, công việc xây dựng chuẩn mực kế toán thực Hiệp hội kế toán Vì đề nghị Bộ tăng cường thêm số chức cho Hội kế toán, kiểm toán Việt Nam (VAA) nay, xây dựng Hội thành tổ chức chuyên môn làm tham mưu cho Bộ vấn đề có liên quan đến công tác kế toán, làm công tác trực tiếp quản lý, điều hành theo dõi, kiểm tra, kiến nghị xử lý vi phạm lĩnh vực kế toán (3) Về công tác kiểm toán dịch vụ có tầm ảnh hưởng quan trọng đến TTCK có mối liên quan chặt chẽ đến CBTT BCTC CTCP nói chung DNNY nói riêng, đề nghị Bộ làm tham mưu cho Chính phủ nhanh chóng hoàn thiện Luật Kiểm toán độc lập trình Quốc Hội thông qua, đồng thời giao cho Hội đồng kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), trực tiếp xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán độc lập Việt Nam, quản lý, giám sát, tra xử lý trường hợp vi phạm thực kiểm toán, tránh để xảy trường hợp liên đới vi phạm có ảnh hưởng đến TTCK Mặt khác chuyên môn nên tách hai nhiệm vụ kế toán, kiểm toán thành hai phận riêng biệt, giao cho hai tổ chức thực Ví dụ chuyển VAA thành Vietluanvanonline.com Page 77 Hiệp hội kế toán, VACPA thành Hiệp hội kiểm toán, để dễ dàng việc xây dựng chuyên nghiệp hoá công tác kế toán, kiểm toán (4) Bán bớt cổ phần Nhà nước DNNY không thuộc diện Nhà nước cần nắm giữ, đôi với việc mở room cho nhà đầu tư nước số lĩnh vực ngành nghề không quan trọng, nhằm khai thác nguồn vốn nước ngoài, với mục đích : thứ nhằm thay đổi nếp làm việc, quản lý theo kiểu cũ nhà quản lý DNNY có vốn nhà nước chiếm cổ phần chi phối, thứ hai giảm bớt thiệt thòi quyền lợi cho cổ đông thiểu số, thứ ba tìm kiếm bổ sung nhân tố nước có lực điều hành DN giai đoạn nay, bước nâng cao lực lãnh đạo điều hành chung DN toàn kinh tế (5) Kiến nghị xem xét đưa vào TTCK số hàng hoá tài khác thương phiếu, hối phiếu, hợp đồng giao sau…,các công cụ chứng khoán phái sinh nghiệp vụ mua bán khống, mua bán chứng khoán trung hạn, để xây dựng TTCK ngày đa dạng, phong phú, phồn vinh - Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước + Chấn chỉnh thực trạng CBTT DNNY, BCTC thường niên, quy định lại hình thức, phương tiện CBTT, đề nghị giám sát DNNY xây dựng, quản lý tốt trang web doanh nghiệp, giảm bớt tượng tải CBTT, dùng phương tiện thông tin làm cầu nối nhà đầu tư doanh nghiệp, tạo an tâm cho nhà đầu tư, cho toàn thị trường + Tăng cường công tác theo dõi, giám sát, xử lý vi phạm, xây dựng hệ thống cổng thông tin liên lạc DNNY – SGDCK – UBCKNN, nhằm đảm bảo cho nhà đầu tư có thông tin xác, kịp thời, minh bạch đầy đủ, bước xây dựng TTCK mang tính cạnh tranh hoàn hảo + UBCKNN nên xem xét lại hệ thống văn hành CBTT, cần sửa đổi cho gọn nhẹ, thông thoáng, kết hợp liên hoàn với hệ thống văn luật có Vietluanvanonline.com Page 78 liên quan Luật Doanh nghiệp, Luật Kế toán, Luật Đầu tư …, đồng thời đảm bảo biểu mẫu báo cáo có đầy đủ nội dung phục vụ cho phân tích tình hình tài doanh nghiệp, để hoạt động thị trường ngày hiệu + Làm tham mưu cho Bộ Tài sửa đổi lại quy định xử phạt, chế tài vi phạm TTCK, cho có đủ tính răn đe, đồng thời lập lại kỷ cương lĩnh vực CBTT, đảm bảo việc tuân thủ luật pháp CBTT, nhằm xây dựng môi trường minh bạch lành mạnh TTCK + Tăng cường công tác giám sát, quản lý việc thực phát hành chứng khoán công chúng phát hành riêng lẻ CTCP nói chung, DNNY nói riêng nhằm tránh tình trạng cân đối tiền – hàng, ối đọng hàng hoá, làm giảm tính hấp dẫn cổ phiếu, hiệu thị trường, nguyên nhân gián tiếp làm tăng cung, giảm cầu chứng khoán nguyên nhân dẫn đến suy thoái thị trường + Ngoài SSC cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền giáo dục, phổ kiến thức chứng khoán TTCK, hệ thống văn Luật có liên quan Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật Chứng khoán …, để bước nâng cao trình độ hiểu biết chủ thể tham gia TTCK, tạo tự giác thực nghĩa vụ cho chủ thể tham gia thị trường + Cần có phối hợp cao mối quan hệ quan điều hành tổ chức cung ứng dịch vụ CBTT thị trường như: Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội đồng kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Hiệp hội chứng khoán Việt Nam, việc xây dựng môi trường pháp lý theo dõi, kiểm tra, giám sát hoạt động CBTT TTCK + UBCKNN xem xét lại tình hình TTCK giai đoạn nay, nhằm tránh gây tác động tâm lý xấu nhà đầu tư thị trường giao dịch cổ phiếu cổ đông nội Đề nghị SSC yêu cầu hạn chế chuyển nhượng cổ phần sở hữu cá nhân (không kể số cổ phần đại diện vốn Nhà nước) suốt thời gian vị đối Vietluanvanonline.com Page 79 với thành viên Hội đồng quản trị, Ban giám đốc (Ban Tổng giám đốc), kế toán trưởng DNNY, muốn chuyển nhượng, phải rút khỏi thành viên tổ chức trên, phải có đồng ý Đại hội đồng cổ đông công ty - Sở Giao Dịch Chứng Khoán Thành Phố Hồ Chí Minh + Tổ chức kiểm tra, giám sát tình hình DNNY thực quy chế Sở CBTT định kỳ, đảm bảo thông tin công bố kịp thời theo quy định luật pháp Kiến nghị hỗ trợ DNNY thực xây dựng trang web công ty làm cổng thông tin điện tử, phục vụ yêu cầu CBTT + Tổ chức đào tạo, tập huấn cho nhân viên công bố thông tin DNNY, nhằm đảm bảo doanh nghiệp hiểu rõ tính quan trọng việc CBTT + Khuyến cáo DNNY thực tốt công tác quản trị, điều hành công ty, xây dựng hệ thống kiểm tra nội bộ, để đảm bảo minh bạch hoá từ nội doanh nghiệp + Xây dựng, phát triển hệ thống công nghệ thông tin nhắm đảm bảo yêu cầu CBTT DNNY, mặt khác SGDCK xem xét hỗ trợ DNNY tổ chức thay đổi niên độ kế toán theo lĩnh vực ngành nghề nhằm phù hợp với thực tế doanh nghiệp, đồng thời giảm tải cho hệ thống thông tin cung cấp dịch vụ, đảm bảo tính kịp thời CBTT TTCK + Tăng cường công tác phổ thông hoá luật lệ hành có liên quan đến TTCK cho chủ thể tham gia thị trường nhiều hình thức khác nhau, xem nguồn nhân lực tiếp tay cho công tác kiểm tra, giám sát hoạt động thị trường, theo dõi, giám sát DNNY việc thực CBTT - Các công ty niêm yết + Để chủ động công tác CBTT, DNNY nên xây dựng trang web công ty, quản lý tốt cổng thông tin điện tử doanh nghiệp mình, lấy Vietluanvanonline.com Page 80 làm cầu nối doanh nghiệp nhà đầu tư, tự có - thể đảm bảo tốt việc CBTT theo quy định luật pháp thị trường + Từng bước xây dựng đội ngũ nhà quản lý theo phong cách mới, quản lý theo mô hình công ty cổ phần đại, thực việc chấp hành, tuân thủ luật pháp việc quan trọng hàng đầu, có chế độ đào tạo, phát triển nguồn nhân lực phù hợp với yêu cầu tình hình + Nắm vững hệ thống luật pháp, xây dựng hoàn chỉnh quy chế CBTT, thực quản trị doanh nghiệp theo quy định pháp luật, xây dựng hệ thống kiểm tra nội có tính độc lập cao, tạo điều kiện nâng cao trình độ kế toán nhân viên tác nghiệp đơn vị, bước đạt yêu cầu thông tin công bố phải minh bạch, xác, đầy đủ kịp thời + Cần xem công tác CBTT công tác quan trọng phải tuân thủ thực nghiêm túc, DNNY nên thành lập phận chuyên trách công tác CBTT, phận phải am hiểu hệ thống luật pháp có liên quan đến việc CBTT TTCK Vietluanvanonline.com Page 81 Kết luận chương Các biện pháp nhằm hoàn thiện việc CBTT trước hết phải định hướng mô hình xây dựng thị trường hệ thống CBTT nào? Xu phát triển hệ thống sao? Thông qua việc xác định quy mô tăng trưởng TTCK ngắn dài hạn Xây dựng TTCK phải đứng quan điểm: - Hội nhập với TTCK giới, kế thừa kinh nghiệm nước tiên tiến có kinh tế thị trường phát triển - Học tập kinh nghiệm mô hình TTCK nước có kinh tế tương tự chất giống nước ta (TTCK Trung Quốc), với mục đích xây dựng thị trường ổn định lượng, đảm bảo chất phù hợp cho phát triển lâu dài - Trình độ, kiến thức kinh tế chủ thể tham gia kinh doanh thị trường đặc điểm cần ý xây dựng mô hình TTCK - Hoàn thiện hệ thống luật pháp theo hướng mở, đồng quán, đôi với việc xây dựng môi trường hoạt động kinh doanh thông thoáng, phát huy tinh thần kinh doanh lành mạnh thực tuân thủ pháp luật - Cùng với việc xây dựng hoàn chỉnh hệ thống công bố thông tin TTCK, việc tăng cường chức tổ chức, quan hữu quan hỗ trợ TTCK (Hiệp hội kế toán, kiểm toán, chứng khoán…), tổ chức với Bộ Tài chính, UBCKNN, SGDCK, trực tiếp giám sát, theo dõi, kiểm tra, đánh giá hoạt động thị trường nhằm thực trung thực minh bạch hoá TTCK Vietluanvanonline.com Page 82 Kết luận chung TTCK sản phẩm tất yếu kinh tế thị trường, kênh thu hút vốn đầu tư quan trọng kinh tế, tình hình hoạt động thị trường sở liệu phục vụ công tác điều hành vĩ mô quốc gia Đặc trưng TTCK thị trường vốn cao cấp, nguồn sống TTCK thông tin công bố thị trường, hàng hoá chứng khoán có giá trị nội trừu tượng thông tin điều kiện tiên tạo nên giá trị nội Trong loại thông tin BCTC DNNY công bố thường kỳ có mức độ quan trọng, yêu cầu CBTT phải đưa lên hàng đầu, muốn cho thị trường phát triển bền vững Các tổ chức hội nghề nghiệp có liên quan đến CBTT thị trường cần phải xây dựng theo thông lệ quốc tế, nhằm phối hợp với quan quản lý làm tham mưu, hỗ trợ giám sát TTCK, đảm bảo luật lệ thực thi cách nghiêm minh, xây dựng môi trường kinh doanh lành mạnh Trong công tác kế toán, kiểm toán việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán phù hợp với luật pháp tình hình thực tế Việt Nam, đồng thời đảm bảo đủ điều kiện hoà nhập với với chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế có điều kiện Tổ chức đào tạo đào tạo lại đội ngũ cán nhân viên làm công tác quản lý thị trường Tăng cường xây dựng hệ thống công nghệ thông tin đại, phục vụ yêu cầu CBTT TTCK, đảm bảo thông tin công bố thị trường thông suốt Tổ chức hệ thống vận hành qua lại quan quản lý trực tiếp, gián tiếp quan hữu quan thị trường, nhằm đảm bảo chủ trương, sách Nhà nước thi hành đồng thống hiệu quả, xây dựng hiệp hội chức giúp việc kiểm tra, tra, giám sát, đánh giá mặt hoạt động TTCK, nhằm tạo điều kiện cho thị trường phát triển lành mạnh, minh bạch, ổn định bền vững Vietluanvanonline.com Page 83 NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ ĐỀ TÀI - Đề tài thực có tính thời chuyên ngành giai đoạn nay, cách trình bày bố cục xây dựng có phương pháp khoa học, trình bày thứ tự có logic, kỹ viết, ghi nhận giải trình việc theo thứ tự hợp lý, đơn giản, dễ hiểu sai sót - Nội dung đề tài đưa nhiều ý kiến mẻ cách nhìn nhận thông tin kế toán, báo cáo tài chính, công bố thông tin doanh nghiệp niêm yết nói chung công ty cổ phần nói riêng Thông qua nội dung đề tài phản ánh, đánh giá, đưa giải pháp kiến nghị vấn đề có liên quan lĩnh vực kế toán thị trường chứng khoán sau: + Nội dung công bố thông tin kế toán + Phạm vi hình thức công bố thông tin + Điều kiện trách nhiệm việc công bố thông tin + Đánh giá chất lượng thông tin công bố + Hình thức xử lý vi phạm – biện pháp chế tài + Công tác kiểm toán ảnh hưởng đến thông tin công bố, và; Một số kiến nghị quan, tổ chức lãnh đạo, quản lý, điều hành, cung cấp hàng hoá thị trường chứng khoán Việt Nam Chi tiết trình bày cụ thể từ trang 53 đến trang 80 đề tài Vietluanvanonline.com Page 84