Quyết định 02/2016/QĐ-KTNN Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án...
H th ngệ ố chu n m c ki m toán Vi t Namẩ ự ể ệ---------------------------------------------------------------------------------------------Chu n m c s 501ẩ ự ốB ng ch ng ki m toán b sung đ i v i Các kho n m c và s ki n đ c bi tằ ứ ể ổ ố ớ ả ụ ự ệ ặ ệ(Ban hành theo Quy t đ nh s 28/2003/QĐ-BTCế ị ố ngày 14 tháng 3 năm 2003 c a B trủ ộ ng B Tàiở ộ chính) Quy đ nh chungị01. M c đích c a chu n m c này là quy đ nh các nguyên t c, th t c c b n và hụ ủ ẩ ự ị ắ ủ ụ ơ ả ngớ d n th th c áp d ng các nguyên t c, th t c c b n liên quan đ n vi c thu th pẫ ể ứ ụ ắ ủ ụ ơ ả ế ệ ậ thêm các b ng ch ng ki m toán các kho n m c và s ki n đ c bi t trong quáằ ứ ể ả ụ ự ệ ặ ệ trình ki m toán báo cáo tài chính. Các nguyên t c và th t c quy đ nh trong chu nể ắ ủ ụ ị ẩ m c này b sung cho các nguyên t c và th t c quy đ nh trong Chu n m c s 500ự ổ ắ ủ ụ ị ẩ ự ố “B ng ch ng ki m toán”.ằ ứ ể02. Vi c áp d ng các nguyên t c và th t c đệ ụ ắ ủ ụ ư c trình bày trong chu n m c này sợ ẩ ự ẽ giúp ki m toán viên và công tyể ki m toán thu th p đ y đ b ng ch ng ki mể ậ ầ ủ ằ ứ ể toán thích h p đ i v i các kho n m c đ c bi t trong báo cáo tài chính vàợ ố ớ ả ụ ặ ệ m t s s ki n liên quan khác.ộ ố ự ệ03. Chu n m c này áp d ng cho ki m toán báo cáo tài chính và cũng đẩ ự ụ ể c v n d ngợ ậ ụ cho ki m toán thông tin tài chính khác và các d ch v có liên quan c a công tyể ị ụ ủ ki m toán.ểKi m toán viên và công ty ki m toán ph i tuân th các quy đ nh c a chu n m cể ể ả ủ ị ủ ẩ ự này trong quá trình th c hi n ki m toán.ự ệ ểĐ n v đơ ị c ki m toán (khách hàng) và các bên s d ng k t qu ki m toán ph iượ ể ử ụ ế ả ể ả có nh ng hi u bi t c n thi t v chu n m c này đ ph i h p công vi c và x lýữ ể ế ầ ế ề ẩ ự ể ố ợ ệ ử các m i quan h liên quan đ n quá trình cung c p và thu th p b ng ch ng ki mố ệ ế ấ ậ ằ ứ ể toán các kho n m c và s ki n đ c bi t.ả ụ ự ệ ặ ệN i dung chu n m cộ ẩ ự04. Các kho n m c và s ki n đ c bi t trong ki m toán báo cáo tài chính, thả ụ ự ệ ặ ệ ể ng g m:ờ ồ- Hàng t n kho;ồ- Các kho n ph i thu;ả ả- Các kho n đ u tả ầ dài h n;ạ- Các v ki n t ng và tranh ch p;ụ ệ ụ ấ- Thông tin v các lĩnh v c ho c khu v c đ a lý.ề ự ặ ự ị Các kho n m c và s ki n đả ụ ự ệ c xác đ nh là đ c bi t tuỳ thu c vào t ng đ n v đợ ị ặ ệ ộ ừ ơ ị cợ ki m toán theo đánh giá c a ki m toán viên. Khi để ủ ể c xác đ nh là kho n m c ho c sợ ị ả ụ ặ ự ki n đ c bi t thì ki m toán viên ph i ti n hành các công vi c sau đây:ệ ặ ệ ể ả ế ệTham gia ki m kê hàng t n khoể ồ05. Đ n v đơ ị c ki m toán ph i thi t l p các th t c ki m kê và th c hi n ki m kêợ ể ả ế ậ ủ ụ ể ự ệ ể hi n v t hàng t n kho ít nh t m i năm m t l n làm c s ki m tra đ tin c y c aệ ậ ồ ấ ỗ ộ ầ ơ ở ể ộ ậ ủ h th ng kê khai thệ ố ng xuyên và l p báo cáo tài chính.ờ ậ06. Tr ng h p hàng t n kho đườ ợ ồ c xác đ nh là tr ng y u trong báo cáo tài chính thìợ ị ọ ế ki m toán viên ph i thu th p đ yể ả ậ ầ đ b ng ch ng ki m toán thích h p v sủ ằ ứ ể ợ ề ự hi n h u và tình tr ng c a hàng t n kho b ng cách tham gia công vi c ki mệ ữ ạ ủ ồ ằ ệ ể kê hi n v t, tr khi vi c tham gia là không th th c hi n đệ ậ ừ ệ ể ự ệ c. Khi đ n vợ ơ ị th c hi n ki m kê, ki m toán viên ch giám sát ho c có th tham gia tr c ti pự ệ ể ể ỉ ặ ể ự ế ki m kê ch n m u hàng t n kho, đ thu th p b ng ch ng v s tuân th các thể ọ ẫ ồ ể ậ ằ ứ ề ự ủ ủ t c ki m kê và ki m tra đ tin c y c a các th t c này.ụ ể ể ộ ậ ủ ủ ụ07. Tr ng h p ki m toán viên không th tham gia ki m kê hi n v t vào ngày đ n vườ ợ ể ể ể ệ ậ ơ ị th c hi n ki m kê, thì ph iự ệ ể ả tham gia ki m kê l i m t s m t hàng vào th iể ạ ộ ố ặ ờ đi m khác, và khi c n thi t, ph i ki m tra bi n đ ng hàng t n kho trongể ầ ế ả ể ế ộ ồ kho ng th i gian gi a th i đi m ki m kê l i và th i đi m đ n v th c hi nả ờ ữ ờ ể ể ạ ờ ể ơ ị ự ệ ki m kê.ể08. Trư ng h p ki KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 02/2016/QĐ-KTNN Hà Nội, ngày 15 tháng năm 2016 QUYẾT ĐỊNH BAN HÀNH HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Căn Luật Kiểm toán nhà nước ngày 24 tháng năm 2015; Căn Luật ban hành văn quy phạm pháp luật ngày 22 tháng năm 2015; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ trưởng Vụ Pháp chế, Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quyết định việc ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước QUYẾT ĐỊNH Điều Ban hành kèm theo Quyết định Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước (CMKTNN) gồm 39 chuẩn mực kiểm toán nhà nước Danh mục thuật ngữ sử dụng Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước có số hiệu tên gọi cụ thể sau: CMKTNN 30 - Bộ quy tắc đạo đức nghề nghiệp CMKTNN 40 - Kiểm soát chất lượng kiểm toán CMKTNN 100 - Các nguyên tắc hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước CMKTNN 200 - Các nguyên tắc kiểm toán tài CMKTNN 300 - Các nguyên tắc kiểm toán hoạt động CMKTNN 400 - Các nguyên tắc kiểm toán tuân thủ CMKTNN 1200 - Trách nhiệm kiểm toán viên nhà nước thực kiểm toán tài theo chuẩn mực kiểm toán nhà nước CMKTNN 1220 - Kiểm soát chất lượng kiểm toán tài CMKTNN 1230 - Tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán tài 10 CMKTNN 1240 - Trách nhiệm kiểm toán viên nhà nước liên quan đến gian lận kiểm toán tài 11 CMKTNN 1250 - Đánh giá tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán tài 12 CMKTNN 1260 - Trao đổi vấn đề với đơn vị kiểm toán kiểm toán tài 13 CMKTNN 1300 - Lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tài 14 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường hoạt động đơn vị kiểm toán tài 15 CMKTNN 1320 - Xác định vận dụng trọng yếu kiểm toán kiểm toán tài 16 CMKTNN 1330 - Biện pháp xử lý rủi ro kiểm toán kiểm toán tài 17 CMKTNN 1402 - Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên kiểm toán tài 18 CMKTNN 1450 - Đánh giá sai sót phát trình kiểm toán tài 19 CMKTNN 1500 - Bằng chứng kiểm toán kiểm toán tài 20 CMKTNN 1505 - Xác nhận từ bên kiểm toán tài 21 CMKTNN 1510 - Kiểm toán số dư đầu kỳ kiểm toán tài 22 CMKTNN 1520 - Thủ tục phân tích kiểm toán tài 23 CMKTNN 1530 - Lấy mẫu kiểm toán kiểm toán tài 24 CMKTNN 1540 - Kiểm toán ước tính kế toán kiểm toán tài 25 CMKTNN 1550 - Các bên liên quan kiểm toán tài 26 CMKTNN 1560 - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán 27 CMKTNN 1570 - Kiểm toán hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán tài 28 CMKTNN 1580 - Giải trình văn kiểm toán tài 29 CMKTNN 1600 - Lưu ý kiểm toán báo cáo tài tập đoàn 30 CMKTNN 1610 - Sử dụng công việc kiểm toán viên nội kiểm toán tài 31 CMKTNN 1620 - Sử dụng công việc chuyên gia kiểm toán tài 32 CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán kiểm toán tài 33 CMKTNN 1705 - Ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm toán tài 34 CMKTNN 1706 - Đoạn “Vấn đề cấn nhấn mạnh” “Vấn đề khác” báo cáo kiểm toán tài 35 CMKTNN 1710 - Thông tin so sánh - Dữ liệu tương ứng báo cáo tài so sánh, trách nhiệm kiểm toán viên nhà nước liên quan đến thông tin khác kiểm toán tài 36 CMKTNN 1800 - Lưu ý kiểm toán báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt 37 CMKTNN 1805 - Lưu ý kiểm toán báo cáo tài riêng lẻ kiểm toán yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài 38 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động 39 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ 40 Danh mục thuật ngữ sử dụng hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước Điều Phạm vi đối tượng áp dụng Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước áp dụng hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước Đoàn kiểm toán, kiểm toán viên nhà nước, tổ chức, cá nhân Kiểm toán nhà nước; đơn vị kiểm toán; quan, tổ chức, cá nhân khác có liên quan hoạt động kiểm toán phải tuân thủ quy định Hệ thống CMKTNN hoạt động kiểm toán nhà nước Điều Quyết định có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15 tháng năm 2016 thay Quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 Tổng Kiểm toán nhà nước việc ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước, Quyết định số 01/2014/QĐ-KTNN ngày 07/5/2014 Tổng Kiểm toán nhà nước việc ban hành Chuẩn mực kiểm toán nhà nước số 30 - Bộ Quy tắc đạo đức nghề nghiệp, Quyết định số 02/2014/QĐ-KTNN ngày 14/7/2014 Tổng Kiểm toán nhà nước việc ban hành Chuẩn mực kiểm toán nhà nước số 100 - Các nguyên tắc hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước, Quyết định số 03/2014/QĐ-KTNN ngày 15/7/2014 Tổng Kiểm toán nhà nước việc ban hành Chuẩn mực kiểm toán nhà nước số 40 - Kiểm soát chất lượng kiểm toán, Quyết định số 04/2014/QĐKTNN ngày 31/7/2014 Tổng Kiểm toán nhà nước việc ban hành Chuẩn mực kiểm toán nhà nước số 200 - Các nguyên tắc kiểm toán tài Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước, tổ chức cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./ TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Nơi nhận: - Ban Bí thư Trung ương Đảng; - Chủ tịch nước, Phó Chủ tịch nước; - Chủ tịch Quốc hội, Phó Chủ tịch Quốc hội; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Uỷ ban Thường vụ Quốc hội; - Văn phòng TW Ban Đảng; - VP Chủ tịch nước; VP Quốc hội; VP ...H TH NGỆ ỐCHU N M C KI M TOÁN VI T NAMẨ Ự Ể ỆCHU N M C S 545Ẩ Ự ỐKI M TOÁN VI C XÁC Đ NH VÀ TRÌNH BÀY GIÁ TR H P LÝỂ Ệ Ị Ị Ợ(Ban hành theo Quy t đ nh s 101/2005/QĐ-BTCế ị ốngày 29 tháng 12 năm 2005 c a B tr ng B Tài chính)ủ ộ ưở ộQUY Đ NH CHUNGỊ1. M c đích c a chu n m c này là quy đ nh các nguyên t c, th t c c b n và h ngụ ủ ẩ ự ị ắ ủ ụ ơ ả ướ d n th th c áp d ng các nguyên t c và th t c c b n trong vi c ki m toán vi c xácẫ ể ứ ụ ắ ủ ụ ơ ả ệ ể ệ đ nh và trình bày giá tr h p lý trên báo cáo tài chính. Chu n m c này h ng d n ki mị ị ợ ẩ ự ướ ẫ ể toán viên và công ty ki m toán xem xét vi c xác đ nh, trình bày và thuy t minh tài s n, nể ệ ị ế ả ợ ph i tr tr ng y u và m t s kho n m c nh t đ nh c a v n ch s h u đ c trình bàyả ả ọ ế ộ ố ả ụ ấ ị ủ ố ủ ở ữ ượ ho c th hi n theo giá tr h p lý trên báo cáo tài chính. Vi c xác đ nh giá tr h p lý c aặ ể ệ ị ợ ệ ị ị ợ ủ tài s n, n ph i tr và v n ch s h u có th phát sinh t nh ng ghi nh n ban đ u ho cả ợ ả ả ố ủ ở ữ ể ừ ữ ậ ầ ặ nh ng thay đ i giá tr sau đó. Nh ng thay đ i trong vi c xác đ nh giá tr h p lý phát sinhữ ổ ị ữ ổ ệ ị ị ợ qua th i gian có th đ c x lý theo các cách khác nhau theo quy đ nh c a chu n m c kờ ể ượ ử ị ủ ẩ ự ế toán và ch đ k ế ộ ế toán.2. Ki m toán viên và công ty ki m toán ph i thu th p đ y đ b ng ch ng ki mể ể ả ậ ầ ủ ằ ứ ể toán thích h p v vi c đ n v đ c ki m toán đã xác đ nh và trình bày giá tr h pợ ề ệ ơ ị ượ ể ị ị ợ lý theo quy đ nh c a chu n m c k toán và ch đ k toánị ủ ẩ ự ế ế ộ ế .3. Chu n m c này áp d ng cho ki m toán báo cáo tài chính và cũng đ c v n d ng choẩ ự ụ ể ượ ậ ụ ki m toán thông tin tài chính khác và các d ch v liên quan c a công ty ki m toán.ể ị ụ ủ ểKi m toán viên và công ty ki m toán ph i tuân th nh ng quy đ nh c a chu n m c nàyể ể ả ủ ữ ị ủ ẩ ự trong quá trình th c hi n ki m toán báo cáo tài chính và cung c p d ch v liên quan.ự ệ ể ấ ị ụĐ n v đ c ki m toán và các bên s d ng k t qu ki m toán ph i có nh ng hi u bi tơ ị ượ ể ử ụ ế ả ể ả ữ ể ế c n thi t v các nguyên t c và th t c quy đ nh trong chu n m c này đ th c hi n tráchầ ế ề ắ ủ ụ ị ẩ ự ể ự ệ nhi m c a mình và đ ph i h p công vi c v i ki m toán viên và công ty ki m toánệ ủ ể ố ợ ệ ớ ể ể nh m gi i quy t các m i quan h trong quá trình ki m toán.ằ ả ế ố ệ ể4. Ban Giám đ c đ n v đ c ki m toán ch u trách nhi m v vi c xác đ nh và trình bày giáố ơ ị ượ ể ị ệ ề ệ ị tr h p lý trên báo cáo tài chính. Đ th c hi n m t ph n trách nhi m này, Ban Giám đ cị ợ ể ự ệ ộ ầ ệ ố đ n v đ c ki m toán c n thi t l p m t quy trình k toán và l p báo cáo tài chính choơ ị ượ ể ầ ế ậ ộ ế ậ vi c xác đ nh và trình bày giá tr h p lý; l a ch n ph ng pháp đ nh giá thích h p; xác đ nhệ ị ị ợ ự ọ ươ ị ợ ị và thu th p đ y đ ch ng t làm c s cho nh ng gi đ nh quan tr ng; ti n hành đ nh giáậ ầ ủ ứ ừ ơ ở ữ ả ị ọ ế ị và đ m b o r ng vi c xác đ nh và trình bày giá tr h p lý là phù h p v i chu n m c kả ả ằ ệ ị ị ợ ợ ớ ẩ ự ế toán, ch đ k toán mà đ n v đ c ki m toán đã áp d ng.ế ộ ế ơ ị ượ ể ụ5. Xác đ nh giá tr h p lý cũng nh nhi u ph ng pháp đ nh giá ph i d a trên các c tínhị ị ợ ư ề ươ ị ả ự ướ nên không th t chính xác, đ c bi t là khi xác đ nh giá tr h p lý không liên quan đ nậ ặ ệ ị ị ợ ế lu ng ti n theo h p đ ng ho c không có thông tin c a th tr ng cho vi c c tính.ồ ề ợ ồ ặ ủ ị ườ ệ ướ Vi c c tính giá tr h p lý này th ng bao g m s không ch c ch n c v giá tr l nệ ướ ị ợ ườ ồ ự ắ ắ ả ề ị ẫ th i đi m c a lu ng ti n trong t ng lai. Vi c xác đ nh giá tr h p lý cũng có th d aờ ể ủ ồ ề ươ ệ ị ị ợ ể ự trên các gi đ nh v nh ng đi u ki n, giao d ch ho c s ki n trong t ng lai mà k t quả ị ề ữ ề ệ ị ặ ự ệ ươ ế ả c a chúng là không ch c ch n và có th s thay đ i theo th i gian. Ki m toán viên ph iủ ắ ắ ể ẽ ổ ờ ể ả xem xét nh ng gi đ nh này d a 1 KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Hà nội, ngày tháng năm 2010 HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (Ban hành kèm theo Quyết định số /2010/QĐ-KTNN Ngày tháng năm 2010 của Tổng Kiểm toán Nhà nước) CHƯƠNG I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG 1. Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước 1.1. Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước gồm tổng thể những quy định về nguyên tắc hoạt động, điều kiện và yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp, năng lực đối với Kiểm toán viên nhà nước; quy định về nghiệp vụ kiểm toán và xử lý các mối quan hệ phát sinh trong hoạt động kiểm toán mà Kiểm toán viên nhà nước phải tuân thủ khi tiến hành hoạt động kiểm toán; là cơ sở để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp của Kiểm toán viên nhà nước. 1.2. Cấu trúc Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước gồm ba nhóm chuẩn mực: Nhóm chuẩn mực chung (6 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực thực hành (13 chuẩn mưc); Nhóm chuẩn mực báo cáo (2 chuẩn mực). Mỗi chuẩn mực kiểm toán gồm ba bộ phận: Mục đích, Phạm vi áp dụng và Nội dung chuẩn mực. 2. Nguyên tắc xây dựng và ban hành Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước 2.1. Tuân thủ pháp luật và phù hợp với môi trường hoạt động của Kiểm toán Nhà nước Việt Nam; phù hợp với trình độ quản lý kinh tế và kiểm toán của Việt Nam; 2.2. Phù hợp với với hướng dẫn của INTOSAI về Hệ thống chuẩn mực kiểm toán và phù hợp với các thông lệ quốc tế về Kiểm toán nhà nước; 2.3. Đảm bảo đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, dễ áp dụng và kế thừa hợp lý Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước đã được ban hành và áp dụng trong giai đoạn 1999-2009; 2.4. Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước không ngừng được hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu của hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước, phù hợp với quá trình phát triển và hoàn thiện nhà nước Pháp quyền XHCN và nền Kinh tế thị trường ở Việt Nam; quá trình phát triển tài chính nhà nước ở Việt Nam. 2 2.5. Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước chỉ quy định những nguyên tắc và yêu cầu cơ bản trong hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nước; các chuẩn mực kiểm toán cần được hướng dẫn vận dụng trong các lĩnh vực, chuyên ngành và nội dung kiểm toán để đảm bảo sự thống nhất, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý và thực hiện kiểm toán. 3. Đối tượng áp dụng Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước 3.1. Các đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà nước, các Đoàn kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước và các Kiểm toán viên nhà nước phải áp dụng Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước trong hoạt động quản lý, thực hiện kiểm toán và trong các hoạt động có liên quan của Kiểm toán Nhà nước. 3.2. Các đơn vị được kiểm toán và các cá nhân, tổ chức có liên quan cần hiểu biết Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước để thực hiện các quyền và nghĩa vụ trong hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước tại đơn vị. 4. Phạm vi áp dụng Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước áp dụng đối với mọi hoạt động quản lý và thực hiện kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước; áp dụng trong công tác tổ chức cán bộ, đào tạo, bồi dưỡng Kiểm toán viên nhà nước. Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước này áp dụng đối với hình thức kiểm toán sau (hậu kiểm), có thể vận dụng đối với hình thức kiểm toán trước (tiền kiểm) và các hình thức kiểm toán khác của Kiểm toán Nhà nước. CHƯƠNG II NỘI DUNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC NHÓM CHUẨN MỰC CHUNG Nhóm chuẩn mực chung gồm các quy định về nguyên tắc và những yêu cầu cơ bản trong hoạt động kiểm toán; điều kiện và yêu cầu về phẩm chất, năng lực đối với Kiểm toán viên nhà nước trong quá trình thực hiện các hoạt động kiểm toán nhằm hoàn thành chức năng, nhiệm vụ của Kiểm toán Nhà nước. Nhóm chuẩn mực chung gồm 6 chuẩn mực. 1. CHUẨN MỰC 01: ĐỘC LẬP, KHÁCH QUAN VÀ CHÍNH TRỰC 01.1. Mục đích Chuẩn mực này quy định về việc duy trì tính HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 250 XEM XÉT TÍNH TUÂN THỦ PHÁP LUẬT VÀ CÁC QUY ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 2911212000 của Bộ trưởng bộ Tài chính). QUY ĐỊNH CHUNG 1. Mục đích của Chuẩn mực này là quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc, thủ tục cơ bản liên quan đến kiểm toán viên và công ty kiểm toán khi xem xét tính tuân thủ pháp luật và các quy định của đơn vị được kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. 2. Khi lập kế hoạch và thực hiện các thủ tục kiểm toán, khi đánh giá kết quả và lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải chú ý đến vấn đề đơn vị được kiểm toán, không tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Mặc dù trong một cuộn kiểm toán báo cáo tài chính không thể phát hiện hết mọi hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan. 3. Việc đánh giá và xác định hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định nói chung không phải là trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên và công ty kiểm toán. Trường hợp phải xác định hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải tham khảo ý kiến của chuyên gia pháp luật hoặc cơ quan chức năng có liên quan. 4. Quy định và hướng dẫn về trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong việc xem xét ''gian lận và sai sót'' trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính được quy định trong một chuẩn mực riêng khác mà không quy định trong Chuẩn mực này. 5. Chuẩn mực này áp dụng cho cuộc kiểm toán báo cáo tài chính và cũng được vận dụng cho kiểm toán thông tin tài chính khác và các dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán. Chuẩn mực 1 này không áp dụng cho cuộc kiểm toán tuân thủ do công ty kiểm toán thực hiện được lập thành hợp đồng riêng. Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực này khi xem xét tính tuân thủ pháp luật và các quy định trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. Đơn vị được kiểm toán và các bên sử dụng kết quả kiểm toán phải có những hiểu biết cần thiết về các nguyên tắc và thủ tục quy định trong Chuẩn mực này để thực hiện trách nhiệm của mình và để phôi hợp công việc với kiểm toán viên và công ty kiểm toán giải quyết các mối quan hệ trong quá trình kiểm toán. Các thuật ngữ trong Chuẩn mực này được hiểu như sau: 6. Pháp luật và các quy định: Là những văn bản quy phạm pháp luật do các cơ quan có thẩm quyền ban hành (Quốc hội, Ủy ban Thường vụ quốc hội, Chủ tịch nước, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ, các Bộ và cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ; văn bản liên tịch của các cơ quan, tổ chức có thẩm quyền, Hội đồng nhân dân và Ủy ban nhân dân các cấp và các cơ quan khác theo quy định của pháp luật); các văn bản do cấp trên, hội nghề nghiệp, Hội đồng quản trị và Giám đốc quy định không trái với pháp luật, liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh và quản lý kinh tế, tài chính, kế toán thuộc lĩnh vực của đơn vị. 7. Không tuân thủ: Là chỉ những hành vi thực hiện sai, bỏ sót, thực hiện không đầy đủ, không kịp thời hoặc không thực hiện pháp luật và các quy định dù là vô tình hay cố ý của đơn vị. Những hành vi này bao gồm hành vi của tập thể, cá nhân dưới danh nghĩa đơn vị hoặc của những người đại diện cho đơn vị gây ra. Chuẩn mực này