HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực số 402 CÁC YẾU TỐ CẦN XEM XÉT KHI KIỂM TOÁN ĐƠN VỊ CÓ SỬ DỤNG DỊCH VỤ BÊN NGOÀI

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực số 402 CÁC YẾU TỐ CẦN XEM XÉT KHI KIỂM TỐN ĐƠN VỊ CĨ SỬ DỤNG DỊCH VỤ BÊN NGỒI (Ban hành kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên thực kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên Chuẩn mực đề cập đến báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ mà cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải thu thập 02 Cơng ty kiểm toán kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hưởng dịch vụ mà tổ chức bên cung cấp cho đơn vị kiểm toán liên quan đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội nhằm lập kế hoạch kiểm toán xây dựng phương pháp tiếp cận có hiệu 03 Một đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cá nhân (dưới gọi chung tổ chức) bên cung cấp, dịch vụ ghi sổ kế tốn, dịch vụ tổng hợp thơng tin tài chính, dịch vụ tin học Một số sách, thủ tục tài liệu tổ chức dịch vụ hữu ích việc kiểm tốn báo cáo tài khách hàng khách hàng sử dụng dịch vụ tổ chức dịch vụ bên cung cấp 04 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài đơn vị có sử dụng dịch vụ bên vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ có liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tn thủ quy định Chuẩn mực trình thực kiểm toán cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục quy định Chuẩn mực để thực trách nhiệm để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn giải mối quan hệ q trình kiểm tốn Các thuật ngữ Chuẩn mực hiểu sau: 05 Tổ chức cung cấp dịch vụ: Là tổ chức thành lập hoạt động kinh doanh cá nhân có đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, chịu trách nhiệm cung cấp dịch vụ cho đơn vị, tổ chức khác sở ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ 06 Kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ: Là kiểm toán viên thực kiểm toán báo cáo tài cho khách hàng tổ chức cung cấp dịch vụ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Các yếu tố cần cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên xem xét 07 Tổ chức cung cấp dịch vụ thiết lập thực sách thủ tục ảnh hưởng đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị sử dụng dịch vụ Các sách thủ tục hoàn toàn tách biệt với đơn vị sử dụng dịch vụ mặt vật chất mặt hoạt động Trường hợp dịch vụ tổ chức bên giới hạn việc ghi chép xử lý giao dịch đơn vị đơn vị người định chịu trách nhiệm giao dịch đơn vị áp dụng sách thủ tục xem có hiệu tổ chức Trường hợp tổ chức cung cấp dịch vụ thực toàn giao dịch đơn vị chịu trách nhiệm giao dịch đơn vị sử dụng dịch vụ tin tưởng vào sách thủ tục tổ chức cung cấp dịch vụ 08 Cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên phải xác định phạm vi dịch vụ tổ chức bên cung cấp ảnh hưởng cơng việc kiểm tốn Để thực cơng việc này, kiểm tốn viên phải xem xét yếu tố sau: • Tính chất dịch vụ tổ chức bên ngồi cung cấp; • Điều kiện hợp đồng mối quan hệ đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ; • Cơ sở dẫn liệu báo cáo tài có tính trọng yếu chịu ảnh hưởng việc sử dụng dịch vụ bên ngồi; • Rủi ro tiềm tàng liên quan đến sở dẫn liệu này; • Tác động qua lại hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ; • Các thủ tục kiểm sốt nội đơn vị sử dụng dịch vụ giao dịch tổ chức cung cấp dịch vụ xử lý; • Năng lực khả tài tổ chức cung cấp dịch vụ, bao gồm tác động có đến đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức làm sai bị phá sản; • Thơng tin tổ chức cung cấp dịch vụ thông tin ghi hướng dẫn người sử dụng hướng dẫn kỹ thuật; • Các thơng tin có sẵn liên quan đến kiểm soát chung kiểm soát hệ thống tin học liên quan đến ứng dụng đơn vị sử dụng dịch vụ Sau xem xét yếu tố trên, công ty kiểm toán kiểm toán viên kết luận việc đánh giá rủi ro kiểm sốt khơng bị ảnh hưởng hoạt động kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ khơng cần thiết phải áp dụng Chuẩn mực 09 Kiểm toán viên phải xem xét Báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên nội quan quản lý nhằm thu thập thông tin hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội tổ chức cung cấp dịch vụ hoạt động tính hiệu hệ thống 10 Nếu cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên kết luận hoạt động tổ chức cung cấp dịch vụ có ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động đơn vị sử dụng dịch vụ tác động đến cơng việc kiểm tốn cơng ty kiểm toán kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ thông tin để hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ cao mức thấp hơn, có thực thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 11 Nếu thông tin thu thập không đầy đủ, kiểm toán viên phải đề nghị tổ chức cung cấp dịch vụ u cầu cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm tốn thích hợp để thu thập thơng tin cần thiết, đến tổ chức cung cấp dịch vụ để thu thập thơng tin Kiểm tốn viên muốn đến tổ chức cung cấp dịch vụ phải yêu cầu đơn vị kiểm toán đề nghị với tổ chức cung cấp dịch vụ cho phép kiểm toán viên tiếp cận thông tin cần thiết 12 Kiểm tốn viên tìm hiểu đánh giá hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội có chịu ảnh hưởng tổ chức cung cấp dịch vụ hay không cách tham khảo Báo cáo kiểm tốn tổ chức cung cấp dịch vụ Ngồi ra, kiểm tốn viên sử dụng báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ để đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan đến sở dẫn liệu chịu ảnh hưởng hệ thống kiểm soát tổ chức Nếu kiểm toán viên sử dụng báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ phải xem xét lực chun mơn kiểm tốn viên thực dịch vụ có đáp ứng u cầu kiểm tốn cho tổ chức cung cấp dịch vụ hay khơng 13 Kiểm tốn viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp thơng qua kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội để làm sở cho việc đánh giá rủi ro kiểm sốt mức thấp Có thể thu thập chứng cách: • Kiểm tra thủ tục kiểm soát khách hàng hoạt động tổ chức cung cấp dịch vụ • Thu thập báo cáo kiểm tốn tổ chức cung cấp dịch vụ để tham khảo ý kiến tính hiệu vận hành hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội tổ chức phần hành xem xét kiểm tốn • Thực kiểm tra thủ tục kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ Báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ 14 Trường hợp công ty kiểm toán kiểm toán viên sử dụng báo cáo kiểm tốn tổ chức cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm toán kiểm toán viên khác thực phải xem xét tính chất nội dung báo cáo 15 Báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ thường có loại: Loại A - Báo cáo tính phù hợp thiết kế hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội a) Mơ tả hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội tổ chức cung cấp dịch vụ, thường Ban Giám đốc tổ chức lập, b) Ý kiến cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên rằng: i) Mơ tả đúng; ii) Hệ thống kiểm sốt hoạt động; iii) Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thiết kế phù hợp nhằm đạt mục tiêu đề Loại B - Báo cáo tính phù hợp thiết kế tính hiệu hoạt động a) Mơ tả hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội tổ chức cung cấp dịch vụ, thường Ban Giám đốc tổ chức lập; b) Ý kiến công ty kiểm tốn kiểm tốn viên rằng: i) Mơ tả đúng; ii) Hệ thống kiểm soát hoạt động; iii) Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thiết kế phù hợp nhằm đạt mục tiêu đề ra; iv) Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội hoạt động hữu hiệu dựa sở kết việc kiểm tra thủ tục kiểm soát Ngoài ý kiến hoạt động hữu hiệu hệ thống này, cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ cần thủ tục kiểm toán tiến hành kết thủ tục kiểm tốn Báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên khác thực thường phải nêu rõ giới hạn phạm vi sử dụng báo cáo (thường cho Ban Giám đốc khách hàng tổ chức, công ty kiểm toán kiểm toán viên khách hàng này) 16 Cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải xem xét phạm vi công việc thực cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên khác cho tổ chức cung cấp dịch vụ phải đánh giá xem báo cáo có hữu ích thích hợp khơng 17 Báo cáo thuộc “Loại A” hữu ích cho cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên báo cáo loại để đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ thấp 18 Báo cáo thuộc “Loại B” dùng làm để đánh giá rủi ro kiểm sốt mức độ thấp hơn, việc kiểm tra thủ tục kiểm soát thực Trường hợp kiểm toán viên phải xem xét vấn đề: a) Những thử nghiệm kiểm soát mà cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên khác thực cho tổ chức cung cấp dịch vụ có thích hợp giao dịch đơn vị hay không (các sở dẫn liệu trọng yếu báo cáo tài khách hàng); b) Việc kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm tra thủ tục kiểm soát kết chúng có thỏa đáng hay khơng Đối với vấn đề này, có hai điều quan trọng cần tính đến chu kỳ kiểm tra khoảng thời gian qua kiểm tra thực 19 Đối với thử nghiệm kiểm soát kết đạt mà kiểm tốn viên sử dụng, cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải xác định tính chất, lịch trình phạm vi thủ tục có cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội hay khơng để làm sở cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát 20 Kiểm tốn viên tổ chức cung cấp dịch vụ thực thử nghiệm kiểm soát theo yêu cầu kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ, cơng ty kiểm tốn, tổ chức cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm tốn tổ chức cung cấp dịch vụ thỏa thuận 21 Công ty kiểm tốn kiểm tốn viên sử dụng Báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ không đề cập đến thông tin báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ báo cáo kiểm toán HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN VIỆT NAM Chuẩn mực số 620 SỬ DỤNG TƯ LIỆU CỦA CHUYÊN GIA (Ban hành kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc sử dụng tư liệu chuyên gia chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 02 Khi sử dụng tư liệu chun gia q trình kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để đảm bảo tư liệu đáp ứng mục đích kiểm tốn 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài vận dụng kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tn thủ quy định chuẩn mực sử dụng tư liệu chun gia q trình kiểm tốn báo cáo tài Đơn vị kiểm tốn bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ việc sử dụng tư liệu chuyên gia kiểm toán báo cáo tài Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 04 Chuyên gia: Là cá nhân tổ chức có lực, kiến thức kinh nghiệm chuyên môn cao lĩnh vực riêng biệt ngồi lĩnh vực kế tốn kiểm tốn 05 Chun gia có thể: a) Do đơn vị kiểm tốn mời tham gia; b) Do cơng ty kiểm toán mời tham gia; c) Là nhân viên đơn vị kiểm toán; d) Là nhân viên cơng ty kiểm tốn; đ) Là tổ chức cá nhân bên ngồi đơn vị kiểm tốn bên ngồi cơng ty kiểm tốn NỘI DUNG CHUẨN MỰC Xác định cần thiết phải sử dụng tư liệu chun gia 06 Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thu thập chứng kiểm toán dạng báo cáo, ý kiến, đánh giá giải trình chuyên gia, như: - Đánh giá số loại tài sản đất đai, cơng trình xây dựng, máy móc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật đá quý; - Xác định thời gian sử dụng hữu ích cịn lại máy móc, thiết bị; - Xác định số lượng trạng tài sản quặng tồn trữ, vỉa quặng, trữ lượng dầu mỏ; - Đánh giá giá trị theo phương pháp kỹ thuật chuyên biệt, đánh giá theo giá trị tại; - Đánh giá công việc hồn thành khối lượng cơng việc cịn phải thực hợp đồng dở dang; - Ý kiến luật sư cách diễn giải hợp đồng luật pháp 07 Trong trường hợp thấy cần thiết phải sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến: a) Tính trọng yếu khoản mục cần xem xét báo cáo tài chính; b) Rủi ro có sai sót tính chất mức độ phức tạp khoản mục đó; c) Số lượng chất lượng chứng kiểm tốn khác thu thập Năng lực tính khách quan chuyên gia 08 Khi có kế hoạch sử dụng tư liệu chun gia kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xác định lực chun mơn chuyên gia Kiểm toán viên cần xem xét đến: a) Chuyên môn, nghiệp vụ, văn bằng, thành viên tổ chức nghề nghiệp; b) Kinh nghiệm danh tiếng chuyên gia lĩnh vực mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn muốn xin ý kiến chun mơn 09 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải đánh giá tính khách quan chuyên gia Rủi ro thiếu tính khách quan tư liệu chuyên gia cao nếu: a) Chuyên gia nhân viên đơn vị kiểm tốn nhân viên cơng ty kiểm tốn; b) Chun gia có mối quan hệ kinh tế (như đầu tư, góp vốn liên doanh, vay mượn…) có quan hệ tình cảm (như có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột… người có trách nhiệm quản lý điều hành…, kể kế toán trưởng) với đơn vị kiểm tốn 10 Nếu có nghi vấn lực tính khách quan chun gia kiểm tốn viên cần phải trình bày nghi vấn với Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn xác định xem liệu thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp với tư liệu chuyên gia hay không? Trường hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung phải thu thập thêm chứng kiểm toán dựa tư liệu chuyên gia khác Phạm vi cơng việc chun gia 11 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm chứng minh cơng việc chun gia đáp ứng mục đích kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn thu thập cách xem xét điều khoản tham chiếu hợp đồng công việc, giấy giao việc đơn vị với chuyên gia Các tài liệu đề cập đến nội dung sau: - Mục tiêu phạm vi công việc chuyên gia; - Mô tả khái quát cụ thể vấn đề mà kiểm toán viên yêu cầu đưa báo cáo chuyên gia; - Mục đích kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán việc sử dụng tư liệu chuyên gia khả cung cấp thông tin chuyên gia cho bên thứ ba; - Phạm vi, điều kiện chuyên gia việc tiếp cận, tham khảo thông tin, tài liệu cần thiết; - Xác định mối quan hệ chuyên gia đơn vị kiểm tốn (nếu có); - u cầu tính bảo mật thơng tin đơn vị kiểm tốn; - Thông tin liên quan đến giả thiết phương pháp mà chuyên gia cần phải sử dụng đến, quán giả thiết phương pháp với giả thiết phương pháp áp dụng năm trước Nếu nội dung kể không xác định rõ hợp đồng cơng việc, giấy giao việc cho chun gia kiểm toán viên cần trao đổi trực tiếp với chuyên gia để thu thập chứng điểm Đánh giá cơng việc chun gia 12 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải xác định xem tư liệu chuyên gia có đảm bảo chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến sở dẫn liệu xem xét báo cáo tài hay khơng Để thực điều này, kiểm toán viên cần phải xác định xem kết cơng việc chun gia có phản ánh cách đắn báo cáo tài chính, có hỗ trợ cho sở dẫn liệu báo cáo tài hay khơng, đồng thời xem xét: - Nguồn liệu sử dụng; - Các giả thiết phương pháp sử dụng; quán với giả thiết phương pháp áp dụng năm trước; - Xem xét kết công việc chuyên gia dựa hiểu biết kiểm toán viên hoạt động đơn vị dựa kết thủ tục kiểm toán khác 13 Khi kiểm toán viên xem xét nguồn liệu mà chun gia sử dụng có thích hợp hay khơng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải thực thủ tục sau: a) Phỏng vấn chuyên gia thủ tục mà chuyên gia thực để đánh giá nguồn liệu sử dụng có phù hợp, đầy đủ đáng tin cậy hay không b) Kiểm tra xem xét lại liệu mà chuyên gia sử dụng 14 Các chuyên gia chịu trách nhiệm phù hợp hợp lý giả thiết, phương pháp sử dụng việc áp dụng giả thiết phương pháp Do khơng có chun môn lĩnh vực mà chuyên gia xem xét nên kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng thể dễ phản bác giả thiết phương pháp mà chun gia sử dụng Vì vậy, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải tìm hiểu sở hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán theo kết thủ tục kiểm toán khác để xác định xem giả thiết phương pháp có thích hợp hay không 15 Nếu kết công việc chuyên gia không cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp kết lại khơng phù hợp với chứng kiểm toán khác thu thập được, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần phải xác định nguyên nhân khác biệt Để thực việc này, kiểm toán viên trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn với chun gia, thực thủ tục kiểm toán bổ sung, mời chuyên gia khác sửa đổi báo cáo kiểm tốn Tư liệu chun gia dẫn chứng báo cáo kiểm toán 16 Khi phát hành báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận tồn phần, kiểm tốn viên khơng đề cập đến cơng việc chun gia người sử dụng báo cáo kiểm tốn hiểu lầm có chia sẻ trách nhiệm có ý kiến ngoại trừ 17 Nếu dựa tư liệu chuyên gia mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn khơng chấp nhận tồn phần kiểm tốn viên đề cập đến tư liệu chuyên gia (trong nêu tên phạm vi cơng việc chun gia) để giải thích việc phát hành báo cáo kiểm tốn khơng chấp nhận tồn phần Trường hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần phải đồng ý trước chuyên gia Nếu chuyên gia từ chối không chấp nhận kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lại xét thấy cần phải đưa tư liệu chun gia để dẫn chứng, kiểm tốn viên cần phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực số 710 THƠNG TIN CĨ TÍNH SO SÁNH (Ban hành kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc xem xét thơng tin có tính so sánh q trình kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực khơng áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài tóm tắt đính kèm với báo cáo tài kiểm tốn 02 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xác định xem thơng tin có tính so sánh, xét khía cạnh trọng yếu, có phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài kiểm tốn hay khơng 03 Các thơng tin có tính so sánh báo cáo tài trình bày dạng số liệu (như tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh, lưu chuyển tiền tệ) giải trình Thuyết minh báo cáo tài đơn vị nhiều năm tài phụ thuộc vào chuẩn mực kế tốn trình bày báo cáo tài áp dụng Phương pháp trình bày thơng tin có tính so sánh nêu Chuẩn mực kiểm toán này, gồm: - Phương pháp liệu tương ứng: Số liệu giải trình trình bày thuyết minh kỳ liên quan đến kỳ trước phần báo cáo tài kỳ tại, phải xem xét mối liên hệ với số liệu thông tin khác thuyết minh báo cáo tài kỳ (được gọi “dữ liệu kỳ tại” khuôn khổ chuẩn mực này) Các liệu tương ứng không trình bày báo cáo tài hồn chỉnh độc lập, mà phần báo cáo tài kỳ xem xét mối liên quan với số liệu kỳ tại; - Phương pháp báo cáo tài mang tính so sánh: Số liệu giải trình nêu thuyết minh kỳ liên quan đến kỳ trước trình bày với báo cáo tài kỳ với mục đích so sánh, khơng coi phần báo cáo tài kỳ (Phụ lục số 01 quy định nội dung tóm tắt báo cáo tài mang tính so sánh) 04 Khi thơng tin có tính so sánh trình bày phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán chung cho báo cáo tài báo cáo kiểm tốn cịn điểm khác biệt sau: a) Đối với liệu tương ứng, báo cáo kiểm toán viên đề cập đến báo cáo tài kỳ tại; b) Đối với báo cáo tài mang tính so sánh, báo cáo kiểm toán viên phải đề cập đến tất kỳ trình bày báo cáo tài kiểm tốn NỘI DUNG CHUẨN MỰC Dữ liệu tương ứng Trách nhiệm kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn 05 Kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để có đảm bảo liệu tương ứng thỏa mãn yêu cầu chuẩn mực kế toán Phạm vi thủ tục kiểm toán áp dụng cho liệu tương ứng hẹp nhiều so với kiểm toán số liệu kỳ thường giới hạn mức độ đảm bảo hợp lý số liệu tương ứng trình bày phân loại thích hợp Điều u cầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đánh giá xem: a) Các nguyên tắc kế tốn áp dụng với liệu tương ứng có quán với nguyên tắc kỳ không (hoặc có điều chỉnh giải thích cần thiết Thuyết minh báo cáo tài chính); b) Dữ liệu tương ứng có phù hợp với số liệu giải trình thuyết minh báo cáo tài kỳ trước hay có điều chỉnh giải thích cần thiết thuyết minh báo cáo tài kỳ 06 Nếu báo cáo tài kỳ trước kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán khác kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá xem liệu tương ứng có đáp ứng yêu cầu nêu Đoạn 05 Chuẩn mực áp dụng thủ tục kiểm toán quy định nêu Chuẩn mực kiểm toán 510 “Kiểm toán năm - số dư đầu năm tài chính” 07 Nếu báo cáo tài kỳ trước khơng kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đánh giá xem liệu tương ứng có đáp ứng yêu cầu nêu Đoạn 05 Chuẩn mực áp dụng thủ tục kiểm toán quy định Chuẩn mực kiểm toán 510 “Kiểm toán năm - số dư đầu năm tài chính” 08 Khi kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tại, phát sai sót trọng yếu liệu tương ứng, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung tuỳ trường hợp cụ thể Báo cáo kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn 09 Đối với liệu tương ứng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng đề cập đến liệu so sánh báo cáo kiểm tốn mình, ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài năm bao gồm liệu tương ứng 10 Báo cáo kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đề cập cụ thể đến liệu tương ứng trường hợp mô tả đoạn 11, 12, 14b từ 15 đến 18 11 Khi báo cáo kiểm toán năm tài trước có ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối ý kiến không chấp nhận nguyên nhân dẫn đến ý kiến là: a) Tồn năm trước không giải quyết, làm ảnh hưởng đến số liệu kỳ báo cáo kiểm tốn năm phải sửa đổi liên quan đến tồn liệu tương ứng; b) Tồn năm trước chưa giải không làm ảnh hưởng đến số liệu kỳ báo cáo kiểm toán năm phải sửa đổi liên quan đến tồn liệu tương ứng 12 Khi báo cáo kiểm tốn năm tài trước đưa ý kiến dạng chấp nhận phần, ý kiến từ chối ý kiến trái ngược vấn đề dẫn đến sửa đổi ý kiến kiểm toán giải xử lý cách thích hợp báo cáo tài năm báo cáo kiểm tốn kỳ thường không đề cập đến sửa đổi kỳ trước Tuy nhiên, vấn đề trọng yếu kỳ tại, kiểm tốn viên bổ sung đoạn lưu ý đến trường hợp 13 Khi kiểm tốn báo cáo tài kỳ tại, số trường hợp, kiểm toán viên phát thấy sai sót trọng yếu có ảnh hưởng đến báo cáo tài kỳ trước báo cáo kiểm tốn kỳ phát hành với ý kiến chấp nhận toàn phần 14 Khi xảy trường hợp (đoạn 13), kiểm toán viên phải áp dụng thủ tục quy định Chuẩn mực kiểm toán 560 “Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài chính” và: a) Nếu báo cáo tài kỳ trước sửa đổi công bố lại với báo cáo kiểm toán mới, kiểm toán viên phải đảm bảo liệu tương ứng phù hợp với báo cáo tài sửa đổi; b) Nếu báo cáo tài kỳ trước không sửa đổi công bố lại, liệu tương ứng không điều chỉnh phù hợp/hoặc giải trình đưa thuyết minh khơng đầy đủ, kiểm tốn viên phải phát hành báo cáo kiểm toán sửa đổi kỳ trình bày phần liệu tương ứng cần sửa đổi 15 Trong trường hợp mô tả đoạn 13, báo cáo tài kỳ trước khơng sửa đổi báo cáo kiểm tốn khơng phát hành lại, liệu tương ứng điều chỉnh phù hợp giải trình đưa đầy đủ phần thuyết minh báo cáo tài kỳ tại, kiểm tốn viên bổ sung đoạn lưu ý đến trường hợp tham chiếu đến thuyết minh tương ứng Đồng thời, kiểm toán viên phải xem xét lại theo quy định Chuẩn mực 560 “Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài chính” Các yêu cầu bổ sung kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Báo cáo tài năm trước kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khác kiểm tốn 16 Trong báo cáo kiểm toán năm tại, kiểm toán viên quyền đề cập đến báo cáo kiểm toán năm trước liệu tương ứng Nếu kiểm toán viên định đề cập đến báo cáo kiểm tốn năm trước phải nêu báo cáo kiểm tốn rằng: a) Báo cáo tài năm trước kiểm toán viên khác kiểm toán; b) Dạng ý kiến kiểm toán viên năm trước ý kiến sửa đổi nêu nguyên nhân việc sửa đổi đó; c) Ngày lập báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài năm trước khơng kiểm tốn 17 Nếu báo cáo tài năm trước khơng kiểm tốn, kiểm tốn viên phải nêu báo cáo liệu tương ứng khơng kiểm tốn Tuy nhiên, trường hợp kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm tốn thích hợp số dư đầu kỳ kỳ Báo cáo tài phải nêu rõ liệu tương ứng khơng kiểm tốn 18 Trường hợp kiểm tốn viên phát thấy có sai sót trọng yếu liệu tương ứng, kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán điều chỉnh lại liệu Nếu Ban Giám đốc từ chối, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải sửa đổi báo cáo kiểm toán năm cho phù hợp Báo cáo tài mang tính so sánh Trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn 19 Kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kết luận báo cáo tài mang tính so sánh đáp ứng yêu cầu chuẩn mực kế tốn Điều địi hỏi kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá xem: Chính sách kế tốn kỳ trước có qn với sách kế tốn kỳ hay khơng; điều chỉnh cần thiết trình bày có thực hay khơng Các số liệu năm trước trình bày báo cáo tài năm có thống với số liệu giải trình báo cáo tài năm trước hay khơng điều chỉnh giải trình cần thiết thực hay chưa 20 Nếu báo cáo tài năm trước kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán khác kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá xem báo cáo tài mang tính so sánh có đáp ứng yêu cầu nêu đoạn 19 khơng kiểm tốn viên phải thực theo quy định Chuẩn mực kiểm toán 510 “Kiểm toán năm - số dư đầu năm tài chính” 21 Nếu báo cáo tài năm trước chưa kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá xem báo cáo tài mang tính so sánh có đáp ứng yêu cầu nêu đoạn 19 khơng kiểm tốn viên phải thực theo quy định Chuẩn mực kiểm toán 510 “Kiểm toán năm - số dư đầu năm tài chính” 22 Khi kiểm tốn năm tại, biết khả có sai sót trọng yếu số liệu báo cáo tài năm trước kiểm tốn viên cần phải thực thủ tục bổ sung cho phù hợp với trường hợp cụ thể 61 Ý kiến chấp nhận tồn phần khơng có nghĩa báo cáo tốn vốn đầu tư kiểm tốn hồn tồn đúng, mà có sai sót sai sót (nếu có) khơng trọng yếu (Xem Phụ lục 04) Ý kiến chấp nhận phần 62 Báo cáo kiểm toán đưa ý kiến chấp nhận phần trình bày trường hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cho Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tốn vốn đầu tư dự án, khơng bị ảnh hưởng yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm tốn Điều có nghĩa yếu tố kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành không phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Yếu tố tuỳ thuộc yếu tố trọng yếu không chắn, vấn đề liên quan đến định cấp có thẩm quyền phê duyệt toán vốn đầu tư chi phí đầu tư cơng trình hay hạng mục cơng trình thuộc dự án 63 Yếu tố tuỳ thuộc kiểm toán viên nêu thường liên quan đến kiện xảy tương lai, nằm ngồi khả kiểm sốt đơn vị kiểm toán viên vấn đề chưa quy định rõ ràng sách liên quan Nhà nước mà cách giải tuỳ thuộc thẩm quyền người định Việc đưa yếu tố tuỳ thuộc cho phép kiểm tốn viên hồn thành trách nhiệm kiểm tốn làm cho người đọc Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành phải lưu ý tiếp tục theo dõi kiện xảy người có thẩm quyền phê duyệt tốn phải tự định xử lý Ví dụ báo cáo kiểm tốn có yếu tố tuỳ thuộc: “Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành sau điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, với tổng mức đầu tư thực VNĐ phản ánh trung thực hợp lý tình hình tốn vốn đầu tư dự án ngày lập báo cáo toán vốn đầu tư, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn hành quy định pháp lý có liên quan, tuỳ thuộc vào: • Chi phí phát sinh hạng mục A3 trình phê duyệt dự tốn bổ sung quan có thẩm quyền chấp nhận XY1 VNĐ; • Chi phí thẩm tra phê duyệt toán chưa phát sinh quan có thẩm quyền phê duyệt chấp nhận phát sinh thực tế XY2 VNĐ; • Chi phí chạy thử thực tế phát sinh quan có thẩm quyền chấp nhận XY3 VNĐ 64 Ý kiến chấp nhận phần đưa trường hợp kiểm toán viên cho đưa ý kiến chấp nhận tồn phần, phần khơng chấp nhận không đồng ý với Giám đốc hay công việc kiểm tốn bị giới hạn, quan trọng khơng liên quan tới số lượng lớn khoản mục tới mức dẫn đến “Ý kiến từ chối” “Ý kiến không chấp nhận” Ý kiến chấp nhận phần thể thuật ngữ “ngoại trừ” ảnh hưởng vấn đề không chấp nhận, mẫu câu: “ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) vấn đề nêu trên, Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu ” Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) 65 Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) đưa trường hợp hậu việc bị giới hạn phạm vi kiểm tốn quan trọng khơng cung cấp đầy đủ hồ sơ toán liên quan đến số lượng lớn khoản mục tới mức mà kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp ý kiến báo cáo toán vốn đầu tư, mẫu câu: “Theo ý kiến chúng tơi, lý nêu trên, chúng tơi khơng thể đưa ý kiến Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành ” Ý kiến khơng chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) 66 Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) đưa trường hợp vấn đề không thống với Giám đốc quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành, mẫu câu: “Theo ý kiến chúng tôi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nêu trên, Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu ” Mỗi kiểm tốn viên đưa ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần (ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối, ý kiến khơng chấp nhận) phải mơ tả rõ ràng báo cáo kiểm tốn tất lý chủ yếu dẫn đến ý kiến định lượng, được, ảnh hưởng đến Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Thông thường, thông tin ghi đoạn riêng nằm trước đoạn đưa ý kiến kiểm toán viên Xử lý kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán 67 Sau ngày cơng bố báo cáo kiểm tốn kèm theo Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nhận thấy có sai sót kết kiểm tốn có kiện phát sinh làm ảnh hưởng trọng yếu đến ý kiến kiểm tốn cơng bố kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải áp dụng biện pháp sau đây: Nếu đơn vị kiểm toán chấp nhận sửa đổi lại Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành kiểm tốn viên phải cơng bố lại báo cáo kiểm toán dựa Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành sửa đổi thông báo đến bên nhận Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Nếu đơn vị kiểm tốn khơng chấp nhận sửa đổi lại Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành kiểm tốn viên phải thực biện pháp thơng báo đến bên nhận Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành, đồng thời thơng báo cho đơn vị kiểm toán biết Hồ sơ kiểm toán 68 Kiểm toán viên phải thu thập lưu hồ sơ kiểm tốn tài liệu, thơng tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ để làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hồ sơ kiểm toán phải đầy đủ chi tiết cho kiểm toán viên khác người có trách nhiệm kiểm tra, sốt xét hiểu tồn kiểm tốn Việc lập lưu giữ hồ sơ kiểm toán cho kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành phải thực theo Chuẩn mực kiểm tốn số 230 - Hồ sơ kiểm toán (Các điểm chủ yếu quy định từ đoạn 69 đến đoạn 77) 69 Kiểm toán viên phải ghi chép lưu giữ hồ sơ kiểm tốn tất tài liệu thông tin liên quan đến: Kế hoạch kiểm toán; Việc thực kiểm toán: Nội dung, chương trình phạm vi thủ tục thực hiện; Kết thủ tục kiểm toán thực hiện; Những kết luận mà kiểm toán viên rút từ chứng kiểm toán thu thập Hồ sơ kiểm toán phải ghi lại tất suy luận kiểm toán viên vấn đề cần xét đốn chun mơn kết luận liên quan Đối với vấn đề khó xử lý ngun tắc hay khó xét đốn chun mơn, ngồi việc đưa kết luận, kiểm tốn viên cịn phải lưu giữ thơng tin có thực, cần thiết thu thập Hồ sơ kiểm toán phải lưu giữ kết kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán cấp có thẩm quyền theo quy định cơng ty kiểm tốn 70 Hồ sơ kiểm tốn lập theo mẫu biểu quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn quy định Kiểm tốn viên phép sử dụng mẫu biểu, giấy tờ làm việc, bảng phân tích tài liệu khác khách hàng, phải bảo đảm tài liệu lập cách đắn Trong trường hợp cụ thể, kiểm toán viên phải lưu trữ hồ sơ kiểm toán tài liệu khách hàng mà kiểm toán viên xét thấy cần thiết quan trọng ý kiến Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành đơn vị 71 Hồ sơ kiểm toán lập xếp phù hợp với khách hàng cho hợp đồng kiểm toán tuỳ theo điều kiện yêu cầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Việc sử dụng tài liệu theo mẫu quy định (bản câu hỏi, mẫu thư, cấu trúc hồ sơ mẫu ) giúp kiểm toán viên nâng cao hiệu việc lập kiểm tra hồ sơ, tạo điều kiện cho việc phân công công việc kiểm tra chất lượng kiểm toán 72 Mỗi hồ sơ kiểm toán lập lưu trữ thành hai (2) loại: • Hồ sơ kiểm tốn chung; • Hồ sơ kiểm tốn chi tiết 73 Hồ sơ kiểm tốn chung, thường gồm: • Tên số hiệu hồ sơ; ngày, tháng lập ngày, tháng lưu trữ; • Các thơng tin chung dự án đơn vị kiểm toán: - Các ghi chép tài liệu pháp lý, thỏa thuận biên quan trọng như: Dự án; Quyết định đầu tư dự án; Quyết định phê duyệt thiết kế kỹ thuật, tổng dự toán; Quyết định phê duyệt kế hoạch đấu thầu; Biên họp Ban Giám đốc có liên quan đến dự án; - Các tài liệu thuế: Các văn bản, chế độ thuế riêng cho dự án cấp có thẩm quyền cho phép, tài liệu thực nghĩa vụ thuế hàng năm; - Các tài liệu nhân sự: Quyết định thành lập ban quản lý; Tên, địa chỉ, chức phạm vi hoạt động, cấu tổ chức đơn vị kiểm toán; Các quy định riêng khách hàng nhân sự; Quy định quản lý sử dụng quỹ lương; - Các quy chế nội đơn vị liên quan đến trình quản lý đầu tư: Quy trình kiểm tra tốn khối lượng hoàn thành; - Các văn khác liên quan đến q trình đầu tư dự án • Hợp đồng kiểm tốn, phụ lục hợp đồng (nếu có), lý hợp đồng kiểm tốn; • Các thơng tin người lập, người kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm toán: - Họ tên kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên thực kiểm toán lập hồ sơ kiểm toán; - Họ tên người kiểm tra, soát xét, ngày tháng kiểm tra; - Họ tên người xét duyệt, ngày tháng xét duyệt • Kế hoạch kiểm tốn: - Những chứng kế hoạch kiểm toán tổng thể, chương trình kiểm tốn thay đổi kế hoạch kiểm toán; - Những chứng thay đổi hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng; - Những chứng kết luận việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt đánh giá khác; • Báo cáo toán vốn đầu tư khách hàng lập trước kiểm tốn; • Tổng hợp kết kiểm toán báo cáo kiểm toán dự thảo, báo cáo kiểm tốn thức; • Bản giải trình Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán; • Bản xác nhận khách hàng người thứ ba gửi tới; • Các tài liệu khác 74 Hồ sơ kiểm tốn chi tiết, thường gồm: • Chương trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán thực kết thu được; • Các tài liệu có liên quan đến cơng trình, hạng mục cơng trình dự án: Thiết kế vẽ thi công, dự toán chi tiết, hồ sơ mời thầu, biên nghiệm thu, vẽ hồn cơng, tốn hạng mục; • Các tính tốn kỹ thuật viên; • Các biên làm việc chi tiết; • Các tài liệu khác 75 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải giữ bí mật bảo đảm an tồn hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán phải lưu trữ từ 10 năm trở lên để đáp ứng yêu cầu hành nghề phù hợp với quy định chung pháp luật bảo quản, lưu trữ hồ sơ tài liệu kế toán Nhà nước quy định quy định riêng tổ chức nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn xếp, lưu giữ cách thuận lợi, khoa học theo trật tự dễ tìm, dễ lấy, dễ tra cứu lưu giữ, quản lý tập trung nơi lưu giữ hồ sơ công ty Trường hợp công ty có chi nhánh, hồ sơ kiểm tốn lưu nơi đóng dấu báo cáo kiểm tốn 76 Hồ sơ kiểm toán thuộc quyền sở hữu tài sản cơng ty kiểm tốn Khách hàng hay bên thứ ba có quyền xem xét, sử dụng phần toàn tài liệu đồng ý Giám đốc cơng ty kiểm tốn theo quy định nhà nước tổ chức nghề nghiệp Kiểm toán viên phép cung cấp phần toàn tài liệu làm việc hồ sơ kiểm tốn cho khách hàng tuỳ theo trường hợp cụ thể Giám đốc công ty kiểm toán định Trong trường hợp, tài liệu làm việc kiểm tốn viên khơng thể thay chứng từ kế toán, Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành khách hàng 77 Đối với kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành thuộc dự án nhóm C, cơng ty kiểm tốn phải vào quy định từ đoạn 68 đến đoạn 76 chuẩn mực để lập Hồ sơ kiểm tốn cho phù hợp với quy mơ dự án 78 Phụ lục gồm: Phụ lục 01 - Hợp đồng kiểm toán; Phụ lục 02 - Kế hoạch kiểm tốn tổng thể; Phụ lục 03 - Chương trình kiểm toán; Phụ lục 04 - Báo cáo kiểm toán (trường hợp chấp nhận toàn phần) Phụ lục 01 MẪU HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN (Để hướng dẫn tham khảo) CÔNG TY KIỂM TOÁN: Địa chỉ, điện thoại, fax, e.mail Số: ./HĐKT CỘNG HÒA Xà HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -……, ngày … tháng … năm …… HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN V/v: Kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Dự án • Căn Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế Nghị định số ngày Chính phủ quy định chi tiết việc thi hành Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế; • Căn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập; • Căn Nghị định số ngày Chính phủ ban hành Quy chế quản lý đầu tư xây dựng; • Thực Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán; Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000 “Kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành”; Bên A: Công ty (Ban quản lý dự án) (Dưới gọi tắt Bên A) Đại diện Ông/Bà : Chức vụ : Điện thoại : Fax : Địa : Tài khoản số : Ngân hàng Bên B: Công ty Kiểm toán (Dưới gọi tắt Bên B) Đại diện Ông/Bà : Chức vụ : Điện thoại : Fax : Địa : Tài khoản số : Ngân hàng Sau thỏa thuận, hai bên trí ký hợp đồng gồm điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ Bên B cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành dự án Điều 2: Luật định chuẩn mực Dịch vụ tiến hành theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm toán độc lập hành Việt Nam, phù hợp với văn pháp luật Nhà nước ban hành lĩnh vực xây dựng bản, theo tình hình thực tế Bên A theo thỏa thuận thống văn trình thực Kết dịch vụ đảm bảo khách quan, sát thực tế, bí mật số liệu Các chuẩn mực đòi hỏi Bên B phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra thực thử nghiệm chứng cho khoản mục thông tin báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Do chất hạn chế vốn có kiểm toán hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi, ngồi khả kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc phát hết sai sót Điều 3: Trách nhiệm quyền hạn bên 3.1 Trách nhiệm Bên A: • Lưu giữ quản lý chứng từ, sổ sách kế toán, tài liệu dự toán, vẽ thiết kế, báo cáo tốn hồ sơ, tài liệu có liên quan đến dự án theo quy định nhà nước; • Bảo đảm cung cấp kịp thời cho Bên B tồn hồ sơ, tài liệu cần thiết có liên quan đến kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư theo quy định hành, bao gồm: Tờ trình đề nghị phê duyệt tốn vốn đầu tư; Báo cáo toán vốn đầu tư; Các văn pháp lý có liên quan; Các hợp đồng kinh tế biên lý hợp đồng; Các biên nghiệm thu giai đoạn, biên tổng nghiệm thu khối lượng xây lắp hồn thành; Hồ sơ hồn cơng, nhật ký thi cơng, hồ sơ đấu thầu, dự tốn thiết kế hồ sơ, tài liệu khác có liên quan đến dự án chịu trách nhiệm pháp lý hồ sơ tài liệu cung cấp cho kiểm tốn; • Cử cán chun mơn tham gia với Bên B để thuyết minh, xác định xác nội dung cơng việc có u cầu Bên B; • Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành dùng để kiểm tốn phải Bên A ký đóng dấu thức trước cung cấp cho Bên B Việc lập báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành trung thực, hợp lý công bố thông tin khác trách nhiệm Bên A Trách nhiệm đòi hỏi hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội phải thích đáng, lựa chọn áp dụng đắn sách kế tốn việc đảm bảo an tồn cho tài sản đơn vị; • Bên B yêu cầu Bên A xác nhận văn đảm bảo thông tin tài liệu liên quan đến kiểm toán cung cấp cho Bên B (Trong trường hợp cần thiết); • Cử nhân viên Bên A tham gia, phối hợp với Bên B tạo điều kiện thuận lợi để Bên B xem xét tất chứng từ, sổ kế tốn thơng tin khác cần thiết cho kiểm tốn; • Tạo điều kiện cho Bên B khảo sát, kiểm tra trường có u cầu Bên B; • Thanh tốn đầy đủ phí kiểm tốn theo hợp đồng cho Bên B 3.2 Trách nhiệm Bên B: • Bên B bảo đảm tuân thủ chuẩn mực kiểm toán hành (như Điều 2); • Xây dựng thống với Bên A nội dung, chương trình kiểm tốn, thực chương trình kiểm tốn theo ngun tắc độc lập, khách quan, trung thực bí mật số liệu; • Thường xuyên trao đổi, bàn bạc với Bên A để giải vướng mắc q trình kiểm tốn, đáp ứng tiến độ chất lượng công việc mà hai bên thống nhất; • Nộp báo cáo kiểm tốn cho Bên A thời hạn quy định chịu trách nhiệm tính trung thực, khách quan, hợp lý thơng tin đưa Báo cáo kiểm tốn; Điều 4: Báo cáo kiểm tốn Sau hồn thành kiểm toán, Bên B cung cấp cho Bên A: • Báo cáo kiểm tốn; • Thư quản lý (nếu có) đề cập đến điểm thiếu sót cần khắc phục ý kiến đề xuất kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nhằm cải tiến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ; • Báo cáo kiểm tốn Thư quản lý (nếu có) lập gồm thức; Bên A giữ bộ, Cơng ty kiểm tốn giữ Điều 5: Phí dịch vụ phương thức tốn • Tổng số phí dịch vụ là: (Bằng chữ: ) • Phương thức tốn (theo thỏa thuận) Phí tốn tiền mặt chuyển khoản, tiền đồng Việt Nam Điều 6: Cam kết thực thời gian hoàn thành Hai bên cam kết thực tất cảc điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thơng báo cho trao đổi, tìm giải pháp thích hợp Mọi thơng tin phải thơng báo trực tiếp cho bên văn theo địa ghi Thời gian hoàn thành kiểm toán ngày kể từ ngày Điều 7: Hiệu lực, ngôn ngữ thời hạn hợp đồng Hợp đồng lập thành có hiệu lực từ ngày có đủ chữ ký đóng dấu Mỗi bên giữ Tiếng Việt Hợp đồng có giá trị thực lý hợp đồng hai bên trí huỷ bỏ hợp đồng BÊN B CƠNG TY KIỂM TỐN Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) BÊN A Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Phụ lục 02 MẪU KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ (Để hướng dẫn tham khảo) CÔNG TY KIỂM TOÁN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ Khách hàng: Dự án: Người lập: Người soát xét: Ngày Ngày Thông tin dự án khách hàng: Tên khách hàng: Trụ sở chính: Điện thoại: Fax: Email: Mã số thuế: Giấy phép hoạt động (giấy phép đầu tư, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh) Tên dự án: Tổng mức đầu tư: Xây lắp: Thiết bị: Khác: Nguồn vốn đầu tư: Ngân sách: Vay: Trong nước: Ngoài nước: Khác: Qui mô dự án: Địa điểm xây dựng: Thời gian khởi cơng: Thời gian hồn thành: Các cơng trình, hạng mục cơng trình chủ yếu: Số thứ tự Tên cơng trình, hạng mục cơng trình Hạng mục A Hạng mục B Dự tốn duyệt Quyết tốn Hình thức hợp đồng Hợp đồng Hợp đồng Chỉ định trọn gói điều thầu chỉnh giá Hình thức quản lý dự án: Các nhà thầu: Nhà thầu xây lắp: Nhà thầu cung cấp thiết bị: Nhà thầu tư vấn: Các thay đổi bổ sung lớn trình thực dự án: Các kiện đặc biệt khác có ảnh hưởng đến dự án: Ngân hàng giao dịch /Cơ quan cấp phát vốn: Nhân chủ chốt khách hàng có liên quan đến dự án: Họ tên Chức vụ Bằng cấp Ghi Tóm tắt quy chế kiểm soát nội khách hàng: Năng lực quản lý Ban Giám đốc: Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ: Căn vào kết phân tích, sốt xét sơ báo tốn vốn đầu tư tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng để xem xét mức độ ảnh hưởng tới việc lập Báo cáo tốn vốn đầu tư góc độ: + Chính sách kế toán khách hàng áp dụng thay đổi sách + Ảnh hưởng sách kế tốn kiểm toán: + Đội ngũ nhân viên kế toán: + Đội ngũ nhân viên quản lý, kỹ thuật: + Yêu cầu báo cáo: Kết luận đánh giá mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn, hệ thống kiểm sốt nội đáng tin cậy có hiệu quả: □ □ Thấp □ □ Thấp □ Cao Trung bình Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu: Đánh giá rủi ro: + Đánh giá rủi ro tiềm tàng: □ Cao + Đánh giá rủi ro kiểm sốt: □ Trung bình □ Cao Trung bình Thấp + Tóm tắt, đánh giá kết hệ thống kiểm soát nội bộ: Xác định mức độ trọng yếu: Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là: - Tổng mức đầu tư - Tổng dự tốn - Chi phí xây lắp - Chi phí thiết bị - Chi phí khác □ Lý lựa chọn mức độ trọng yếu: Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán Khả có sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm kiểm toán viên dự án Xác định nghiệp vụ, chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình phức tạp - Phương pháp kiểm toán khoản mục: + Kiểm tra chọn mẫu + Kiểm tra khoản mục chủ yếu + Kiểm tra toàn 100% Phối hợp đạo, giám sát, kiểm tra: Sự tham gia chuyên gia tư vấn pháp luật chuyên gia thuộc lĩnh vực khác Kế hoạch thời gian Yêu cầu nhân sự: + Giám đốc (Phó Giám đốc) phụ trách + Trưởng phòng phụ trách + Trưởng nhóm kiểm tốn + Trợ lý kiểm toán + Trợ lý kiểm toán Các vấn đề khác: Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm: Điều khoản hợp đồng kiểm toán trách nhiệm pháp lý khác: Nội dung thời hạn lập báo cáo kiểm toán thông báo khác dự định gửi cho khách hàng: Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể: Thứ tự Khoản mục quan trọng Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Mức trọng yếu Phương pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Tham chiếu • Phân loại chung khách hàng: Rất quan trọng • Khác: □ Quan trọng □ Bình thường □ Phụ lục 03 MẪU CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN (Để hướng dẫn tham khảo) -CƠNG TY KIỂM TỐN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ XÂY LẮP Khách hàng: Người lập: Ngày: Dự án: Người soát xét: Ngày: XÁC ĐỊNH CHI TIẾT RỦI RO Những rủi ro chi tiết xác định chương trình kiểm tốn: STT Chi tiết rủi ro Phương pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Người thực Nhận xét/ Tham chiếu (Những rủi ro xác định trình lập kế hoạch kiểm tốn) THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT Chương trình cần phải sửa đổi, bổ sung thêm theo đánh giá nhóm kiểm tốn thủ tục đưa chương trình chưa bao quát hết sai sót tiềm tàng có liên quan khơng đủ thông tin hướng dẫn phục vụ cho kiểm tra tính trọng yếu khoản mục chi phí trường hợp cụ thể kiểm tốn CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN TỔNG HỢP KIỂM TRA TỔNG HỢP CHI PHÍ XÂY LẮP KIỂM TRA CHI TIẾT CHI PHÍ XÂY LẮP Thủ tục kiểm toán chi tiết Kiểm tra tổng hợp chi phí xây lắp A Thu thập bảng tổng hợp chi phí xây lắp qua năm Kiểm tra số tổng cộng Đối chiếu số liệu tổng cộng với sổ hàng năm, với báo cáo toán vốn B Thực thủ tục phân tích chi phí xây lắp Người thực Tham chiếu Thủ tục kiểm toán chi tiết Xem xét tăng giảm chi phí xây lắp hạng mục so với tổng dự toán duyệt Đánh giá kết kiểm tra kiểm tra chi tiết chi phí xây lắp A Trên sở phân tích chi phí xây lắp, kiểm tra đối chiếu tới chứng sau: Phiếu giá cơng trình Chứng từ toán, cấp phát ngân hàng Tổng hợp khối lượng toán cho nhà thầu Đánh giá kết kiểm tra khẳng định tất chi phí xây lắp liên quan đến hạng mục cơng trình hạch toán đầy đủ B Kiểm tra chi tiết tốn chi phí xây lắp hạng mục cơng trình để đảm bảo rằng: Khối lượng toán phản ánh phù hợp với thực tế thi công quy định nhà nước Đơn giá toán áp dụng phù hợp với quy định nhà nước dự án Định mức toán áp dụng phù hợp với quy định nhà nước dự án Các hệ số trượt giá, phụ phí, bù chênh lệch giá vật tư áp dụng phù hợp với quy định nhà nước dự án Đánh giá kết kiểm tra Người thực Tham chiếu Phụ lục 04 MẪU BÁO CÁO KIỂM TỐN CHẤP NHẬN TỒN PHẦN -CƠNG TY KIỂM TỐN XYZ (Địa chỉ, điện thoại, fax, email ) Số: BÁO CÁO KIỂM TOÁN Về: Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Dự án: Ban quản lý dự án ABC Kính gửi: Ban quản lý dự án ABC Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư hoàn thành dự án lập ngày Ban quản lý dự án ABC từ trang đến trang kèm theo Trách nhiệm Ban quản lý dự án trách nhiệm kiểm tốn viên Việc lập trình bày Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành thuộc trách nhiệm Ban quản lý dự án ABC Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm tốn chúng tơi Phạm vi, kiểm toán Căn pháp lý (Nêu văn pháp quy nhà nước ban hành lĩnh vực quản lý đầu tư, xây dựng) Hồ sơ tốn dự án (Nêu rõ tồn hồ sơ toán dự án mà kiểm toán viên cung cấp) Phạm vi kiểm tốn Chúng tơi thực cơng việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm tốn phải lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Trên sở hồ sơ tốn vốn đầu tư hồn thành Ban quản lý dự án ABC cung cấp, tiến hành kiểm tra Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành dự án Ban quản lý dự án ABC theo hướng dẫn (Thông tư số 45/2003/TT-BTC ngày 15/5/2003 Bộ Tài chính), bao gồm nội dung sau: - Kiểm tra hồ sơ pháp lý dự án đầu tư; - Kiểm tra nguồn vốn đầu tư; - Kiểm tra giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành; - Kiểm tra giá trị khối lượng thiết bị hoàn thành; - Kiểm tra khoản chi phí khác; - Kiểm tra chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản; - Kiểm tra giá trị tài sản bàn giao đưa vào sử dụng; - Kiểm tra tình hình cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng Để thực nội dung trên, tiến hành kiểm tra chứng từ, sổ sách kế toán liên quan đến dự án; Kiểm tra khối lượng tốn gói thầu, tốn chi phí khác, rà sốt, đối chiếu với thiết kế, dự toán duyệt, dự toán phát sinh, biên nghiệm thu, vẽ hồn cơng; Kiểm tra việc áp dụng định mức XDCB nhà nước, đơn giá XDCB địa phương, đơn giá dự toán duyệt bước thử nghiệm khác mà thấy cần thiết trường hợp Kết kiểm tra Khái quát chung dự án: Nêu khái quát chung dự án Hồ sơ báo cáo toán: (Đã đầy đủ chưa? thiếu tài liệu gì? Kiểm tốn viên có tham gia hồn thiện hồ sơ tốn khơng?) Tính pháp lý q trình đầu tư xây dựng dự án: Danh mục nội dung văn pháp lý: (Danh mục nội dung văn pháp lý liên quan đến trình đầu tư dự án có phù hợp hay khơng phù hợp với quy định hành nhà nước.) Tính pháp lý việc thực hợp đồng kinh tế: (Nêu rõ tính pháp lý việc thực hợp đồng đầu tư xây dựng dự án có phù hợp/ hay không phù hợp với quy định hành nhà nước) Nguồn vốn đầu tư xây dựng dự án: Nguồn vốn: Đơn vị tính: VNĐ Thực Mức đầu tư Nội dung Theo báo cáo Kết kiểm duyệt Chênh lệch (*) toán toán 5=4–3 - Ngân sách - Vay - Nguồn vốn khác Cộng Nguyên nhân chênh lệch nguồn vốn (nếu có) Chi phí đầu tư thực hiện: Số thứ tự Nội dung Chi phí xây lắp Chi phí thiết bị Chi phí khác Chi phí dự phịng Cộng Dự tốn duyệt Theo báo cáo toán Đơn vị tính: VNĐ Thực Kết Chênh lệch kiểm tốn (*) 6=5-4 Chi phí đầu tư đề nghị duyệt bỏ khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư: Đơn vị tính: VNĐ Số Theo báo Kết thứ Nội dung cáo Chênh lệch (*) Ghi kiểm toán tự toán 5=4-3 Chi phí Chi phí Cộng Giá trị tài sản bàn giao: Đơn vị tính: VNĐ Số thứ tự Nội dung Tài sản cố định Tài sản lưu động Cộng Theo báo cáo toán Kết kiểm toán Chênh lệch (*) Ghi 5=4-3 Các khoản nợ phải thu, phải trả: Đơn vị tính: VNĐ Số thứ tự I II Tên chủ nợ khách nợ Nợ phải thu Nợ phải trả Báo cáo toán Kết kiểm toán Chênh lệch (*) Ghi 5=4-3 Giá trị vật tư thiết bị tồn đọng: Số Theo báo Kết thứ Nội dung cáo Chênh lệch (*) Ghi kiểm toán tự toán 5=4-3 I Vật tư II Thiết bị (*) Nếu chênh lệch lớn có bảng phụ lục kèm theo trình bày rõ nguyên nhân Mơ tả lý do: Nếu ý kiến kiểm tốn (đoạn 5) ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối hay ý kiến không chấp nhận (như quy định đoạn 62, 65, 66 Chuẩn mực này) Ý kiến kiểm toán: Trên sở tài liệu Ban quản lý ABC cung cấp, theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành kèm theo dự án với tổng mức đầu tư thực phản ánh trung thực hợp lý tình hình tốn vốn đầu tư dự án thời điểm lập báo cáo phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành quy định pháp lý có liên quan Kiến nghị: Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký) Chứng KTV Hà Nội, ngày tháng năm CƠNG TY KIỂM TỐN XYZ Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Chứng KTV ... động qua lại hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ; • Các thủ tục kiểm soát nội đơn vị sử dụng dịch vụ giao dịch tổ chức cung cấp dịch vụ xử lý;... viên sử dụng Báo cáo kiểm tốn tổ chức cung cấp dịch vụ khơng đề cập đến thông tin báo cáo kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ báo cáo kiểm tốn HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực số. .. biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội bộ: • Các sách kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng thay đổi sách đó; • Ảnh hưởng sách kế tốn; • Hiểu biết kiểm tốn viên hệ thống kế toán hệ thống kiểm