Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng SECOIN hà tây

MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Cùng với phát triển kinh tế, để có lực lượng vật chất nhằm ổn định phát triển bền vững doanh nghiệp cần phải xây dựng hệ thống phân phối nòng cốt chủ lực có phương thức hoạt động công nghệ kinh doanh tiên tiến để sở tổ chức hệ thống phân phối rộng khắp phải có chế quản lý tương thích Trong xu nay, doanh nghiệp nói chung vác doanh nghiệp sản xuất cung cấp vật liệu xây dựng nói riêng chịu cạnh tranh gay gắt từ doanh nghiệp nước Để tồn phát triển, việc tổ chức công tác thu thập, xử lý thông tin kinh tế có ý nghĩa quan trọng việc đề định quản trị kinh doanh, thông tin kế toán nguồn thông tin quan trọng Thông tin doanh thu, chi phí kết kinh doanh ba tiêu lớn doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp kinh doanh thương mại, thông tin kế toán cung cấp quan trọng việc hoạch định chiến lược phát triển doanh nghiệp Do vậy, việc kế toán đúng, đủ, kịp thời doanh thu, chi phí, kết kinh doanh không mối quan tâm người làm công tác kế toán, nhà quản lý việc định mà mối quan tâm người lao động, nhà đầu tư, tổ chức tín dụng Hơn nữa, việc kế toán đầy đủ kịp thời giúp cho đối tượng quan tâm đến doanh nghiệp xác định lợi ích từ thông tin doanh thu, chi phí kết kinh doanh Ngoài ra, vấn đề kế toán doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng địa bàn Hà Nội nói riêng chưa xem xét để hoàn thiện xu hướng biến đổi Hiện nay, kế toán nặng kế toán tài chính, kế toán quản trị chưa quan tâm mức Xuất phát từ tầm quan trọng tính cấp thiết vấn đề trên, để hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh việc nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng SECOIN Hà Tây” đề tài có ý nghĩa khoa học lý luận thực tiễn Đây đề tài không có nhiều tác giả nghiên cứu, nhiên việc nghiên cứu kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng SECOIN Hà Tây chưa có tác giả thực hiện, việc nghiên cứu đề tài thực có ý nghĩa thực tiễn hoạt động kinh doanh công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu đề tài kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng SECOIN Hà Tây - Phạm vi nghiên cứu đề tài thực tế kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng SECOIN Hà Tây từ năm 2014 - 2015 Phương pháp nghiên cứu: Trong trình nghiên cứu để thực đề tài tác giả sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu khác như: Phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với hệ thống hoá, thống kê, tổng hợp số liệu, tài liệu sở đưa nội dung cần hoàn thiện phù hợp với khả thực tế công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng SECOIN Hà Tây Đóng góp luận văn: - Luận văn hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp - Luận văn đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng SECOIN Hà Tây tồn tại, nguyên nhân tồn tại, tính cấp thiết phải hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng SECOIN Hà Tây - Đề xuất giải pháp, điều kiện thực giải pháp để hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng SECOIN Hà Tây Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu kết luận, phụ lục, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn chia thành chương: Chương 1: Lý luận chung kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng SECOIN Hà Tây Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng SECOIN Hà Tây CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, phân loại nội dung doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp: 1.1.1 Khái niệm, phân loại, điều kiện ghi nhận doanh thu doanh nghiệp: 1.1.1.1 Khái niệm doanh thu doanh nghiệp: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu (Theo Chuẩn mực kế toán số 14: “Doanh thu thu nhập" – chuẩn mực kế toán Việt Nam [10,tr.6]) Doanh thu phát sinh từ giao dịch, kiện xác định thoả thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại (Các khoản giảm trừ doanh thu) Trong đó: + Chiết khấu thương mại: Chiết khấu thương mại khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ giá niêm yết mà doanh nghiệp giảm trừ cho người mua hàng người mua hàng mua sản phẩm hàng hóa dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế cam kết mua bán hàng + Giảm giá hàng bán: Là khoản tiền doanh nghiệp giảm trừ cho bên mua hàng trường hợp đặc biệt lý hàng bán bị phẩm chất, không quy cách, không thời hạn… ghi hợp đồng + Hàng bán bị trả lại: Là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp xác định tiêu thụ, ghi nhận doanh thu bị khách hàng trả lại vi phạm điều kiện cam kết hợp đồng kinh tế theo sách bảo hành như: Hàng chất lượng, sai quy cách, chủng loại… Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 (IAS 18 – International Accounting Standars 18: Revenue) định nghĩa doanh thu: “Doanh thu luồng thu gộp lợi ích kinh tế kỳ, phát sinh từ trình hoạt động thông thường, tăng phần vốn phần góp người góp cổ phần” [10, tr.58] Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12 /2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định: Doanh thu lợi ích kinh tế thu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp ngoại trừ phần vốn góp thêm cổ đông Doanh thu ghi nhận thời điểm giao dịch phát sinh, chắn thu lợi ích kinh tế, xác định theo giá trị hợp lý khoản quyền nhận, không phân biệt thu tiền hay thu tiền [Điều 78, tr.282] Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu 1.1.1.2 Phân loại doanh thu doanh nghiệp: Theo chất kinh tế doanh thu hay lĩnh vực tạo doanh thu doanh thu doanh nghiệp bao gồm: - Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài - Thu nhập khác 1.1.1.2.1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Là toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phận doanh thu lớn có tính chất định hoạt động doanh nghiệp, người ta phân loại doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo tiêu thức sau: a Theo phương thức tiêu thụ: Theo phương thức này, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chia thành doanh thu bán hàng cho bên doanh thu bán hàng nội bộ, bao gồm: Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm; doanh thu nhận bán hàng đại lý, ký gửi; doanh thu nhận gia công vật tư, hàng hóa - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoài: Doanh thu bán hàng cho đơn vị bên cá nhân hay doanh nghiệp - Doanh thu nội bộ: Doanh thu bán hàng cho đơn vị thành viên tổng công ty, tổng công ty hạch toán ngành b Theo đối tượng tiêu thụ: Phân loại theo đối tượng tiêu thụ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chia thành: - Doanh thu bán hàng hóa - Doanh thu bán thành phẩm - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Doanh thu trợ cấp, trợ giá 1.1.1.2.2 Doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài khoản thu hoạt động tài kinh doanh vốn đưa lại, bao gồm: + Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán hưởng toán tiền hàng trước hạn quy định… + Cổ tức, lợi nhuận chia + Thu nhập hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn + Thu nhập thu hồi lý khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, công ty khác + Thu nhập hoạt động đầu tư khác + Lãi tỷ giá hối đoái + Chênh lệch bán ngoại tệ + Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn + Các khoản doanh thu hoạt động tài khác Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14: Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp thương mại ghi nhận thoả mãn đồng thời hai điều kiện sau: - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; - Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ góp vốn 1.1.1.2.3 Thu nhập khác: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, thu nhập khác quy định chuẩn mực gồm khoản thu từ hoạt động xảy thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu gồm: Thu lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản cố định; thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; thu tiền bảo hiểm bồi thường; thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; thu khoản thuế giảm, hoàn lại; khoản thu khác 1.1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu doanh nghiệp: Theo TT 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thỏa mãn điều kiện sau: a) Đối với doanh thu bán hàng: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu quyền kiểm soát hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn Khi hợp đồng quy định người mua quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, mua theo điều kiện cụ thể, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu điều kiện cụ thể không tồn người mua không quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác); - Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng b) Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ: - Doanh thu xác định tương đối chắn Khi hợp đồng quy định người mua quyền trả lại dịch vụ mua theo điều kiện cụ thể, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu điều kiện cụ thể không tồn người mua không quyền trả lại dịch vụ cung cấp; - Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần công việc hoàn thành vào thời điểm báo cáo; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ *) Không ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ đối với: - Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên gia công chế biến; Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa xác định bán); - Số tiền thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử; - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính; - Các khoản thu nhập khác 1.1.2 Khái niệm, nguyên tắc ghi nhận, nội dung kinh tế chi phí doanh nghiệp: 1.1.2.1 Khái niệm chi phí: Chi phí biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá cần thiết cho toàn trình hoạt động sản xuất kinh doanh để tạo thu nhập bù đắp thu nhập tạo Do đó, phát sinh chi phí mà thường biểu tiêu hao nguồn lực cho hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán chưa ghi giảm nguồn vốn chủ sở hữu mà thay vào ghi tăng chi phí Các doanh nghiệp muốn tiến hành sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải có kết hợp ba yếu tố: Tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Hao phí tư liệu lao động, đối tượng lao động hao phí lao động vật hoá, hao phí sức lao động hao phí lao động sống Việc dùng thước đo tiền tệ để phản ánh hao phí bên trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp gọi chi phí sản xuất Trong doanh nghiệp chi phí kinh doanh bao gồm khoản chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp chi phí khác 1.1.2.2 Nội dung kinh tế chi phí doanh nghiệp: 1.1.2.2.1 Nội dung kinh tế giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán giá trị vốn sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ kỳ 1.1.2.2.2 Nội dung kinh tế chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng: Là chi phí mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá kỳ chi phí nhân viên bán hàng, chi phí quảng cáo, chi phí khuyến mại, khấu hao tài sản cố định … Trong doanh nghiệp chi phí bán hàng bao gồm: + Chi phí nhân viên: Là khoản tiền lương, phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, vận chuyển hàng hóa, khoản trích bảo hiểm xã hội kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế tiền lương theo quy định + Chi phí vật liệu, bao bì: Là khoản chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng phục vụ cho việc giữ gìn, tiêu thụ hàng hóa, + Chi phí dùng cụ, đồ dùng: Là chi phí công cụ, dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho trình tiêu thụ hàng hóa dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc + Chi phí khấu hao TSCĐ: Là chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản, bán hàng nhà kho, cửa hàng, bến bãi, + Chi phí bảo hành hàng hóa: Là chi phí sửa chữa bảo hành hàng hóa thời gian quy định bảo hành như: vật liệu, tiền lương, tiền công + Chi phí phục vụ mua ngoài: Là khoản chi phí dịch vụ mua phục vụ bán hàng chi phí thuê sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho bãi, bốc vác, vận chuyển hàng hóa tiêu thụ, tiền hoa hồng trả cho đại lý bán hàng + Chi phí bán hàng tiền khác: Là chi phí khác phát sinh khâu bán hàng chi phí kể chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu hàng hóa, quảng cáo 1.1.2.2.3 Nội dung kinh tế chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động Trong doanh nghiệp chi phí quản lý bao gồm: + Chi phí nhân viên quản lý: Là khoản chi phí tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn ban giám đốc nhân viên quản lý phòng ban doanh nghiệp + Chi phí vật liệu quản lý: Là chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp giấy, bút, mực vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ 10 Công thức phân bổ sau: CPBH (QLDN) phân bổ cho sản phẩm i = CPBH (QLDN) cần phân bổ Doanh số bán X Tổng doanh số bán sản phẩm i Thực phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp giúp quản lý nhanh chóng xác kết kinh doanh kỳ Ví dụ: Trong tháng 10 năm 2015, tổng doanh thu mà công ty thực từ việc bán sản phẩm là: 947.490.542 đồng, doanh thu sản phẩm gạch block đặc xây tường 215.500.000 đồng Chi phí bán hàng phát sinh kỳ là: 33.217.080 đồng Khi kế toán xác định chi phí bán hàng phân bổ cho sản phẩm gạch block đặc xây tường sau: Chi phí BH phân bổ cho sản phẩm gạch block đặc xây tường = 33.217.080 X 215.500.000 947.490.542 b2 Đối với kế toán xác định kết kinh doanh Bên cạnh để tiện cho việc theo dõi kết kinh doanh, công ty nên ập bảng xác định kết kinh doanh chi tiết theo loại sản phẩm công ty Qua đó, giúp công ty tính lợi nhuận gộp theo loại sản phẩm cách thuận tiện 86 Bảng xác định kết kinh doanh loại sản phẩm: BẢNG XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TỪNG SẢN PHẨM Kỳ kế toán: …/20… STT …… Tên sản Mã sản phẩm …… Cộng phẩm …… Chi phí …… Doanh thu …… LN gộp Tỷ lệ (%) 6= 5-4 …… 7=(6/4) * 100% …… Để đảm bảo tuân thủ theo chế độ sách chứng từ kế toán, sổ kế toán báo cáo tài chính, hệ thống sổ kế toán chi tiết đơn vị phải thực phần mềm kế toán in hàng kỳ Dựa vào việc theo dõi chi tiết kết kinh doanh loại sản phẩm giúp cho nhà quản trị biết sản phẩm tạo doanh thu chủ yếu cho công ty để từ có phương hướng đầu tư, phát triển cho hợp lý c Về quản lý kế toán công nợ phải thu khách hàng: Thứ nhất: Về quản lý công nợ phải thu khách hàng: Trong kinh doanh, việc bán chịu hay bán trả chậm điều không tránh khỏi, sách bán hàng công ty Tuy vậy, công ty cần tiến hành xem xét, đánh giá khả tài khách hàng trước bán hàng trả chậm Trước bán hàng trả chậm công ty nên tiến hành đánh giá khả tài tại, uy tín khách hàng, lịch sử toán công nợ khách hàng với công ty để xem xét mức công nợ cho khách hàng Có thể với khách hàng lớn, khả tài uy tín tốt, bạn hàng làm ăn lâu dài với công ty công ty đưa mức công nợ lớn, thời gian bán trả chậm dài ngược lại Việc đối chiếu công nợ với khách hàng cần thực thường xuyên Công ty phải theo dõi tổng hợp tình hình công nợ, tuổi nợ khách hàng cách thiết lập báo cáo tình hình công nợ, báo cáo tuổi nợ khách hàng 87 Công ty xây dựng báo cáo tình hình công nợ báo cáo tuổi nợ sau: - Báo cáo tình hình công nợ: BÁO CÁO TÌNH HÌNH CÔNG NỢ Kỳ kế toán: …/20… Mã đơn Tên Dưới 30 Từ 30 đến Từ 60 đến Trên 90 Tổng vị đơn vị ngày 60 ngày 90 cộng Tổng cộng - Báo cáo tuổi nợ: BÁO CÁO TUỔI NỢ Kỳ kế toán: …/20… S Mã Tên Số dư Số dư đến T khách khách đầu T hàng Từ ngày 31/12/20… hàng kỳ Trong số ngày nợ Từ 31 Từ 61 Trên đến 30 đến 60 đến 90 90 88 Ghi - Báo cáo tổng hợp công nợ: BÁO CÁO TỔNG HỢP CÔNG NỢ Kỳ kế toán: …/20… Mã khách Tên khách Số dư hàng …… hàng …… đầu kỳ …… …… …… …… Phát sinh kỳ Số dư Ghi Hóa đơn Thanh toán cuối kỳ …… …… …… …… …… …… …… …… Tổng cộng Thứ hai: Về kế toán dự phòng nợ phải thu khách hàng: Khi xuất khoản nợ khó đòi, nợ hạn, bên cạnh việc đôn đốc khách hàng trả nợ, công ty cần trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi việc trích lập phải theo chế độ kế toán hành Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp xác định khoản nợ phải thu khó đòi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có chất tương tự có khả không đòi để trích lập hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi: − Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu Việc xác định thời gian hạn khoản nợ phải thu xác định khó đòi phải trích lập dự phòng vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ bên − Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn * Điều kiện, trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi: − Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận khách hàng nợ số tiền nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ 89 − Mức trích lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi thực theo quy định hành − Các điều kiện khác theo quy định pháp luật − Việc trích lập hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi thực thời điểm lập báo cáo tài − Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập cuối kỳ kế toán lớn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi ghi sổ kế toán số chênh lệch lớn ghi tăng dự phòng ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp − Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập cuối kỳ kế toán nhỏ số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi ghi sổ kế toán số chênh lệch nhỏ hoàn nhập ghi giảm dự phòng ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp − Đối với khoản phải thu khó đòi kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp cố gắng dùng biện pháp đề thu nợ không thu nợ xác định khách nợ thực khả toán doanh nghiệp phải làm thủ tục bán nợ cho công ty mua, bán nợ xóa khoản nợ phải thu khó đòi sổ kế toán Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phòng sau: + 30% khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% khoản nợ phải thu từ năm trở lên - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản, giải thể, tích dự kiến mức tổn thất không thu hồi để trích lập dự phòng - Khoản lập dự phòng nợ phải thu khó đòi hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Việc trích lập dự phòng thực sau: 90 - Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán lớn số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293) - Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán nhỏ số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp -Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xác định thu hồi được, kế toán thực xoá nợ theo quy định pháp luật hành Căn vào định xoá nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, 334….(phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần lập dự phòng) Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần tính vào chi phí) Có TK 131, 138, 128, 244… – Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xử lý xoá nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112,… Có TK 711 – Thu nhập khác – Đối với khoản nợ phải thu hạn bán theo giá thoả thuận, tuỳ trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận sau: + Trường hợp khoản phải thu hạn chưa lập dự phòng phải thu khó đòi, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) 91 Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244… + Trường hợp khoản phải thu hạn lập dự phòng phải thu khó đòi số lập dự phòng không đủ bù đắp tổn thất bán nợ số tổn thất lại hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số lập dự phòng) Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244… -Kế toán xử lý khoản dự phòng phải thu khó đòi trước doanh nghiệp Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phòng phải thu khó đòi sau bù đắp tổn thất, hạch toán tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Công ty dùng bảng kê chi tiết khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi để theo dõi vào Báo cáo tình hình công nợ, Báo cáo tuổi nợ (đã nêu trên) sau: 92 Bảng kê chi tiết dự phòng nợ phải thu khó đòi BÁO CÁO TÌNH HÌNH CÔNG NỢ Kỳ kế toán: …/20… S Ngày Mã Tên T tháng khách khách T năm … …… hàng …… Tổng hàng … Số tiền Loại nợ nợ ……… … Mức lập dự phòng …… Số tiền lập dự Ghi phòng ………… … Ví dụ: Theo hóa đơn SG/15B – 10437 ngày 26/01/2015 công ty TNHH T&T mua hàng gạch block đặc xây tường với tổng số toán 63.800.000 đồng.thời hạn toán 30 ngày Tại ngày 31/12/2015 công ty TNHH T&T chưa toán số tiền cho công ty Khoản nợ hạn 10 tháng, công ty cần trích lập dự phòng phải thu khó đòi cho số nợ theo quy định 30%, kế toán ghi sổ sau: Nợ TK 642: Có TK 2293: 19.140.000 đ 19.140.000 đ d Về tổ chức máy kế toán: - Tạo điều kiện để nhân viên kế toán đào tạo thêm nghiệp vụ thuế, tài chính, nâng cao kiến thức tin học máy tính để dễ dàng quản lý, sử dụng máy tính chủ động khắc phục số hạn chế trục trặc phần mềm, chương trình máy tính - Nhân viên kế toán công ty tuổi nghề trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm công ty nên khuyến khích tạo điều kiện cho nhân viên tự học hỏi thêm người trước, tổ chức buổi nói chuyện, học thêm kinh nghiệm làm việc nhân viên kế toán trưởng nhiều kinh nghiệm với nhân viên, mời số chuyên gia kế toán giảng dạy có đủ điều kiện Như vậy, tăng kinh nghiệm thực tế cho nhân viên, đồng thời tăng khả phối hợp thực công việc hiệu e Về phần mềm kế toán sử dụng: 93 Công ty cần tổ chức đào tạo thêm cho nhân viên công ty nói chung nhân viên kế toán nói riêng việc sử dụng phần mềm để khai thác hết ứng dụng phần mềm góp phần đạt hiệu cao công việc Đồng thời phải nâng cấp, cập nhật phần mềm kế toán cho phù hợp với quy định Luật kế toán, phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam f Về việc lưu trữ bảo quản chứng từ kế toán: Thay sử dụng kẹp bướm công ty nên sử dụng dập ghim để đóng chứng từ phản ánh nội dung kinh tế lưu vào quyển, theo tháng, kỳ để lưu trữ Đảm bảo chứng từ không bị thất lạc hay bị ảnh hưởng chất lượng chứng từ kế toán g Về sổ kế toán: Hiện công ty sử dụng phần mềm kế toán nên việc in ấn sổ kế toán thuận tiện, đơn giản Tuy nhiên cần phải kiểm tra việc in ấn sổ kế toán xem với mẫu sổ đăng ký với quan thuế chưa Đối chiếu sổ kế toán với chứng từ kê khai thuế hàng kỳ xem có sai sót không để kịp thời chỉnh sửa, bổ sung theo nguyên tắc Đồng thời lựa chọn lưu giữ sổ kế toán cần thiết, lập báo cáo định kỳ Ngoài hệ thống sổ kế toán dùng theo chế độ quy định, đơn vị nên xây dựng, thiết kế số mẫu sổ kế toán chi tiết giúp việc quản lý doanh thu, chi phí tốt Ví dụ sổ chi tiết doanh thu bán hàng theo khách hàng, sản phẩm, sổ chi tiết chênh lệch giá vốn giá bán sản phẩm… Có thể thiết kế mẫu sổ chi tiết sau: 94 Sổ chi tiết bán hàng theo khách hàng sản phẩm SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG VÀ SẢN PHẨM Kỳ kế toán: …/20… Khách hàng:………………… Ngày Số tháng CT Diễn giải Đơn gá Số lượng Thành Chiết Giảm Giá tiền khấu giá vốn bán Mã sản phẩm:………………….Tên sản phẩm:.………………………………… … … ……… …… …… ……… …… …… …… Cộng theo sản phẩm X …… ……… …… …… …… Sổ chi tiết chênh lệch giá vốn giá bán SỔ CHI TIẾT CHÊNH LỆCH GIỮA GIÁ VỐN VÀ GIÁ BÁN Kỳ kế toán: …/20… Giá vốn Giá bán Chênh lệch tiêu thụ Đơn giá Thành tiền Đơn giá Thành tiền Mã sản phẩm:………………….Tên sản phẩm:.………………………………… … …… …… ………… ……… ………… ………… … …… …… ………… ……… ………… ………… Tổng cộng x ……… x ……… ………… STT Số lượng h Về kế toán quản trị: Mặc dù thực chế độ kế toán, kế toán quản trị phần phận Tài kế toán công ty quan tâm chưa thực triệt để Mục đích việc thực kế toán xác định kết kinh doanh để tổng kết lại hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sau kỳ kế toán cách xác, nhanh chóng, kịp thời; từ điểm làm điểm hạn chế để kỳ sau có hướng phát triển kinh doanh tốt Tuy nhiên, trị giá hàng bị trả lại cao công ty thực sách giảm giá Điều chứng tỏ việc hạch toán, đưa chiến lược kinh doanh nhóm sản phẩm hạn chế Vì cần phải quan tâm đến kế toán quản trị nhằm có định hướng phát triển theo nhóm ngành kinh doanh cho phù hợp 3.4 Điều kiện thực giải pháp điều kiện ứng dụng 95 3.4.1 Về phía Nhà nước: Nhà nước cần hoàn thiện chế quản lý doanh nghiệp tạo môi trường kinh tế môi trường pháp lý thuận lợi cho doanh nghiệp Về sách kế toán: Cần có sách kế toán phân định phạm vi phản ánh kế toán tài với văn hướng dẫn thực dễ dàng Về phía tổ chức đào tạo, tư vấn quản lý kinh tế, kế toán: Phân định rõ chương trình, cấp bậc đào tạo từ thấp đến cao để giúp doanh nghiệp có nhận thức đắn trình độ người học chiến lược xây dựng nhân Nhà nước cần tạo khuôn khổ pháp lý kế toán, tài để đảm bảo cho doanh nghiệp có môi trường cạnh tranh lành mạnh Hơn điều kiện áp dụng công nghệ thông tin nay, doanh nghiệp chủ yếu thực tổ chức công tác kế toán phần mềm máy vi tính, Nhà nước cần có sửa đổi bổ sung cần thiết để phù hợp với yêu cầu cập nhật thông tin yêu cầu quản lý doanh nghiệp Nhà nước cần khuyến khích tạo điều kiện cho đại lý, tổ chức, cá nhân hành nghề dịch vụ kế toán, kiểm toán tổ chức nghề nghiệp lĩnh vực kế toán, kiểm toán Từng bước tạo nên đội ngũ nhân viên kế toán, kiểm toán lành nghề, chuyên nghiệp Bên cạnh đó, Nhà nước cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp ban hành sách để doanh nghiệp kịp thời nắm bắt, có hướng kịp thời xử lý có sai sót Các sách đưa nên ý đến việc hỗ trợ cho doanh nghiệp có khó khăn, ngành manh tính xã hội hóa, ngành mang tính chất nguy hiểm, độc hại… Các sách kinh tế, tài sách xã hội Nhà nước quan trọng để tạo hành lang pháp lý môi trường kinh doanh cho doanh nghiệp Vì vậy, Nhà nước vừa phải có sách quản lý chặt chẽ cần có điều chỉnh phạm vi, mức độ quản lý cho doanh nghiệp an tâm phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh 96 3.4.2 Về phía công ty TNHH MTV Vật liệu xây dựng Secoin Hà Tây: Để hoàn thiện chất lượng hiệu công tác kế toán nói chung kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh nói riêng công ty TNHH MTV Vật liệu xây dựng Secoin Hà Tây cần phải có biện pháp sau: Công ty cần tăng cường công tác kế toán công nợ toán Tăng cường kiểm soát nội thường xuyên để phát sai sót hạch toán.Tổ chức đào tạo thêm cán để nâng cao trình độ người làm công tác kế toán, để kế toán thực công cụ quản lý hữu hiệu sản xuất kinh doanh công ty Cụ thể: Nâng cao lực trình độ đội ngũ nhân viên kế toán Để đạt điều công ty cần trọng công tác đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên kế toán Công ty cần nhận thức tầm quan trọng đội ngũ nhân viên kế toán Nếu nhân viên kế toán có trình độ cao có phân công chuyên trách họ có khả xây dựng thông tin hữu ích, thiết kế báo cáo kế toán đặc thù cách nhanh chóng để trợ giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp Như vậy, công ty cần quan tâm cử người học lớp tập huấn chế độ kế toán, bồi dưỡng kiến thức kế toán tài chính, sử dụng máy vi tính cho cán kế toán để nâng cao hiệu hạch toán kế toán nói chung hạch toán kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh nói riêng, Ngoài ra, phòng kế toán công ty tổ chức buổi hướng dẫn trực tiếp nghiệp vụ kế toán cho kế toán viên công ty Xây dựng điều lệ tổ chức, hoạt động quy chế quản lý tài công ty sở quy định Pháp luật cụ thể hóa phù hợp với đặc điểm đơn vị Xây dựng ban hành quy chế cụ thể tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý, điều hành, đồng thời phát huy tính chủ động sáng tạo phận công ty 97 Chú trọng xây dựng định mức kinh tế, kỹ thuật doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh khoa học, hợp lý làm sở cho việc kiểm soát, đánh giá dự báo tình hình doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty Không ngừng đầu tư, nâng cấp, thay đại hóa trang thiết bị sản xuất phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh công ty ngày đáp ứng tốt với nhu cầu sản xuất kinh doanh, đảm bảo sản phẩm có chất lượng cao Đối với phần mềm kế toán cần đầu tư để đảm bảo cho công tác kế toán cung cấp thông tin kế toán kịp thời xác, có độ tin cậy cao Thường xuyên giữ vững mối quan hệ hợp tác với đối tác truyền thống, đồng thời không ngừng mở rộng mối quan hệ hợp tác, liên doanh liên kết với tổ chức, quan nước với nước nhằm mở rộng thị trường, đảm bảo chất lượng sản phẩm cung cấp công ty tốt Và không ngừng học hỏi kinh nghiệm công tác kế toán quản lý tài công ty * * * Tóm lại chương luận văn đưa yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng Secoin Hà Tây Qua đó, luận văn đưa giải pháp hoàn thiện cụ thể cho hạn chế, tồn quản lý kế toán Chương luận văn đưa điều kiện để triển khai thực giải pháp Tất giải pháp hoàn thiện xuất phát từ sở lý luận kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp dựa thực tế công tác kế toán hạn chế cần khắc phục công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng Secoin Hà Tây trình bày phân tích chương luận văn 98 KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường, đặc biệt thời kỳ kinh tế mở nay, dường toán kinh tế cho doanh nghiệp ngày nan giải khó khăn, mà toán kinh tế tìm kiếm lợi nhuận Lợi nhuận không đơn đo giá trị vật chất mang lại mà phải đảm bảo chất lượng nhân lực thành kinh doanh doanh nghiệp Để đạt mục tiêu doanh nghiệp cần có đường lối, phương hướng kinh doanh đắn, hiệu Và kế toán công cụ quan trọng cần thiết thiếu doanh nghiệp Kế toán vừa công cụ quản lý kinh tế vừa công tác nghiệp vụ hữu hiệu, trợ thủ đắc lực cho nhà hoạch định kinh doanh vạch hướng phát triển tương lai Kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp phần hành quan trọng giúp nhà quản lý đối tượng sử dụng thông tin kế toán nắm tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp để đưa định kinh tế Xuất phát từ tầm quan trọng kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp, qua khảo sát thực tế kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng Secoin Hà Tây, luận văn em đề cập vấn đề sau đây: - Thứ nhất: Luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghệp - Thứ hai: Luận văn nêu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng Secoin Hà Tây - Thứ ba: Luận văn đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng Secoin Hà Tây: Đánh giá kết đạt quản lý kế toán công ty; Đưa tồn kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty như: Tồn quản lý; tồn kế toán Cụ thể tổ chức hạch toán 99 ban đầu, kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh, quản lý kế toán công nợ phải thu, tổ chức máy kế toán, phần mềm kế toán sử dụng, lưu trữ bảo quản chứng từ, sổ kế toán, kế toán quản trị - Thứ tư: Luận văn đưa chiến lược phát triển công ty đến năm 2030 yêu cầu, nguyên tắc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh - Thứ năm: Luận văn đề xuất giải pháp khắc phục tồn như: Hoàn thiện công tác quản lý; hoàn thiện tổ chức hạch toán ban đầu; xây dựng định mức chi phí nhiên liệu vận chuyển sản phẩm bán; xác định thời điểm ghi nhận chi phí; phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp; mở sổ chi tiết xác định kết kinh doanh; trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi; hoàn thiện tổ chức máy kế toán; hoàn thiện phần mềm kế toán sử dụng; hoàn thiện bảo quản, lưu trữ chứng từ; hoàn thiện kế toán quản trị - Thứ sáu: Luận văn kiến nghị điều kiện để thực giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty gồm: Các điều kiện phía nhà nước điều kiện từ phía công ty TNHH MTV vật liệu xây dựng Secoin Hà Tây Do thời gian nghiên cứu chưa nhiều, hiểu biết, kiến thức em kinh nghiệm thực tế hạn chế nên không tránh khỏi thiếu xót mặt nội dung Em mong giúp đỡ đóng góp quý thầy giáo, cô giáo, nhà quản lý doanh nghiệp toàn thể bạn đọc để luận văn em hoàn thiện Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo PGS.TS Phạm Văn Đăng – người trực tiếp hướng dẫn em thực đề tài luận văn thạc sĩ Em xin chân thành cám ơn! Hà Nội, ngày … tháng … năm 2016 Học viên Đỗ Thúy Hà 100