Kiểm soát chi phí trong doanh nghiệp

hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí LỜI NÓI ĐẦU Trong sống hàng ngày cần Kiểm Soát chi tiêu để có tiền dành dụm, sử dụng cho lĩnh vực khác Các tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp, quốc gia dù theo đường phát triển việc kiểm soát chi phí hoạt động tất yếu khách quan Tất phải hướng tới mục tiêu cuối thu lợi để tái đầu tư cho tương lai, cạnh tranh, tồn phát triển Trong “Bàn Kiểm Kê, Kiểm Soát” Lênin viết “Khó khăn chủ yếu lĩnh vực kinh tế thực khắp nơi nghiêm ngặt kiểm kê, kiểm soát việc sản xuất phân phối sản phẩm tăng suất lao động ” (1) Với vai trò quan trọng “Kiểm soát chi phí” trở thành khâu quan trọng, cần thiết hệ thống kiểm soát nội quốc gia, doanh nghiệp cá nhân Để “Kiểm soát chi phí”thì cần phải đến chủ động thân tổ chức, doanh nghiệp yếu tố khách quan tác động quản lý nhà nước Trong khuôn khổ đề án môn học em xin nghiên cứu yếu tố chủ quan “ Kiểm soát chi phí doanh nghiệp “, chức trình quản lý, với mục tiêu sử dụng hiệu khoản chi phí bỏ Với tính chất nội dung đề tài em xin đưa nội dung mang tính lý luận, tính thực tế vấn đề nghiên cứu kinh tế hỗn hợp mà nước ta hướng tới mức dộ mô Nhận thức rõ vị trí, vai trò chức kiểm soát chi phí doanh nghiệp, cộng với nhận thức tình hình thực tế doanh nghiệp nước ta em chọn đề tài: “Kiểm soát chi phí doanh nghiệp” THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Nội dung đề án đƣợc thể qua ba phần: CHƢƠNG I: LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI PHÍ CHƢƠNG II: NỘI DUNG KIỂM SOÁT CHI PHÍ CHƢƠNG III: CÁC GIẢI PHÁP CHUNG CỦA KIỂM SOÁT CHI PHÍ Do nhận thức thời gian nghiên cứu khảo sát thực tế có hạn, đối tượng nghiên cứu lại rộng phức tạp, viết em tránh khỏi sai sót hạn chế định Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô để viết em đầy đủ hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Đỗ Thị Hải Hà hướng dẫn em hoàn thành đề án Hà Nội, ngày 20 tháng 10 năm2003 THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí CHƢƠNG I LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI PHÍ I KHÁI NIỆM VÀ NỘI DUNG CHI PHÍ Khái niệm: Trước hết thấy chi phí phạm trù kinh tế trìu tượng phức tạp Một doanh nghiệp muốn tiến hành sản xuất, kinh doanh hàng hoá phải hao phí số lao động định, bao gồm lao động vật hoá biểu hình thái giá trị gọi tư bất biến lao động sống biểu hình thái giá trị tư khả biến Đó hai loại chi phí gọi chung hao phí lao động thực tế xã hội để tạo giá trị hàng hoá Trong giáo trình “ Kinh tế trị Mác- Lênin” tập I trường Đại học Kinh tế quốc dân, chi phí định nghĩa “ Một phận giá trị hàng hoá, số tư hao phí để sản xuất hàng hoá ấy” Tuy nhiên, để có nhìn nhận toàn diện sát thực chi phí, sử dụng khái niệm chi phí sử dụng rộng rãi lĩnh vực kế toán, kiểm toán, “ Chi phí doanh nghiệp biểu tiền hao phí lao động sống, hao phí lao động vật hoá chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định” Qua khái niệm thấy chi phí khác với chi tiêu Chi tiêu hoạt động hàng ngày với thời điểm cụ thể, chi phí xét thời kỳ, gắn với mục tiêu định Như chi phí gồm nhiều hoạt động chi tiêu khác nhau, chi mua nguyên vật liệu, thuê lao động Phân loại chi phí Thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh cho thấy tổng chi phí doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản chi phí như: chi phí mua nguyên vật liệu, chi tiền lương, tiền thưởng, chi tiền điện, nước nhiên liệu khác, chi phí mua dịch vụ; từ dịch vụ vận chuyển đến vệ sinh, chi phí bán hàng, chi phí THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí bao bì quảng cáo, chi phí quản lý khấu hao thiết bị văn phòng hay chi phí cho nhân viên văn phòng Các khoản chi phí đa dạng, phức tạp Muốn sử dụng chúng có hiệu cần kiểm soát, muốn kiểm soát cần nhận biết hiểu nội dung chi phí, cần phân loại chi phí Có nhiều tiêu chí phân loại khác khoản mục chi phí liệt kê vào nhiều loại chi phí khác nhau, để dễ kiểm soát xem tiêu chí phân loại mà nhà quản lý dễ nhận biết kiểm soát 2.1 Theo đối tượng chi phí Xét theo đối tượng chi phí quan tâm đến khoản chi chi phí cho gì, ta chia thành ba loại bản: chi phí lao động, chi phí nguyên vật liệu, chi phí chung 2.1.1 Chi phí lao động Đó tổng khoản tiền liên quan đến công nhân viên Chẳng hạn khoản tiền thưởng, phụ cấp, phúc lợi xã hội Nhưng lao động lại có lao động vât hoá, lao động sống, biến đổi không biến đổi theo khối lượng sản phẩm hàng hoá sản xuất ra, phân loại chi phí Chi phí lao động trực tiếp Chi phí lao động trực tiếp bao gồm tiền lương khoản tính theo lương phải trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm Nó phân bổ cho toàn đơn vị sản phẩm cụ thể Có thể nêu vài ví dụ lao động trực tiếp như: Sơn sản phẩm đồ gỗ, sửa chữa chi tiết máy, giao dịch với khách hàng Và chi phí cho lao động thực công việc coi chi phí lao động trực tiếp Chi phí lao động gián tiếp Bao gồm tiền lương khoản trích theo lương, khoản trích khác có liên quan đến nhân viên mà phân bổ cho đơn vị sản THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí phẩm cụ thể Sau số ví dụ lao động gián tiếp: chi phí bảo dưỡng máy móc, chi phí điều hành hoạt động phận tiếp thị, chi phí vệ sinh nơi làm việc thấy phân bổ khoản chi phí lao động đơn vị sản phẩm cách trực tiếp, chúng cần thiết cho toàn hoạt động doanh nghiệp Ở đầy khái niệm trực tiếp gián tiếp nghĩa trực tiếp gián tiếp tham gia vào trình sản xuất Mà trực tiếp gián tiếp liên quan đến việc tính chi phí Do tiền lương công nhân chi phí gián tiếp doanh nghiệp trả lương theo tháng tham gia vào nhiều trình sản xuất sản phẩm khác Để hiểu rõ lao động trực tiếp lao động gián tiếp xem xét qua ví dụ bảng thời gian thực công việc áp dụng hầu hết doanh nghiệp vừa nhỏ Bộ phận Công việc Nguyên vật Thời gian Thời gian Tổng số phân hoàn thành liệu dùng bắt đầu kết thúc thời gian xưởng A Thứ Vận hành máy Thứ Vệ sinh Thứ Vận hành máy Thứ Vận hành máy Thứ Bảo dưỡng Thứ Vận hành máy Chủ nhật Ta thấy 32 sử dụng để vận hành máy móc sản xuất Đây lao động trực tiếp chúng phân bổ trực tiếp cho sản phẩm sản xuất Ngoài sử dụng để làm vệ sinh, sử dụng để bảo dưỡng Đây lao động gián tiếp chúng phân bổ trực tiếp cho đơn vị sản phẩm Muốn cho công việc quản lý theo kế hoạch, điều quan trọng xây dựng bảng theo dõi thời gian thực công việc công cụ THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí theo dõi khác nhằm kiểm soát khối lượng công việc nhân viên phải hoàn thành cách tỷ mỷ xác nhằm phân biệt thời gian lao động gián tiếp thời gian lao động trực tiếp 2.1.2 Chi phí nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đầu vào quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ậ doanh nghiệp khác nhau, lĩnh vực hoạt động khác mức độ quan trọng, định dến giá thành khác Trong ngành công nghiệp nặng như: sản xuất vật liệu xây dựng, khí, sắt thép chi phí nguyên vật liệu chiếm phần lớn tổng giá thành thành phẩm Ngược lại, ngành công nghiệp nhẹ như: da giầy, chế biến thực phẩm, ngành dịch vụ khách sạn, nhà hàng, giải trí, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng nhỏ, khoảng 10% giá thành Chính phức tạp cần phải phân loại chi phí nguyên vật liệu để có “công nghệ”xác định chi phí cho doanh nghiệp khác Chúng ta biết chi phí lao động phân chia thành chi phí lao động trực tiếp chi phí lao động gián tiếp Cũng tương tự chi phí nguyên vật liệu phân chia thành: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Là chi phí nguyên vật liệu sử dụng để cấu thành nên sản phẩm phân bổ trực tiếp toàn vào đơn vị sản phẩm sản xuất Để hiểu rõ ta xem xét ví dụ sau: Một doanh nghiệp sản xuất đồ gỗ nội thất, có mặt hàng cửa gỗ phun sơn Gần doanh nghiệp phải sửa sang lại nhà máy dùng sơn làm cửa gỗ để sơn lại cửa nhà máy Ban đầu phòng làm việc dùng cho nhà máy chi phí đáng kể Ta thấy sơn dùng để sơn sản phẩm cửa gỗ sử dụng trực tiếp cho thành phẩm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu gián tiếp Cũng từ ví dụ ta thấy: chi phí sơn dùng sơn lại cửa nhà máy chi phí nguyên vật liệu gián tiếp lượng sơn không sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất cửa gỗ THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Như ta đến kết luận: chi phí nguyên vật liệu gián tiếp chi phí nguyên vật liệu mà phân bổ trực tiếp toàn vào đơn vị sản phẩm sản xuất Tuy nhiên nguyên vật liệu sử dụng cho nhiều công việc khác nhau, chúng phân bổ tất chi phí cho nguyên vật liệu thành chi phí trực tiếp hay chi phí gián tiếp Chi phí tồn trữ nguyên vật liệu Không phải nguyên vật liệu mua đưa vào sản xuất mà phần lớn nhập kho dự trữ Vì phải tính đến chi phí tồn trữ nguyên vật liệu, ví dụ: chi phí bảo quản, chi phí thuê mặt bằng, tiền lãi vay để mua nguyên vật liệu Muốn kiểm soát chi phí dự trữ, nhà quản lý đặt mức tồn kho tối đa cho tất mặt hàng dự trữ Khi ước tính chi phí tồn trữ tối đa vào thời điểm Mức tồn trữ tối đa sản phẩm hay nguyên vật liệu mà bạn muốn tích trữ kho 2.1.3 Chi phí chung Có khoản chi phí phát sinh không dễ dàng phân bổ cho đơn vị sản phẩm, trình sản xuất cụ thể Những chi phí gọi chi phí chung Các chi phí nguyên vật liệu gián tiếp thường chi phí chung, ví dụ như: chi phí cho quần áo bảo hộ lao động trang thiết bị vệ sinh, chi phí điện nước, chi phí thuê mặt sản xuất, tiền lương trả cho nhân viên không trực tiếp tham gia vào quy trình sản xuất không trực tiếp cung cấp dịch vụ như: nhân viên bảo vệ, thợ bảo dưỡng, thư ký nhân viên lễ tân 2.2 Phân loại theo mức độ biến động chi phí Ta thấy chi phí mà tổng chúng thay đổi với mức sản lượng gọi chi phí biến đổi Còn chi phí mà tổng chúng không thay đổi với mức sản lượng gọi chi phí cố định 2.2.1 Chi phí cố định Từ phân tích ta thấy chi phí cố định không bị ảnh hưởng lượng hàng sản xuất Ví dụ chi phí thuê cửa hàng doanh nghiệp THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí sản xuất bánh ngọt, thay đổi thoả thuận với bên cho thuê chịu ảnh hưởng giá thuê mặt lượng bánh sản xuất 2.2.2 Chi phí biến đổi Cũng xét doanh nghiệp sản xuất bánh ví dụ trên, bao bì, vỏ bọc bánh biến đổi theo lượng bánh chi phí biến đổi Theo nguyên tắc chung, chi phí biến đổi dễ kiểm soát so với chi phí cố định định phí thường chi phí trả trước, khấu hao lại hay chi phí thoả thuận hợp đồng ký Còn khoản biến phí giảm xuống doanh nghiệp cố gắng kiểm soát chúng Định mức chi phí Khi kiểm soát chi phí điều quan trọng phải làm để biết doanh nghiệp quản lý khoản chi cần phải giảm hợp lý?Vì vậy, cần phải định mức chi phí, nhằm hướng khoản chi thực tế tới chi phí mục tiêu hay chi phí dự kiến Cũng từ nhận biết tăng giảm chi phí tìm hiểu nguyên nhân để xử lý Ta đến kết luận “ Định mức chi phí khoản chi định trước cách lập tiêu chuẩn gắn với trường hợp hay điều kiện làm việc cụ thể”(2) Định mức chi phí khoản chi dự kiến mà xác định tiêu trường hợp nào, điều kiện Định mức chi phí có hai nội dung sau: Định mức giá: Được xác định cách cộng tổng khoản chi lại Định mức lượng: định mức kỹ thuật liên quan tới số lượng thành phần nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm, số lượng loại lao động sản xuất, làm việc doanh nghiệp Chi phí luông biến đổi phức tạp định mức chi phí phải xem xét lại thường xuyên để đảm bảo tính hợp lý chúng THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí II KIỂM SOÁT CHI PHÍ khái niệm: Chi phí nội dung quan trọng hoạt động tài doanh nghiệp Kiểm soát chi phí chức quản lý có ý thức quan trọng trình quản lý doanh nghiệp Đó tác động chủ thể quản lý nhằm nhận biết, hiểu biết nội dung chi phí nhằm sử dụng hiệu khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ Để làm tốt chức nhà quản lý cần trả lời câu hỏi: Doanh nghiệp có khoản mục chi phí nào?; tiêu chuẩn, định mức chi phí bao nhiêu?; chi phí chưa hợp lý? Nguyên nhân sao?, biện pháp giải quyết? Để tiến hành kiểm soát chi phí nhà quản lý doanh nghiệp cần phải đưa tiêu chuẩn, nội dung mục tiêu kiểm soát chi phí, dựa nguyên tắc thống Từ xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí doanh nghiệp với hình thức kiểm soát thích hợp, chi phí kiểm soát, phương tiện công cụ sử dụng cho hoạt động kiểm soát cuối tới giải pháp điều chỉnh Những bước công việc cụ thể qua sơ đồ sau:1 kiểm soát chi phí - TS.Nguyễn Đại Thắng - NXB Trẻ - 2003 THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Sơ đồ trình kiểm soát chi phí Quá trình kiểm soát chi phí Các tiêu chuẩn định mức Mục tiêu kiểm soát chi phí Điều chỉnh cụ thể Nguyên tắc kiểm soát chi phí Nội dung kiểm soát chi phí Phương tiện, công cụ Hình thức kiểm soát chi phí Hệ thống kiểm soát chi phí Chi phí cho hoạt động kiểm soát Tính tất yếu việc kiểm soát chi phí Có nhiều nguyên nhân làm cho kiểm soát chi phí trở thành chức tất yếu quản lý Trong kinh doanh, kiểm soát chi phí kiểm chứng xem khoản chi có thực theo kế hoạch hay không, phải tìm nguyên nhân sai sót để điều chỉnh Kiểm soát chi phí nhu cầu nhằm hoàn thiện định quản lý lĩnh vực tài Thẩm định tính sai, hiệu khoản chi phí Đồng thời kiểm soát yếu tố ảnh hưởng đến tính hợp lý kiểm soát chi phí mở rộng đối tượng tham gia toàn doanh nghiệp tăng khả hợp tác hiệu ban ngành, phận, cá nhân mở rộng dân chủ, khuyến khích uỷ quyền, xu hướng kinh tế thị trường Đó phải hoạt động liên tục với đổi không ngừng THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Và biến động chi phí cụ thể, chi tiết hoá sau: Biến động chi phí Biến động định phí sản xuất Biến động biến phí sản xuất Biến động chi phí BHvà QL Biến động CPNVL Biến động biến phí sản xuất khác Biến động CPNCTT Biến động giá Biến động lương sử dụng Biến động suất Biến động thời gian dỗi Biến động lương Sơ đồ 2: Mô hình biến động chi phí Việc tính giá thành sản phẩm theo định mức chi phí giúp ta thấy biến động chi phí Như ta biết cụ thể chi phí biến động nguyên nhân nào, biến động chi phí nguyên vật liệu giá tăng sử dụng nguyên vật liệu không hiệu tạo nhiều phế liệu, chi phí lao động trực tiếp tăng lương tăng khấu hao lao động suất lao động giảm biến động thời gian nhàn dỗi tăng lên điện, thiếu nguyên liệu Từ có giải pháp thay đổi quy trách nhiệm cho Tuy nhiên biến động thường có quan hệ tương tác với Chẳng hạn ta giải biến động giá cách sử dụng nguyên vật liệu giá rẻ, điều thường dẫn tới việc tạo nhiều phế liệu biến động lượng sử dụng tăng Vì cần xem xét kỹ hậu kèm theo giải pháp THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí III VẤN ĐỀ KIỂM SOÁT CHI PHÍ Ở CÁC DOANH NGHIỆP NƢỚC TA Về nhận thức, lý lụân Vấn đề nhận thức lý luận kiểm soát chi phí doanh nghiệp nước ta non Dẫu doanh nghiệp hoạt động muốn kiểm soát chi phí theo mong muốn Nhưng để có lợi nhuận doanh nghiệp thay kiểm soát chi phí họ lại thường xuyên lo chạy trọt, tìm kiếm hợp đồng mối làm ăn thiếu tính cạnh tranh Các doanh nghiệp Việt Nam chưa thể cạnh tranh lợi giá Vấn đề kiểm soát chi phí chưa nhận thức sâu sắc chưa có công nghệ, khoa học cho vấn đề Việt Nam Thực tế có sách Việt Nam viết kiểm soát chi phí Cho đến năm 2002 vấn đề phát triển mà điển hình Chương trình tập huấn “kiểm soát chi phí” tổ chức toàn quốc “Chương trình phát triển dự án Sông Mê Kông” (MPDF) bảo trợ Trong thời điểm nhận thức lý luận nhà quản lý kiểm soát chi phí cần phải thấu đáo, sâu sắc để triển khai sáng tạo theo đặc trưng doanh nghiệp nhằm hạ giá thành sản phẩm Có doanh nghiệp hy vọng tự cạnh tranh thời gian tới mà kinh tế nước ta hội nhập mạnh vào AFTA Thực trạng kiểm soát chi phí - hạ giá thành Xuất phát từ yếu nhận thức, lý luận chức kiểm soát chi phí mà nước ta doanh nghiệp phần lớn không kiểm soát chi phí dẫn tới giá thành sản phẩm cao, lãng phí nguyên vật liệu nhiều, suất lao động thấp Ngày nay, số sản phẩm Công nghiệp Việt Nam có uy tín vị trí thị trường Nhưng nhiều sản phẩm số tồn nhờ bảo hộ nhà nước thông qua biện pháp thuế quan phi thuế quan “Theo nhận xét Bộ tài chính, so với thị trường khu vực giới, mức giá đầu vào Việt Nam có chênh lệch lớn, có nghĩa chi THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí phí đầu vào doanh nghiệp Việt Nam cao”(4) Tuy kiểm soát chi phí giảm chi phí không đồng hướng tới giải vấn đề giảm chi phí sản xuất mà vấn đề nan giải nước ta Thời hạn Việt Nam cam kết cắt giảm thuế quan theo CEPT/AFTA tới gần Do vậy, để tồn doanh nghiệp buộc phải nâng cao tính cạnh tranh, nhân tố quan trọng giảm chi phí Muốn giảm chi phí lại phụ thuộc vào nhiều nhân tố Ngoài yếu tố chủ quan nhân tố khách quan chế, sách nhà nước Về phần doanh nghiệp họ tập trung vào vấn đề giảm chi phí, đặc biệt tổng công ty lớn Ở tổng công ty Hoá chất Việt Nam tháng đầu năm 2002, tốc độ tăng trưởng sản xuất công nghiệp đạt 16,6% tăng 2,6% với mục tiêu đề lợi nhuận lại không tăng chí tiền lương số doanh nghiệp lại giảm, trung bình từ 2,1triệu/người/tháng xuống 1,8triệu/người/tháng Qua phân tích nguyên nhân giá nguyên liệu cao su lưu huỳnh tăng gấp lần so với năm 2001 giá thành sản phẩm không đổi, tiền điện sản xuất tăng giá Và vấn đề kiểm soát chi phí doanh nghiệp cho sản xuất ban đêm để hưởng giá điện ưu đãi, nghiên cứu nguyên liệu thay Rõ ràng chức kiểm soát chi phí quan tâm có hiệu đưa giải pháp giải Với tổng công ty Thép Việt Nam họ có nhiều biện pháp giảm chi phí tháng đầu năm 2003 ngành thép đạt gần 1,5 triệu tấn, tăng 26% so với kỳ năm 2002 Theo ông Nguyễn Hữu Thơ trả lời tạp chí Công nghiệp Việt Nam số 20/2002 công ty cân nhắc chọn mua nguyên liệu hợp lý, phấn đấu mức tiêu hao ít, quản lý vận hành lo an toàn không xảy cố ngừng sản xuất Cũng tiến trình hạ giá thành sản phẩm Tổng công ty Than Việt Nam có biện pháp kiểm soát chi phí hiệu như: Khoán chi phí sảnxuất giá thành, thường xuyên kiểm soát khống chế giá thành, tăng cường tận thu than Coi biện pháp sống doanh nghiệp Phan Thanh Phố, Giảm chi phí - vấn đề nan giải, Tạp Chí Công nghiệp Việt Nam số 20/2002 THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Qua thấy ba Tổng công ty biện pháp kiểm soát chi phí hạ giá thành phát huy hiệu minh chứng vai trò kiểm soát chi phí hệ thống kiểm soát doanh nghiệp Nhưng nhìn chung nhận thức thực tế triển khai chức kiểm soát chi phí doanh nghiệp nước ta chưa đạt hiệu cao, chưa tầm Như PGS.TS Phan Thành Phố nhận xét “Tạp chí Công nghiệp Việt Nam” số 20/2002 sau: “Nhận thức tầm quan trọng có ý nghĩa chiến lược sống doanh nghiệp việc hạ giá thành chưa tầm nó”(1) Còn thực tế “ Việc lựa chọn giải pháp hạ giá thành nâng cao sức cạnh tranh chưa bản, chưa mang tính đột phá, chưa đủ mạnh lựa chọn triển khai chưa kiên quyết, thiếu triệt để, nên việc làm mang tính thời nên hiệu chưa cao”(2) Như cần phải nâng cao nhận thức, lý luận với vấn đề kiểm soát chi phí, hạ giá thành Cũng thực triệt để, sáng tạo giải pháp cho vấn đề THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí CHƢƠNG III CÁC GIẢI PHÁP CHUNG CHO KIỂM SOÁT CHI PHÍ I DOANH NGHIỆP PHẢI NẮM BẮT THÔNG TIN VỀ CHI PHÍ KHI RA QUYẾT ĐỊNH Xét trình quản lý thông tin đầu vào quan trọng việc định, định coi hợp lý mà doanh nghiệp có thông tin đầy đủ, kịp thời, xác Vì lẽ muốn kiểm soát chi phí, doanh nghiệp phải làm công việc thu thập thông tin chi phí Công việc cần cụ thể hoá qua công đoạn khác Thông tin chi phí trực tiếp liên quan đơn vị sản phẩm Đây công việc mà doanh nghiệp phải thực Khi sản phẩm sản xuất cần phải tính toán chi phí trực tiếp đơn vị sản phẩm để từ có sở để định giá bán Thông thường công việc thực trước kế hoạch sản xuất thực sở tính lỗ lãi kế hoạch sản xuất Nhưng sau sản xuất cần phải thực kỹ lưỡng cẩn thận sở số liệu thực tế Càng cụ thể bao nhiêu, kỹ lưỡng, xác, doanh nghiệp biết nhiều chi phí dễ trả lời câu hỏi khó khăn kiểm soát chi phí Từ thông tin chi phí đến đơn vị sản phẩm doanh nghiệp có sở định khác nhau, định giá bán, định thay đổi dịch vụ, nhà cung cấp, định ngừng sản xuất chuyển đổi Nếu không thu thập thông tin chi phí, doanh nghiệp chí làm ăn nào, nên định Vậy làm để có thông tin chi phí với đơn vị sản phẩm? Doanh nghiệp cần phải xây dựng bảng kê chi phí đơn vị tính phí Bảng kê chi phí thường dùng để diễn giải cụ thể khoản chi phí để dựa vào phân tích giá thành sản phẩm dịch vụ Trong lĩnh vực sản xuất doanh nghiệp cần xác định tổng chi phí sản xuất Chi phí bao gồm chi phí trực tiếp phát sinh Với chi phí trực tiếp cần xác định loại nguyên liệu nào, tiền lương trả cho tất người trực tiếp tham gia trình sản xuất Tóm lại cần xác định cụ thể nguồn gốc chi phí phân bổ Sau ví dụ bảng kê chi phí sản xuất bàn ghế: THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Bảng kê chi phí bàn ghế Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp Lao động trực tiếp Chi phí Chi phí sản xuất chung phân bổ Tổng chi phí sản xuất Chi phí bán hàng, phân phối Chi phí điều hành Tổng chi phí Lợi nhuận Giá bán 1000 500 1500 1000 2500 1500 1000 5000 1000 6000 diễn giải chi phí Qua ví dụ ta thấy khoản chi liên quan đến việc sản xuất bàn ghế xác định Phần diễn giải chi phí cụ thể hoá danh mục chi phí có nguồn gốc từ khoản chi Tiếp theo doanh nghiệp cần xây dựng đơn vị tính phí Đó tính phí đơn vị gì? Thường với doanh nghiệp sản xuất đơn vị tính phí cụ thể thành phẩm Với doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phức tạp Tuỳ theo dịch vụ cung cấp Một nhà hàng lựa chọn đơn vị tính phí ăn, phòng khám bệnh lựa chọn lượt khám bệnh để tính phí Tóm lại xác định doanh nghiệp tính phí đơn vị đơn vị chi phí dĩ nhiên đo tiền Xây dựng hệ thống mã chi phí để theo dõi khoản chi phí doanh nghiệp Qua phân tích từ đầu đến thấy phức tạp, đa dạng khoản chi phí Nếu đơn ghi chép lại có hệ thống ghi chép rối rắm khó theo dõi Chúng ta cần phải có công cụ để ghi chép khoản chi phí nhanh mà xác, cần phương pháp ghi tắt cách khoa học cần xây dựng mã chi phí Thông thường phải có hai loại mã chi phí Thứ mã đặc biệt cho phận, để xác định chi phí phát sinh phận THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Sau cần loại mã đặc biệt cho loại chi phí chúng phát sinh nơi doanh nghiệp, chẳng hạn văn phòng phẩm có mã chi phí cho dù phát sinh phòng giám đốc phòng bảo vệ Bằng cách kết hợp mã chi phí phận mã số loại chi phí doanh nghiệp xác định chi hết cho khoản mục chi phí cụ thể phận kiểm soát toàn chi phí phát sinh doanh nghiệp Tuy nhiên hệ thống mã chi phí có ý nghĩa người doanh nghiệp mô tả giống loại chi phí phát sinh Những thông tin chi phí cần đơn giản phân tích dễ dàng Đó sở để doanh nghiệp định cách sử dụng tốt nguồn lực doanh nghiệp Xây dựng trung tâm quản lý chi phí cho phận doanh nghiệp Trước hết cần hiểu trung tâm quản lý chi phí điểm tập hợp chi phí Nơi mà xác định, tập hợp chi phí sau gắn với đơn vị tính phí “Điểm” phòng ban, nơi làm việc, dây chuyền máy, chí người chẳng hạn nhân viên bán hàng Việc phân chia chi phí nhiều trung tâm quản lý có thuận lợi định; cho phép thu thập thông tin chi phí dễ dàng hơn; cung cấp thông tin chi phí phát sinh nhiều phận khác doanh nghiệp Và người quản lý trung tâm quản lý chi phí cung cấp khoản ngân sách, thông qua họ kiểm soát chi phí Từ việc xác định chi phí giúp nhà quản lý xác định hiệu hoạt động phận khác doanh nghiệp kiểm soát chi tiêu phòng ban, tổ, nhóm Việc thành lập trung tâm quản lý chi phí nghĩa doanh nghiệp phải lấy toàn phận làm trung tâm, mà muốn tính kiểm soát chi phí hoạt động “ Điểm” doanh nghiệp nhà quản lý nên thành lập trung tâm quản lý chi phí, người chiẹu trách nhiệm cuối nhà quản lý, chủ doanh nghiệp Ví dụ muốn kiểm soát chi phí mua nguyên vật liệu thông qua phận nhận hàng, phận trở thành trung tâm quản lý chi phí Tuỳ theo mục đích quản lý chi phí mà doanh nghiệp lựa chọn phận liên quan quan THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí trọng làm trung tâm quản lý chi phí Do đó, trước thành lập trung tâm quản lý chi phí, nhà quản lý cần hiểu rõ vai trò phận doanh nghiệp Phân bổ chi phí cho công việc cụ thể Doanh nghiệp có trung tâm quản lý chi phí mã hoá, khoản chi theo dõi Nhưng với nguồn lực hữu hạn doanh nghiệp để yên cho khoản chi phí biến động, chức kiểm soát chi phí chẳng ý nghĩa Khi có thông tin đầy đủ khoản chi, có định mức chi phí doanh nghiệp phải làm bước phân bổ chi phí theo công việc cụ thể Đó đương nhiên sở đánh giá tính hiệu công việc tiêu chuẩn cho đối tượng quản lý làm theo Việc phân bổ phải tính toán kỹ lưỡng xác cân đối mục tiêu Nó thể chủ động, sáng tạo doanh nghiệp thực chức kiểm soát chi phí II XÂY DỰNG Ý THỨC TIẾT KIỆM CHI PHÍ CHO CÁC CÁ NHÂN Sau có thông tin chi phí doanh nghiệp đề số giải pháp Những biện pháp triển khai có triển khai không? Và triển khai có hiệu không lại phụ thuộc vào yếu tố khác Điểm mấu chốt cho thành công doanh nghiệp kiểm soát chi phí ý thức tiết kiệm chi phí thông qua thao tác kế toán Quan tâm tới chi phí thái độ mà phải hành vi, mà xuất phát từ nhà quản lý, từ chủ doanh nghiệp Trên cương vị quản lý họ phải đối mặt với nhiều vấn đề đòi hỏi nỗ lực không ngừng Luôn phải theo dõi để tránh suất lao động bị giảm, nguyên vật liệu sử dụng không quy định, công việc bị gián đoạn, cách làm việc thiếu kỷ luật Một điều rõ ràng nhà quản lý cần phải giải vấn đề Tuy nhiên, họ cần hỗ trợ từ đội ngũ nhân viên để trì tìm cách thức giảm chi phí, lập báo cáo thực tế xảy doanh nghiệp Ví dụ hiệu trưởng trường Đại học cố gắng giảm chi phí điện cách đặn tắt thiết bị điện kết thúc buổi làm việc, hiệu chẳng bao mà hàng chục văn phòng khoa THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí hàng trăm phòng học bật sáng, quạt quay ngày điều hoà mở suốt đêm Như vấn đề tiết kiệm thực hiệu mà thuyết phục đội ngũ nhân viên thực Trong phần em xin đề cập cách thức trực tiếp gián tiếp tác động nâng cao ý thức nhân viên tầm quan trọng chi phí kiểm soát chi phí doanh nghiệp Xây dựng mối liên hệ nhà quản lý với nhân viên Mục đích công việc đạt thống nhà quản lý với nhân viên vấn đề liên quan tới kiểm soát chi phí Chỉ đội ngũ nhân viên có nhận thức rõ ràng mong có biến đổi thực hành động Muốn làm điều thông qua công cụ khác nhau, mối liên hệ gián tiếp từ văn nói chuyện trao đổi trực tiếp Làm việc với người khó khăn, phức tạp nhất, thông thường văn không dễ hiểu dễ nản lòng gặp mặt hiệu nhà quản lý thực trình: tham gia, trao đổi, phản hồi, ba điểm mấu chốt cần có xây dựng mối quan hệ Những thông tin mà nhà quản lý nhân viên thu thực tế hơn, đáng tin cậy thực dụng Các nhân viên cần phải nhận thức điều là: quan tâm tới chi phí đồng nghĩa với coi tiền phải bỏ trả cho chi phí, thực tế khó thừa nhận Xây dựng mối quan hệ nghĩa tạo nên ngừng lại mà phải thường xuyên, liên tục quan trọng phải chân thật tất nhiên khoản chi phí lượng hoá ý tưởng đề xuất, phản hồi chưa làm sáng tỏ cần tới nhiệt tình chân thành Và mối quan hệ hiệu thường xuyên có giám sát lẫn Kiểm tra, giám sát hoạt động chi phí Kiểm tra, giám sát nhằm đạt mục đích hướng hoạt động chi phí thực kế hoặch sau xem xét liệu doanh nghiệp thực tốt hay không? Trên sở hệ thống tiêu chuẩn định mức nhà quản lý so sánh, đánh giá tính hiệu khoản chi theo danh mục kiểm tra THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Đầu tiên danh mục kiểm tra với đội ngũ công nhân viên nhà quản lý cần đặt trả lời câu hỏi liên quan tới ý thức làm việc nhân viên xem có hiệu không Khi phát nhân viên làm việc không hiệu giảm chi phí tiền lương họ điều ghi hợp đồng, nhà quản lý vi phạm, cách xiết chặt kỷ luật, thưởng phạt nghiêm minh khiến nhân viên làm việc hiệu xứng đáng với tiền lương họ Doanh nghiệp cần có danh mục kiểm tra nguyên vật liệu Xem xét chủng loại nguyên vật liệu nào, số lượng bao nhiêu, nguyên vật liệucó sử dụng định mức không, lượng phế liệu thải Giải đáp xác câu hỏi doanh nghiệp đánh giá, kiểm soát hiệu chi phí ngyên vật liệu Một danh mục kiểm tra chi phí kiểm tra máy móc thiết bị Cần kiểm tra công suất sử dụng, mức khấu hao, mối quan hệ công nghệ với sản phẩm hay tính đại chúng, kiểm tra thời gian sử dụng để xem xét tính hợp lý trang thiết bị Qua xem xét công nghệ, trang thiết bị sử dụng có hiệu không có hiệu không Rõ ràng để kiểm tra giám sát theo ba danh mục nhà quản lý cần phải có tham gia đội ngũ công nhân viên tạo nên mối quan hệ dọc ngang kiểm tra giám sát Khuyến khích công nhân viên tham gia quản lý chi phí Mặc dù công nhân viên nguyên nhân gây chi phí họ làm chủ hành động phát sinh chi phí Do thân họ quan tâm, tham gia quản lý chi phí cần thiết Một nguyên tắc quản lý “ Tham gia bị giàng buộc” khuyến khích nhân viên tham gia nghĩa tạo giàng buộc nhân viên với kiểm soát chi phí doanh nghiệp Trước hết khuyến khích họ tham gia trao đổi thông tin chi phí Những thông tin trước hết thân họ, phận nhân viên làm việc, thông tin phận khác tạo tự giám sát giám sát lẫn Cũng cần khuyến khích họ đưa đề xuất, sáng kiến giảm chi phí Các nhà quản lý không kiểm tra giám sát nhân viên làm việc mà THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí khuyến khích sáng tạo tôn trọng đề xuất nhân viên Cần có chế độ khen thưởng thoả đáng với đề xuất hiệu quả, đề xuất thiếu tính hiệu nhà quản lý cần có thông tin phản hồi để nhân viên thấy ý kiến họ quan tâm, tôn trọng Các thông tin chi phí, biến động chi phí công khai hoá toàn doanh nghiệp Đảm bảo tính minh bạch thông tin nguyên tắc khách quan kiểm soát chi phí Như thông tin công bố đáng tin cậy, mặt khác nhân viên dựa vào thông tin để kiểm soát cấp minh, kiểm soát phận khác Để có hệ thống thông tin hiệu khuyến khích nhân viên tham gia vào quản lý chi phí chuyển sang phần Xây dựng hệ thống thông tin chi phí đơn giản, thƣờng xuyên nơi chi phí phát sinh Mấu chốt để giải pháp thưc liên thông nhịp nhàng hiệu phải có kênh truyền thông nhà quản lý với nhân viên, nhân viên với nhân viên toàn doanh nghiệp Những phận coi có vấn đề chi phí công bố, kèm theo thông tin cụ thể, xác khuyến cáo kèm theo Nhân viên cung cấp thông tin kịp thời, xác đầy đủ ngược lại họ làm điều với nhà quản lý Để có hệ thống thông tin cần có mối liên hệ trung tâm quản lý chi phí với với nhà quản lý cấp Và thông tin trước công khai cần kiểm định để đảm bảo tính xác, đầy đủ xử lý nhanh để đảm bảo tính kịp thời Có quan tâm tất nhân viên doanh nghiệp tới vấn đề kiểm soát chi phí điều thành công, không vội hy vọng chi phí giảm xuống chí chúng sử dụng có hiệu THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí KẾT LUẬN Qua trình phân tích ta thấy vấn đề kiểm soát chi phí thực cần thiết doanh nghiệp Đó chức quản lý thực tốt, tức sử dụng hiệu khoản chi phí bỏ Trên thực tế việc khó doanh nghiệp thực khó khăn doanh nghiệp nước ta, điều biểu qua giá thành sản phẩm cao Vì nghiên cứu em vấn đề hy vọng đưa kiến nghị, giải pháp chung cho doanh nghiệp Bài viết mang nhiều tính lý luận, dựa tảng chuyên đề “kiểm soát chi phí” chương trình phát triển hợp tác Sông MêKông bảo trợ triển khai năm 2003 Tuy nhiên, ý kiến em mang tính cá nhân chủ quan mong góp ý thầy cô Một lần em xin chân thành cảm ơn Thạc Sĩ Đỗ Thị Hải Hà hướng dẫn em hoàn thiện đề án này! THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí MỤC LỤC Lời mở đầu Chương I: Lý luận kiểm soát chi phí I Khái niệm nội dung chi phí Khái niệm 2.Phân loại chi phí 2.1 Theo đối tượng 2.1.1 Chi phí lao động 2.1.2 Chi phí nguyên vật liệu 2.1.3 Chi phí chung 2.2 Phân loại theo mức độ biến động chi phí 2.2.1 Chi phí cố định 2.2.2 Chi phí biến đổi Định mức chi phí II Kiểm soát chi phí Khái niệm Tính tất yếu kiểm soát chi phí 10 Vai trò kiểm soát chi phí doanh nghiệp 10 Các nhân tố ảnh hưởng tới kiểm soát chi phí doanh nghiệp 11 Chƣơng II: Nội dung kiểm soát chi phí 13 I Nguyên tắc chung 13 Luôn giám sát chi phí thuộc khả kiểm soát 13 Cần khai thác hiệu tối đa chi phí mà doanh nghiệp thay đổi 13 Lập báo cáo liên tục cho khoản chi phí doanh nghiệp 14 Nguyên tắc khách quan 14 Nguyên tắc có chuẩn mực 14 Nguyên tắc kinh tế 15 THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí II Xây dựng định mức hiệu chi phí 15 Xây dựng định mức 15 1.1 Định mức giá 15 1.2 Định mức lượng 16 Phân tích biến động chi phí xung quanh định mức hiệu 16 III Vấn đề kiểm soát chi phí doanh nghiệp 19 Về nhận thức, lý luận 19 Thực trạng kiểm soát chi phí hạ giá thành sản phẩm 19 Chƣơng III Các giải pháp chung cho kiểm soát chi phí 22 I Doanh nghiệp phải nắm bắt thông tin kiểm soát chi phí định 22 Thông tin chi phí trực tiếp liên quan đơn vị sản phẩm 22 Xây dựng hệ thống mã chi phí để theo dõi khoản chi phí doanh nghiệp 23 Xây dựng trung tâm quản lý chi phí cho phận doanh nghiệp 24 Phân bổ chi phí cho công việc cụ thể 25 II Xây dựng ý thức tiết kiệm chi phí cho cá nhân 25 Xây dựng mối liên hệ nhà quản lý với nhân viên 26 Kiểm tra, giám sát hoạt động chi phí 26 Khuyến khích công nhân viên tham gia quản lý chi phí 27 Xây dựng hệ thống thông tin chi phí đơn giản, thường xuyên nơi chi phí phát sinh 28 Kết luận 29 THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí TÀI LIỆU THAM KHẢO LêNin toàn tập, bàn kiểm kê kiểm soát Giáo trình quản lý kinh tế Quốc dân, tập 1-2 Khoa khoa học quản lý trường Đại học kinh tế Quốc dân Giáo trình sách quản lý kinh tế xã hội, Khoa khoa học quản lý trường Đại học kinh tế Quốc dân 4.Giáo trình kinh tế Chính trị Mác-LêNin, tập1 trường Đại học kinh tế Quốc dân Tạp chí Công nghiệp Việt Nam số 16 - 24/2002 Chuyên đề kiểm soát chi phí, NXB trẻ 2003 THUVIENNET.VN [...]... 2.2.2 Chi phí biến đổi 8 3 Định mức chi phí 8 II Kiểm soát chi phí 9 1 Khái niệm 9 2 Tính tất yếu của kiểm soát chi phí 10 3 Vai trò của kiểm soát chi phí trong doanh nghiệp 10 4 Các nhân tố ảnh hưởng tới kiểm soát chi phí trong doanh nghiệp 11 Chƣơng II: Nội dung kiểm soát chi phí 13 I Nguyên tắc chung 13 1 Luôn giám sát chi. .. THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí III VẤN ĐỀ KIỂM SOÁT CHI PHÍ Ở CÁC DOANH NGHIỆP NƢỚC TA 1 Về nhận thức, lý lụân Vấn đề nhận thức và lý luận kiểm soát chi phí ở các doanh nghiệp nước ta còn rất non kém Dẫu rằng bất kỳ doanh nghiệp nào khi hoạt động cũng muốn kiểm soát chi phí theo mong muốn Nhưng để có được lợi nhuận các doanh nghiệp thay vì kiểm soát chi phí của mình thì họ lại thường xuyên... tích biến động chi phí xung quanh định mức hiệu quả 16 III Vấn đề kiểm soát chi phí ở các doanh nghiệp 19 1 Về nhận thức, lý luận 19 2 Thực trạng kiểm soát chi phí và hạ giá thành sản phẩm 19 Chƣơng III Các giải pháp chung cho kiểm soát chi phí 22 I Doanh nghiệp phải nắm bắt thông tin về kiểm soát chi phí khi ra quyết định 22 1 Thông tin về chi phí trực tiếp liên... vốn của doanh nghiệp THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí 6 Nguyên tăc kinh tế Để chức năng kiểm soát chi phí được tiến hành, doanh nghiệp cần đến con người, công cụ vì thế cần phải tốn chi phí Nguyên tắc kinh tế đòi hỏi kiểm soát chi phí phải thu được hiệu quả tức là những lợi ích thu được phải lớn hơn chi phí doanh nghiệp bỏ ra để thực hiện chức năng kiểm soát một khoản chi phí nào... sẽ kiểm soát được toàn bộ chi phí phát sinh trong doanh nghiệp Tuy nhiên một hệ thống mã chi phí chỉ có ý nghĩa khi mọi người trong doanh nghiệp đều mô tả giống nhau về mỗi loại chi phí phát sinh Những thông tin về chi phí cần đơn giản và phân tích dễ dàng Đó là cơ sở để doanh nghiệp quyết định cách sử dụng tốt nhất nguồn lực của doanh nghiệp 3 Xây dựng trung tâm quản lý chi phí cho các bộ phận trong. .. tổng thể chi phí của doanh nghiệp Tránh lãng phí cho những công việc không cần thiết mà đi ngược lại mục tiều đề ra II XÂY DỰNG CÁC ĐỊNH MỨC HIỆU QUẢ CHI PHÍ Trong việc kiểm soát chi phí bước đầu tiên là xác định khoản nào cần chi rồi hướng các khoản chi đó tới chi phí mong muốn Trong chương I em đã trình bày khái niệm định mức chi phí Trong phần này chúng ta sẽ tìm hiểu những định mức chi phí khác... trò rất quan trọng trong hoạt động quản lý doanh nghiệp, một nội dung cần tập trung nghiên cứu, chủ động tiến hành liên tục, triệt để 4 Các nhân tố ảnh hƣởng tới kiểm soát chi phí trong doanh nghiệp Kiểm soát chi phí bị ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố, cả bên trong và bên ngoài doanh nghiệp Nhưng tập trung lại có những nhân tố cơ bản sau: Thông tin thực tế các khoản chi phí trong doanh nghiệp Đó là điều... nào để có thông tin về chi phí với từng đơn vị sản phẩm? Doanh nghiệp cần phải xây dựng bảng kê chi phí và đơn vị tính phí Bảng kê chi phí thường dùng để diễn giải cụ thể các khoản chi phí để dựa vào đó phân tích giá thành một sản phẩm hoặc dịch vụ Trong lĩnh vực sản xuất các doanh nghiệp cần xác định tổng chi phí sản xuất Chi phí này sẽ bao gồm chi phí trực tiếp phát sinh Với chi phí trực tiếp cần xác... định cụ thể nguồn gốc các chi phí và phân bổ nó Sau đây là một ví dụ về bảng kê chi phí sản xuất một bộ bàn ghế: THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Bảng kê chi phí một bộ bàn ghế Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp Lao động trực tiếp Chi phí cơ bản Chi phí sản xuất chung được phân bổ Tổng chi phí sản xuất Chi phí bán hàng, phân phối Chi phí điều hành Tổng chi phí Lợi nhuận Giá bán 1000... 20/2002 THUVIENNET.VN hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Qua đó chúng ta thấy ở cả ba Tổng công ty những biện pháp kiểm soát chi phí và hạ giá thành đã phát huy hiệu quả và minh chứng vai trò của kiểm soát chi phí trong hệ thống kiểm soát của các doanh nghiệp Nhưng nhìn chung nhận thức và thực tế triển khai chức năng kiểm soát chi phí ở các doanh nghiệp nước ta chưa đạt hiệu quả cao, chưa đúng tầm Như