phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty cổ phần xi măng tây đô

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ & QTKD LƢ NGỌC PHÖ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TÂY ĐÔ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán tổng hợp Mã ngành: 52340301 Tháng năm 2014 TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ & QTKD LƢ NGỌC PHÖ MSSV: 4104925 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TÂY ĐÔ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán tổng hợp Mã ngành: 52340301 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN TRƢƠNG THỊ THÖY HẰNG Tháng năm 2014 LỜI CẢM TẠ Trong khoảng thời gian ngồi ghế nhà trƣờng đƣợc giảng dạy tận tình thầy cô trƣờng Đại học Cần Thơ cung cấp cho em kiến thức cần thiết bổ ích Từ học mang tính lý thuyết chặt chẽ kết hợp với thực tiễn với hỗ trợ đơn vị thực tập dẫn nhiệt tình cô Trƣơng Thị Thúy Hằng giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Nay em xin chân thành cảm ơn Công ty Cổ phần xi măng Tây Đô tạo điều kiện cho em thực tập quan, cung cấp số liệu với kiến thức thực tiễn Đồng cảm ơn đến toàn thể quí thầy cô trƣờng Đại học Cần Thơ, đặc biệt em xin cảm ơn hƣớng dẫn nhiệt tình cô Trƣơng Thị Thúy Hằng giúp em hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp Em xin kính chúc quí thầy cô lời chúc sức khỏe, đạt đƣợc thành công công việc nhƣ sống Kính chúc Công ty cổ phần xi măng Tây Đô hoàn thành tốt mục tiêu kinh doanh Chúc toàn thể Ban lãnh đạo nhân viên Công ty cổ phần xi măng Tây Đô lời chúc sức khỏe thành công sống Xin chân thành cảm ơn! Ngày tháng năm 2014 Sinh viên thực (ký ghi họ tên) Lƣ Ngọc Phú i LỜI CAM ĐOAN  Em xin cam đoan đề tài em thực hiện, số liệu thu thập kết phân tích đề tài trung thực, đề tài không trùng với đề tài nghiên cứu khoa học Ngày tháng năm 2014 Sinh viên thực (ký ghi họ tên) Lƣ Ngọc Phú ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP  Cần Thơ, ngày… tháng… năm 2014 Trƣởng đơn vị iii MỤC LỤC CHƢƠNG GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thề 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian nghiên cứu 1.3.2 Thời gian nghiên cứu 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm, phân tích mối quan hệ chi phí- khối lƣợng- lợi nhuận 2.1.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động (mô hình ứng xử chi phí) 2.1.2.1 Chi phí bất biến (định phí) 2.1.2.2 Chi phí khả biến (biến phí) 2.1.2.3 Chi phí hỗn hợp 10 2.1.3 Các tiêu phân tích kỹ thuật phân tích mối quan hệ chi phíkhối lƣợng- lợi nhuận 13 2.1.3.1 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí 13 2.1.3.2 Số dƣ đảm phí 13 2.1.3.3 Tỷ lệ số dƣ đảm phí 15 2.1.3.4 Kết cấu chi phí 16 2.1.4 Phân tích hòa vốn 17 2.1.4.1 Khái niệm điểm hòa vốn 18 iv 2.1.4.2 Các khái niệm hòa vốn 19 2.1.4.3 Xác định điểm hòa vốn 20 2.1.4.4 Đồ thị hòa vốn 21 2.1.4.5 Phƣơng trình lợi nhuận 23 2.1.5 Phân tích điểm hoà vốn mối quan hệ với kết cấu hàng 23 2.1.6 Hạn chế mô hình phân tích mối quan hệ phân tích mối quan hệ chi phí- khối lƣợng- lợi nhuận 24 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 24 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu 25 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu 25 CHƢƠNG KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TÂY ĐÔ 28 3.1 SƠ LƢỢC VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TÂY ĐÔ 28 3.2 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN 28 3.3 LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG 28 3.4 TẦM NHÌN, SỨ MẠNG, GIÁ TRỊ CỐT LÕI 30 3.4.1 Tầm nhìn 30 3.4.2 Gía trị cốt lõi 30 3.5 CƠ CẤU TỔ CHỨC 30 3.5.1 Sơ đồ cấu tổ chức 31 3.5.2 Chức phận 31 3.6 CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY 35 3.6.1 Cơ cấu tổ chức máy kế toán 35 3.6.2 Chế độ kế toán áp dụng 37 3.6.3 Hình thức kế toán áp dụng 37 3.7 THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN CỦA CÔNG TY TRONG THỜI GIAN QUA 38 3.7.1 Thuận lợi 38 v 3.7.2 Khó khăn 39 3.8 ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TRONG THỜI GIAN TỚI 39 3.9 KHÁI QUÁT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY 41 3.9.1 Kết hoạt động kinh doanh Công ty từ năm 2011 đến năm 2013 41 3.9.2 Kết hoạt động kinh doanh Công ty qua tháng đầu năm 2013 tháng đầu năm 2014 44 CHƢƠNG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TÂY ĐÔ 45 4.1 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH KINH DOANH THEO MẶT HÀNG 45 4.1.1 Sản lƣợng tiêu thụ 49 4.1.1.1 Tình hình tiêu thụ sản phẩm từ năm 2011 đến năm 2013 49 4.1.1.2 Tình hình tiêu thụ sản phẩm qua tháng đầu năm 2013 tháng đầu năm 2014 50 4.1.2 Doanh thu 52 4.1.2.1 Doanh thu bán hàng từ năm 2011 đến năm 2013 52 4.1.2.2 Doanh thu bán hàng qua tháng đầu năm 2013 tháng đầu năm 2014 53 4.2 PHÂN TÍCH CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ 53 4.2.1 Chi phí khả biến 54 4.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 55 4.2.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp 56 4.2.1.3 Biến phí sản xuất chung 57 4.2.1.4 Biến phí bán hàng 59 4.2.2 Chi phí bất biến 61 4.2.2.1 Định phí sản xuất chung 61 vi 4.2.2.2 Định phí bán hàng 57 4.2.2.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp 65 4.2.3 Kết cấu chi phí 68 4.3 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN 69 4.3.1 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí 69 4.3.1.1 Số dƣ đảm phí 69 4.3.1.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí 71 4.3.2 Đòn bẩy kinh doanh 72 4.3.3 Phân tích điểm hòa vốn 74 4.3.3.1 Xác định điểm hòa vốn 74 4.3.3.2 Đồ thị hòa vốn đồ thị lợi nhuận 77 4.3.3.3 Số dƣ an toàn tỷ lệ số dƣ an toàn 80 4.4 ỨNG DỤNG MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TRONG VIỆC LỰA CHỌN PHƢƠNG ÁN KINH DOANH 81 4.5 MỐI QUAN HỆ GIỮA ĐIỂM HÕA VỐN VÀ GIÁ BÁN 86 4.6 MỐI QUAN HỆ GIỮA ĐIỂM HÕA VỐN VỚI KẾT CẤU HÀNG BÁN 88 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TÂY ĐÔ 93 5.1 NHỮNG TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN 93 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP 85 5.2.1 Giải vấn đề doanh thu 95 5.2.2 Giải vấn đề chi phí 96 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 98 6.1 KẾT LUẬN 98 6.2 KIẾN NGHỊ 98 vii 6.2.1 Đối với hội doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lĩnh vực xi măng 98 6.2.2 Đối với nhà nƣớc quyền địa phƣơng 99 viii Từ bảng 4.32, kết cấu sản phẩm: Xi măng PCB30: 105.548.400 x 100 = 24,78% 425.935.900 Xi măng PCB40: 320.387.500 x 100 = 75,22% 425.935.900 Doanh thu hòa vốn: Số dƣ an toàn: 425.935.900 – 303.539.578 = 122.396.322 nghìn đồng Tỷ lệ số dƣ an toàn: Nhƣ vậy, khi: Kết cấu sản phẩm xi măng PCB30 giảm: 24,78% - 31,82% = (7,04%) Kết cấu sản phẩm xi măng PCB40 tăng: 75,22% - 68,18% = 7,04% Doanh thu hòa vốn tăng: 303.539.578 – 295.872.633 = 7.666.914 nghìn đồng Số dƣ an toàn giảm: 122.396.322 - 130.063.237 = (7.666.914) nghìn đồng Tỷ lệ số dƣ an toàn giảm: 28,74% - 30,54% = (1,80)% Lợi nhuận doanh nghiệp giảm: 18.463.864 -20.128.864 = (1.665.000) nghìn đồng Kết luận: Trong tình 1, tăng kết cấu hàng bán sản phẩm PCB30, giảm kết cấu hàng bán sản phẩm PCB40 lợi nhuận toàn doanh nghiệp tăng 1.665.000 nghìn đồng Vì mặt hàng xi măng PCB30 có tỷ lệ số sƣ đảm phí (19,26%) lớn tỷ lệ số dƣ đảm phí mặt hàng xi măng PCB40 (13,71%) nên lợi nhuận từ mặt hàng PCB30 tăng lớn so với lợi nhuận mặt hàng PCB40 giảm Với lập luận tƣơng tự, tình 2, với kết cấu hàng bán ngƣợc lại lợi nhuận toàn doanh nghiệp giảm 1.665.000 nghìn đồng Do lợi nhuận từ mặt hàng PCB30 giảm lớn so với lợi nhuận mặt hàng PCB40 tăng lên 100 Qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận ta thấy mặt hàng không đồng giá bán, nhà quản trị vào SDĐP để định tăng doanh thu sản phẩm mà phải vào tỷ lệ SDĐP mặt hàng Hay có nghĩa tỷ lệ SDĐP, đòn bẩy kinh doanh sản lƣợng hòa vốn mặt hàng khác chịu ảnh hƣởng cấu chi phí, phải chịu ảnh hƣởng giá bán hay doanh thu mặt hàng Việc tăng doanh thu hay sản lƣợng tiêu thụ mặt hàng hoàn toàn phụ thuộc vào nhu cầu, dự báo nhà quản trị mặt hàng tƣơng lai 101 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TÂY ĐÔ 5.1 NHỮNG TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN Ta thấy tình hình kinh doanh chung doanh nghiệp sản phẩm qua năm mang lại lợi nhuận Tuy nhiên qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận hai mặt hàng chủ lực nhận thấy tồn số hạn chế cần đƣợc nhìn nhận nhƣ sau: Từ tình hình kinh doanh hai mặt hàng cho ta thấy, sản lƣợng tiêu thụ sản phẩm xi măng PCB40 có xu hƣớng tăng lên qua năm, sản lƣợng tiêu thụ sản phẩm xi măng PCB30 lại có chiều hƣớng ngƣợc lại Do giá hai sản phẩm không chênh lệch nhiều, mặt chất lƣợng xi măng PCB40 lại có độ bền, khả chịu lực tốt Nên khách hàng ngày có xu hƣớng sử dụng sản phẩm xi măng PCB40 nhiều Tuy sản phẩm đƣợc tiêu thụ nhiều tăng lên qua năm nhƣng giá thành sản xuất sản phẩm xi măng PCB40 lại cao xi măng PCB30 Trong sản xuất sản phẩm xi măng PCB40, đòi hỏi cao mặt chất lƣợng sản phẩm xi măng PCB30, nên hàm lƣợng clinker-thành phần để sản xuất xi măng sản phẩm xi măng PCB40 cao sản phẩm xi măng PCB30 Tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm xi măng PCB40 chiếm tới 72,61% doanh thu sản phẩm, cao tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm xi măng PCB30 (chỉ chiếm 66,87% doanh thu) Vì vậy, dẫn đến biến phí đơn vị sản phẩm xi măng PCB40 (là 1.078,63 nghìn đồng/tấn) cao sản phẩm xi măng PCB30 (là 839,70 nghìn đồng/tấn) Điều làm cho tỷ lệ số dƣ đảm phí sản phẩm xi măng PCB40 (13,71%) thấp sản phẩm xi măng PCB30 (19,26%) 102 Mặc dù, số dƣ đảm phí đơn vị thấp nhƣng thực tế cho thấy số dƣ đảm phí sản phẩm xi măng PCB40 qua kỳ cao hơn, điều sản lƣợng tiêu thụ xi măng PCB40 cao Từ cho thấy: Kết cấu hàng bán doanh nghiệp chưa hợp lý Sản phẩm xi măng PCB30 có tỷ lệ số dƣ đảm phí cao nhƣng sản lƣợng (doanh thu) lại có xu hƣớng giảm Ngƣợc lại, Sản phẩm xi măng PCB40 có tỷ lệ số dƣ đảm phí thấp nhƣng sản lƣợng (doanh thu) lại có xu hƣớng tăng lên Qua đó, cho thấy cấu chi phí sản phẩm doanh nghiệp chưa phù hợp Thứ nhất, tỷ lệ biến phí đơn vị sản phẩm PCB40 giá bán cao hơn, dẫn đến tỷ lệ số dƣ đảm phí đơn vị thấp Thứ hai, sản lƣợng tiêu thụ sản phẩm PCB40 kỳ lớn hơn, nên định phí phân bổ cho sản phẩm lớn Cả hai yếu tố làm cho sản lƣợng hoà vốn sản phẩm xi măng PCB40 cao sản phẩm xi măng PCB30 Dẫn đến, doanh thu hòa vốn cao, số dƣ an toàn thấp, tỷ lệ số dƣ an toàn thấp Mặc khác doanh thu, tỷ lệ định phí sản phẩm xi măng PCB40 (10,92%) cao tỷ lệ định phí sản phẩm xi măng PCB30 (10,28%) nên đòn bẩy kinh doanh sản phẩm cao Do đó, sản phẩm xi măng PCB40 có độ rủi ro cao hơn, gặp tình hình kinh doanh thuận lợi, vƣợt qua điểm hòa vốn lợi nhuận tăng nhanh ngƣợc lại tình hình kinh doanh gặp khó khăn sản phẩm gây lỗ nhiều Nhất là, môi trƣờng kinh doanh nay, thị trƣờng bất động sản chƣa hoàn toàn khởi sắc, doanh nghiệp sản xuất xi măng liên tục mở rộng công suất hoạt động dẫn đến tình trạng cung lớn cầu Các thƣơng hiệu xi măng vùng cạnh tranh gay gắt để nhằm chiếm lĩnh thị phần lẫn Vì thế, ngắn hạn nhƣ dài hạn, doanh nghiệp cần tìm chiến lƣợc kinh doanh cho phù hợp với mục tiêu đặt ra; giữ vững thị phần, tìm kiếm biện pháp tăng suất lao động, giảm giá thành sản phẩm nhằm mục đích 103 tăng tính cạnh tranh cho sản phẩm doanh nghiệp, đem lại nhiều lợi nhuận nhƣ mang lại mức độ sinh lời cao cổ đông doanh nghiệp 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP 5.2.1 Giải vấn đề doanh thu Doanh thu đƣợc định hai yếu tố: giá bán sản phẩm sản lƣợng tiêu thụ kỳ Để doanh thu tăng lên, ta cần tìm biện pháp để làm cho sản lƣợng tiêu thụ đƣợc nhiều tăng giá bán sản phẩm áp dụng đồng thời hai biện pháp  Tăng sản lƣợng tiêu thụ kỳ: - Thực sách sản phẩm doanh nghiệp nhƣ: tiếp tục khẳng định nâng cao chất lƣợng sản phẩm thông qua việc áp dụng trì tiêu chuẩn đo lƣờng hoạt động doanh nghiệp, chất lƣợng sản phẩm Cung cấp dịch vụ bảo hành, bảo hiểm sản phẩm để tạo niềm tin với ngƣời tiêu dùng Đa dạng hóa sản phẩm nhằm tăng doanh thu chung cho doanh nghiệp, ví dụ nhƣ cung cấp xi măng cho công trình xây dựng, doanh nghiệp cung cấp thêm vật liệu xây dựng phụ trợ khác - Thực sách phân phối: xây dựng mạng lƣới phân phối tinh gọn, nhƣng mang lại hiệu tiêu thụ sản phẩm cao Áp dụng nhiều sách ƣu đãi hấp dẫn cho nhà phân phối, nhà bán buôn nhằm đẩy mạnh sản lƣợng tiêu thụ Hỗ trợ chi phí vận chuyển cho khách hàng xa, linh hoạt sách toán cho khách hàng - Thực sách chiêu thị: tăng cƣờng công tác quảng cáo, quảng bá hình ảnh doanh nghiệp, sản phẩm doanh nghiệp thông qua phƣơng tiện thông tin đại chúng nhƣ trƣng bày pano, áp phích nơi công cộng – đƣa hình ảnh sản phẩm doanh nghiệp ngày gần gũi với ngƣời tiêu dùng Thƣờng xuyên tham gia trƣng bày sản phẩm hội chợ, triển lãm, xúc tiến thƣơng mại Tăng cƣờng hoạt động giới thiệu sản phẩm nƣớc nhằm mục đích đƣa sản phẩm xuất 104  Tăng giá bán sản phẩm: Tăng giá bán sản phẩm vấn đề nhạy cảm, việc tăng giá bán biện pháp thời, sử dụng giải pháp dài hạn Thƣờng xuyên khảo sát thị trƣờng, cập nhật nhu cầu khách hàng kịp thời để làm sở cho việc định giá bán sản phẩm cho phù hợp với thị trƣờng 5.2.2 Giải vấn đề chi phí Kiểm soát chi phí giải pháp tƣơng đối tốt để tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp, tính khả thi cao hoàn toàn thực đƣợc thông qua việc sử dụng hiệu nguồn lực nhằm tăng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm Để kiểm soát tốt chi phí, doanh nghiệp cần có biện pháp kiểm soát tốt chi phí khả biến chi phí bất biến;  Kiểm soát chi phí khả biến: - Xây dựng định mức cho khoản mục chi phí - Tăng cƣờng công tác dự báo giá nguyên vật liệu đầu vào, thực ký kết hợp đồng mua nguyên vật liệu với nhà cung cấp nhằm tránh tình trạng giá biến động cao nhanh - Thƣờng xuyên phân tích biến động chi phí nhằm kiểm soát chi phí cách tốt - Tăng cƣờng công tác kiểm soát chất lƣợng nguyên vật liệu đầu vào, nhƣ tiêu hao nguyên vật liệu trình sản xuất - Thƣờng xuyên nâng cao trình độ tay nghề công nhân viên doanh nghiệp, để trình sản xuất đƣợc hiệu - Tạo ý thức tiết kiệm chi phí nói chung cho cán bộ, công nhân viên doanh nghiệp  Kiểm soát chi phí bất biến: - Tính toán xếp lại tài sản doanh nghiệp cho hiệu sử dụng tài sản cách lớn 105 - Thanh lý tài sản cố định hiệu sản xuất, tránh gây ứ đọng vốn, làm giảm hiệu sản xuất nói chung - Việc mở rộng quy mô sản xuất cần phù hợp với tình hình thị trƣờng, việc mở rộng quy mô sản xuất làm chi phí cố định tăng cao Điều này, làm sản lƣợng hòa vốn doanh nghiệp tăng lên, tỷ lệ định phí tăng cao làm giảm nhanh lợi nhuận gặp môi trƣờng kinh doanh không thuận lợi 106 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận công cụ hỗ trợ hữu ích cho nhà quản trị chọn lọc thông tin phù hợp trình định, định ngắn hạn Qua đó, nhà quản lý thấy đƣợc tình trạng kinh doanh doanh nghiệp, thay đổi yếu tố ảnh hƣởng đến lợi nhuận, làm sở tham khảo trƣớc đƣa định Bên cạnh, giá trị hữu ích mà việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận mang lại việc phân tích có nhiều hạn chế định Với nhiều giả định phi thực tế, qua cách phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận cho ta thấy rõ xu hướng ảnh hƣởng yếu tố đến việc đƣa định nhà quản trị, cách tính toán xác kết mà định mang lại Qua kết kinh doanh từ năm 2011 đến sáu tháng đầu năm 2014 doanh nghiệp cho thấy trình kinh doanh qua năm mang lợi nhuận Tuy nhiên thông qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận hai mặt hàng chủ lực, thực trạng kinh doanh tồn số hạn chế định nhƣ cấu chi phí, kết cấu hàng bán,… chƣa hợp lý Vì vậy, thông qua việc ứng dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận giúp doanh nghiệp hoạch định kế hoạch kinh doanh thời gian tới đƣợc tốt hơn, mang lại lợi nhuận, nhƣ mức độ sinh lời cao cho cổ đông 6.2 KIẾN NGHỊ 6.2.1 Đối với hội doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lĩnh vực xi măng 107 Hiệp hội cần thể vai trò lớn hơn, cầu nối – biểu đạt nguyện vọng doanh nghiệp ngành đến quan chức Nhà Nƣớc Chính Phủ Thƣờng xuyên tổ chức hội nghị trao đổi kinh nghiệm quản lý sản xuất, đồng thời lắng nghe nguyện vọng, gắn kết thành viên hội nhằm thúc đẩy phát triển các doanh nghiệp ngành nhƣ phát triển chung toàn ngành Hiệp hội Xi măng Việt Nam cần đẩy mạnh công tác thông tin , truyền thông đặc biệt là khối lƣ ợng, giá xuất clan ker xi măng , đầu mối để tăng cƣờng sƣ̣ hợp tác giƣ̃a các doanh nghiệp Hiệp hội để vi ệc xuất sản phẩm clan ker xi măng có hiệu quả 6.2.2 Đối với nhà nƣớc quyền địa phƣơng Nhà Nƣớc nên rà soát lại quy hoạch phát triển ngành công nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội, hạn chế tình trạng dƣ thừa xi măng nhƣ Trong thời gian tới, Nhà Nƣớc Chính Phủ cần có biện pháp điều hòa nhiệm vụ kiềm chế lạm phát tăng trƣởng kinh tế, góp phần tạo môi trƣờng thuận lợi cho doanh nghiệp yên tâm phát triển Thời gian qua, nhờ thực chủ trƣơng giải thủ tục hành cửa Chính Phủ giúp doanh nghiệp giảm bớt tốn thời gian chi phí Mong cấp, ngành thời gian tới tiếp tục phát huy ngày hiệu chủ trƣơng 108 TÀI LIỆU THAM KHẢO Phạm Văn Dƣợc, 2006 Kế toán quản trị Hà Nội: Nhà xuất Thống kê Huỳnh Lợi, 2007 Kế toán quản trị Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất Thống kê Huỳnh lợi, 2012 Kế toán quản trị, Thành phố Hồ Chí Minh Nhà xuất Phƣơng Đông Võ Thành Danh cộng sự, 2000, giáo trình Kế toán phân tích Cần Thơ Nhà xuất Thống Kê Bùi Văn Trƣờng, 2008, Kế toán quản trị, Thành phố Hồ Chí Minh Nhà xuất Lao động xã hội Nguyễn Văn Công, 2010, Gíao trình phân tích báo cáo tài Hà Nội Nhà xuất giáo dục Việt Nam Phạm Văn Dƣợc cộng sự, 2007, Bài tập kế toán quản trị Thành phố Hồ Chí Minh Nhà xuất Lao động xã hội Nguyễn Tấn Bình, 2003, Phân tích hoạt động doanh nghiệp, Thành phố Hồ Chí Minh Nhà xuất Đại học Quốc gia Thành phố Hồ Chí Minh 109 Phụ lục  Phân tách biến phí định phí khoản mục chi phí tiền khác (chi phí sản xuất chung) sản phẩm xi măng PCB30 xi măng PCB40 Đơn vị tính: 1.000 đồng PCB30 Tháng X1 Y1 PCB40 X12 X1Y1 X2 Y2 X2Y2 X22 19.947 279.367 5.572.528.117 397.882.809 38.115 514.335 19.603.869.441 1.452.753.225 19.346 277.406 5.366.689.989 374.267.716 36.764 509.670 18.737.499.008 1.351.591.696 18.467 274.537 5.069.883.785 341.030.089 34.046 500.285 17.032.686.246 1.159.130.116 18.670 275.200 5.137.981.697 348.568.900 34.865 503.113 17.541.017.719 1.215.568.225 27.050 302.544 8.183.810.241 731.702.500 45.102 538.461 24.285.662.279 2.034.190.404 26.855 301.908 8.107.726.763 721.191.025 43.417 532.643 23.125.742.360 1.885.035.889 232.309 3.098.505 120.326.477.053 9.098.269.555 Tổng 130.335 1.710.961 37.438.620.591 2.914.643.039 Ta có hệ phƣơng trình nhƣ sau: Sản phẩm xi măng PCB30: 2.914.643.039 a + 130.335 b = 37.438.620.591 130.335 a Sản phẩm xi măng PCB40: + 6b = 1.710.961 => a = 3,263 ; b = 214.280 9.098.269.555a + 232.309 b = 120.326.477.053 232.309 a + 6b = 3.098.505 111 => a = 3,453 ; b =382.724 Phụ lục  Phân tách biến phí định phí khoản mục chi phí dịch vụ mua (chi phí sản xuất chung) sản phẩm xi măng PCB30 xi măng PCB40 Đơn vị tính: 1.000 đồng PCB30 Tháng X1 Y1 PCB40 X12 X1Y1 X2 Y2 X2Y2 X22 19.947 1.039.307 20.731.051.882 397.882.809 38.115 2.293.778 87.427.345.262 1.452.753.225 19.346 1.019.034 19.714.240.005 374.267.716 36.764 2.235.637 82.190.957.026 1.351.591.696 18.467 989.385 18.270.970.524 341.030.089 34.046 2.118.666 72.132.118.513 1.159.130.116 18.670 996.232 18.599.656.481 348.568.900 34.865 2.153.913 75.096.160.736 1.215.568.225 27.050 1.278.898 34.594.192.253 731.702.500 45.102 2.594.467 117.015.648.574 2.034.190.404 26.855 1.272.321 34.168.167.162 721.191.025 43.417 2.521.952 109.495.595.925 1.885.035.889 130.335 6.595.177 146.078.278.306 2.914.643.039 232.309 13.918.413 543.357.826.036 9.098.269.555 Tổng Ta có hệ phƣơng trình nhƣ sau: Sản phẩm xi măng PCB30: 2.914.643.039 a + 130.335 b = 146.078.278.306 130.335 a Sản phẩm xi măng PCB40: + 6b = 6.595.177 => a = 33,731 ; b =366.475; 9.098.269.555 a + 232.309 b = 543.357.826.036 232.309 a + 6b = 113.918.413 112 => a = 43,036 ; b =653.380; Phụ lục  Phân tách biến phí định phí khoản mục chi phí lương nhân viên (chi phí bán hàng) sản phẩm xi măng PCB30 xi măng PCB40 Đơn vị tính: 1.000 đồng PCB30 Tháng X1 Y1 PCB40 X1Y1 X12 X2 Y2 X2Y2 X22 19.947 41.326 824.326.398 397.882.809 38.115 148.416 5.656.888.990 1.452.753.225 19.346 40.424 782.049.153 374.267.716 36.764 144.359 5.307.225.011 1.351.591.696 18.467 39.106 722.167.424 341.030.089 34.046 136.197 4.636.967.760 1.159.130.116 18.670 39.410 735.790.923 348.568.900 34.865 138.657 4.834.262.185 1.215.568.225 27.050 51.980 1.406.068.017 731.702.500 45.102 169.398 7.640.202.397 2.034.190.404 26.855 51.688 1.388.076.764 721.191.025 43.417 164.338 7.135.073.844 1.885.035.889 263.935 5.858.478.679 2.914.643.039 232.309 901.366 35.210.620.187 9.098.269.555 Tổng 130.335 Ta có hệ phƣơng trình nhƣ sau: Sản phẩm xi măng PCB30: 2.914.643.039 a + 130.335 b = 5.858.478.679 130.335 a Sản phẩm xi măng PCB40: + 6b = 263.935 => a = 1,50 ; b = 11.405; 9.098.269.555 a + 232.309 b = 35.210.620.187 232.309 a + 6b = 901.366 113 => a = 3,003 ; b = 33.957; Phụ lục  Phân tách biến phí định phí khoản mục chi phí tiền khác (chi phí bán hàng) sản phẩm xi măng PCB30 xi măng PCB40 Đơn vị tính: 1.000 đồng PCB30 Tháng X1 Y1 PCB40 X12 X1Y1 X2 Y2 X2Y2 X22 19.947 243.365 4.854.404.605 397.882.809 38.115 406.767 15.503.939.574 1.452.753.225 19.346 238.294 4.610.038.238 374.267.716 36.764 395.658 14.545.954.313 1.351.591.696 18.467 230.877 4.263.613.867 341.030.089 34.046 373.306 12.709.585.628 1.159.130.116 18.670 232.590 4.342.460.705 348.568.900 34.865 380.041 13.250.138.771 1.215.568.225 27.050 303.298 8.204.201.721 731.702.500 45.102 464.224 20.937.452.703 2.034.190.404 26.855 301.652 8.100.873.110 721.191.025 43.417 450.368 19.553.627.926 1.885.035.889 232.309 2.470.365 96.500.698.914 9.098.269.555 Tổng 130.335 1.550.077 34.375.592.246 2.914.643.039 Ta có hệ phƣơng trình nhƣ sau: Sản phẩm xi măng PCB30: 2.914.643.039 a + 130.335 b = 34.375.592.246 130.335 a Sản phẩm xi măng PCB40: + 6b = 1.550.077 => a = 8,437 ; b = 75.060; 9.098.269.555 a + 232.309 b = 96.500.698.914 232.309 a + 6b = 2.470.365 114 => a = 8,223 ; b =93.332; Phụ lục Kết hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần xi măng Tây Đô từ năm 2011 đến tháng đầu năm 2014 Chỉ tiêu 2011 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế Chi phí Thuế TNDN hành Chi phí Thuế TNDN hoãn lại Lợi nhuận sau thuế Lãi cổ phiếu 2012 657.859.897 657.859.897 562.035.769 95.824.128 5.651.901 8.705.701 17.410.920 22.238.698 53.120.710 641.903 325.859 316.044 53.436.754 13.358.693 40.078.061 703.997.695 703.997.695 605.335.698 98.661.997 4.392.784 9.803.892 16.452.766 21.872.757 54.925.366 767.901 128.699 639.202 55.564.568 13.890.726 41.673.842 2013 720.373.554 720.373.554 614.059.807 106.313.747 5.071.736 9.055.893 19.321.925 20.751.832 62.255.833 952.728 237.981 714.747 62.970.580 15.742.872 47.227.708 5,273 5,483 6,214 (Nguồn : Báo cáo tài Công ty cổ phần xi măng Tây Đô) 115 Đơn vị tính : 1.000 đồng Tháng đầu Tháng đầu 2013 2014 371.175.984 426.823.669 371.175.984 426.823.669 320.399.109 371.268.615 50.776.875 55.555.054 2.390.446 2.961.701 4.699.537 4.878.334 11.049.536 11.825.331 12.733.182 13.104.655 24.685.066 28.708.435 126.189 351.249 74.230 201.876 51.959 149.373 24.737.025 28.857.808 6.440.000 7.120.000 18.297.025 21.737.808 2,408 2,860 [...]... nói, phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là một công cụ hữu hiệu nhất của ngƣời quản lý để khai thác những tiềm năng bên trong doanh nghiệp, đặc biệt là các mục tiêu tăng lợi nhuận trong ngắn hạn Xuất phát từ sự cần thiết trên, nên tôi chọn đề tài luận văn tốt nghiệp là Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty Cổ phần Xi măng Tây Đô Từ đó có thể... phải tiết kiệm chi phí 2.1.3 Các chỉ tiêu phân tích trong kỹ thuật phân tích mối quan hệ giữa chi phí- khối lƣợng- lợi nhuận 2.1.3.1 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí là dạng báo cáo thu nhập tách tổng chi phí ra thành chi phí khả biến và chi phí bất biến, đồng thời tính chỉ tiêu số dƣ đảm phí Để sử dụng mối quan hệ giữa chi phí- khối lƣợng- lợi nhuận, các nhà quản... vốn Mối quan hệ chi phí – doanh thu – lợi nhuận có thể trình bay thông qua mô hình sau : Doanh thu Biến phí Số dƣ đảm phí Biến phí Định phí Tổng chi phí Lợi nhuận Lợi nhuận Nhìn vào sơ đồ ta thấy: SDĐP = Định phí + Lợi nhuận Doanh thu = Biến phí + Định phí + Lợi nhuận Điểm hòa vốn theo khái niệm trên, là điểm mà tại đó doanh thu vừa đủ bù đắp tổng chi phí, nghĩa là lợi nhuận bằng 0 Nói cách khác, tại. .. sản phẩm  Khối lƣợng sản phẩm bán ra  Các yếu tố chi phí khả biến  Các yếu tố chi phí bất biến  Kết cấu hàng bán 3 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ giữa chi phí- khối lƣợng- lợi nhuận Theo tác giả Phạm Văn Dƣợc và cộng sự (2000, trang 70) thì phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận (Cost – Volume – Profit)... hiện phân tích mối quan hệ giữa chi phí- khối lƣợng- lợi nhuận cần thiết phải nắm vững cách ứng xử của chi phí để tách chi phí của doanh nghiệp thành chi phí khả biến, bất biến, phải hiểu rõ báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí, đồng thời phải nắm vững một số khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích 2.1.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động (mô hình ứng xử chi phí) Việc phân loại chi. .. hạn cho mình Trong đó, kỹ thuật phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận đƣợc xem là một trong những công cụ hỗ trợ đắc lực giúp các nhà quản trị ra quyết định trong ngắn hạn Thông qua việc phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận không chỉ giúp việc lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá bán sản phẩm, xây dựng chi n lƣợc tiêu thụ, chi n lƣợc marketing,v.v… nhằm... CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TÂY ĐÔ TỪ NĂM 2011 ĐẾN NĂM 2013 40 Bảng 3.2 BẢNG KHÁI QUÁT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY QUA 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014 45 Bảng 4.1 SẢN LƢỢNG TIÊU THỤ XI MĂNG PCB30 VÀ XI MĂNG PCB40 CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TÂY ĐÔ TỪ NĂM 2011 ĐẾN NĂM 2013 48 Bảng 4.2 SẢN LƢỢNG TIÊU THỤ XI MĂNG PCB30 VÀ XI MĂNG... 55 Bảng 4.6 CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP TỪNG SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TÂY ĐÔ TRONG 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014 56 Bảng 4.7 CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP TỪNG SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TÂY ĐÔ TRONG 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014 57 Bảng 4.8 BẢNG THÀNH PHẦN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG TRONG 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014 58 ix Bảng 4.9 BIẾN PHÍ SẢN XUẤT CHUNG ... .76 Bảng 4.27 PHÂN TÍCH LỢI NHUẬN CHÊNH LỆCH CHO PHƢƠNG ÁN 1 81 Bảng 4.28 PHÂN TÍCH LỢI NHUẬN CHÊNH LỆCH CHO PHƢƠNG ÁN 1 .82 Bảng 4.29 PHÂN TÍCH LỢI NHUẬN CHÊNH LỆCH CHO PHƢƠNG ÁN 1 .84 Bảng 4.30 MỐI QUAN HỆ GIỮA GIÁ BÁN VÀ ĐIỂM HÕA VỐN CỦA SẢN PHẨM XI MĂNG PCB30 85 Bảng 4.31 MỐI QUAN HỆ GIỮA GIÁ BÁN VÀ ĐIỂM HÕA VỐN CỦA SẢN PHẨM XI MĂNG PCB40 ... nghiệp 1.2.2 Mục tiêu cụ thể  Mục tiêu 1: Phân loại chi phí theo căn cứ ứng xử, phân tích các chỉ tiêu trong kỹ thuật phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận đối với các mặt hàng chủ lực của doanh nghiệp  Mục tiêu 2: Ứng dụng mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận để lựa chọn phƣơng án kinh doanh phù hợp  Mục tiêu 3: Đề xuất một số giải pháp nhằm mục đích nâng cao hiệu