Lý thuyết thuế GTGT

CHƯƠNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Danh mục tài liệu tham khảo Luật thuế GTGT số 13/2008/QH 12 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP Thông tư số 219/2013/TT-BTC Thông tư số 119/2014/TT-BTC Thông tư 26/2015/TT-BTC Thông tư số 156/2013/TT-BTC I Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT Khái niệm Thuế GTGT sắc thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh khâu trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng b Đặc điểm thuế GTGT * Là thuế gián thu * Thuế GTGT có tính luỹ thoái so với thu nhập * Thuế GTGT thuế đánh nhiều giai đoạn b Đặc điểm thuế GTGT * Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao * Thuế GTGT có tính lãnh thổ II Nội dung thuế GTGT hành A Phạm vi áp dụng Đối tượng chịu thuế GTGT Toàn hàng hoá, dịch vụ dùng cho SXKD tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hoá, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế Đối tượng không chịu thuế Gồm nhóm hàng hoá, dịch vụ sau: - Hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống xã hội, cộng đồng - Các ngành, sản xuất, lĩnh vực khó khăn cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển Các sản phẩm nông, lâm, thủy, hải sản không thuộc diện chịu thuế GTGT khi: - Là sản phẩm qua sơ chế - Ở khâu trực tiếp nuôi trồng đánh bắt nhập Đối tượng không chịu thuế - Hàng hoá, dịch vụ sử dụng không nhằm mục đích kinh doanh mục đích xã hội - Hàng hoá, dịch vụ không tiêu dùng Việt Nam - Một số loại hàng hoá, dịch vụ khó xác định GTGT Người nộp thuế GTGT - Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam (gọi chung sở kinh doanh) - Tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) - Tổ chức, cá nhân Việt Nam mua dịch vụ từ nước (kể dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước sở thường trú Việt Nam cá nhân nước đối tượng không cư trú Việt Nam Phương pháp tính trực tiếp GTGT Áp dụng sở kinh doanh mua, bán chế tác vàng, bạc đá quí Xác định thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất GTGT = Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán – Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Trong đó: Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán giá thực tế bán bao gồm thuế GTGT Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào: giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào nhập có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán tương ứng Phương pháp tính trực tiếp doanh thu a Đối tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, HTX hoạt động có doanh thu hàng năm tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định Tỷ lệ xác định thuế GTGT Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2% - D Hoàn thuế GTGT Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT * Cơ sở nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: - Cơ sở kinh doanh 12 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hóa dịch vụ xuất có số thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ phát sinh tháng từ 300 trđ trở lên hoàn theo tháng (Hoặc có số thuế GTGT hàng xuất sau bù trừ với hàng nước từ 300 trđ trở lên) D Hoàn thuế GTGT * Cơ sở kinh doanh đầu tư mới, đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa phát sinh thuế GTGT đầu có số thuế GTGT đầu vào hoàn có giá trị lớn từ 300 trđ trở lên xét hoàn thuế theo quí * Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư sở sản xuất giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT sau bù trừ dự án đầu tư từ 300 trđ trở lên xét hoàn thuế * Cơ sở kinh doanh toán thuế sát nhập, hợp chia tách, giải thể phá sản có số thuế nộp thừa D Hoàn thuế GTGT * Cơ sở kinh doanh hoàn thuế theo qui định quan có thẩm quyền * Hoàn thuế GTGT trả dự án sử dụng vốn ODA * Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức, cá nhân nước để mua hàng hóa Việt Nam để viện trợ hoàn thuế * Đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao hoàn lại số thuế GTGT trả ghi hóa đơn GTGT D Hoá đơn, chứng từ mua, bán hàng hoá dịch vụ - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ phải sử dụng hoá đơn GTGT, kể trường hợp bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế, bán cho đối tượng miễn thuế, bán vàng bạc, đá quí, ngoại tệ - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp phải sử dụng hoá đơn bán hàng - Cơ sở kinh doanh loại hàng hoá, dịch vụ đặc thù sử dụng chứng từ đặc thù Một số trường hợp đặc biệt - Cơ sở kinh doanh xuất điều chuyển hàng hóa cho sở hạch toán phụ thuộc áp dụng hai cách sử dụng hóa đơn sau: + Sử dụng hóa đơn GTGT đơn vị khâu độc lập + Sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội Một số trường hợp đặc biệt - Cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, người bán xuất hóa đơn lý phải trả hàng, phải lập HĐ GTGT Trên HĐ ghi rõ hàng trả lại người bán tiền thuế GTGT - HĐ GTGT xuất trả hàng nhập uỷ thác: + Giá bán chưa thuế GTGT = Giá tính thuế NK + Thuế NK + Thuế TTĐB khoản phải nộp theo luật định + Thuế suất thuế GTGT tiền thuế GTGT khâu NK + Tổng cộng tiền toán E Kê khai, nộp thuế GTGT Kê khai thuế GTGT - Cơ sở kinh doanh phải lập gửi tờ khai cho quan thuế chậm vòng 20 ngày đầu tháng Trường hợp không phát sinh doanh số bán hàng hóa, dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai cho quan thuế Kê khai thuế GTGT Một số trường hợp đặc biệt + Cơ sở đại lý bán hàng theo hình thức phải kê khai, tính nộp thuế GTGT hàng bán đại lý tiền hoa hồng hưởng + Đại lý bán giá: phải kê khai nộp thuế GTGT hoa hồng hưởng + Đại lý bán hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, bán hàng hóa, dịch vụ áp dụng thuế suất 0% kê khai tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ nhận làm đại lý hoa hồng hưởng Kê khai thuế GTGT - Kê khai thuế TCT, CT có sở trực thuộc: + Cơ sở hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc có hạc toán kế toán phải kê khai, nộp thuế nơi sở KD đóng trụ sở + Cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc khác địa phương không thực hạch toán kế toán phải kê khai nộp thuế GTGT địa phương nơi phát sinh doanh thu theo tỷ lệ 1% 2% hàng hóa, dịch vụ áp dụng thuế suất 5% 10% + Cơ sở hạch toán phụ thuộc địa bàn công ty, TCT nộp thuế tập trung thay cho sở Kê khai thuế GTGT - Tổ chức, cá nhân Việt Nam làm đại lý bán hàng hóa, dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước phải kê khai, nộp thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ thay cho phía nước - Người nhập hàng hóa phải kê khai nộp tờ khai thuế GTGT theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập Nộp thuế GTGT - Cơ sở nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sau nộp tờ khai cho quan thuế phải nộp thuế GTGT vào NSNN chậm không ngày 20 tháng - Cơ sở nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thực nộp thuế theo thông báo thuế quan thuế, chậm không ngày 20 tháng - Cơ sở kinh doanh người nhập phải nộp thuế GTGT theo lần nhập [...]... trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế x Thuế suất Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: + Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (bao gồm cả TSCĐ) + Số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng nhập khẩu + Chứng từ nộp thay thuế GTGT cho bên nước ngoài + Khấu trừ khác c Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào... trường (nếu có) Trường hợp thuế nhập khẩu được miễn, giảm, giá tính thuế GTGT tính theo số thuế nhập khẩu thực nộp 1 Giá tính thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá chưa có thuế GTGT được xác định như sau: Giá chưa có thuế = Giá thanh toán / (1+ thuế suất thuế GTGT) Thời điểm xác định thuế GTGT Đối với bán hàng hóa: Là... TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT - Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bảo vệ môi trường: Là giá bán chưa có thuế GTGT nhưng đã có thuế bảo vệ môi trường - Hàng hóa, dịch vụ vừa chịu thuế TTĐB, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường: Là giá bán chưa có thuế GTGT nhưng đã có thuế TTĐB, đã có thuế bảo vệ môi trường Giá tính thuế GTGT - Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm... và thuế suất 1 Giá tính thuế GTGT Là giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên hoá đơn bán hàng của người bán, người cung cấp dịch vụ hoặc trên chứng từ của hàng nhập khẩu 1 Giá tính thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác: Là giá bán chưa có thuế GTGT 1 Giá tính thuế GTGT - Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế. .. điểm đăng ký tờ khai hải quan - 2 Thuế suất thuế GTGT * Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu - Hàng hoá xuất khẩu: + Hàng thuộc diện chịu thuế GTGT xuất khẩu + Hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất khẩu + Hàng hoá xuất khẩu gồm xuất khẩu ra nước ngoài (kể cả ủy thác xuất khẩu) và bán vào khu phi thuế quan, hàng bán cho cửa hàng miễn thuế Khu phi thuế quan Là khu vực kinh tế đặc... kinh doanh đang hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ; - Doanh nghiệp, HTX mới thành lập, tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ - Tổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu ra - b Xác định thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 1... mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); - Hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho 1 Giá tính thuế GTGT Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế GTGT = Giá nhập khẩu tại cửa khẩu + Thuế nhập khẩu + Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) + Thuế bảo vệ... hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ còn sót hóa đơn hoặc chứng từ nộp thuế chưa kê khai, khấu trừ thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế d Một số trường hợp khấu trừ đặc biệt Trường hợp 1: Mua nguyên liệu, sử dụng hỗn hợp không hạch toán riêng được: phải phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Thuế GTGT đầu... và tiêu dùng dịch vụ ở ngoài khu phi thuế quan như: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi, dịch vụ vận chuyển đưa đón công nhân 2 Thuế suất thuế GTGT • Thuế suất 5%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ là nguyên liệu đầu vào cho các ngành sản xuất, nông nghiệp… • Thuế suất 10%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thông thường C Phương pháp tính thuế 1 Phương pháp khấu trừ a Đối tượng... trừ thuế GTGT đầu vào • Nguyên tắc 1: Chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh để tạo ra hàng hoá, dịch vụ bán ra thuộc đối tượng chịu thuế GTGT c Nguyên tắc khấu trừ Nguyên tắc 2: Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng