1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

Hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam hiện nay

224 542 6

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 224
Dung lượng 1,83 MB

Nội dung

Bên cạnh sự phát triển và những đóng góp không thể phủ nhận thì đối với các DNBH phi nhân thọ, trong hoạt động kinh doanh, vẫn tồn tại những vấn đề nổi cộm như khai thác bỏ qua hoặc khôn

Trang 1

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

NGUYỄN THỊ THU HÀ

HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM PHI NHÂN THỌ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

HÀ NỘI - 2016

Trang 2

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

TRONG CÁC DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM PHI NHÂN THỌ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

Chuyên ngành: Tài chính – Ngân hàng

` Mã số : 62.34.02.01

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học:

1 GS., TS ĐOÀN XUÂN TIÊN

2 PGS., TS HOÀNG MẠNH CỪ

HÀ NỘI - 2016

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin xam đoan luận án là công trình nghiên cứu của riêng tôi; các số

liệu, kết quả nêu trong luận án là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

TÁC GIẢ LUẬN ÁN

NGUYỄN THỊ THU HÀ

Trang 4

MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN

DANH MỤC CÁC BẢNG TRONG LUẬN ÁN

MỞ ĐẦU 1

Chương 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM PHI NHÂN THỌ 10

1.1 Sự cần thiết và vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ 10

1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ trong nền kinh tế thị trường 10

1.1.2 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ 16

1.1.3 Sự cần thiết của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ 19

1.1.4 Vai trò của hệ thống kiểm soát nột bộ 21

1.2 Các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ 23

1.2.1 Môi trường kiểm soát (Control Environment) 24

1.2.2 Đánh giá rủi ro (Risk Assesment) 27

1.2.3 Hoạt động kiểm soát (Control Activities) 31

1.2.4 Hệ thống thông tin và truyền thông (Information & Communication) 34

1.2.5 Hoạt động giám sát (Monitoring Activities) 35

1.3 Kiểm soát nội bộ các hoạt động kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ 38

1.3.1 Giới thiệu về các hoạt động cần kiểm soát 38

1.3.2 Thủ tục kiểm soát các hoạt động 43

1.4 Kinh nghiệm về xây dựng và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ trong kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ trên thế giới 48

1.4.1 Kinh nghiệm của Trung Quốc 49

1.4.2 Kinh nghiệm của Nhật Bản 52

Trang 5

1.4.3 Kinh nghiệm của thị trường bảo hiểm Châu Âu 55 1.4.4 Bài học kinh nghiệm có thể vận dụng vào Việt Nam 57

Kết luận chương 1 59 Chương 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM PHI NHÂN THỌ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 60 2.1 Tổng quan thị trường bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam 60

2.1.1 Sự ra đời và phát triển của thị trường bảo hiểm Việt Nam 60 2.1.2 Đặc điểm của thị trường bảo hiểm phi nhân thọ Việt Nam 62

2.2 Khảo sát các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam 69

2.2.1 Nội dung khảo sát 69 2.2.2 Kết quả khảo sát 70

2.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam 109

2.3.1 Những kết quả đạt được trong quá trình xây dựng và triển khai hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam hiện nay 109 2.3.2 Những tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam hiện nay 115 2.3.3 Nguyên nhân những tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam hiện nay 123

Kết luận chương 2 127 Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM PHI NHÂN THỌ Ở VIỆT NAM 128 3.1 Những cơ hội và thách thức đối với hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam 128

3.1.1 Những cơ hội 128 3.1.2 Những thách thức 131

3.2 Quan điểm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ 134

3.2.1 Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ phải hướng tới quản lý rủi ro 135

Trang 6

3.2.2 Sự vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ phải chịu sự chi phối bởi hoạt động kiểm tra, giám sát của cơ quan

quản lý nhà nước 136

3.2.3 Tổ chức và vận hành bộ phận kiểm toán nội bộ theo thông lệ quốc tế, phù hợp với qui mô, tổ chức của từng doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ 136

3.3 Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam 137

3.3.1 Đối với môi trường kiểm soát 137

3.3.2 Đối với đánh giá rủi ro 144

3.3.3 Đối với hoạt động kiểm soát 155

3.3.4 Đối với thông tin và truyền thông 161

3.3.5 Đối với hoạt động giám sát 162

3.3.6 Một số kiến nghị 163

Kết luận chương 3 171

KẾT LUẬN 172

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH KHOA HỌC

CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

Trang 7

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN

Trang 8

DANH MỤC CÁC BẢNG TRONG LUẬN ÁN

Bảng 1.3: Lợi nhuận kinh doanh bảo hiểm của PICC từ 2009 – 2013 51 Bảng 2.1: Tình hình phát triển thị trường bảo hiểm phi nhân thọ từ 2009 -

2014 61

Bảng 2.2: Phí nhượng tái bảo hiểm ra nước ngoài 68 Bảng 2.3: Doanh thu phí bảo hiểm và bồi thường bảo hiểm của thị trường bảo

hiểm phi nhân thọ Việt Nam từ 2009- 2014 112

Bảng 2.4: Doanh thu phí bảo hiểm gốc và tỷ lệ bồi thường của BHBV từ

2009- 2014 113

Bảng 2.5: Doanh thu phí bảo hiểm gốc và tỷ lệ bồi thường của MIC từ 2009-

2014 114

Bảng 2.6: Tỷ lệ bồi thường một số nghiệp vụ bảo hiểm trên thị trường bảo hiểm

phi nhân thọ Việt Nam từ 2011- 2014 120

Bảng 2.7: Tỷ lệ bồi thường một số nghiệp vụ bảo hiểm tại BHBV từ 2011-

2014 121

Bảng 2.8: Một số chỉ tiêu cơ bản đánh giá kết quả kinh doanh của MIC và

BIC từ 2011- 2014 122

Trang 9

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ TRONG TRONG LUẬN ÁN

Sơ đồ 2.1: Qui trình khai thác của BHBV(Áp dụng tại các công ty thành viên) 90

Sơ đồ 2.2: Khai thác trên phân cấp tại BHBV 91

Sơ đồ 2.3: Qui trình giám định và các cá nhân, bộ phận liên quan đến công tác giám định tại BHBV 97

Sơ đồ 2.4: Qui trình bồi thường và các cá nhân, bộ phận liên quan đến

công tác bồi thường tại BHBV 98

Sơ đồ 2.5: Phối hợp giám sát giữa Tập đoàn và BHBV 108

Trang 10

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Thị trường bảo hiểm Việt Nam hiện nay đã có 57 DNBH, trong đó số lượng các DNBH phi nhân thọ là 30 Qui mô thị trường bảo hiểm phi nhân thọ ngày càng

mở rộng, tăng trưởng không chỉ về số lượng doanh nghiệp mà cả về tốc độ phát triển, số lượng sản phẩm, năng lực tài chính cũng như mức độ đầu tư vào nền kinh

tế quốc dân Bên cạnh sự phát triển và những đóng góp không thể phủ nhận thì đối với các DNBH phi nhân thọ, trong hoạt động kinh doanh, vẫn tồn tại những vấn đề nổi cộm như khai thác bỏ qua hoặc không chú trọng đánh giá rủi ro, tuyển dụng đại

lý không đảm bảo qui định của cơ quan quản lý nhà nước, định phí không tương ứng với mức độ rủi ro của khách hàng, trích lập dự phòng không đầy đủ,… đã ảnh hưởng không nhỏ tới mục tiêu hoạt động của các DNBH là phát triển bền vững, an toàn và hiệu quả Để giảm thiểu những rủi ro đó, xây dựng HTKSNB là rất cần thiết đối với các DNBH phi nhân thọ Cho đến thời điểm này, kiểm soát nội bộ không phải là vấn đề mới đối với các DNBH Theo NĐ 45/2007/NĐ-CP, để được cấp giấy phép thành lập và hoạt động trên thị trường bảo hiểm Việt Nam, một trong các điều kiện mà doanh nghiệp phải đáp ứng là phải xây dựng qui trình kiểm soát nội bộ trong phương án hoạt động 5 năm đầu Trên cơ sở qui định đó, BTC cũng đã ban hành các hướng dẫn cụ thể hơn về kiểm soát nội bộ Nhiều DNBH phi nhân thọ đã nhận thức được tầm quan trọng của HTKSNB đối với sự phát triển bền vững của chính doanh nghiệp Tuy nhiên những tồn tại trong hoạt động của các DNBH phi nhân thọ đã cho thấy HTKSNB hoạt động chưa hiệu quả Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt như hiện nay, hoạt động không hiệu quả của HTKSNB rất nguy hiểm đối với các DNBH phi nhân thọ Chính vì vậy việc nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tiễn về HTKSNB trong các DNBH phi nhân thọ nhằm đề xuất các giải pháp hoàn thiện HTKSNB là một yêu cầu cấp thiết Xuất phát từ thực tế đó, tác giả đã chọn đề tài: “Hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam hiện nay”

Trang 11

2 Mục đích nghiên cứu

Xây dựng luận cứ lý thuyết và nghiên cứu thực tiễn cho việc hoạch định các giải pháp nhằm hoàn thiện HTKSNB trong các DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam trong thời gian tới

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu:

Luận án tập trung nghiên cứu về HTKSNB trong các DNBH phi nhân thọ, bao gồm:

- Lý luận cơ bản về HTKSNB áp dụng cho các DNBH phi nhân thọ

- Nghiên cứu, khảo sát thực trạng HTKSNB tại 15/30 DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam, bao gồm: 11 DNBH trong nước, 04 DNBH có vốn nước ngoài

- Các giải pháp hoàn thiện HTKSNB để hệ thống này thực sự là công cụ quản

lý hữu hiệu đối với các DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam

- Để có những đánh giá cụ thể hơn về HTKSNB trong các DNBH phi nhân thọ

ở Việt Nam, 02 DNBH phi nhân thọ là Tổng công ty Bảo hiểm Bảo Việt (BHBV)

và Tổng công ty Cổ phần Bảo hiểm Quân đội (MIC) được tác giả lựa chọn để phục

vụ mục đích nghiên cứu BHBV là một DNBH hàng đầu, đồng thời cũng là DNBH phi nhân thọ đầu tiên trên thị trường bảo hiểm phi nhân thọ Việt Nam; MIC là một DNBH phi nhân thọ đầu tiên được thành lập khi Nghị định 45/2007/NĐ-CP ra đời Nghị định này qui định một điều kiện để cấp giấy phép hoạt động đối với DNBH là phải thiết lập qui trình kiểm tra, kiểm soát nội bộ Với đặc thù đó, thực trạng thiết lập và vận hành HTKSNB tại 02 DNBH cụ thể sẽ bổ trợ cho các đánh giá của luận

án cùng với kết quả điều tra qua bảng hỏi

Trang 12

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn

Đề tài nghiên cứu đã làm sáng tỏ cơ sở lý luận về HTKSNB trong kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ, dựa trên những hướng dẫn của COSO (The Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission) về HTKSNB Đây sẽ là một tài liệu phục vụ nghiên cứu về HTKSNB trong lĩnh vực bảo hiểm kinh doanh nói chung, bảo hiểm phi nhân thọ nói riêng Đồng thời kết quả nghiên cứu của đề tài

về thực tế xây dựng và vận hành HTKSNB tại các DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam

sẽ là nguồn thông tin tin cậy để các nhà khoa học, những người quan tâm có thể thấy được đặc thù, ưu điểm, hạn chế của HTKSNB tại các DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam Những đánh giá, định hướng và giải pháp tác giả đề xuất sẽ góp phần hoàn thiện và tăng tính hiệu quả, hiệu lực của HTKSNB trong các DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam Có thể khẳng định đây là nghiên cứu đầu tiên về đề tài này

5 Phương pháp nghiên cứu

- Luận án sử dụng phương pháp điều tra, khảo sát một số DNBH phi nhân thọ

để đánh giá thực trạng, đề xuất các giải pháp liên quan đến mục đích nghiên cứu

- Luận án sử dụng các phương pháp nghiên cứu tổng hợp để hệ thống hóa lý luận về HTKSNB trong DNBH phi nhân thọ, đánh giá thực trạng HTKSNB trong các DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam

- Phương pháp so sánh đối chiếu, thống kê, phân tích số liệu cũng được sử dụng

để làm rõ nội dung của luận án

Trang 13

TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI

Cho đến thời điểm hiện tại, những đề tài nghiên cứu về HTKSNB khá phong phú nhưng chỉ mới tập trung ở một số ngành nghề như ngân hàng, may mặc, sản xuất xi măng Riêng đối với lĩnh vực bảo hiểm chưa có nghiên cứu nào được công

bố liên quan đến HTKSNB trong các DNBH Tuy nhiên để phục vụ cho nghiên cứu

đề tài, tác giả đã tìm hiểu các nghiên cứu về HTKSNB trong các lĩnh vực khác và những nghiên cứu gần với đối tượng nghiên cứu của đề tài về hoạt động kinh doanh của các DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam, cụ thể:

1 MỘT SỐ ĐỀ TÀI, LUẬN VĂN VÀ LUẬN ÁN

Những đề tài nghiên cứu ở các lĩnh vực khác

- Đề tài luận văn thạc sĩ: “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động tín dụng tại ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - Chi nhánh Thừa Thiên Huế”, tác giả Đặng Nữ Hà Ly, Học viện Tài chính, 2012

Luận văn làm rõ các khái niệm, nội dung cơ bản liên quan đến HTKSNB; các loại rủi ro và quản lý rủi ro tín dụng; nghiên cứu thực tiễn HTKSNB trong hoạt động tín dụng tại Vietinbank Thừa Thiên Huế; Trên cơ sở lý luận và thực tiễn, luận

án đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện HTKSNB trong hoạt động tín dụng tại ngân hàng này

- Đề tài luận án tiến sĩ: “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam”, tác giả Bùi Thị Minh Hải, Đại học Kinh tế Quốc dân, 2012 Luận án nghiên cứu HTKSNB trong các doanh nghiệp dệt may trên cơ sở hệ thống lý luận về HTKSNB theo 03 thành phần: Môi trường kiểm soát, hệ thống thông tin, thủ tục kiểm soát Các giải pháp của luận án nhằm hoàn thiện HTKSNB trong các doanh nghiệp dệt may về cơ bản tập trung vào 03 nhóm giải pháp: hoàn thiện môi trường kiểm soát, hoàn thiện hệ thống thông tin bao gồm thông tin kế toán, hoàn thiện thủ tục kiểm soát Phương pháp nghiên cứu của luận án là thực hiện khảo sát một số doanh nghiệp dệt may có qui mô lớn

Trang 14

- Đề tài luận án tiến sĩ: “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Hóa chất Việt Nam”, tác giả Nguyễn Thị Lan Anh, Đại học Kinh tế Quốc dân, 2013

Luận án cung cấp hệ thống lý luận về HTKSNB trên cơ sở tổng hợp quan điểm của COSO, Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Luận án nghiên cứu HTKSNB tại Tập đoàn Hóa chất Việt Nam theo 3 thành phần của HTKSNB: Môi trường kiểm soát, hệ thống thông tin kế toán, thủ tục kiểm soát Thực trạng được nghiên cứu, đánh giá trên cơ sở điều tra thông qua bảng hỏi, một phương pháp nghiên cứu phổ biến với các nghiên cứu về HTKSNB Luận án đề xuất các giải pháp hoàn thiện HTKSNB tại Tập đoàn hóa chất Việt Nam bằng cách hoàn thiện môi trường kiểm soát, hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán, hoàn thiện thủ tục kiểm soát

Những đề tài nghiên cứu trong lĩnh vực bảo hiểm

- Đề tài cấp học viện của Học viện Tài chính: “Giải pháp đẩy mạnh hoạt động tái bảo hiểm giữa các DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam”, chủ nhiệm đề tài TS Đoàn Minh Phụng, 2006

Xuất phát từ thực tế phí nhượng tái ra thị trường bảo hiểm nước ngoài chiếm

tỷ trọng lớn, đề tài cung cấp các giải pháp nhằm đẩy mạnh hoạt động TBH giữa các DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam, phát triển an toàn và bền vững thị trường bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam, hạn chế chảy máu ngoại tệ qua hoạt động TBH

- Đề tài cấp Học viện của Học viện Tài chính: “Hoàn thiện nội dung, qui trình

và phương pháp kiểm toán nội bộ tại các DNBH Việt Nam”, chủ nhiệm đề tài TS Giang Thị Xuyến, 2010

Đề tài tập trung vào 03 vấn đề cơ bản: Hệ thống hóa và bổ sung lý luận cơ bản

về kiểm toán nội bộ và nội dung, qui trình, phương pháp kiểm toán nội bộ trong cácDNBH; Phân tích thực trạng xác định nội dung, qui trình và phương pháp kiểm toán nội bộ tại các DNBH Việt Nam; Đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện nội dung, qui trình và phương pháp kiểm toán nội bộ tại các DNBH Việt Nam

Trang 15

- Đề tài luận văn thạc sĩ: “Nâng cao hiệu quả công tác quản trị chi phí hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc tại Tổng công ty cổ phần bảo hiểm Quân đội”, tác giả Phạm Xuân Thương, Học Viện Tài Chính, 2013

Luận văn tập trung nghiên cứu về quản trị chi phí kinh doanh bảo hiểm gốc, gồm chi phí bồi thường, chi phí bán hàng, chi phí quản lý về mặt tài chính của Tổng công ty cổ phần Bảo hiểm Quân đội, giai đoạn 2009 - 2012 Trong các giải pháp mà tác giả đề xuất, có một số giải pháp liên quan đến kiểm soát chi phí bồi thường, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, thành lập bộ phận quản trị rủi ro, ứng dụng công nghệ thông tin Tuy nhiên đề tài không nghiên cứu về HTKSNB tại Tổng công ty cổ phần Bảo hiểm Quân đội

- Đề tài luận án tiến sĩ: “Giám sát thị trường bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam”, tác giả Nguyễn Thanh Nga, Học viện Tài chính, 2014

Luận án nghiên cứu hoạt động giám sát của cơ quan quản lý Nhà nước đối với thị trường bảo hiểm phi nhân thọ, doanh nghiệp tái bảo hiểm, về nghiệp vụ và tài chính Luận án còn đề cập đến hoạt động giám sát đối với các trung gian bảo hiểm, giám sát bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng và giám sát sản phẩm trên thị trường thông qua giám sát đối với đối với DNBH phi nhân thọ

2 CÁC VẤN ĐỀ CHƯA ĐƯỢC NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM PHI NHÂN THỌ Ở VIỆT NAM

Qua phần tổng hợp các nghiên cứu khoa học, tác giả có một số nhận xét:

- Các luận án tiến sĩ của tác giả Bùi Thị Minh Hải và tác giả Nguyễn Thị Lan Anh là hai đề tài thuộc chuyên ngành Kế toán do đó luận án nghiên cứu về HTKSNB với mục tiêu kiểm soát kế toán, có dựa trên nền tảng của COSO nhưng theo 03 thành phần cấu thành HTKSNB của Chuẩn mực Kiểm toán liên quan

- Luận văn thạc sĩ của tác giả Đặng Nữ Hà Ly nghiên cứu về HTKSNB theo

05 thành phần môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, hệ thống thông tin và truyền thông, hệ thống giám sát nhưng chỉ liên quan đến một hoạt động của một chi nhánh ngân hàng - hoạt động tín dụng Hơn nữa, lý luận về HTKSNB của COSO năm 2013 đã có những thay đổi

Trang 16

- Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Học viện của tác giả Võ Thị Pha, những vấn

đề liên quan đến kiểm soát nội bộ hoạt động TBH nhằm hạn chế rủi ro trong kinh doanh TBH không được nghiên cứu trong đề tài

- Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Học viện của tác giả Giang Thị Xuyến là đề tài liên quan tới HTKSNB trong DNBH phi nhân thọ - nghiên cứu về kiểm toán nội

bộ, nhưng đó chỉ là một thành phần của HTKSNB Đề tài cũng mới chỉ đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện qui trình, phương pháp kiểm toán nội bộ trong DNBH Các vấn đề liên quan đến xây dựng, tổ chức bộ máy hoạt động không được nghiên cứu trong đề tài này

- Luận văn thạc sĩ của tác giả Nguyễn Xuân Phương mới chỉ nghiên cứu và đề xuất giải pháp nhằm kiểm soát chi phí tại 01 DNBH phi nhân thọ

- Luận án tiến sĩ của tác giả Nguyễn Thanh Nga không nghiên cứu hoạt động

tự giám sát của các DNBH phi nhân thọ (Tuy nhiên hoạt động giám sát của cơ quan quản lý Nhà nước chắc chắn tác động tới HTKSNB trong các DNBH phi nhân thọ) Tóm lại, cho đến thời điểm này, chưa có nghiên cứu một cách chuyên sâu về HTKSNB trong các DNBH phi nhân thọ cả về lý luận, thực tiễn và giải pháp

3 NHỮNG NỘI DUNG SẼ NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN

- Sự cần thiết và vai trò của HTKSNB: Được xem là một công cụ cho hoạt động quản lý DNBH phi nhân thọ, luận án phân tích sự cần thiết cũng như vai trò của HTKSNB trong kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ, một lĩnh vực kinh doanh đặc thù, tiềm ẩn nhiều rủi ro

Trang 17

- Các thành phần của HTKSNB: Luận án giới thiệu, phân tích các nhân tố HTKSNB áp dụng trong kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ trên cơ sở đặc thù của ngành và trên cơ sở Khung tích hợp về kiểm soát nội bộ của COSO (áp dụng cho mọi tổ chức, mọi lĩnh vực), bao gồm: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, hoạt động giám sát; Phát triển cơ sở lý luận đó phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ

- Thủ tục kiểm soát đối với các qui trình trọng yếu trong kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ: Xây dựng thủ tục kiểm soát cho một số qui trình trọng yếu, nguy cơ rủi ro cao ở thị trường bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam: Khai thác, kênh phân phối (đại lý), giám định - bồi thường, TBH, trích lập DPNV

- Kinh nghiệm xây dựng và vận hành HTKSNB bao gồm cả qui định pháp lý liên quan đến HTKSNB tại một số thị trường bảo hiểm: Trung Quốc, Nhật Bản, Châu Âu, qua đó rút ra bài học kinh nghiệm cho thị trường bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam

Cơ sở lý luận về HTKSNB mà tác giả nghiên cứu dựa trên khung tích hợp về kiểm soát nội bộ của COSO - có tính chuẩn mực, áp dụng trên toàn thế giới và trong tất cả các lĩnh vực, ngành nghề Lý luận về HTKSNB của COSO đã được rất nhiều

đề tài tiến sĩ sử dụng, phát triển cho phù hợp với đề tài nghiên cứu Đây cũng chính

là một thuận lợi cho tác giả khi nghiên cứu, xây dựng cơ sở lý luận về HTKSNB áp dụng trong một lĩnh vực kinh doanh rất đặc thù - kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ

Về thực tiễn

Luận án nghiên cứu HTKSNB trong DNBH phi nhân thọ trên cơ sở chọn mẫu 15/30 DNBH phi nhân thọ bằng cách phát phiếu điều tra và phỏng vấn, kết hợp với kết quả thanh tra kiểm tra về hoạt động của các DNBH phi nhân thọ của Cục Quản

lý, Giám sát Bảo hiểm Việt Nam

Thực trạng HTKSNB tại doanh nghiệp chọn mẫu sẽ được tác giả đánh giá theo các thành phần cấu thành HTKSNB Không chỉ đánh giá những kết quả đạt được

của các doanh nghiệp, luận án đánh giá những tồn tại làm cơ sở đề xuất các giải

Trang 18

pháp hoàn thiện HTKSNB của doanh nghiệp chọn mẫu cũng như của tất cả các DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam

Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện HTKSNB trong các DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam

Các giải pháp tập trung giải quyết các tồn tại, hạn chế được nhận diện trong phần thực tiễn nhằm hoàn thiện HTKSNB trong DNBH phi nhân thọ, liên quan đến:

- Các thành phần HTKSNB: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, hoạt động giám sát

- Qui định pháp lý về HTKSNB đối với DNBH, vai trò quản lý giám sát của cơ quan quản lý nhà nước và vai trò của Hiệp hội Bảo hiểm Việt Nam

Trang 19

Chương 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG

DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM PHI NHÂN THỌ

1.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ VAI TRÒ CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM PHI NHÂN THỌ

1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ trong nền kinh tế thị trường

1.1.1.1 Khái niệm bảo hiểm phi nhân thọ

Bảo hiểm ra đời từ những ý tưởng tìm cách chống đỡ thiên tai, tai nạn xuất hiện

từ thời kỳ cổ xưa của nền văn minh nhân loại Ban đầu chỉ là việc dự trữ lương thực thực phẩm rồi đến việc hình thành sự tương hỗ trong cộng đồng nhằm giúp đỡ các thành viên bị rủi ro tác động thông qua sự đóng góp của số đông các thành viên khi rủi

ro ngày càng phức tạp cả về nguyên nhân và hậu quả Chính ý tưởng này là mầm mống của khoa học bảo hiểm và chính từ nhu cầu của con người mà ngành bảo hiểm phát triển ngày càng mạnh mẽ và không thể thiếu trong nền kinh tế hiện đại

Có rất nhiều định nghĩa khác nhau về bảo hiểm Có thể trích dẫn một vài định nghĩa trong số đó:

Trong tài liệu Đại cương về bảo hiểm: “Bảo hiểm là một nghiệp vụ theo đó một bên là người được bảo hiểm cam đoan trả một khoản tiền, đó là phí bảo hiểm, cho mình hoặc cho người thứ ba Trong trường hợp xảy ra rủi ro, sẽ nhận được một khoản tiền bồi thường của bên khác, đó là nhà bảo hiểm Người này nhận trách nhiệm đối với toàn

bộ rủi ro và bồi thường thiệt hại dựa trên luật thống kê” [11, tr.10]

Theo Từ điển thuật ngữ kinh doanh bảo hiểm do Bảo Việt (nay là Tập đoàn

Tài chính Bảo hiểm Bảo Việt) xuất bản năm 2002: “Bảo hiểm là cơ chế chuyển

giao theo hợp đồng gánh nặng hậu quả của một số rủi ro thuần tuý bằng cách chia sẻ rủi ro cho nhiều người cùng gánh chịu”[41]

Như vậy, bảo hiểm là một công cụ nhằm khắc phục hậu qủa tài chính của rủi

ro xảy ra cho cá nhân, tổ chức tham gia bảo hiểm dựa trên nguyên tắc tương hỗ, số

Trang 20

lớn bù số ít Sự phát triển của kinh tế xã hội là yếu tố tiền đề cho sự phát triển của bảo hiểm và sự phát triển của các thị trường bảo hiểm trên thế giới ngày nay đã chứng minh cho điều đó Với mục đích hoạt động là lợi nhuận, các DNBH đã chứng

tỏ sự tồn tại tất yếu nhằm đem lại sự ổn định cho cuộc sống, hoạt động kinh doanh doanh của các cá nhân, tổ chức tham gia bảo hiểm, tác động tích cực tới sự phát triển ổn định của một quốc gia

Nếu phân loại bảo hiểm theo thời hạn bảo hiểm và kỹ thuật quản lý, bảo hiểm được chia thành hai loại: bảo hiểm nhân thọ (gồm các nghiệp vụ bảo hiểm bảo đảm cho các sự kiện liên quan đến tuổi thọ của NĐBH - tử vong hoặc sống) và bảo hiểm phi nhân thọ (gồm các nghiệp vụ bảo hiểm không liên quan đến tuổi thọ của NĐBH) Như vậy, bảo hiểm phi nhân thọ bao gồm các nghiệp vụ bảo hiểm tài sản, trách nhiệm dân sự và bảo hiểm sức khoẻ Tuy nhiên trong Luật kinh doanh bảo hiểm CHXHCN Việt Nam số 61/2010/QH12, bảo hiểm phi nhân thọ chỉ bao gồm bảo hiểm tài sản, bảo hiểm trách nhiệm dân sự Với đặc thù ở thị trường bảo hiểm Việt Nam, các DNBH phi nhân thọ không chỉ kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ mà còn kinh doanh cả bảo hiểm sức khỏe Do đó, gắn với hoạt động kinh doanh của

doanh nghiệp, bảo hiểm phi nhân thọ được định nghĩa như sau: Bảo hiểm phi nhân thọ là loại bảo hiểm bao gồm các nghiệp vụ bảo hiểm tài sản, bảo hiểm trách nhiệm dân sự, bảo hiểm sức khỏe và các nghiệp vụ bảo hiểm khác không thuộc bảo hiểm nhân thọ

Có thể thấy rằng khái niệm bảo hiểm phi nhân thọ được sử dụng là tất yếu vì

sự cần thiết phải tách bảo hiểm kinh doanh thành những nhánh có sự khác biệt trong

kỹ thuật nghiệp vụ, triển khai, quản lý và có sự khác biệt trong quản lý, giám sát của nhà nước

1.1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ

Hoạt động kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ về cơ bản là kinh doanh các nghiệp vụ bảo hiểm tài sản, trách nhiệm dân sự, bảo hiểm sức khỏe với mục đích sinh lời, trên cơ sở thu phí bảo hiểm của người tham gia bảo hiểm và cam kết bồi thường, trả tiền bảo hiểm khi sự kiện bảo hiểm phát sinh Không chỉ là kinh doanh

Trang 21

bảo hiểm, với lợi thế của chu trình kinh doanh đảo ngược, hoạt động đầu tư cũng là một mảng kinh doanh quan trọng Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động của DNBH phi nhân thọ là rất cần thiết và so với bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ có những đặc thù nhất định

Bảo hiểm phi nhân thọ bao gồm nhiều nghiệp vụ bảo hiểm (kinh doanh bảo

- Các nghiệp vụ bảo hiểm sức khoẻ: Bao gồm các nghiệp vụ bảo hiểm có đối tượng bảo hiểm là tính mạng, sức khoẻ, khả năng lao động của NĐBH Sẽ phát sinh trách nhiệm trả tiền của DNBH khi có những rủi ro tác động: Tai nạn, ốm đau, bệnh tật gây ảnh hưởng đến đối tượng bảo hiểm

Sản phẩm của bảo hiểm phi nhân thọ cũng mang đặc trưng của bất kỳ sản phẩm bảo hiểm nào, đó là sản phẩm của chu trình kinh doanh đảo ngược Điều này

có nghĩa là, DNBH thu phí bảo hiểm trước, việc bồi thường, trả tiền bảo hiểm chỉ

có thể thực hiện sau đó một thời gian và với những điều kiện ràng buộc của hợp đồng Đặc thù đó buộc DNBH phi nhân thọ phải sử dụng các tính phí dựa trên số liệu thống kê rủi ro, tổn thất trong quá khứ Cách tính phí như vậy có thể không hợp

lý vì các kết quả thu được từ công tác thống kê là số liệu trong quá khứ nhưng lại được sử dụng để đảm bảo các trách nhiệm phát sinh trong tương lai Do vậy bản thân kỹ thuật tính phí đã tiềm ẩn những rủi ro đe dọa đến quyền lợi của bên được bảo hiểm và kết quả hoạt động kinh doanh của DNBH Nguy hiểm nhất là khi phí bảo hiểm xác định quá thấp Phí bảo hiểm thấp sẽ tiềm ẩn nguy cơ DNBH phi nhân thọ mất khả năng thanh toán Khả năng này dễ trở thành hiện thực khi thị trường

Trang 22

bảo hiểm có sự cạnh tranh quyết liệt, các DNBH phi nhân thọ sẽ phải sử dụng đến một công cụ đó là hạ phí bảo hiểm và chính trong nội bộ một DNBH, vì thành tích, cũng cạnh tranh nhau bằng hạ phí Sự cạnh tranh này không chỉ ảnh hưởng tới DNBH phi nhân thọ, ảnh hưởng tới khách hàng mà còn ảnh hưởng tới sự ổn định của thị trường bảo hiểm và tất nhiên kéo theo những tác động bất lợi cho nền kinh

tế, xã hội

Hoạt động kinh doanh các nghiệp vụ bảo hiểm hay còn gọi là kinh doanh bảo hiểm gốc là hoạt động cơ bản, quyết định sự tồn tại của một DNBH phi nhân thọ Hoạt động này là một quá trình liên hoàn từ khâu khai thác (bao gồm từ đánh giá rủi

ro đến việc chấp nhận yêu cầu bảo hiểm của khách hàng bằng việc cấp đơn bảo hiểm hay giấy chứng nhận bảo hiểm, thu phí bảo hiểm), theo dõi quá trình thực hiện hợp đồng bảo hiểm cho đến khâu giám định tổn thất và giải quyết bồi thường bảo hiểm Bất kỳ giai đoạn nào trong qui trình liên hoàn đó, nếu nhân viên bảo hiểm không tuân thủ qui trình, yêu cầu của lãnh đạo DNBH, đều đưa doanh nghiệp vào tình trạng rủi ro:

- Đó là rủi ro khi chấp nhận cấp đơn bảo hiểm với mức độ rủi ro quá cao, hay xác định mức phí thấp hơn so với mức độ rủi ro của khách hàng Sự không thận trọng của nhân viên trong việc đánh giá rủi ro sẽ là điều kiện thuận lợi để trục lợi bảo hiểm của khách hàng gia tăng Mặt khác, khi một nhân viên bảo hiểm hay một

bộ phận trong DNBH, vì lợi ích cá nhân, sẽ chấp nhận những yêu cầu bảo hiểm

“dưới chuẩn” Những kẽ hở này không chỉ ảnh hưởng đến chất lượng khai thác mà còn ảnh hưởng tới qui trình giải quyết bồi thường của bảo hiểm DNBH phi nhân thọ sẽ phải đối mặt với sự gia tăng các khiếu nại bồi thường của khách hàng

- Đó là rủi ro khi giải quyết yêu cầu bồi thường của khách hàng Giám định không chính xác, thời gian giải quyết bồi thường kéo dài, gây khó khăn cho khách hàng thậm chí câu kết với khách hàng để trục lợi

Kinh doanh bảo hiểm không thể tách rời kinh doanh tái bảo hiểm

Kinh doanh TBH là hoạt động kinh doanh của DNBH nhằm mục đích sinh lợi, theo đó DNBH phi nhân thọ nhận một khoản phí bảo hiểm của DNBH phi nhân thọ

Trang 23

khác để cam kết bồi thường cho các trách nhiệm đã nhận bảo hiểm, hoặc/và chuyển một phần trách nhiệm đã chấp nhận với NĐBH cho DNBH phi nhân thọ khác trên

cơ sở nhượng lại một phần phí bảo hiểm Thực hiện kinh doanh TBH giúp DNBH phi nhân thọ tăng khả năng chấp nhận bảo hiểm nhất là đối với các DNBH phi nhân thọ mới đi vào hoạt động, đồng thời bảo vệ sự ổn định trong kinh doanh khi có những sai lệch về xác suất rủi ro, giá trị tổn thất thực tế so với dự đoán dựa trên những số liệu thống kê trong quá khứ Kinh doanh TBH rất cần thiết cho DNBH phi nhân thọ nói riêng và thị trường bảo hiểm nói chung

Kinh doanh TBH bao gồm hoạt động nhận TBH và hoạt động nhượng TBH

- Nhận TBH: là việc một DNBH phi nhân thọ nhận bảo hiểm cho một phần rủi

ro của một DNBH khác trong một hợp đồng bảo hiểm gốc với mục đích san sẻ gánh nặng với doanh nghiệp nhượng TBH với những hợp đồng có giá trị lớn khi xảy ra tổn thất, chống lại sự tích tụ rủi ro đồng thời tăng nguồn thu từ phí bảo hiểm Nhận TBH là nhận lại rủi ro nhưng đồng thời DNBH lại thực hiện chức năng chia sẻ rủi

ro Trách nhiệm của DNBH khi nhận TBH được qui định cụ thể trong hợp đồng TBH theo thoả thuận, dựa trên những thoả thuận của hợp đồng bảo hiểm gốc Khi xảy ra sự kiện bảo hiểm, doanh nghiệp nhận TBH phải thực hiện nghĩa vụ bồi thường cho DNBH gốc theo đúng trách nhiệm mà mình đã nhận

- Nhượng TBH: nhượng TBH là việc một DNBH chuyển một phần trách nhiệm

đã cam kết với khách hàng cho một hoặc nhiều DNBH khác Hoạt động nhượng TBH rất cần thiết cho sự an toàn của một DNBH gốc khi năng lực tài chính có hạn hay mới thâm nhập thị trường mới hay bắt đầu tham gia thị trường bảo hiểm khi không muốn

“vuột” mất những hợp có giá trị lớn, không muốn ảnh hưởng đến uy tín, vị trí của mình trên thương trường Khi thực hiện hoạt động nhượng TBH, DNBH phải chuyển một phần phí bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận TBH theo những thoả thuận của hợp đồng TBH Đồng thời, doanh nghiệp nhượng TBH được nhận hoa hồng TBH từ doanh nghiệp nhậnTBH Khi phát sinh trách nhiệm bồi thường theo hợp đồng bảo hiểm gốc, doanh nghiệp nhượng TBH sau khi bồi thường cho khách hàng, nếu phát sinh trách

Trang 24

nhiệm của hợp đồng TBH có quyền thu bồi thường TBH từ doanh nghiệp nhận TBH theo trách nhiệm xác định ở hợp đồng TBH

Như vậy, trong kinh doanh TBH có thể phát sinh rủi ro ảnh hưởng tới mục tiêu hoạt động của DNBH phi nhân thọ Đó là khi nhậnTBH, doanh nghiệp nhận những dịch vụ vượt quá khả năng tài chính, hay chấp nhận những dịch vụ tiềm ẩn nguy cơ rủi ro cao do lỗi của doanh nghiệp nhượng TBH Đó là khi nhượng TBH, doanh nghiệp nhận TBH không chấp nhận dịch vụ nhận do mức độ rủi ro cao hoặc do doanh nghiệp không tuân thủ các qui định của hợp đồng TBH, đối tác của doanh nghiệp không có tình hình tài chính lành mạnh sẽ dẫn tới nguy cơ không thu hồi được số tiền bồi thường theo thoả thuậnTBH Việc không tuân thủ qui trình xét nhượng hay nhận TBH là một nguyên nhân dẫn đến những rủi nói trên

Kinh doanh bảo hiểm luôn gắn với hoạt động đầu tư tài chính

Bên cạnh hoạt động kinh doanh bảo hiểm bao gồm kinh doanh bảo hiểm gốc

và kinh doanh TBH, hoạt động đầu tư là một hoạt động không kém phần quan trọng của một DNBH phi nhân thọ Thực hiện hoạt động động đầu tư sẽ giúp hiểm phi nhân thọ tăng cường sức mạnh tài chính, hỗ trợ cho hoạt động kinh doanh bảo hiểm Nguồn vốn đầu tư của DNBH phi nhân thọ bao gồm những khoản tiền nhàn rỗi của công ty bảo hiểm như nguồn vốn chủ sở hữu, các loại DPNV được tạo ra từ nguồn

dự trữ phí bảo hiểm để thực hiện cam kết bồi thường của DNBH đối với NĐBH trong tương lai

Với đặc thù là chu trình kinh doanh đảo ngược, DNBH phi nhân thọ luôn có một lượng phí bảo hiểm tạm thời nhàn rỗi khá lớn tạo điều kiện để DNBH phi nhân thọ đầu tư sinh lời Đầu tư từ phí tạm thời nhàn rỗi thực chất là đầu tư từ các DPNV

mà DNBH phải trích lập DPNV mang bản chất là một khoản nợ phải trả nên các nước trên thế giới đều có những qui định buộc các DNBH phi nhân thọ phải tuân thủ nhằm đảm bảo quyền lợi cho NĐBH Ở Việt Nam, DNBH phi nhân thọ phải tuân thủ qui định của nhà nước về danh mục đầu tư cũng như tỷ lệ đầu tư tối đa cho từng nhóm danh mục

Trang 25

Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt trên thị trường bảo hiểm, hoạt động đầu tư tài chính được coi là hoạt động chủ yếu tạo ra thu nhập bù đắp những khoản chi phí lớn của hoạt động kinh doanh trực tiếp (kinh doanh bảo hiểm gốc) Vì vậy, đầu tư tài chính là hoạt động không thể thiếu trong hoạt động của một DNBH phi nhân thọ Hoạt động đầu tư luôn tiềm ẩn rủi ro nếu DNBH phi nhân thọ không tuân thủ những qui định hoặc không đặt ra những qui định buộc những người có liên quan phải tuân thủ Những quyết định về phân bổ vốn cho các danh mục đầu tư, việc quản lý hoạt động đầu tư của chính DNBH sai sót, lệch lạc khiến cơ cấu danh mục đầu tư không thích hợp, đánh giá quá cao tài sản hay tập trung quá mức vào loại khoản mục đầu tư nào đó đều là những nguyên nhân dẫn tới rủi ro trong hoạt động đầu tư của doanh nghiệp bảo hiểm Lẽ đương nhiên, nếu rủi ro đầu tư xảy ra thì khả năng không thực hiện được nghĩa vụ với khách hàng rất lớn

1.1.2 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ

Khái niệm HTKSNB được đề cập đến trong nhiều tài liệu, qui định pháp lý và quan điểm của một số học giả Theo Viện Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA), HTKSNB là “hệ thống kế hoạch, tổ chức và các phương pháp phối hợp được thừa nhận áp dụng trong kinh doanh để bảo vệ tài sản của các tổ chức, kiểm tra độ chính xác và tin cậy của thông tin kế toán, thúc đẩy hiệu quả hoạt dộng và khích lệ, bám sát chủ trương quản lý đã đặt ra” Với khái niệm này, HTKSNB là tập hợp các kế hoạch, phương pháp và tổ chức thực hiện với 03 mục đích: Bảo vệ tài sản, kiểm tra độ tin cậy của thông tin kế toán, khích lệ và bám sát các chủ trương đề

ra Đứng trên quan điểm của AICPA, mục đích tuân thủ khi của HTKSNB không được đề cập một cách rõ ràng và HTKSNB mới chỉ tập trung kiểm soát thông tin kế toán hơn là toàn bộ hoạt động của một tổ chức Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, ban hành theo Quyết định 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001, HTKSNB “là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý

Trang 26

và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị HTKSNB bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát”[7] Theo chuẩn mực Kiểm toán số

315, ban hành theo Thông tư 214/2012/TT-BTC có hiệu lực ngày 1/1/2014 thay thế cho chuẩn mực kiểm toán 400, HTKSNB bao gồm 05 thành phần: môi trường kiểm soát, qui trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính, các hoạt động kiểm soát [8] Đứng dưới góc độ của Chuẩn mực Kiểm toán nội bộ Việt Nam, khái niệm về HTKSNB cũng như các thành phần của HTKSNB nhằm cung cấp một khuôn khổ giúp kiểm toán viên xem xét các khía cạnh khác nhau trong kiểm soát nội bộ của đơn vị kiểm toán toán ảnh hưởng cuộc kiểm toán như thế nào, chứ không phải là một căn cứ để một tổ chức xây dựng và vận hành HTKSNB

Khái niệm HTKSNB cũng được đề cập đến trong Thông tư NHNN, ngày 29/12/2011 qui định về HTKSNB và kiểm toán nội bộ của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài Theo Thông tư 44, “HTKSNB là tập hợp các cơ chế, chính sách, qui trình, qui định nội bộ, cơ cấu tổ chức của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài được xây dựng phù hợp theo qui định tại Thông tư này và được tổ chức thực hiện nhằm đảm bảo phòng ngừa, phát hiện kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra”[33] Đây là Thông tư áp dụng trong lĩnh vực ngân hàng nhưng khái niệm về HTKSNB của Thông tư cũng xác định HTKSNB là tập hợp các cơ chế, chính sách, qui trình nội bộ và xác định mục tiêu của HTKSNB

44/2011/TT-tại các tổ chức tín dụng là để phòng ngừa, nhận diện rủi ro Tuy nhiên khái niệm

chưa làm rõ được cá nhân, bộ phận nào có trách nhiệm hoặc liên quan đến xây dựng

và tổ chức HTKSNB

Một khái niệm khác về HTKSNB được sử dụng rộng rãi hơn cả là khái niệm HTKSNB của COSO (The Committee of Sponsoring Organization of The Treadway Commission) COSO là một Ủy ban thuộc Hội đồng Quốc gia Hoa kỳ về chống gian lận khi lập báo cáo tài chính COSO thành lập năm 1985 với nhiệm vụ chính là cung cấp về ý tưởng thông qua việc xây dựng các khuôn khổ toàn diện và hướng dẫn về quản lý rủi ro, kiểm soát nội bộ, phát hiện gian lận nhằm giảm thiểu

Trang 27

gian lận, cải thiện hoạt động kinh doanh Năm 1992, COSO phát hành báo cáo

“Khung tích hợp kiểm soát nội bộ”, cung cấp định nghĩa kiểm soát nội bộ và thiết lập các tiêu chí kiểm soát nội bộ hiệu quả của một tổ chức Ngày 14/05/2013, COSO phát hành “Khung tích hợp kiểm soát nội bộ”, giữ lại định nghĩa cốt lõi về kiểm soát nội bộ và năm thành phần của HTKSNB, đồng thời thiết lập một HTKSNB hiệu quả bao gồm 17 nguyên tắc Những nguyên tắc cơ bản này cho phép các tổ chức thiết lập và duy trì một HTKSNB hiệu quả hơn nhằm đạt đƣợc thành công trong dài hạn Báo cáo của COSO 1992 không phải là tài liệu đầu tiên về HTKSNB nhƣng là tài liệu nghiên cứu đầy đủ nhất về HTKSNB Chính vì thế, lý luận về HTKSNB của COSO là nền tảng để xây dựng tiêu chí đánh giá HTKSNB trong kiểm toán độc lập về kiểm toán báo cáo tài chính của Chuẩn mực Kiểm toán Hoa Kỳ, xây dựng các nguyên tắc thiết kế và đánh giá HTKSNB ngân hàng trong Báo cáo Basel của Ủy ban Basel

Theo quan điểm của COSO, “HTKSNB là tập hợp liên tục các qui trình đƣợc thực hiện bởi HĐQT, Ban giám đốc, nhân viên của một tổ chức, đƣợc xây dựng nhằm cung cấp sự đảm bảo hợp lý trong việc đạt đƣợc các mục tiêu của tổ chức: hiệu quả và hiệu lực hoạt động, độ tin cậy của các báo cáo, sự tuân thủ pháp luật và các qui định”[60] Đây là khái niệm toàn diện nhất về HTKSNB nội bộ, xác định mục tiêu của HTKSNB không chỉ là các thông tin kế toán mà là hiệu quả, hiệu lực của tất cả các hoạt động của một tổ chức; Độ tin cậy của báo cáo (không chỉ là báo cáo tài chính); Mục tiêu tuân thủ

Trên cơ sở tìm hiểu những nghiên cứu về HTKSNB, tác giả đƣa ra khái niệm

về HTKSNB trong DNBH phi nhân thọ nhƣ sau: HTKSNB là hệ thống những qui trình, qui định nội bộ được thực hiện bởi mọi thành viên trong DNBH phi nhân thọ, nhằm ngăn ngừa rủi ro, đảm bảo mọi hoạt động của DNBH tuân thủ qui định, qui trình đó cũng như qui định của pháp luật và đảm bảo hoàn thành các mục tiêu của doanh nghiệp

Theo khái niệm trên, HTKSNB bao gồm những nội dung sau:

Trang 28

Thứ nhất, HTKSNB là tập hợp các qui trình, qui định được thực hiện bởi

không chỉ là HĐQT, Ban giám đốc mà là tất cả các nhân viên trong DNBH phi nhân thọ Tất cả sẽ có nhiệm vụ phù hợp với vị trí của mình trong hoạt động kiểm soát nội bộ, HĐQT và Ban giám đốc có nhiệm vụ xây dựng, thực hiện và thay đổi HTKSNB Kiểm soát nội bộ, bản thân nó không phải là mục đích, mà là một yếu tố

để nhằm đạt được mục đích Nó sẽ đạt hiệu quả tối đa khi được đưa vào trong các qui trình kinh doanh và các hoạt động của DNBH phi nhân thọ

Thứ hai, mục tiêu của HTKSNB trong DNBH phi nhân thọ bao gồm đảm bảo

mục tiêu hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, đảm bảo độ chính xác, tin cậy của của các báo cáo, đảm bảo mục tiêu tuân thủ

Thứ ba, HTKSNB bị ảnh hưởng bởi con người Con người thiết lập các mục

tiêu của tổ chức và kiểm soát tại chỗ Họ nỗ lực đạt được các mục tiêu đặt ra thông qua kiểm soát bằng lời nói, hoạt động của chính họ

Thứ tư, HTKSNB không thể đảm bảo sự chắc chắn trong việc đạt được các

mục tiêu mà chỉ là sự đảm bảo hợp lý Khía cạnh này liên quan đến chi phí thực hiện HTKSNB và yếu tố con người liên quan đến các quyết định trong quá trình hoạt động kinh doanh của DNBH Các thất bại có thể gây ra bởi sự bất cẩn của con người như sơ suất, sai lầm, do sự cấu kết giữa các cá nhân, sự lạm quyền của lãnh đạo cấp cao - Bằng quyền lực của mình gây sức ép và ảnh hưởng tới các quyết định của kiểm soát nội bộ

Thứ năm, thực hiện và duy trì HTKSNB trong DNBH nhằm đạt được một số

mục đích và mục tiêu nhất định nhưng có thể thấy rằng HTKSNB được thiết kế để DNBH thực hiện được mục tiêu quản lý, đảm bảo rằng HĐQT, Ban giám đốc và các nhân viên đang làm việc để thành công ở mức độ rủi ro có thể chấp nhận được

1.1.3 Sự cần thiết của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ

Xây dựng và duy trì HTKSNB hiệu lực và hiệu quả là một yêu cầu khách quan đối với DNBH phi nhân thọ Là một định chế trung gian tài chính, các DNBH phi nhân thọ ngày càng phát triển và khẳng định vai trò quan trọng đối với sự phát triển kinh tế xã hội của một quốc gia Tuy nhiên để đạt được các mục tiêu, mục đích

Trang 29

trong hoạt động kinh doanh thì không phải lúc nào cũng thuận lợi đối với các DNBH phi nhân thọ Các DNBH phi nhân thọ luôn phải đối mặt với nhiều rủi ro, thách thức, cản trở các doanh nghiệp này đạt được những mục tiêu, mục đích xác định Sự cần thiết của HTKSNB đối với DNBH phi nhân thọ xuất phát từ một số lý

do sau đây:

Thứ nhất, xuất phát từ đặc trưng của bảo hiểm - là chu trình kinh doanh đảo

ngược, khắc phục hậu quả của rủi ro thông qua cơ chế chuyển giao rủi ro, vận dụng qui luật số lớn và một số kỹ thuật đặc thù khác mà trong kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ sẽ phát sinh những vấn đề liên quan: Xác định giá phí đối với một hợp đồng bảo hiểm, đầu tư tăng trưởng quĩ bảo hiểm, trích lập DPNV nhằm đảm bảo các cam kết với khách hàng vừa đảm bảo quyền lợi, lợi ích của khách hàng, vừa đảm bảo lợi ích cho DNBH nhưng không vi phạm qui định của pháp luật Nếu doanh nghiệp không kiểm soát chặt chẽ, các sai phạm liên quan sẽ phát sinh, tác động bất lợi tới mục tiêu của doanh nghiệp, thậm chí là nghiêm trọng HTKSNB sẽ giúp các nhà quản lý DNBH phi nhân thọ hạn chế tối đa những rủi ro này, đồng thời tạo ra một cơ sở để xác định những rủi ro cần quản lý

Thứ hai, giống như bất kỳ doanh nghiệp nào, trong DNBH phi nhân thọ luôn

song song tồn tại lợi ích chung và lợi ích riêng, tồn tại mối liên hệ giữa HĐQT, Ban giám đốc và nhân viên Khi đó sự thống nhất và xung đột quyền lợi chung và quyền lợi riêng của doanh nghiệp và người lao động là tất yếu Đồng thời người quản lý sẽ phải phân quyền, ủy nhiệm, giao việc cho cấp dưới của mình, đảm bảo sự phối hợp nhịp nhàng giữa các thành viên trong doanh nghiệp và đạt hiệu quả làm việc cao nhất Để kiểm soát các tình huống người lao động, vì quyền lợi riêng của mình, làm những việc ảnh hưởng đến lợi ích chung của doanh nghiệp, kiểm soát nội bộ là một công cụ hữu hiệu và HTKSNB sẽ đảm bảo việc phân quyền, uỷ nhiệm, giao việc cho cấp dưới được thực hiện chính xác, khoa học bằng những qui định cụ thể chứ không phải chỉ dựa trên sự tin tưởng cảm tính Với HTKSNB, doanh nghiệp sẽ đạt được mục tiêu tuân thủ, một yếu tố quan trọng đánh giá sự thành công của DNBH phi nhân thọ

Trang 30

Thứ ba, hoạt động kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ ngày càng đa dạng và

phức tạp Là một ngành chịu tác động lớn bởi những thay đổi về kinh tế, chính trị,

xã hội nên vài năm trở lại đây, khủng hoảng tài chính, chính sách thắt lưng buộc bụng của chính phủ các nước, thu nhập người dân giảm sút là những thách thức mà các DNBH phi nhân thọ đang phải đối mặt Chính những thách thức này khiến cho

sự cạnh tranh trên thị trường bảo hiểm phi nhân thọ càng quyết liệt Một HTKSNB hợp lý, vững chắc sẽ là cần thiết để duy trì hoạt động của DNBH phi nhân thọ hiệu quả, an toàn, ổn định và từ đó có tác động tích cực tới vấn đề bảo vệ lợi ích của khách hàng và sự phát triển bền vững của thị trường bảo hiểm

1.1.4 Vai trò của hệ thống kiểm soát nột bộ

Đối với DNBH phi nhân thọ, thiết lập HTKSNB hiệu lực và hiệu quả được xem là một cơ hội để doanh nghiệp cải tiến hoạt động, trên hai góc độ:

- Đối với chính DNBH phi nhân thọ: Một HTKSNB tốt có tác động tích cực

tới việc nhận diện, giả định và ngăn ngừa những rủi ro của hoạt động kinh doanh bảo hiểm mà những hoạt động này rất quan trọng với một lĩnh vực kinh doanh đặc thù như bảo hiểm - tìm kiếm những cơ hội kinh doanh trong rủi ro Rủi ro phát sinh trong kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ rất đa dạng, hậu quả của chúng không chỉ tạo nên những cản trở nghiêm trọng tới việc thực hiện các mục tiêu không chỉ của DNBH phi nhân thọ mà còn của cơ quan quản lý và giám sát bảo hiểm Đó là rủi ro trong khai thác, rủi ro trích lập DPNV, rủi ro tín dụng, rủi ro về thị trường, rủi ro đầu tư, rủi ro cân đối giữa Tài sản và Nợ phải trả, rủi ro vận hành HTKSNB sẽ là một công cụ trợ giúp doanh nghiệp kiểm soát được các rủi ro này HTKSNB sẽ giúp DNBH phi nhân thọ giảm bớt tác động bất lợi của các biến cố không mong đợi, thậm chí có thể phòng tránh được Hơn nữa doanh nghiệp sẽ quyết định được có thể chấp nhận rủi ro ở mức độ nhất định mà vẫn đạt được mục tiêu của hoạt động kinh doanh

Mặt khác, HTKSNB còn là một công cụ để các nhà quản trị, quản lý DNBH phi nhân thọ kiểm soát hoạt động kinh doanh bảo hiểm nhằm đảm bảo các hoạt động đó tuân thủ qui định của pháp luật, đảm bảo tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả

Trang 31

hoạt động của DNBH phi nhân thọ Hoạt động kinh doanh bảo hiểm hàm chứa các mối quan hệ bảo hiểm, bao gồm các mối quan hệ phức tạp giữa DNBH và bên mua bảo hiểm, giữa các tổ chức bảo hiểm với nhau, giữa tổ chức bảo hiểm với các tổ chức kinh tế, xã hội khác, giữa tổ chức bảo hiểm với Nhà nước, không chỉ trong phạm vi từng quốc gia mà trên phạm vi toàn thế giới Những mối quan hệ đó được điều chỉnh bằng pháp luật quốc gia và những nguồn luật mang tính quốc tế Các DNBH phải hoạt động trong khung khổ pháp luật đó Bất kỳ hoạt động kinh nào của DNBH không tuân thủ qui định của pháp luật cũng sẽ ảnh hưởng tới hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, ảnh hưởng tới uy tín, sự tồn tại của doanh nghiệp Chính vì vậy, nhà quản trị, quản lý doanh nghiệp sẽ phải làm tốt chức năng kiểm soát - kiểm soát tính tuân thủ pháp luật kinh doanh bảo hiểm Thực tế là không phải không tồn tại HTKSNB thì không tồn tại hoạt động kiểm soát, nhưng HTKSNB sẽ giúp nhà quản trị, nhà quản lý doanh nghiệp kiểm soát tốt nhất, hiệu quả nhất Cùng với kiểm soát thông qua các qui định, qui trình nội bộ, thậm chí bằng mệnh lệnh, toàn bộ nhân viên trong doanh nghiệp nắm được quan điểm của nhà quản lý, nhận thức và hiểu được vị trí, vai trò, nhiệm vụ của mình trong doanh nghiệp Khi đó những vi phạm trong kinh doanh của doanh nghiệp sẽ giảm thiểu tối đa

- Đối với bên được bảo hiểm, các cổ đông: Một HTKSNB phù hợp sẽ có tác

động tích cực đối với các bên liên quan này HTKSNB hoạt động tốt đồng nghĩa là hoạt động kinh doanh của các DNBH có hiệu quả Trong điều kiện thuận lợi đó, quyền lợi của bên được bảo hiểm luôn được đảm bảo đồng thời họ sẽ được hưởng những dịch vụ tốt nhất của DNBH Và hệ quả tất yếu, duy trì một HTKSNB phù hợp, hiệu quả sẽ tăng niềm tin của các cổ đông và trị giá cổ phiếu của doanh nghiệp Đây là những điều kiện thuận lợi để mở rộng thị trường, tăng cường năng lực tài chính cũng như vị thế của doanh nghiệp trên thị trường

Được xác định là một công cụ quản lý hoạt động kinh doanh trong DNBH nhưng cũng cần phải nhấn mạnh một lần nữa rằng, một HTKSNB tốt như thế nào đi chăng nữa thì nó cũng chỉ cung cấp sự đảm bảo hợp lý, không phải chắc chắn rằng DNBH phi nhân thọ sẽ xử lý được tất cả những bất lợi phát sinh Kiểm soát nội bộ

Trang 32

được thực hiện bởi con người do đó sẽ bị tác động bởi những lỗi của chính con người Mặt khác, các DNBH phi nhân thọ không chỉ phải đối mặt với một số rủi ro

có thể kiểm soát được mà cả những rủi ro rất khó dự đoán trước Hơn nữa mối quan

hệ về chi phí và lợi ích thu được cũng là một yếu tố có ảnh hưởng sự đảm bảo chỉ ở mức độ hợp lý, tương đối của HTKSNB Tuy nhiên, hạn chế này không phải là một trở ngại cho doanh nghiệp khi xây dựng và vận hành HTKSNB HTKSNB vẫn là một công cụ quan trọng giúp lãnh đạo DNBH phi nhân thọ quản trị, điều hành hiệu quả hoạt động kinh doanh; Đảm bảo cung cấp các thông tin tài chính đáng tin cậy; Kiểm soát và dự báo được các rủi ro; Kiểm soát được tình hình thực hiện các qui trình, qui định của doanh nghiệp, qui định pháp luật liên quan đến kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ

1.2 CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM PHI NHÂN THỌ

HTKSNB là cần thiết đối với một DNBH nhưng xây dựng và vận hành nó như thế nào còn phụ thuộc vào qui mô, nhu cầu quản lý của doanh nghiệp cũng như yêu cầu của cơ quan quản lý bảo hiểm Để kiểm soát nội bộ thực sự là công cụ quản lý hữu hiệu, đứng trên quan điểm của COSO 2013, HTKSNB phải bao gồm các thành phần: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát, theo hình khối sau đây

Mô hình: hình khối COSO

Nguồn: [59]

Trang 33

Hoạt động của bảo hiểm dựa trên nguyên tắc tương hỗ, số lớn bù số ít nên các DNBH đều thực hiện mở rộng hoạt động kinh doanh, đa dạng sản phẩm dịch vụ, đa dạng hóa kênh phân phối Kinh doanh bảo hiểm gắn liền với các hoạt động khai thác,

sử dụng kênh phân phối đại lý, TBH, giám định và bồi thường Bất kỳ hoạt động nào cũng tiềm ẩn rủi ro ảnh hưởng tới các mục tiêu của các DNBH phi nhân thọ buộc DNBH phi nhân thọ phải thiết lập HTKSNB thông qua các qui định, qui trình kinh doanh áp dụng trên toàn hệ thống Hệ thống các qui định, qui trình đó có được áp dụng trong thực tế hay không trước hết phụ thuộc vào quan điểm, hành động của chính lãnh đạo doanh nghiệp, đó chính là môi trường kiểm soát Hệ thống kiểm soát trong DNBH phi nhân thọ chỉ thưc sự hiệu quả khi các qui trình đó có thể kiểm soát được rủi ro Điều này đồng nghĩa với việc HTKSNB trong DNBH phi nhân thọ phải

có thành phần đánh giá rủi ro Để đảm bảo rằng các qui trình kinh doanh được áp dụng tại các bộ phận, các hoạt động, DNBH phi nhân thọ phải thực hiện các hoạt động kiểm soát, đặc biệt chú trọng tới kiểm soát các hoạt động đặc thù Khi đó HTKSNB của DNBH phi nhân thọ cần phải có thành phần thứ 3 - hoạt động kiểm soát Với cơ cấu tổ chức khá phức tạp, nhiều bộ phận, hoạt động ở các khu vực địa lý khác nhau, số lượng nhân viên, đại lý lớn thì thông tin rất cần thiết để nhà quản lý ra quyết định; Mọi các nhân, bộ phận phải tiếp nhận thông tin kịp thời để thực hiện tốt nhiệm vụ của mình Do đó hệ thống thông tin truyền thông không thể thiếu đối với DNBH phi nhân thọ Trong quá trình vận hành HTKSNB, HTKSNB sẽ bộc lộ những điểm yếu hoặc không phù hợp cần phải được điều chỉnh DNBH phi nhân thọ cần phải có các đánh giá độc lập chất lượng của HTKSNB để có những điều chỉnh kịp thời Yêu cầu này gắn với thành phần thứ 5 của HTKSNB - Hoạt động giám sát Chính vì vậy, HTKSNB trong DNBH phi nhân thọ cũng phải được cấu thành bởi 5 thành phần theo quan điểm của COSO Các thành phần này sẽ là căn cứ để luận án thực hiện đánh giá về HTKSNB trong DNBH phi nhân thọ ở Việt Nam

1.2.1 Môi trường kiểm soát (Control Environment)

Môi trường kiểm soát được hiểu là hệ thống các tiêu chuẩn, những cách thức,

cơ cấu tổ chức nhằm tạo nền tảng thực hiện kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp -

Trang 34

hướng dẫn mọi thành viên trong doanh nghiệp thực hiện trách nhiệm của họ liên quan đến kiểm soát nội bộ và đưa ra những quyết định theo đuổi những mục tiêu của doanh nghiệp Môi trường kiểm soát nội bộ tạo nên nguyên tắc liên quan đến đánh giá rủi ro nhằm đạt được mục tiêu của doanh nghiệp, thực hiện kiểm soát các hoạt động, sử dụng hệ thống thông tin và truyền thông và hướng dẫn giám sát các hoạt động Môi trường kiểm soát là nền tảng của các nhân tố khác của HTKSNB

Nó chịu tác động bởi nhiều yếu tố bên trong và yếu tố bên ngoài như lịch sử, thị trường, cạnh tranh và những qui định của doanh nghiệp

Việc xây dựng và duy trì một môi trường kiểm soát mạnh sẽ đặt doanh nghiệp vào một vị trí trở nên linh hoạt hơn khi đối mặt với những áp lực từ bên trong và bên ngoài Xây dựng và duy trì một môi trường kiểm soát hiệu quả phụ thuộc trước hết vào nhận thức của người quản lý, đặc biệt là người quản lý cấp cao bởi chính họ

là người định hướng hoạt động kinh doanh cũng như xây dựng các nguyên tắc, thể chế để đạt được các mục tiêu của doanh nghiệp Nếu nhà quản lý xác định rằng mọi hoạt động của doanh nghiệp không thể thiếu hoạt động kiểm soát nội bộ thì khi đó các nhân viên của DNBH cũng sẽ nhận thức đúng về kiểm soát nội bộ và tuân thủ các nguyên tắc, thể chế đã đề ra Ngược lại, khi người quản lý coi nhẹ tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ thì điều tất yếu các nguyên tắc, thể chế đề ra sẽ không được tuân thủ Như vậy, nhà quản lý chính là người có trách nhiệm xây dựng nền tảng cho doanh nghiệp nhưng ở môi trường đó tất cả các thành viên đều hiểu về trách nhiệm, giới hạn quyền lực, cam kết tuân thủ các chính sách và qui trình mà DNBH xây dựng cũng như các chuẩn mực về ứng xử, đạo đức của DNBH

Môi trường kiểm soát bao gồm các yếu tố:

- Đặc thù về quản lý: Như trên đã đề cập, môi trường kiểm soát trước hết bị

chi phối bởi quan điểm của nhà quản lý Do đó các quan điểm quản lý khác nhau sẽ dẫn tới những qui định, chính sách, qui trình kinh doanh, cách thức kiểm tra kiểm soát là khác nhau từ khi xây dựng cho đến khi áp dụng trong thực tiễn

- Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức của DNBH được xác định bởi các phòng,

ban chức năng của doanh nghiệp đó, mối quan hệ giữa các phòng ban chức năng

Trang 35

đó Các phòng ban chức năng này sẽ thực hiện các kế hoạch của DNBH Cơ cấu tổ chức hợp lý sẽ tạo ra một hệ thống xuyên suốt từ trên xuống dưới trong việc xây dựng, ban hành, triển khai, kiểm tra các quyết định, chính sách, qui trình kinh doanh của doanh nghiệp Do đó cơ cấu tổ chức có tác động tích cực tới môi trường kiểm soát Để thiết lập một cơ cấu tổ chức thích hợp và hiệu quả, các nhà quản lý cần xác định một cách rõ ràng các trách nhiệm và quyền hạn, xây dựng các qui định cũng như mối liên hệ giữa các phòng ban nhằm đảm bảo một cách hợp lý rằng mọi hoạt động đang hướng tới các mục tiêu của doanh nghiệp Khi đó, sự giám sát liên tục và hiệu quả cần được thực hiện

- Các giá trị đạo đức và sự chính trực: Giá trị đạo đức và sự chính trực là

những yếu tố quan trọng đối với một môi trường kiểm soát tốt, bao gồm những tiêu chuẩn ứng xử do các nhà quản lý có trách nhiệm xây dựng và các nhân viên có trách nhiệm thực hiện khi họ quyết định làm một việc gì đó Các thành viên trong một doanh nghiệp có sự chính trực trong nghề nghiệp khi họ tôn trọng các giá trị đạo đức Để khuyến khích sự chính trực, các nhà quản lý cần chú ý:

+ Xây dựng và truyền bá nguyên tắc hoạt động của doanh nghiệp

+ Tuân thủ với các giá trị đạo đức và nguyên tắc hoạt động của doanh nghiệp + Thưởng cho nhân viên tuân thủ các giá trị đạo đức của doanh nghiệp

+ Xây dựng cách theo dõi các hành vi vi phạm và các hình thức kỷ luật phù hợp đối với tất cả các hành vi vi phạm đạo đức

- Triết lý và cách thức kinh doanh của nhà quản lý: Triết lý và cách thức

kinh doanh là cách mà con người và các hoạt động của một doanh nghiệp được quản lý như thế nào Liên quan đến thực hiện các mục tiêu của doanh nghiệp thì triết lý kinh doanh và cách thức kinh doanh phù hợp sẽ giúp doanh nghiệp thực hiện được các mục tiêu đã đặt ra Vì vậy các nhà quản lý phải thực hiện triết lý và cách thức kinh doanh sao cho chúng phản ánh được giá trị đạo đức của doanh nghiệp và

có tác động tích cực tới tinh thần, thái độ của nhân viên trong doanh nghiệp Triết lý

và cách thức kinh doanh được thể hiện ở một số vấn đề như: Cách thức nhận biết và giải quyết của nhà quản lý đối với các loại rủi ro, chấp thuận giám sát của những

Trang 36

người khác trong doanh nghiệp, quan điểm của nhà quản lý đối với các báo cáo tài chính, quan điểm của nhà quản lý đối với kỹ thuật thông tin và chức năng kế toán

- Năng lực: Năng lực liên quan đến kỹ năng, sự hiểu biết và khả năng thực

hiện các nhiệm vụ được giao Năng lực là yếu tố quyết định để một nhân viên thực hiện các trách nhiệm của mình, đáp ứng được các mục tiêu hiện tại và tương lai của

doanh nghiệp Trách nhiệm của nhà quản lý là đảm bảo sự cạnh tranh đó bằng các

chính sách quản lý nguồn nhân lực phù hợp, thể hiện ở một số khía cạnh sau:

+ Xây dựng qui định về hiểu biết và kỹ năng cho mọi vị trí trong doanh nghiệp

+ Kiểm tra chất lượng của các ứng viên tuyển dụng

+ Chỉ ký hợp đồng và bổ nhiệm những người đáp ứng các tiêu chuẩn theo qui định

+ Xây dựng các chương trình đào tạo nhằm nâng cao trình độ của các nhân viên Bên cạnh đó, nhà quản lý cần đảm bảo rằng các nhân viên của doanh nghiệp được trang bị các phương tiện cần thiết cũng như những hướng dẫn về các chính sách, qui trình cho công việc của họ

- Tinh thần: Là thái độ của của con người về công việc của họ Nó được thể

hiện bởi sự tin tưởng, sự kỷ luật, sự tự nguyện của nhân viên khi thực hiện các nhiệm vụ được giao Nhà quản lý cần phải nhận biết được tầm quan trọng của tinh thần tốt trong môi trường kiểm soát nội bộ hiệu quả và cần kiểm soát để đảm bảo mọi nhân viên đều đồng lòng cam kết giúp doanh nghiệp hoàn thành mục tiêu của doanh nghiệp

1.2.2 Đánh giá rủi ro (Risk Assesment)

Bất kỳ DNBH nào cũng đối mặt với nhiều loại rủi ro Rủi ro là khả năng một biến cố có thể xuất hiện và có tác động bất lợi đến các mục tiêu cần đạt được của doanh nghiệp Rủi ro ảnh hưởng đến khả năng thành công, năng lực cạnh tranh trong mọi hoạt động của DNBH phi nhân thọ Hơn nữa, rủi ro còn ảnh hưởng đến khả năng duy trì sức mạnh tài chính của loại doanh nghiệp này Do đó, đánh giá rủi

ro là một nhân tố quan trọng của HTKSNB Đánh giá rủi ro là quá trình liên tục, lặp

Trang 37

đi lặp lại nhằm nhận diện và đánh giá các rủi ro có ảnh hưởng đến các mục tiêu xác định và ảnh hưởng đến thực hiện các mục tiêu này Đánh giá rủi ro hình thành cơ sở cho việc xác định cách quản lý rủi ro với mức độ rủi ro có thể chấp nhận

Đánh giá rủi ro cần chú ý một số nguyên tắc sau đây:

- Xác định các mục tiêu trong mọi hoạt động của doanh nghiệp

Có thể phân thành 3 nhóm mục tiêu:

+ Mục tiêu hoạt động: Phản ánh những lựa chọn của nhà quản lý liên quan

đến lĩnh vực kinh doanh đặc thù và môi trường kinh tế mà doanh nghiệp đang hoạt động Đối với DNBH phi nhân thọ, đó có thể là đa dạng hóa sản phẩm với mức phí cạnh tranh, mở rộng kênh phân phối sản phẩm để tiếp cận thị trường một cách tốt nhất, tăng cường các dịch vụ hỗ trợ sau bán hàng Các mục tiêu hoạt động còn bao gồm các mục tiêu liên quan đến kế hoạch tài chính như tăng trưởng doanh thu, khả năng sinh lời, tính thanh khoản

+ Mục tiêu báo cáo: Xác định mục tiêu báo cáo phụ thuộc loại báo cáo: báo

cáo tài chính với mục đích cung cấp thông tin (tài chính hay phi tài chính) cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp, báo cáo nội bộ với mục đích cung cấp thông tin (tài chính hay phi tài chính) trong nội bộ doanh nghiệp - các quyết định của nhà quản lý đối với mọi hoạt động của doanh nghiệp Với loại báo cáo thứ nhất, mục tiêu chịu tác động bởi luật, các qui định của nhà nước, chế độ kế toán, chuẩn mực

kế toán Các mục tiêu đối với loại báo cáo này bao gồm: Dễ hiểu, rõ ràng, đáng tin cậy, có thể so sánh Với loại báo cáo thứ hai, mục tiêu chịu tác động bởi các yếu tố nội bộ như mục tiêu hoạt động kinh doanh, định hướng chiến lược, cách thức quản lý Cung cấp thông tin tài chính tài chính, phi tài chính đáng tin cậy là mục tiêu cơ bản của báo cáo nội bộ

+ Mục tiêu tuân thủ: DNBH phi nhân thọ thực hiện các hoạt động kinh doanh

phải phù hợp với các qui định pháp lý liên quan Như vậy, với mục tiêu tuân thủ, doanh nghiệp cần hiểu các nguồn luật, các qui định áp dụng cho doanh nghiệp Đó

có thể là những qui định pháp lý đặc thù và cũng có thể là những qui định áp dụng cho mọi doanh nghiệp ở các lĩnh vực khác nhau liên quan đến thị trường, giá, thuế,

Trang 38

phúc lợi cho nhân viên Khi đó các mục tiêu liên quan có thể là: Không thực hiện các hoạt động vi phạm pháp luật, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ về thuế, đảm bảo quyền lợi cho bên được bảo hiểm theo đúng thỏa thuận trong hợp đồng bảo hiểm

- Nhận diện và phân tích rủi ro: Trên cơ sở xác định các mục tiêu, DNBH sẽ

nhận diện các rủi ro có thể tác động đến các mục tiêu đó và phân tích chúng - có thể coi là cơ sở cho việc xác định các rủi ro cần được quản lý như thế nào để tăng khả năng đạt được các mục tiêu của DNBH

Trước hết, cần xác định rõ các loại rủi ro có thể tác động tới DNBH phi nhân thọ Các rủi ro này bao gồm cả những rủi ro bên ngoài và những rủi ro nội tại Một DNBH phi nhân thọ cần cố gắng nhận diện tất cả các loại rủi ro và đặc biệt chú trọng tới các rủi ro cơ bản - là những rủi ro không những có thể gây ảnh hưởng nghiêm trọng tới việc đạt được các mục tiêu của DNBH phi nhân thọ mà còn tác động tới cơ quan quản lý, giám sát hoạt động kinh doanh bảo hiểm, bên mua bảo hiểm Đối với DNBH phi nhân thọ, liên quan đến phạm vi nghiên cứu của luận án, những rủi ro cơ bản bao gồm:

+ Rủi ro từ việc nhận bảo hiểm: Gồm rủi ro chấp nhận bảo hiểm thuần túy và rủi ro trong quản lý việc xem xét chấp nhận bảo hiểm

+ Rủi ro chấp nhận bảo hiểm thuần túy: Là loại rủi ro cơ bản và sẽ phát sinh khi chi phí giải quyết khiếu nại bồi thường lớn hơn mức dự tính đã sử dụng để tính phí bảo hiểm của HĐBH Hậu quả đối với DNBH phi nhân thọ là phí bảo hiểm thu không đủ cho việc thực hiện cam kết bồi thường Loại rủi ro này phát sinh do đánh giá thấp rủi ro, do sự gia tăng ngẫu nhiên của tần suất và mức độ nghiêm trọng của khiếu nại dao động lớn hoặc phát sinh sự tích tụ tổn thất, hoặc do sự thay đổi không lường trước được trong các yếu tố rủi ro khiến gia tăng tần suất hoặc mức độ nghiêm trọng của tổn thất

+ Rủi ro trong quản lý xét nhận bảo hiểm: Khả năng phát sinh rủi ro phụ thuộc vào qui trình, phương pháp, cách thức, thủ tục xét nhận bảo hiểm của DNBH phi nhân thọ Các quyết định chấp nhận bảo hiểm tồi có thể dẫn tới hậu quả nghiêm trọng như

Trang 39

mức phí bảo hiểm không tương thích với mức độ rủi ro thực tế, chi phí bồi thường cao hơn, năng lực tài chính không tương thích với giới hạn trách nhiệm

+ Rủi ro tín dụng: Là loại rủi ro liên quan đến việc không thu hồi được các khoản phải thu như phí bảo hiểm (từ khách hàng, từ trung gian bảo hiểm), các khoản phải thu từ TBH

+ Rủi ro từ TBH: Rủi ro phát sinh khi DNBH phi nhân thọ lựa chọn đối tác trong quan hệ TBH không đảm bảo yêu cầu cần thiết, làm phát sinh rủi ro tín dụng Hơn nữa, phạm vi, qui mô và chất lượng các chương trình TBH đã thu xếp cũng có thể tạo nên mức độ bảo vệ không thích hợp cho DNBH phi nhân thọ Thiếu hụt sự bảo vệ từ hợp đồng TBH sẽ dẫn tới khó khăn tài chính cho DNBH phi nhân thọ khi gặp tổn thất nghiêm trọng

+ Rủi ro về lập dự phòng: Rủi ro này liên quan đến tình trạng các DPNV lập không đủ cho việc thực hiện các trách nhiệm của DNBH phi nhân thọ Nếu DPNV thấp sẽ dẫn tới sự thiếu hụt trong khả năng chi trả cho các cam kết bồi thường trong năm tài chính tương lai, đồng thời khiến cho thông tin trên báo cáo tài chính của DNBH phi nhân thọ không chính xác (tốt hơn so với thực tế), dẫn tới các quyết định chấp nhận bảo hiểm, quyết định quản lý không thích hợp

+ Rủi ro hoạt động: Các loại rủi ro hoạt động chủ yếu bao gồm rủi ro liên quan đến báo cáo tài chính, kiểm soát tài chính, pháp chế và tuân thủ, con người, qui trình và qui chế, hệ thống và thông tin Ví dụ: nhân viên của DNBH phi nhân thọ không tuân thủ qui định pháp luật trong quá trình thực hiện nghiệp vụ như vi phạm

về sử dụng điều khoản, qui tắc bảo hiểm, biểu phí, hoa hồng sẽ phát sinh rủi ro tuân thủ Sự thiếu hụt nhân sự như số nhân viên nghỉ việc tăng, tăng số vị trí chưa tuyển dụng được sẽ phát sinh rủi ro liên quan đến con người

Khi đã nhận diện rủi ro, DNBH phi nhân thọ thực hiện phân tích rủi ro Quá trình phân tích rủi ro sẽ giúp DNBH có thể hiểu nguồn gốc của rủi ro, doanh nghiệp

có thể hay có cần phải kiểm soát các rủi ro đó không, những rủi ro đó gây hậu quả hay tạo nên những yếu tố có lợi cho doanh nghiệp như thế nào HTKSNB cần một

hệ thống quản lý rủi ro giúp xác định các rủi ro chính cần được kiểm soát Khi

Trang 40

DNBH phi nhân thọ xây dựng và phát triển một qui trình quản lý rủi ro tương xứng thì hệ thống này sẽ hỗ trợ hiệu quả việc nhận diện được rủi ro và thực hiện các biện

pháp kiểm soát thích hợp

- Xem xét các rủi ro gian lận trong quá trình đánh giá rủi ro: Rủi ro gian lận

liên quan đến hành động của một cá nhân không tuân thủ với các tiêu chuẩn đạo đức Theo kết quả khảo sát gian lận của PwC, dịch vụ tài chính và bảo hiểm là hai trong số những lĩnh vực xảy ra nhiều vụ gian lận nhất với 49% và 35% [52, tr.6 ] Hậu quả của gian lận rất nghiêm trọng đối với chính DNBH phi nhân thọ: Thất thoát tài sản, văn hóa đạo đức của nhân viên bị suy giảm, thương hiệu, danh tiếng của doanh nghiệp bị ảnh hưởng Vì vậy DNBH phi nhân thọ cần phải nhận diện, đánh giá rủi ro gian lận để kiểm soát chúng hiệu quả nhất

- Nhận diện và phân tích những thay đổi mà có ảnh hưởng trọng yếu đến HTKSNB: Những thay đổi của môi trường bên ngoài, của cách thức kinh doanh và

thay đổi bộ máy quản lý là những nhân tố ảnh hưởng đến hoàn thành các mục tiêu của doanh nghiệp

Quá trình đánh giá rủi ro là một quá trình liên tục, đòi hỏi doanh nghiệp phải xem xét lại định kỳ để có thể kiểm soát được những rủi ro mới và những rủi ro đã tồn tại nhưng có sự thay đổi Để hoạt động đánh giá rủi có hiệu quả thì việc xây dựng văn hóa doanh nghiệp là rất cần thiết Nói cách khác cần khuyến khích mọi nhân viên của doanh nghiệp có trách nhiệm đối với nhận diện và phân tích rủi ro

1.2.3 Hoạt động kiểm soát (Control Activities)

Hoạt động kiểm soát là những hoạt động được hình thành thông qua những qui định, qui trình, thủ tục nhằm đảm bảo chỉ thị của nhà quản lý doanh nghiệp được thực hiện Các hoạt động kiểm soát cũng đảm bảo việc đưa ra các hành động cần thiết để xác định rủi ro có thể gây ảnh hưởng đến các mục tiêu của doanh nghiệp Chúng có thể là các kiểm soát thủ công hoặc tự động, nhằm mục đích phát hiện hoặc phòng chống rủi ro nhưng đều thực hiện trong doanh nghiệp ở tất cả các cấp

độ và bộ phận chức năng

Ngày đăng: 02/06/2016, 09:27

Nguồn tham khảo

Tài liệu tham khảo Loại Chi tiết
1. Nguyễn Thị Lan Ạnh (2013), Hoàn thiện hệ thống kiếm soát nội bộ tại Tập đoàn Hóa Chất Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Đại học Kinh tế Quốc dân Sách, tạp chí
Tiêu đề: Hoàn thiện hệ thống kiếm soát nội bộ tại Tập đoàn Hóa Chất Việt Nam
Tác giả: Nguyễn Thị Lan Ạnh
Năm: 2013
2. Đặng Thanh Bách (2011), “Quản trị rủi ro và những vấn đề có liên quan trong quản trị rủi ro tại các DNBH nhân thọ Việt Nam”, Kỷ yếu hội thảo khoa học Khoa Ngân hàng và Bảo hiểm, Học viện Tài chính Sách, tạp chí
Tiêu đề: Quản trị rủi ro và những vấn đề có liên quan trong quản trị rủi ro tại các DNBH nhân thọ Việt Nam
Tác giả: Đặng Thanh Bách
Năm: 2011
5. Bộ Tài Chính (2004), Luật kinh doanh bảo hiểm và các văn bản hướng dẫn thi hành, NXB Tài chính, Hà Nội Sách, tạp chí
Tiêu đề: Luật kinh doanh bảo hiểm và các văn bản hướng dẫn thi hành
Tác giả: Bộ Tài Chính
Nhà XB: NXB Tài chính
Năm: 2004
6. Bộ Tài Chính, Thị trường bảo hiểm Việt Nam năm 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 Sách, tạp chí
Tiêu đề: Bộ Tài Chính
7. Bộ Tài Chính, Chuẩn mực Kiểm toán số 400 8. Bộ Tài Chính, Chuẩn mực Kiểm toán số 350 Sách, tạp chí
Tiêu đề: Chuẩn mực Kiểm toán số 400 8. "Bộ Tài Chính
11. Đại cương về Bảo hiểm (2000), tài liệu giảng dạy của dự án ASSUR Sách, tạp chí
Tiêu đề: Đại cương về Bảo hiểm
Tác giả: Đại cương về Bảo hiểm
Năm: 2000
12. PGS.TS Nguyễn Phú Giang, TS. Nguyễn Trúc Lê (2014), Kiểm toán nội bộ, NXB Tài Chính Sách, tạp chí
Tiêu đề: Kiểm toán nội bộ
Tác giả: PGS.TS Nguyễn Phú Giang, TS. Nguyễn Trúc Lê
Nhà XB: NXB Tài Chính
Năm: 2014
13. Khối Kiểm toán nội bộ, Tập đoàn Bảo Việt(2015), “Gian lận và kiểm soát Gian lận”, Tạp chí Tài chính-Bảo hiểm(2), trang 16-23 Sách, tạp chí
Tiêu đề: Gian lận và kiểm soát Gian lận
Tác giả: Khối Kiểm toán nội bộ, Tập đoàn Bảo Việt
Năm: 2015
14. Đỗ Minh Hoàng (2011), “ Thực trạng công tác kiểm soát nội bộ tại công ty cổ phần Bảo hiểm NHNN”, Kỷ yếu hội thảo khoa học Khoa Ngân hàng và Bảo hiểm, Học viện Tài chính Sách, tạp chí
Tiêu đề: Thực trạng công tác kiểm soát nội bộ tại công ty cổ phần Bảo hiểm NHNN
Tác giả: Đỗ Minh Hoàng
Năm: 2011
15. Nguyễn Sỹ Hùng (2011), “Công tác kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp bảo hiểm”, Kỷ yếu hội thảo khoa học Khoa Ngân hàng và Bảo hiểm, Học viện Tài Chính Sách, tạp chí
Tiêu đề: Công tác kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp bảo hiểm
Tác giả: Nguyễn Sỹ Hùng
Năm: 2011
16. Tống Thùy Linh (2015), “Tình hình thị trường bảo hiểm tài sản Việt Nam năm 2014. Nhìn lại 2014, dự báo 2015”, Tạp chí Thị trường bảo hiểm - Tái bảo hiểm(1), trang 8-11 Sách, tạp chí
Tiêu đề: Tình hình thị trường bảo hiểm tài sản Việt Nam năm 2014. Nhìn lại 2014, dự báo 2015”
Tác giả: Tống Thùy Linh
Năm: 2015
17. Phùng Đắc Lộc (2013), “Đổi mới hoạt động trong điều kiện kinh tế hiện nay”, Kỷ yếu hội thảo khoa học Khoa Ngân hàng và Bảo hiểm. Học viện Tài chính Sách, tạp chí
Tiêu đề: Đổi mới hoạt động trong điều kiện kinh tế hiện nay
Tác giả: Phùng Đắc Lộc
Năm: 2013
18. Đặng Nữ Hà Ly (2012), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động tín dụng tại ngân hàng Công thường Việt Nam – chi nhánh Thừa Thiên Huế”, Luận văn thạc sĩ, Học viện Tài Chính Sách, tạp chí
Tiêu đề: Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động tín dụng tại ngân hàng Công thường Việt Nam – chi nhánh Thừa Thiên Huế
Tác giả: Đặng Nữ Hà Ly
Năm: 2012
19. Dương Thị Nhi (2011), “Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp và thực trạng về hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp bảo hiểm”, Kỷ yếu hội thảo khoa học Khoa Ngân hàng và Bảo hiểm, Học viện Tài chính Sách, tạp chí
Tiêu đề: Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp và thực trạng về hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp bảo hiểm
Tác giả: Dương Thị Nhi
Năm: 2011
22. Th.s Võ Thị Pha (2010), Giáo trình Lý thuyết bảo hiểm, NXB Tài Chính, Hà Nội Sách, tạp chí
Tiêu đề: Giáo trình Lý thuyết bảo hiểm
Tác giả: Th.s Võ Thị Pha
Nhà XB: NXB Tài Chính
Năm: 2010
23. TS.Đoàn Minh Phụng (2010), Giáo trình Bảo hiểm phi nhân thọ, NXB Tài chính, Hà Nội Sách, tạp chí
Tiêu đề: Giáo trình Bảo hiểm phi nhân thọ
Tác giả: TS.Đoàn Minh Phụng
Nhà XB: NXB Tài chính
Năm: 2010
32. PGS.TS Ngô Kim Thanh (2012), Giáo trình Quản trị doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc Dân Sách, tạp chí
Tiêu đề: Giáo trình Quản trị doanh nghiệp
Tác giả: PGS.TS Ngô Kim Thanh
Nhà XB: NXB Đại học Kinh tế Quốc Dân
Năm: 2012
37. TS.Phí Trọng Thảo (2013), “Chính sách hoa hồng trong hoạt động kinh doanh bảo hiểm, thực trạng và giải pháp”, Kỷ yếu hội thảo khoa học Khoa Ngân hàng và Bảo hiểm, Học viện Tài Chính Sách, tạp chí
Tiêu đề: Chính sách hoa hồng trong hoạt động kinh doanh bảo hiểm, thực trạng và giải pháp
Tác giả: TS.Phí Trọng Thảo
Năm: 2013
39. Phạm Xuân Thương (2013), Nâng cao hiệu quả công tác quản trị chi phí hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc tại Tổng công ty Cổ phần Bảo hiểm Quân đội, Luận văn thạc sỹ, Học viện Tài Chính Sách, tạp chí
Tiêu đề: Nâng cao hiệu quả công tác quản trị chi phí hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc tại Tổng công ty Cổ phần Bảo hiểm Quân đội
Tác giả: Phạm Xuân Thương
Năm: 2013
40. Th.s Phạm Đình Trọng (2012), Trục lợi bảo hiểm ở Việt Nam – Nguy cơ và giải pháp, đề tài nghiên cứu cấp bộ, Bộ Tài chính Sách, tạp chí
Tiêu đề: Trục lợi bảo hiểm ở Việt Nam – Nguy cơ và giải pháp
Tác giả: Th.s Phạm Đình Trọng
Năm: 2012

TỪ KHÓA LIÊN QUAN

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w