Thuế Giá trị gia tăng

Đối tượng nộp thuế• Chủ thể được pháp luật xác định có trách nhiệm phải nộp thuế cho NN • Người nộp thuế trong một số trường hợp không đồng nhất với người chịu thuế Ví dụ: đối với thuế

CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ

I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ

THUẾ

1 Sự ra đời và phát triển của thuế

2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế

3 Các yếu tố cấu thành của một sắc thuế

4 Hệ thống thuế và phân loại thuế

5 Nguyên lý đánh thuế

1 Sự ra đời và phát triển của

thuế

• Thuế ra đời khi nào?

• Sự tồn tại và phát triển của thuế

Thuế ra đời khi nào?

Gắn liền với sự tồn tại và phát triển của các hình thái nhà nước!

Sự tồn tại và phát triển của thuế

Sự khác biệt của thuế ngày nay so với

thuế khi mới ra đời

- Trực tiếp và gián tiếp

- Chuyên môn hóa

2 Khái niệm, đặc điểm,

chức năng của thuế

 Các quan niệm về thuế

• Adam Smith: Thuế chỉ tạo nguồn thu để NN chi tiêu

• Keynes: Thuế và chi tiêu chính phủ là công cụ để NN

can thiệp vào sự phát triển chu kỳ và vượt qua khủng hoảng KT

• Samuelson: Thuế là công cụ tạo nguồn thu cho NSNN,

ổn định thị trường và tái phân phối thu nhập

Góc độ phân phối thu nhập

Góc độ người nộp thuế

Bắt buộc

Góc độ kinh tế

Thuế là gì?

K/n: Là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật qui định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

• Đặc điểm của thuế

- Tính bắt buộc

- Tính không hoàn trả trực tiếp

- Tính pháp lý cao

2 Khái niệm, đặc điểm,

vai trò của thuế

Đặc điểm 2: Không hoàn trả trực

tiếp

• Thể hiện

Nộp thuế không đi kèm với việc cung ứng HH, DV trực tiếp;

Người nộp thuế được hoàn trả gián tiếp thông qua các HH, DV công

Đặc điểm 3: Tính pháp lý cao

• Thể hiện

+ Thuế do cơ quan quyền lực Nhà nước cao nhất

ban hành và được thể chế bằng hiến pháp, pháp

2 Khái niệm, đặc điểm,

vai trò của thuế (tiếp…)

Điều tiết nền kinh tế

Các yếu tố cấu thành 1 sắc thuế

4

Cơ sở tính thuế

Tên gọi của sắc thuế

• Phản ánh tính chất chung nhất của sắc thuế

• Hàm chứa: nội dung, mục đích và phạm vi điều chỉnh của sắc thuế

Ví dụ: Thuế TNCN, Thuế TNDN, Thuế XK, NK…

Đối tượng nộp thuế

• Chủ thể được pháp luật xác định có trách nhiệm phải

nộp thuế cho NN

• Người nộp thuế trong một số trường hợp không đồng

nhất với người chịu thuế

Ví dụ: đối với thuế GTGT

+ Người nộp thuế: CSKD, người nhập khẩu

+ Người chịu thuế: Người tiêu dùng

Đối tượng chịu thuế

• Chỉ rõ thuế đánh vào đối tượng nào

VD: tài sản, thu nhập, HHDV…

Cơ sở tính thuế

Là một bộ phận của đối tượng chịu thuế

được xác định làm căn cứ tính thuế

Mức thuế

• Thể hiện mức độ động viên của NN,

thể hiện dưới dạng thuế suất hoặc định suất thuế

+ Thuế suất (mức thuế tương đối): Tính bằng một tỷ lệ phần trăm trên một đơn vị giá trị đối tượng chịu thuế

+ Định suất thuế (mức thuế tuyệt đối): Tính bằng số tuyệt đối theo một đơn vị vật lý của đối tượng chịu thuế

Miễn, giảm thuế

• Là số thuế phải nộp cho NN nhưng NN cho

phép không phải nộp toàn bộ (miễn thuế) hoặc chỉ phải nộp một phần tiền thuế (giảm thuế)

4 Hệ thống thuế và

phân loại thuế

• Hệ thống thuế

Hệ thống thuế là tổng hợp các hình thức thuế khác nhau

và giữa chúng có mối liên hệ mật thiết với nhau để thực hiện

những yêu cầu nhất định của NN trong từng thời kỳ.

Phân loại thuế

- Theo đối tượng chịu thuế

+ Thuế thu nhập + Thuế tiêu dùng + Thuế tài sản

- Theo phương thức đánh thuế

+ Thuế trực thu + Thuế gián thu

- Theo mối quan hệ giữa thuế với thu nhập

+ Thuế tỷ lệ + Thuế luỹ tiến + Thuế luỹ thoái

- Thuế tài nguyên

- Thuế bảo vệ môi trường

- Thuế môn bài

5 Nguyên lý đánh thuế

A Thuế tiêu dùng

B Thuế thu nhập

A Thuế tiêu dùng

1 Khái niệm, đặc điểm và nguyên lý đánh thuế tiêu dùng

- Thuế TD là loại thuế gồm các sắc thuế dựa trên các khoản chi tiêu dùng hàng hóa,

dịch vụ để đánh thuế

2 Đặc điểm thuế tiêu dùng

3 Các nguyên lý đánh thuế tiêu dùng

• Nguyên lý đánh thuế theo xuất xứ (origin principle of

taxation)

• Nguyên lý đánh thuế theo điểm đến (Destination

principle of taxation)

Đánh thuế theo xuất xứ

• Thuế được đánh tại nơi sản xuất;

• Hàng XK bị đánh thuế;

• Hàng NK không bị đánh thuế

Đánh thuế theo điểm đến

• Thuế được đánh tại nơi tiêu dùng;

• Hàng NK bị đánh thuế;

• Hàng XK không bị đánh thuế.

www.themegallery.com Company Logo

B Thuế thu nhập

1 Khái niệm thuế thu nhập:

Là loại thuế điều tiết vào thu nhập thực tế của một chủ thể trong

một thời gian nhất định.

Là thuế trực thu

Đặc điểm thuế thu nhập

Phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của người nộp thuế

3 Nguyên tắc đánh thuế thu nhập

• Nguyên tắc đánh thuế theo tình trạng cư trú

• Nguyên tắc đánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập

• Nguyên tắc đánh thuế trên cơ sở thu nhập hiện hữu

• Nguyên tắc đánh thuế trên cơ sở thu nhập năm

- Chủ thể được coi là cư trú tại 1 nước phải nộp thuế tại nước

đó cho mọi khoản thu nhập phát sinh, không phân biệt phát sinh trong nước hay nước ngoài

(?) Ưu và nhược điểm của nguyên tắc này

NT 1: Đánh thuế theo tình trạng cư trú

NT2: Nguyên tắc đánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập

• Chủ thể chỉ phải nộp thuế thu nhập đối với khoản thu nhập phát sinh tại nước sở tại (nơi thu nhập được hình thành), không nộp thuế đối với khoản thu nhập phát sinh nước ngoài

(?) Ưu, nhược điểm của nguyên tắc này

NT 3: Nguyên tắc đánh thuế trên cơ

sở thu nhập chịu thuế hiện hữu

• TNCT phải là thu nhập ròng (thu nhập có tính đến các chi phí

tạo ra thu nhập và các khoản giảm trừ)

• TNCT phải là thu nhập có thực (xác định được, tính toán được

và có khả năng quản lý)

www.themegallery.com Company Logo

NT 4: Nguyên tắc đánh thuế trên cơ

sở thu nhập năm

Thời gian để xác định Thu nhập chịu thuế thường là một năm (trừ các trường hợp đặc biệt như chia tách, sáp nhập hoặc giải thể, phá sản)

II, TÁC ĐỘNG KINH TẾ CỦA THUẾ

Tác động trực tiếp của thuế trong mối cân

bằng cục bộ

(đối với HH, DV)

Tác động của thuế trong điều

Tác động của thuế trong điều kiện thị trường tự

do cạnh tranh

• Cung co giãn tuyệt đối

Cung sau thuế

Cung trước thuế

Tác động của thuế trong điều kiện thị

trường tự do cạnh tranh

• Cầu không co giãn

Giá Cung sau thuế

Cung trước thuế Cầu

E0

E1

P0=P2

P1

Tác động của thuế trong điều kiện thị trường tự

Tác động của thuế trong điều kiện thị

Kết luận1

Đánh thuế và HH, DV trong điều kiện thị trường cạnh tranh:

• Xu hướng tăng giá cả

• Hiện tượng chuyển thuế (tùy thuộc vào E d và E s )

Thị trường độc quyền, chia sẻ gánh

P’1

P1

Thị trường độc quyền, cung không co giãn

Nhà độc quyền chịu thuế hoàn toàn

Nếu CFCB càng dốc lên phía trên thì sự thay đổi

về P và Q càng nhỏ Đặc biệt nếu CFCB thẳng đứng, không có sự thay đổi P và Q, khi ấy toàn bộ gánh nặng nhà độc quyền phải chịu

Kết Luận 2

Đánh thuế vào HH, DV trong điều kiện thị trường độc quyền:

• Xu hướng tăng chi phí

• Thuế chuyển nhiều hay ít phụ thuộc vào tính chất của thị trường:

thể hiện qua đường CFCB, TNCB và đường cầu (nhà độc quyền chịu toàn bộ gánh nặng thuế nếu cung không co giãn)

CHƯƠNG 2

Thuế Giá trị gia

tăng

Cơ sở pháp lý

• Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày

03/6/2008.

• Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày

19/6/2013 sửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế GTGT 2008.

• Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một

số điều của các luật thuế.

• Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày

18/12/2013 quy định chi tiết và hướng dẫn thi

• Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014

của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số

điều tại các Nghị định quy định về thuế.

• Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013

hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và

Nghị định số 209/2013/NĐ-CP Thông tư số

26/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung TT219/ TT – BTC

• Thông tư số 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị

định số 91/2014/NĐ-CP

• Thông tư số 26/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung TT

số 219/2013/TT-BTC

Thuế giá trị gia tăng là gì

Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của HHDV phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

(?) Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng (?) Có mấy giai đoạn bị đánh thuế

(?) Nếu đánh trên nhiều khâu, có gây

1 Phạm vi áp dụng

• Đối tượng chịu thuế:

HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh và

tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng

hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở

nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu

thuế GTGT.

• Đối tượng không chịu thuế Gồm 26 nhóm

HHDV nằm trong danh mục qui định tại văn

bản pháp luật có liên quan

Đối tượng không chịu thuế GTGT

- HH nhập khẩu thực chất không phục vụ SXKD và tiêu

dùng tại Việt Nam

- Một số HH DV khó xác định giá trị tăng thêm.

- HHDV của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu

Phạm vi áp dụng

• Người nộp thuế

2 Căn cứ tính thuế GTGT

Giá tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế GTGT

Thuế suất thuế GTGT

GIÁ TÍNH THUẾ GTGT

Nguyên tắc:

Giá tính thuế là giá bán chưa thuế GTGT

- Giá tính thuế bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm

ngoài giá mà CSKD được hưởng

• Trường hợp CSKD áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết

khấu thương mại dành cho khách hàng thì giá tính thuế

GTGT là giá bán đã giảm, đã chiết khấu thương mại

Đối với hàng nhập khẩu

Giá tính thuế GTGT

Giá tính thuế Nhập khẩu

Đối với hàng sản xuất trong nước

• Giá tính thuế GTGT là giá bán chưa thuế GTGT, đã bao gồm thuế TTĐB, thuế BVMT (nếu có) thể hiện giá cộng tiền hàng trên hóa đơn GTGT

Giá tính thuế GTGT

Lưu ý về tiêu dùng nội bộ

• Hàng hóa luân chuyển nội bộ như xuất hàng hóa để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong 1 CSSX thì không phải khai, nộp thuế GTGT

• Ví dụ: chuyển vải thành phẩm từ phân xưởng sợi sang phân xưởng may của công

ty may 10.

Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng TSCĐ (tài sản cố định tự làm)

để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở kinh doanh không phải lập hoá đơn Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm được kê khai, khấu trừ theo quy định.

Giá tính thuế GTGT

Giá tính thuế GTGT

+ Đối với HH, DV có tính đặc thù dùng các

chứng từ như tem bưu chính, vé cước vận tải,

vé xổ số kiến thiết ghi giá thanh toán là giá

đã có thuế GTGT

Giá tính thuế Giá thanh toán

Giá tính thuế GTGT

- Hàng bán theo phương pháp trả góp, trả chậm:

Giá tính thuế GTGT đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp trả chậm là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó tại thời điểm phát sinh, không bao gồm lãi trả góp, trả chậm

Giá tính thuế GTGT

• Đối với dịch vụ gia công hàng hoá

Giá gia công chưa có thuế GTGT bao gồm: tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác để gia công

Thời điểm xác định giá tính thuế

71 camgiang8711@gmail.com

Thuế suất thuế GTGT

• 0%: HHDV xuất khẩu và được coi như xuất khẩu (gồm cả dịch

vụ vận tải quốc tế, HHDV thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu)

• 5%: HHDV phục vụ SX cần ưu đãi

• 10%: HHDV không thuộc 2 nhóm kể trên

• Trường hợp thanh lý TSCĐ, TS phế liệu, phế phẩm: áp dụng thuế suất thuế GTGT

của hàng chính phẩm

• Các mức thuế suất thuế GTGT áp dụng thống nhất với hàng SX trong nước và

hàng NK; khâu sản xuất và khâu kinh doanh thương mại

Thuế suất thuế GTGT

73 camgiang8711@gmail.com

Thuế suất thuế GTGT: 0%

• Được coi như xuất khẩu

– Gia công XK chuyển tiếp

– Gia công XK tại chỗ

– Hàng XK bán tại hội chợ triển

• Không áp dụng với

• Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài;

• Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan

• Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan

3 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT

3.1 Phương pháp khấu trừ

3.2 Phương pháp trực tiếp

PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ

(Invoice or Credit Method)

+ Đối tượng áp dụng + Công thức xác định

3.1 PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ

+ Điều kiện áp dụng: Cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ, bao gồm:

a) Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch

vụ từ một tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh;

b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh

77 camgiang8711@gmail.com

Công thức xác định

Thuế GTGT phải nộp theo

PPKT

Thuế GTGT đầu ra

= - Thuế GTGT đầu vào

được khấu trừ

THUẾ GTGT ĐẦU RA

- Giá tính thuế HH, DV bán ra: Giá bán chưa có thuế GTGT

Nếu HĐ GTGT chỉ ghi giá thanh toán (trừ trường hợp

được phép dùng chứng từ đặc thù): Thuế GTGT đầu ra

tính theo giá thanh toán

- Thuế suất thuế GTGT: 10%, 5%, 0%

- Trường hợp ghi sai thuế suất, xử lý ntn?

THUẾ GTGT ĐẦU VÀO

Tập hợp trên các hóa đơn GTGT, chứng từ của HH, DV mua vào

Một số loại chứng từ để tập hợp thuế GTGT đầu vào ĐKT

• Khấu trừ theo mục đích sử dụng

• Khấu trừ toàn bộ

• Nguyên tắc hóa đơn

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT ĐV

Nguyên tắc 1: Khấu trừ theo mục đích sử dụng

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (kể cả TSCĐ), dịch vụ dùng

cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT

được khấu trừ toàn bộ

(Gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào không được bồi thường

của hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất, thiên tai, hoả

hoạn, hàng hoá mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu huỷ

- Chỉ khấu trừ thuế GTGT của HH, DV mua vào dùng để sản xuất

HH, cung ứng DV đầu ra chịu thuế GTGT.

• Trường hợp không hạch toán riêng được thì số thuế đầu vào

được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh số của hàng hoá

dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hoá,

X

Doanh số (chưa VAT) HH,DV chịu thuế GTGT bán

ra

Tổng doanh số HH,DV bán ra (chưa VAT)

Chú ý (tiếp…)

• Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở

xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ

• Tham khảo tiêu chuẩn TSCĐ tại Thông tư 45/2013

85 camgiang8711@gmail.com

Nguyên tắc 2: Khấu trừ toàn bộ

Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê

khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó.

Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT

đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì xử lý ntn?

Chú ý: Quy định cho phép

khấu trừ bổ sung

• Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu

vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.

87 camgiang8711@gmail.com

Nguyên tắc 3: Nguyên tắc hóa đơn

Chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các hóa đơn

GTGT, chứng từ đầu vào ghi chép hợp pháp, ghi

chép đúng qui định.

Hóa đơn GTGT không đủ đk

khấu trừ

• Sử dụng không đúng quy định của pháp luật như (hóa đơn GTGT

không ghi thuế GTGT);

• Không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa

chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán;

• Không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa

chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người

mua ;

• Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn

khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo);

• Ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua,

bán hoặc trao đổi.

89 camgiang8711@gmail.com