Phân tích gian lận công ty cổ phần khí hóa lỏng miền bắc

Phân tích gian lận công ty cổ phần khí hóa lỏng miền bắc

QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH BÀI TẬP NHÓM PHÂN TÍCH GIAN LẬN CÔNG TY CỔ PHẦN KHÍ HÓA LỎNG MIỀN BẮC GVHD: THs Trần Thị Ngọc Vỹ Nhóm Thực Hiện: K12.1 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ MỤC LỤC GIAN LẬN TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY Cổ phần Kinh doanh khí hóa lỏng miền Bắc - PVG Từ trước đến nay, báo cáo tài công cụ sử dụng để công bố hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Vậy mà, nhiều công ty sử dụng công cụ để “che dấu” thua lỗ kinh doanh, lừa dối nhà đầu tư Điều dẫn đến “một nghịch lý đáng buồn báo cáo tài chính, công cụ vốn xem NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ gậy quan quản lý nhằm trì tính minh bạch hoạt động kinh doanh, che dấu tài lại dễ phơi bày lỗi lầm nhiêu” I Giới thiệu công ty1 Lịch sử hình thành: * Công ty Cổ phần kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVGAS NORTH), tiền thân Xí nghiệp kinh doanh sản phẩm Khí hóa lỏng Miền Bắc thành lập 11/2000 doanh nghiệp thành viên Công ty Chế biến Kinh doanh sản phẩm Khí(PVGAS) Tổng Công ty Khí, thuộc Tập đoàn Dầu Khí Quốc Gia Việt Nam * Công ty cổ phần Kinh doanh Khí hoá lỏng Miền Bắc chuyển sang mô hình công ty cổ phần theo định số 3733/QĐ-BCN ngày 20 tháng 12 năm 2006 Bộ Công nghiệp * Ngày 02/03/2007, Công ty thực bán đấu giá bán cổ phần lần đầu công chúng Trung tâm giao dịch chứng khoán Hà Nội * Ngày 25/06/2007, Công ty cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu số 0103018088 Ngành nghề kinh doanh: * Xuất nhập khí hoá lỏng sản phẩm dầu khí * Đầu tư, xây dựng kho bãi, trạm chiết nạp phục vụ hoạt động kinh doanh khí hoá lỏng, chiết nạp dịch vụ chiết nạp khí hoá lỏng * Uỷ thác nhập khẩu, dịch vụ vận tải khí hoá lỏng môi giới dịch vụ ngành gas * Đại lý mua bán, ký gửi hàng hoá Công ty Kinh Doanh Khí Hóa Lỏng Miền Bắc NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ * Tư vấn thiết kế, đầu tư, chuyển giao công nghệ, bảo dưỡng, sửa chữa, lắp đặt máy thiết bị dịch vụ khác phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh gas * Đào tạo lao động kỹ thuật ngành gas * Xuất nhập mặt hàng Công ty kinh doanh * Đầu tư tài chính.Phân tích báo cáo tài chính: II Phân tích báo cáo tài chính: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN2 Quý 2/ ĐVT: triệu đồng 2012 Tài Sản Tài sản ngắn hạn Tiền khoản tương 2011 2010 2009 2008 đương tiền 82,186 Các khoản đầu tư tài 101,751 106,148 280,333 ngắn hạn 5,000 93,325 450 77,200 203,40 Các khoản phải thu ngắn hạn 571,972 Hàng tồn kho 40,540 Tài sản ngắn hạn khác 44,654 TỔNG TÀI SẢN NGẮN 708,301 56,661 34,081 601,306 93,297 56,469 318,023 61,287 21,313 34,485 22,215 510,44 HẠN 744,353 Các khoản phải thu dài hạn Tài sản cố định 287,518 (Giá trị hao mòn lũy kế) -100,836 Bất động sản đầu tư Các khoản đầu tư tài dài 905,795 681,405 275,642 -90,030 950,544 480 190,415 -72,695 144,777 -61,188 73,000 -50,704 - hạn 10,000 11,471 29,161 80,699 111,199 120,50 Tổng tài sản dài hạn khác Lợi thương mại 286,990 265,432 165,928 132,897 173,13 5,000 Nguồn: Báo cáo thường niên Công ty cổ phần kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH TỔNG TÀI SẢN Nợ Phải Trả GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ 1,328,86 1,458,34 1,336,53 1,039,77 815,14 1 229,26 Nợ ngắn hạn 589,498 779,697 793,797 579,787 291,07 Nợ dài hạn 352,214 255,482 1,035,17 220,237 1,014,03 149,914 520,33 Tổng Nợ Nguồn Vốn 941,712 729,701 6 294,80 Vốn chủ sở hữu Nguồn kinh phí quỹ khác 386,781 422,849 322,232 308,493 1,584 294,80 Tổng Nguồn Vốn Lợi ích cổ đông thiểu số TỔNG NGUỒN VỐN 386,781 368 1,328,86 422,849 312 1,458,34 322,232 264 1,336,53 310,077 1,039,77 815,14 1 BÁO CÁO HOẠT ĐỘNG KINH DOANH: ĐVT: triệu đồng Quý Kết kinh doanh 2/2012 2,361,89 2011 3,993,58 2010 2,754,85 2009 1,539,71 2008 1,294,03 2007 Doanh thu 2,313,97 3,776,75 2,605,31 1,389,61 1,231,92 932,052 Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí hoạt động Chi phí tài Trong chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Tổng chi phí hoạt động Tổng doanh thu hoạt động tài 47,925 216,832 149,535 150,100 62,103 851,048 81,004 22,735 14,528 25,320 8,154 56,209 41,098 23,876 137,209 49,418 227,725 18,430 105,811 32,097 156,338 36,819 96,247 28,924 161,990 11,996 12,222 71,741 17,499 101,236 110 72,823 12,644 85,577 16,742 194,666 43,656 40,413 47,516 20,672 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 8,458 Lợi nhuận khác 3,299 Tổng lợi nhuận kế toán 183,773 3,517 36,853 458 28,523 749 8,383 506 16,099 1,415 trước thuế 11,757 Chi phí lợi nhuận Chi phí thuế thu nhập doanh 187,290 37,311 29,272 8,889 17,514 nghiệp 277 Lợi ích cổ đông thiểu số Tổng chi phí lợi nhuận 277 Lợi nhuận sau thuế thu nhập 44,696 72 44,768 1,460 17 1,477 1,665 1,665 1,084 1,084 3,707 3,707 doanh nghiệp 11,480 142,522 2.744 35,834 3.315 27,607 1,000 7,805 444 13,807 Lãi cổ phiếu 1.446 515 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: 2011 2010 2009 2008 37,312 28,272 8,890 -3,769 7,440 -29,018 -832 12,474 -2,081 2773 -516 338 130076 -42,758 -39,859 23849 9,795 6,690 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 1.Lợi nhuận trước thuế 179175 2.Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ 14975 - Các khoản dự phòng 13157 - Lợi nhuận từ đầu tư vào công ty liên kết - Xóa sổ tài sản cố định (thuần) - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái - Lãi, lỗ từ lý TSCĐ - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư - Lãi tiền gửi - Thu nhập lãi - Chi phí lãi vay -46,648 Nguồn: Báo cáo thường niên Công ty cổ phần kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc qua năm: 2007 đến quý năm 2012 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ - Các khoản chi trực tiếp từ lợi nhuận 3.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động 103851 Lưu chuyển tiền từ hoạt động 33,543 35,712 -20,129 kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng -41,129 96,195 -220,063 TSCĐ tài sản dài hạn khác 60621 Tiền thu từ lý, nhượng bán -136,280 -122,283 -87,525 97,250 -23,449 45,576 43,488 42,783 tư 175916 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận -134,352 18,455 -68,192 vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở 11,028 150,887 167,705 93,000 TSCĐ Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 173869 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác Đầu tư góp vốn vào công ty liên doanh liên kết 31450 Chi đầu tư ngắn hạn Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn -43,647 vị khác Lãi tiền gửi thu 10 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 31219 11 Tiền chi mua lại phần vốn góp cổ đông thiểu Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hàn Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 391129 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Tiền chi trả nợ gốc vay 408317 Tiền chi trả nợ thuê tài Tiền chi khác từ hoạt động tài Tiền chi trả từ cổ phần hóa Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 40075 Vốn góp cổ đông thiểu số -150,000 -27,437 -7,456 -5,174 1,297 -174,185 280,333 -7,456 107,194 173,139 238,713 49,542 222,680 106,148 280,333 173,139 vào công ty 10 Chi tiêu quỹ phúc lợi xã hội Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 57264 Lưu chuyển tiền kỳ 11470 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 73966 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 62496 Phân tích khối số: 1.1 Phân tích khối số bảng cân đối kế toán: a Phân tích khối: Phân tích khối bảng cân đối kế toán (%): Quý 2/ ĐVT: % 2012 Tài Sản Tài sản ngắn hạn Tiền khoản tương 2011 2010 2009 2008 2007 đương tiền 6.18 Các khoản đầu tư tài 6.98 7.94 26.96 21.24 28.52 ngắn hạn Các khoản phải thu ngắn hạn Hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác TỔNG TÀI SẢN NGẮN 0.34 48.57 3.89 2.34 62.11 6.98 44.99 6.98 4.23 71.12 0.04 30.59 5.89 2.05 65.53 9.47 24.95 4.23 2.73 62.62 10.18 22.45 2.88 7.04 71.08 0.38 43.04 3.05 3.36 56.01 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ HẠN Các khoản phải thu dài hạn 0.00 Tài sản cố định 21.64 (Giá trị hao mòn lũy kế) Bất động sản đầu tư Các khoản đầu tư tài dài hạn Tổng tài sản dài hạn khác Lợi thương mại TỔNG TÀI SẢN Nợ Phải Trả Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Tổng Nợ Nguồn Vốn Vốn chủ sở hữu Nguồn kinh phí quỹ khác Tổng Nguồn Vốn Lợi ích cổ đông thiểu số TỔNG NGUỒN VỐN 0.00 18.90 0.04 14.25 0.00 13.92 0.00 8.96 0.00 3.43 0.75 21.60 0.79 18.20 2.18 12.41 7.76 12.78 13.64 14.78 11.88 13.62 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 62.60 37.40 100.00 75.32 78.28 79.46 44.06 69.51 24.68 21.72 20.54 55.94 30.49 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 29.11 0.00 29.11 0.03 100.00 29.00 0.00 29.00 0.02 100.00 24.11 0.00 24.11 0.02 100.00 29.67 0.15 29.82 0.00 100.00 36.17 0.00 36.17 0.00 100.00 18.16 0.00 18.16 0.00 100.00 TÀI SẢN: Ta nhận thấy qua năm tài sản ngắn hạn chiếm phần lớn tổng tài sản Về câu nhìn chung tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn có biến động không đáng kể Tài sản ngắn hạn chiếm 2/3 tổng tài sản - Tỉ lệ khoản phải thu ngắn hạn chiếm tỉ trọng lớn tài sản ngắn hạn thất thường qua năm: + Từ 2007-2011 tăng mạnh từ 22.45 % lên 48.57 % + Quý năm 2012 giảm xuống 43.04% NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH - GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Tỉ lệ hàng tồn kho tổng tài sản có xu hướng biến đổi không nhiều Năm 2007 2.88 % tăng lên 6.98% năm 2010 lại giảm xuống 3.05% quý năm 2012 - Tỉ lệ tiền mặt tổng tài sản tăng giảm thất thuờng Đặc biệt giảm mạnh từ 2009 đến 2010 Tỉ lệ tài sản ngắn hạn khác tổng tài sản nhìn chung nhiều biến động - Đầu tư tài không đồng năm Phần tài sản dài hạn: chiếm 1/3 tổng tài sản - Tài sản cố định tăng nhanh tăng theo năm - Công ty khoản phải thu dài hạn - Các khoản đầu tư tài sản dài hạn tăng nhẹ từ năm 2007 đến 2008 sau giảm mạnh Nhất từ năm 2008 đến 2010 giảm từ 13.84% đên 2.18% Nhận xét chung: - Về tài sản ngắn hạn: công ty tích lũy tiền phải thu nhiều hàng tồn kho khoản khác - Về tài sản dài hạn: có biến động phức tạp tỷ trọng tài sản NGUỒN VỐN Qua biểu đồ cho thấy vốn vay ưu tiên sử dụng vốn chủ sở hữu - Tỉ trọng nợ phải trả tổng nguồn vốn chiếm tỷ trọng cao Tỉ trọng nợ ngắn hạn có xu hướng giảm mạnh từ 2007 đến 2008 sau biến động b Phân tích số bảng cân đối kế toán (%): ĐVT: % Quý 2/ 2011 2010 2009 2008 10 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 2007 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ 2.1 Phân tích khả toán: a Khả toán kịp thời: Chỉ số Quý 2/ 2012 2011 Khả toán kịp thời 1.26 1.16 2010 2009 2008 2007 1.20 1.18 2.23 1.25 Nhận xét: Khả toán Kịp thời công ty không cao thay đổi lớn năm Trong năm 2012, đồng nợ ngắn hạn đảm bảo 1.26 đồng Tài sản lưu động b Khả toán nhanh Chỉ số Quý 2/ 2012 2011 Khả toán nhanh 1.19 1.09 2010 2009 2008 2007 1.08 1.07 2.08 1.20 Nhận xét: Ta thấy, tỷ lệ toán nhanh công ty >1 vây công ty có khả toán ngắn hạn tốt, đảm bảo khả toán cho khách hàng Nhất năm 2008, đồng nợ ngắn hạn đuợc đảm bảo 2.08 đồng c Vòng quay khoản phải thu, kỳ thu tiền bình quân: 19 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH Chỉ số GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Quý 2/ 2012 2011 Vòng quay khoản phải thu 4.1294 Kỳ thu tiền bình quân 87.18 2010 2009 2008 2007 5.6383 4.5814 4.8415 6.3619 5.3184 63.85 78.58 74.36 56.59 67.69 Nhận Xét:Vòng quay phải thu khách hàng = Doanh thu tín dụng/ Phải thu khách hàng bình quân Vòng quay khoản phải thu công ty cao biến động không lớn Kỳ thu tiền bình quân phản ánh thời gian doanh số tồn hình thức khoản phải thu chuyển hóa thành tiền thời gian Kỳ thu tiền bình quân dài, khách hàng hài lòng không tốt cho doanh nghiệp d Vòng quay tồn kho, kỳ dự trữ bình quân: Chỉ số Vòng quay tồn kho Kỳ dự trữ bình quân Quý 2/ 2012 2011 57.08 66.66 6.31 5.40 2010 27.92 12.89 2009 22.67 15.88 2008 35.72 10.08 2007 37.82 9.52 Nhận Xét:Vòng quay tồn kho giảm nhẹ từ năm 2007 đến 2009 sau tăng lên nhanh từ năm 2009 đến năm 2011 Từ chứng tỏ tình hình tiêu thụ hàng hóa công ty năm từ 2009 đến 2011 tốt Kỳ dự trữ bình quân phản ánh thời gian hàng tồn kho chuyển thành khoản phải thu Ta thấy, kỳ dự trữ bình quân công ty có nhiều biến động, cao năm 2009 (15.58) 2.2 Phân tích nợ khả trang trải: a Nợ/tổng tài sản: Chỉ số Nợ / tổng tài sản Quý 2/ 2012 2011 0.71 0.71 2010 0.76 2009 0.70 2008 0.64 2007 0.82 20 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Nhận Xét:Dựa vào bảng ta thấy, tỷ số nợ tổng tài sản có biến động Năm 2007, đồng tài sản tài trợ 0.82 đồng nợ Năm 2008 giảm xuống 0.64 năm sau tăng lên đến 0.76 năm 2010 Và năm 2011 giảm xuống 0.71 b Thông số đòn bẫy: Chỉ số Thông số đòn bẩy Quý 2/ 2012 2011 0.48 0.38 2010 0.41 2009 0.33 2008 0.50 2007 0.58 Nhận Xét: phản ánh vai trò nợ dài hạn cấu trúc vốn công ty Thông số đòn bẫy công ty giảm từ 0.58 đến 0.33 từ năm 2007 đến 2009 Sau có biến động đến quý năm 2012 0.48 c Khả trang trải: Chỉ số Quý 2/ 2012 2011 Khả trang trải: Số lần đảm bảo lãi vay 0.37 4.47 2010 2009 2008 2007 2.00 0.77 0.70 146.35 Nhận Xét: Ta thấy, năm 2007 khả trang trải lãi vay công ty cao Nhưng năm 2008, 2009 công ty khả trả lãi vay Từ năm 2010 đên 2011 khả chi trả lãi vay công ty tăng lên Chứng tỏ tình hình hoạt động công ty tiến triển theo hướng tốt 2.3 Phân tích khả sinh lợi: a Khả sinh lợi doanh số: Chỉ số Quý 2/ Lợi nhuận gộp biên Lợi nhuận ròng biên 2012 0.02 0.00 2011 0.05 0.04 2010 0.05 0.01 2009 0.10 0.02 2008 0.05 0.01 2007 0.09 0.01 21 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Lợi nhuận gộp biên: Tính cách lấy lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh chia cho doanh thu Thông số đo lường hiệu hoạt động sản xuất marketing Trong khoảng thời gian từ 2007 đến 2011, nhìn qua biểu đồ ta thấy thống số lợi nhuận gộp biên biến động nhiều, xu hướng tăng giảm không đồng năm ,từ 2009 đến 2011 có xu hướng giảm ,từ 2007 đến 2009 tăng từ 0.09 đến 0.1 nguyên nhân biến đổi tăng giảm không đồng lợi nhuận gộp doanh thu từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận ròng biên: Đo lường khả sinh lợi doanh số sau tính đến tất chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Sau năm thông số lợi nhuận ròng biên tăng lên thêm 0,02 So sánh lợi nhuận gộp biên lợi nhuận ròng biên -Dựa vào số liệu ta thấy chênh lệch lợi nhuận gộp biên lợi nhuận ròng biên lớn ,lợi nhuận gộp biên chiếm tỉ trọng cao nhiều so với lợi nhuận ròng biên ,và lợi nhuận gộp biên biến động so với lợi nhuận ròng biên 22 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ b Khả sinh lợi vốn chủ sở hữu: Chỉ số Vòng quay tài sản Vòng quay tài sản cố định ROA ROE Quý 2/ 2012 1.78 2011 2.74 2010 2.06 2009 1.48 2008 1.59 2007 1.19 8.21 14.49 14.47 10.64 17.73 34.84 0.01 0.03 0.10 0.34 0.03 0.11 0.03 0.09 0.01 0.03 0.02 0.10 Nhận xét: Ta thấy, Vòng quay tài sản cố định cho biết tốc độ chuyển hóa tài sản để tạo doanh thu, cho biết hiệu việc sử dụng máy móc thiết bi, nhà xưởng, số giảm mạnh từ năm 2007 đến 2009 sau tăng nhẹ từ năm 2009 đến 2011 Quý năm 2012, đồng tài sản cố định ròng tạo 8.21 doanh thu Vòng quay tài sản có biến động Thu nhập tài sản(ROA) giảm nhẹ từ năm 2007 đến 2008, sau tăng lên đến năm 2011 0.1 23 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ ROE (đánh giá hiệu doanh nghiệp việc tạo giá trị lợi nhuận cho cổ đông.) ROE giảm từ năm 2007 đến 2008 sau tăng lên tăng mạnh vào năm 2011 III Phân tích gian lận Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 (VSA 240), gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến Báo cáo tài Thông thường, gian lận phát sinh hội đủ yếu tố sau: - Một cá nhân hay tổ chức cố ý trình bày sai yếu tố hay kiện quan trọng, - Việc trình bày sai làm cho người bị hại tin vào (người bị hại cá nhân hay tổ chức), - Người bị hại dựa vào định sở trình bày sai này, - Người bị hại chịu khoản lỗ tiền, tài sản… việc dựa trình bày sai Gian lận mang lại lợi ích cho cá nhân hay cho tổ chức Khi cá nhân thực gian lận, lợi ích trực tiếp (như nhận tiền hay tài sản), hay gián tiếp (có ảnh hưởng đó, tăng quyền lực, đền ơn, tiền thưởng…) Khi tổ chức (thường nhân viên hành động tư cách tổ chức) thực gian lận lợi ích thu thường trực tiếp hình thức thu nhập công ty tăng lên Kết nghiên cứu gian lận theo công trình nghiên cứu ACFE Có ba loại gian lận sau: - Biển thủ tài sản: Xảy nhân viên biển thủ tài sản tổ chức (ví dụ điển hình biển thủ tiền, đánh cắp hàng tồn kho, gian lận tiền lương) - Tham ô: Xảy người quản lý lợi dụng trách nhiệm quyền hạn họ tham ô tài sản công ty hay hành động trái ngược với nghĩa vụ họ cam kết với tổ chức để làm lợi cho thân hay bên thứ ba 24 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ - Gian lận Báo cáo tài chính: Là trường hợp thông tin Báo cáo tài bị bóp méo, phản ảnh không trung thực tình hình tài cách cố ý nhằm lừa gạt người sử dụng thông tin (Ví dụ khai khống doanh thu, khai giảm nợ phải trả hay chi phí) Bảng kết nghiên cứu ACFE cho thấy Loại gian lận Biển thủ Tham ô Gian lận BCTC Năm 2004 Thiệt hại % (USD) 92.7% 93.000 30,1% 250.000 7,9% 1.000.000 Năm 2006 Thiệt hại % (USD) 91,5% 150.000 30,8% 538.000 10,6% 2.000.000 Năm 2008 Thiệt hại % (USD) 88,7% 150.000 27,4% 375.000 10,3% 2.000.000 Kết nghiên cứu ACFE cho thấy, trường hợp khảo sát, gian lận liên quan đến tài sản chiếm khoảng 90% trường hợp mức thiệt hại cho kinh tế thấp Trong đó, gian lận Báo cáo tài chính, chiếm tỷ lệ thấp hậu gây cho kinh tế lớn Những phương pháp phổ biến thực gian lận báo cáo tài Một đóng góp lớn ACFE việc thống kê phương pháp gian lận phổ biến Báo cáo tài Theo số liệu thống kê, dù gian lận Báo cáo tài xảy thường xuyên tác động chúng báo cáo tài lớn nhiều lần so với hành vi tham ô, biển thủ Dưới thống kê loại gian lận phổ biến BCTC Loại gian lận Trường hợp báo cáo % (trường hợp) Nhận diện gian lận báo cáo tài công ty cổ phần niêm yết báo cáo kiểm toán 25 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Che dấu công nợ 54 45% Ghi nhận doanh thu thật 52 43.3% Định giá sai tài sản 45 37.5% Ghi nhận sai niên độ 34 28,3% Không công bố đầy đủ thông tin 56 48% Công ty Cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVG) công bố Báo cáo tài hợp kiểm toán năm 2010 Lợi nhuận ròng báo cáo hợp sau kiểm toán PVG đạt 35,83 tỷ đồng, giảm 1,2 tỷ đồng so với báo cáo trước kiểm toán Đáng ý đơn vị kiểm toán có ý kiến ngoại trừ việc ghi nhận cổ tức từ lợi nhuận năm 2010 Công ty cổ phần Phân phối khí thấp áp (PGD), PVG tạm ghi nhận khoản cổ tức 9,28 tỷ đồng PGD vào doanh thu hoạt động tài năm 2010 Tại ngày 31/12/2010, việc phân phối cổ tức nói chưa đại hội cổ đông PGD phê duyệt Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 ( VAS 14) thì: Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện: + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; + Doanh thu xác định tương đối chắn Tức doanh thu thu nhập khác, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông có quyền nhận cổ tức Do đó, công ty áp dụng VAS 14 khoản cổ tức từ Công ty cổ phần Phân phối khí áp thấp (PVD) PVG chưa công nhận, PVG không phép kê khai phần doanh thu vào báo cáo tài Như vậy, doanh thu từ hoạt động tài lợi nhuận trước thuế cho năm 2010 giảm khoản tương ứng 9,28 tỷ đồng giảm khoản tương ứng 9,28 tỷ đồng Chuẩn mực kế toán Việt Nam 26 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Kết kinh doanh thực tế Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí hoạt động Chi phí tài Trong chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Tổng chi phí hoạt động Tổng doanh thu hoạt động tài Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí lợi nhuận Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi ích cổ đông thiểu số Tổng chi phí lợi nhuận Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 2010 2,745,570 2,605,316 140,254 18,430 105,811 32,097 156,338 43,656 27,572 458 28,030 1,460 17 1,477 26,553 Bảng so sánh thông số tài năm 2010 trước sau trừ khoản cổ tức 9,28 tỉ đồng Năm Thông số 2010 thực 2010 tế Thông số khả toán Thông Số nợ khả trang trải Năm Khả toán kịp thời Khả toán nhanh Vòng quay khoản phải thu Kỳ thu tiền bình quân Vòng quay tồn kho Kỳ dự trữ bình quân Nợ / tổng tài sản Thông số đòn bẩy Khả trang trải: Số lần đảm bảo lãi vay báo cáo 1.20 1.20 1.08 1.08 4.58 4.58 78.58 78.58 27.92 27.92 12.89 12.89 0.76 0.76 0.41 0.41 1.50 2.00 27 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH Thông số khả sinh lợi GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Lợi nhuận gộp biên Lợi nhuận ròng biên Vòng quay tài sản Vòng quay tài sản cố định ROA ROE 0.05 0.01 2.05 14.42 0.02 0.08 0.05 0.01 2.06 23.40 0.03 0.11 Phân tích: Bảng báo cáo tài công ty ghi nhận doanh thu thật làm thay đổi số thông số tài công ty năm 2010 sau Thông số nợ khả trang trải: - Số lần đảm bảo lãi vay: tăng từ 1.5 lên 2.0 Đây số cho thấy khả doanh nghiệp việc trả lãi vay ngân hàng Như thay đổi khiến ngân hàng cho vay không nhìn nhận khả trả lãi doanh nghiệp Từ dẫn đến định cho vay thiếu xác, ảnh hưởng đến ngân hàng Thông số khả sinh lời: - Vòng quay tài sản: Tăng từ 2.05 lên 2.06 Là tỷ số tài chính, thước đo khái quát hiệu sử dụng tài sản doanh nghiệp Tỷ số tính cách lấy doanh thu (ròng) đạt thời kỳ định chia cho giá trị bình quân tổng tài sản (bao gồm tài sản lưu động lẫn tài sản cố định) doanh nghiệp kỳ Giá trị bình quân tính trung bình cộng giá trị đầu kỳ giá trị cuối kỳ Tỷ số cho biết đồng tài sản tạo cho doanh nghiệp đồng doanh thu Chỉ số ảnh hưởng không đáng kể đến công ty - Vòng quay tài sản cố định: Tăng từ 14.42 lên 23.40 28 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Cho thấy hiệu sử dụng máy móc, thiết bị, nhà xưởng công ty Số vòng quay tài sản cố định cho biết đồng giá trị bình quân tài sản cố định tạo đồng doanh thu kỳ Như thực tế, đồng giá trị bình quân tài sản cố định tạo 14.42 đồng doanh thu Nhưng bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh đồng giá trị bình quân tài sản cố định tạo 23.40 đồng doanh thu Chênh lệch tới 8.98 đồng - ROA(Return on total assets): tăng từ 0.02 lên 0.03 ROA đo lường khả sinh lợi đồng tài sản công ty.ROA cung cấp cho nhà đầu tư thông tin khoản lãi tạo từ lượng vốn đầu tư (hay lượng tài sản) - ROE (Return on common equyty): Tăng từ 0.08 lên 0.11 Chỉ số thước đo xác để đánh giá đồng vốn bỏ tích lũy tạo đồng lời.Tỷ lệ ROE cao chứng tỏ công ty sử dụng hiệu đồng vốn cổ đông, có nghĩa công ty cân đối cách hài hòa vốn cổ đông với vốn vay để khai thác lợi cạnh tranh trình huy động vốn, mở rộng quy mô Cho nên hệ số ROE cao cổ phiếu hấp dẫn nhà đầu tư Sự thay đổi số ROE PVG khiến nhà đầu tư đánh giá sai khả sinh lời vốn bỏ đầu tư vào PVG, đưa định đầu tư sai lầm Nhìn chung, hậu sai phạm kế toán công ty Cổ phần Kinh doanh khí hóa lỏng miền Bắc gây hậu không lớn Phần doanh thu chưa khả dụng vào năm 2010 theo chuẩn, tính vào năm 2011 Tuy nhiên, công ty khác áp dụng cách thức để khai khống doanh thu công ty lên cao, đưa tình hình khả quan công ty để đánh lừa ngân hàng nhà đầu tư Về lâu dài, tác động tiêu cực đến phát triển xã hội IV Cách khắc phục: Đối với công ty cổ phần khí hóa lỏng Miền Bắc: Kiểm soát chặt chẽ quy trình kế toán, chấp hành chuẩn mực kế toán Việt Nam Đưa hình phạt thích ứng với hành vi gian lận Xây dựng hệ thống kiểm soát nội chặt chẽ 29 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Tư vấn, đào tạo nhân viên để họ nhận thức đắn nên cao đạo đức kinh doanh Đối với trường hợp gian lận chung: a Đối với Công ty cổ phần Để hạn chế phát gian lận, trước hết cần xây dựng Hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu Các doanh nghiệp Việt Nam cần có nhận thức đắn đầy đủ tầm quan trọng lợi ích việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh Ngoài ra, để phát gian lận, doanh nghiệp cần sử dụng biện pháp khác là: thành lập phận kiểm toán nội bộ, hay thiết lập đường dây nóng để thu nhận thông tin nhanh chóng b Đối với Kiểm toán viên Cần tăng cường trách nhiệm kiểm toán gian lận kiểm toán Báo cáo tài xu hướng chung quốc gia giới Bởi lẽ xét cùng, mục tiêu quan trọng kết kiểm toán Báo cáo tài phải nhằm góp phần ổn định thị trường chứng khoán, thông qua việc xác nhận Báo cáo tài có trung thực hợp lý hay không Nếu mục tiêu không đạt, tồn nghề nghiệp kiểm toán không cần thiết Để giúp kiểm toán phát gian lận, cần có hướng dẫn chi tiết cho kiểm toán viên nhân tố đưa đến gian lận phương pháp thực gian lận Muốn vậy, cần hiệu đính chuẩn mực kiểm toán VSA 240 gian lận Có thể dựa công trình nghiên cứu để hiệu đính chuẩn mực kiểm toán VAS 240 Ba nhân tố cần nêu chuẩn mực VSA 240 là: áp lực, hội thái độ c Đối với nhà đầu tư Để giảm thiểu rủi ro, nhà đầu tư cần có thêm hiểu biết kinh tế, tài kế toán Báo cáo doanh nghiệp cần theo dõi nhiều thời kỳ xâu chuỗi, nhìn thấy sức khoẻ thực doanh nghiệp Hãy thận trọng với giải trình chênh lệch kết kinh doanh trước sau xem xét công bố Báo cáo tài kiểm toán Điều thú vị doanh nghiệp có nhiều cách để lý giải chênh lệch này, nguy ẩn chứa gia lận cao nên nhà đầu tư thận trọng, cụ thể nhữ chênh lệch như: chênh lệch 30 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ tỷ giá, chênh lệch trích lập dự phòng, chênh lệch ghi nhận doanh thu, chênh lệch chi phí trích trước, chi phí trả trước số chênh lệch khác Hãy thận trọn với “chiêu” làm đẹp sổ sách công ty mẹ, công ty Đó tượng chuyển vốn lòng vòng từ công ty họ hàng, công ty mẹ, công ty Những thủ thuật để làm đẹp báo cáo tài cuối năm doanh nghiệp gồm: Đẩy nợ cho “con” “con” nuôi “mẹ” Hãy cẩn thận với doanh nghiệp công bố Báo cáo tài không thời hạn Đây dấu hiệu cho thấy doanh nghiệp thiếu minh bạch, tình hình kinh doanh diễn phản ánh vào sổ sách kế toán báo cáo tài chính, việc hoàn thành công bố nhanh d Đối với quản lý nhà nước Cần tăng cường xử phạt gian lận Báo cáo tài Bộ Tài lường trước tất hành vi vi phạm việc lập BCTC xảy thực tế quy định mức phạt cụ thể, tính răn đe không cao Bộ Tài dự kiến trình Chính phủ nâng mức phạt tối đa vi phạm hành lĩnh vực kế toán lên 30 triệu đồng “Mức phạt không thấp, chưa có tính răn đe không truy tố trước pháp luật hành vi gian lận nhằm trục lợi, gây thiệt hại nghiêm trọng đến nhà đầu tư”, Chủ tịch Hội Kế toán - Kiểm toán Việt Nam Đặng Văn Thanh bình luận Bộ tài nên tăng cường nhiệm vụ thực kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập cho Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Nâng cao tính hiệu lực quy chế kiểm soát chất lượng từ bên hoạt động kiểm toán độc lập Nâng cao hiệu lực quy định đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên độc lập, đồng thời nâng cao tính thực thi luật Kiểm toán độc lập V Danh mục tham khảo: Công ty Kinh Doanh Khí Hóa Lỏng Miền Bắc: http://www.pvgasn.vn/ Báo cáo ngắn công ty: 31 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ https://docs.google.com/viewer? a=v&q=cache:C7C4WOH62bQJ:www.stoxplus.com/download.asp%3Fid%3D2229+nh %E1%BA%ADn+x%C3%A9t+v%E1%BB%81+kh%E1%BA%A3+n %C4%83ng+trang+tr%E1%BA%A3i+l%C3%A3i+vay+c%E1%BB%A7a+c %C3%B4ng+ty+c%E1%BB%95+ph%E1%BA%A7n+kh%C3%AD+h%C3%B3a+l %E1%BB%8Fng+mi%E1%BB%81n+b%E1%BA %AFc&hl=vi&gl=vn&pid=bl&srcid=ADGEESivE7SU8nHmdPhACVkTF4SZJvAXCJN V346dVg9ft6Egx3vtt4_a3qTX4eoAjxUrJ-VWquMsa12nXFsNswxf8RHJ3UA_YKV3bpQr0C71Wy2bMEXY0niuh8a82VICN6y6db57etg&sig=AHIEtbQ3G9Sc2nvC6WCCD mhJxxYnzF_7KA Báo cáo thường niên công ty cổ phần khí hóa lỏng miền bắc năm 2011 https://docs.google.com/viewer? a=v&q=cache:R7ZJbmUHWEgJ:static2.vietstock.vn/data/HNX/2011/BCTN/VN/PVG_B CTN_2011.pdf+b%C3%A1o+cao+t%C3%A0i+ch%C3%ADnh+c%E1%BB%A7a+c %C3%B4ng+ty+c%E1%BB%95+ph%E1%BA%A7n+kinh+doanh+kh%C3%AD+h %C3%B3a+l%E1%BB%8Fng+mi%E1%BB%81n+b%E1%BA%AFc+n %C4%83m+2008&hl=vi&gl=vn&pid=bl&srcid=ADGEEShkp99XZC7N2mNTlXh74Q R20T2F7l1muTAFHKS730YBIHLQ1MDUtMXGZvftARSGpnO0obLT8skM47FfquQGq82TwP OTreKtsPWemnBjkKisOvp_xwIfH8yuQ4FUJytXkboe4OJ&sig=AHIEtbQGaPsxduUOA f2Q4CtLxB5VM7oQLg Báo cáo thường niên công ty: http://www.pvgasn.vn/Quan-he-co-dong/Bao-cao-thuong-nien.aspx Tài liệu tham khảo: http://translate.google.com.vn/translate? hl=vi&sl=en&u=http://faculty.philau.edu/lermackh/financial_analysis.htm&prev=/search 32 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ %3Fq%3Dinventory%2Bturnover%2Bof%2Bthe%2Bcompany%2BEnron%26hl%3Dvi %26biw%3D1024%26bih%3D621%26prmd %3Dimvns&sa=X&ei=Rjt5UJjWGoHNrQfEhoGIDA&ved=0CGwQ7gEwCQ Nhận diện gian lận báo cáo kiểm toán: https://docs.google.com/viewer? a=v&q=cache:vl7Y8ZnIQX8J:www.ntu.edu.vn/Portals/60/CuaKhoa/12%2520%252011/t uan.doc+&hl=vi&gl=vn&pid=bl&srcid=ADGEESiPdMiMFJsNykqguJx13FDWSshkhxZcSSKr7q-4Myli0JaqIqD0KR46HBZvRdR-06tIyd1ae8aohnT2ebeChvK5jiRpUQP44FOoIojQhSPD12pmsDkfR98eS1BHTPotQhTrc&sig=AHIEtbTze-njkE_kFiD1R8Odhgm805r2qw Chuẩn mực kế toán Việt Nam: http://www.webketoan.vn/trangchu/vn/tin-tuc/ke-toantai-chinh/chuan-muc-ke-toan-viet-nam-/1077/1 33 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 [...]... đó; + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Tức là doanh thu và thu nhập khác, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông có quyền nhận cổ tức Do đó, nếu công ty áp dụng VAS 14 thì khoản cổ tức từ Công ty cổ phần Phân phối khí áp thấp (PVD) của PVG chưa được công nhận, PVG không được phép kê khai phần doanh thu đó vào báo cáo tài chính của mình Như vậy, doanh thu từ hoạt động tài... công ty cổ phần khí hóa lỏng Miền Bắc: Kiểm soát chặt chẽ các quy trình kế toán, chấp hành đúng chuẩn mực kế toán Việt Nam Đưa ra hình phạt thích ứng với những hành vi gian lận Xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ hơn 29 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Tư vấn, đào tạo nhân viên để họ nhận thức đúng đắn và nên cao đạo đức kinh doanh 2 Đối với trường hợp gian lận. .. việc ghi nhận cổ tức từ lợi nhuận năm 2010 của Công ty cổ phần Phân phối khí thấp áp (PGD), PVG tạm ghi nhận khoản cổ tức 9,28 tỷ đồng của PGD vào doanh thu hoạt động tài chính năm 2010 Tại ngày 31/12/2010, việc phân phối cổ tức nói trên chưa được đại hội cổ đông của PGD phê duyệt Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 ( VAS 14) 5 thì: Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận... Báo cáo tài chính Theo số liệu thống kê, dù gian lận trên Báo cáo tài chính xảy ra ít thường xuyên hơn nhưng tác động của chúng đối với báo cáo tài chính lớn hơn nhiều lần so với hành vi tham ô, biển thủ Dưới đây là thống kê các loại gian lận phổ biến trên BCTC Loại gian lận Trường hợp báo cáo % (trường hợp) 4 Nhận diện gian lận báo cáo tài chính công ty cổ phần niêm yết trong các báo cáo kiểm toán 25... quả của sai phạm kế toán tại công ty Cổ phần Kinh doanh khí hóa lỏng miền Bắc gây hậu quả không lớn Phần doanh thu đó tuy chưa khả dụng vào năm 2010 nhưng nếu theo đúng chuẩn, nó sẽ được tính vào năm 2011 Tuy nhiên, các công ty khác cũng có thể áp dụng cách thức này để khai khống doanh thu của công ty lên cao, đưa ra tình hình khả quan của công ty để đánh lừa các ngân hàng và nhà đầu tư Về lâu dài,... các báo cáo kiểm toán 25 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ Che dấu công nợ 54 45% Ghi nhận doanh thu không có thật 52 43.3% Định giá sai tài sản 45 37.5% Ghi nhận sai niên độ 34 28,3% Không công bố đầy đủ thông tin 56 48% Công ty Cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVG) công bố Báo cáo tài chính hợp nhất đã kiểm toán năm 2010 Lợi nhuận ròng trên báo cáo hợp nhất sau... lệch khác Hãy thận trọn với những “chiêu” làm đẹp sổ sách của các công ty mẹ, công ty con Đó là hiện tượng chuyển vốn lòng vòng từ các công ty họ hàng, công ty mẹ, công ty con Những thủ thuật để làm đẹp báo cáo tài chính cuối năm của những doanh nghiệp này gồm: Đẩy nợ cho “con” và “con” nuôi “mẹ” Hãy cẩn thận với những doanh nghiệp công bố Báo cáo tài chính không đúng thời hạn Đây là dấu hiệu đầu... Danh mục tham khảo: Công ty Kinh Doanh Khí Hóa Lỏng Miền Bắc: http://www.pvgasn.vn/ Báo cáo ngắn của công ty: 31 NHÓM K12.1 LỚP QTTAC_6 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH GVHD: THs Trần Ngọc Vỹ https://docs.google.com/viewer? a=v&q=cache:C7C4WOH62bQJ:www.stoxplus.com/download.asp%3Fid%3D2229+nh %E1%BA%ADn+x%C3%A9t+v%E1%BB%81+kh%E1%BA%A3+n %C4%83ng+trang+tr%E1%BA%A3i+l%C3%A3i+vay+c%E1%BB%A7a+c %C3%B4ng +ty+ c%E1%BB%95+ph%E1%BA%A7n+kh%C3%AD+h%C3%B3a+l... V346dVg9ft6Egx3vtt4_a3qTX4eoAjxUrJ-VWquMsa12nXFsNswxf8RHJ3UA_YKV3bpQr0C71Wy2bMEXY0niuh8a82VICN6y6db57etg&sig=AHIEtbQ3G9Sc2nvC6WCCD mhJxxYnzF_7KA Báo cáo thường niên công ty cổ phần khí hóa lỏng miền bắc năm 2011 https://docs.google.com/viewer? a=v&q=cache:R7ZJbmUHWEgJ:static2.vietstock.vn/data/HNX/2011/BCTN/VN/PVG_B CTN_2011.pdf+b%C3%A1o+cao+t%C3%A0i+ch%C3%ADnh+c%E1%BB%A7a+c %C3%B4ng +ty+ c%E1%BB%95+ph%E1%BA%A7n+kinh+doanh+kh%C3%AD+h %C3%B3a+l%E1%BB%8Fng+mi%E1%BB%81n+b%E1%BA%AFc+n... không đạt, sự tồn tại của nghề nghiệp kiểm toán sẽ không còn cần thiết Để giúp kiểm toán phát hiện gian lận, cần có các hướng dẫn chi tiết cho kiểm toán viên về các nhân tố đưa đến gian lận và các phương pháp thực hiện gian lận Muốn vậy, cần hiệu đính chuẩn mực kiểm toán VSA 240 về gian lận Có thể dựa trên các công trình nghiên cứu để hiệu đính chuẩn mực kiểm toán VAS 240 Ba nhân tố chính cần được nêu ra