Chuyên đề quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán của AA tại công ty ABC

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN I Khái niệm chung hàng tồn kho giá vốn hàng bán, mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán Khái niệm: Hàng tồn kho gì? Hàng tồn kho tài sản lưu động Doanh nghiệp biểu hình thái vật chất Tuỳ vào Doanh nghiệp khác mà hàng tồn kho mua từ bên hay tự sản xuất để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Ở loại hình Doanh nghiệp hàng tồn kho tồn hình thức khác bao gồm: Hàng mua để bán: Hàng hoá tồn kho (TK 156), hàng mua đường • (TK 151), hàng gởi bán (TK 157), hàng gởi gia công chế biến (TK 003) • Thành phẩm: thành phẩm tồn kho (TK 155), thành phẩm gởi bán (TK 157) • Sản phẩm dở dang (TK 154): sản phẩm chưa hoàn thành, sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho • Nguyên liệu, vật liệu (TK 152), công cụ dụng cụ tồn kho (TK 153)… • Chi phí dòch vụ dở dang (TK 154) • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (TK 159) Trong hàng đường hàng gởi bán vật tư hàng hoá thuộc quyền sở hữu Doanh nghiệp lí khác mà không nằm kho đơn vò Trường hợp vật tư, hàng hoá, .nhận bên để gia công chế biến, bán, ký gởi, làm đại lý phản ánh vào tài khoản 002 (đối với hàng hoá nhận giữ hộ, gia công), tài khoản 003 (đối với vật tư hàng hoá nhận bán hộ ký gởi đại lý) Hàng tồn kho thuộc tài sản lưu động Bảng cân đối kế toán, trình bày theo giá thấp giá lich sử giá trò thực Giá trò = Giá bán – Chi phí bán hàng ước tính Đặc điểm, vò trí hàng tồn kho Báo cáo tài Trong phần lớn Doanh nghiệp, hàng tồn kho đánh giá khoản mục trọng yếu có rủi ro tiềm tàng cao lí sau: • Hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản đơn vò thường khoản mục lớn tài sản lưu động Doanh nghiệp, đặc biệt Doanh nghiệp thương mại Thông qua khoản mục hàng tồn kho ta có tính số tiêu tài quan trọng đánh giá tình hình tài Doanh nghiệp Bên cạnh sai sót khoản mục hàng tồn kho thường dẫn đến sai sót trọng yếu chi phí kết kinh doanh Nếu hàng tồn kho bò đánh giá sai lệnh ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực hợp lý Báo cáo tài • Số lượng chủng loại hàng tồn kho phong phú, số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều với giá trò lớn liên quan đến nhiều loại chứng từ (hoá đơn, phiếu nhập, phiếu xuất, phiếu thu, phiếu chi, hoá đơn vận chuyển…) Do việc quản lí ghi chép hàng tồn kho phức tạp • Hàng tồn kho có khả bò thay đổi so với giá trò sổ sách nhiều hao mòn hữu hình vô hình nên dễ bò rớt giá, bò hư hỏng lỗi thời, thay đổi sách nhà nước, lạm phát… Vì việc đánh giá hàng tồn kho thường phức tạp bò đánh giá sai lệch, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thường mang tính chủ quan chứng cụ thể, không theo quy đònh • Hàng tồn kho bố trí nhiều đòa điểm khác nhau, phân tán phận phụ thuộc, có cách phân loại đa dạng theo đặc điểm riêng, nhiều người nhiều phận quản lí Điều dẫn đến việc quản lí, bảo quản kiểm soát vật chất hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, phức tạp Sự nhầm lẫn sai sót vấn đề xảy ra, chí có gian lận quản lý • Quá trình đánh giá hàng tồn kho phức tạp, thường mang tính chủ quan Thường Doanh nghiệp sử dụng không quán phương pháp đánh giá hàng tồn kho mà tuỳ vào niên độ, hay không phù hợp với chế độ kế toán cho có lợi cho Những điều đòi hỏi kiểm toán viên phải xem xét thận trọng vấn đề có liên quan (phương pháp phân bổ chi phí đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, tính trò giá hàng hoá, thành phẩm, nguyên vật liệu xuất dùng…) Đối với số Doanh nghiệp đa dạng phức tạp tiùnh đặc thù • hàng tồn kho (đồ trang sức, hoá chất, linh kiện điện tử ) đòi hỏi kiểm toán viên phải có đầu óc nhạy bén, kiến thức đònh kinh nghiệm trình quan sát, đánh thực thủ tục kiểm toán cần thiết Mỗi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho giá vốn hàng bán • có giá trò lớn thường xuyên nên thuận lợi cho Doanh nghiệp sử dụng vào mục đích gian lận Bên cạnh việc chia cắt niên độ không niên độ ảnh hưởng không nhỏ đến Báo cáo tài Phương pháp kế toán hàng tồn kho : a Phương pháp xác đònh giá trò hàng tồn kho: Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Được áp dụng Doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn đònh nhận diện Phương pháp FIFO hay phương pháp nhập trước xuất trước : Được áp dụng dựa giả đònh hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trò hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trò hàng tồn kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Phương pháp LIFO gọi phương pháp nhập sau xuất trước: Ngược với phương pháp FIFO, phương pháp áp dụng với giả đònh hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trò hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trò hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trò loại hàng tồn kho tính theo giá trò trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trò loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trò trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình Doanh nghiệp Giá trò hàng xuất kho tính theo công thức: Giá trò hàng hóa xuất kho = Số lượng hàng hoá* Đơn giá bình quân Trong đó, đơn giá bình quân tính bằng: Đơn giá bình quân = b ∑ số lượng hàng hoá * đơn giá nhập kho ∑ số lượng hàng hoá Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Có hai phương pháp sử dụng để hạch toán hàng tồn kho: • Phương pháp kê khai thường xuyên • Phương pháp kiểm kê đònh kỳ Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dõi phản ánh cách thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá thành phẩm sổ kế toán sau lần phát sinh nghiệp vụ nhập xuất Mối quan hệ nhập, xuất, tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên thể qua công thức sau: Giá trò tồn cuối kỳ = Giá trò tồn đầu kỳ + Giá trò nhập kỳ − Giá trò xuất kỳ Phương pháp kiểm kê đònh kỳ: Là phương pháp mà kỳ kế toán tổ chức theo dõi nghiệp vụ nhập vào, cuối kỳ kiểm kê tình hình tồn kho, đònh giá từ xác đònh giá trò hàng xuất kỳ Mối quan hệ nhập, xuất, tồn thể qua công thức: Giá trò xuất kỳ = Giá trò tồn Giá trò nhập Giá trò tồn đầu kỳ + kỳ − Các tài khoản sử dụng khoản mục hàng tồn kho : • Tk 151 : Hàng mua đường • Tk 152 : Nguyên vật liệu • Tk 153 : Công cụ, dụng cụ • Tk 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang • Tk 155 : Thành phẩm cuối kỳ • Tk 156 : Hàng hoá • Tk 157 : Hàng gửi bán • Tk 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho c Chế độ chứng từ kế toán với tiêu hàng tồn kho : Phiếu nhập kho: Xác đònh số lượng vật tư, sản phẩm, hàng hoá nhập kho làm để ghi vào thẻ kho, toán tiền hàng, ghi sổ kế toán Phiếu phận mua hàng hay phận sản xuất lập Phiếu xuất kho: Theo dõi số lượng vật tư, hàng hoá, thành phẩm xuất kho cho phận sử dụng đơn vò làm để hoạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm tiến hành kiểm tra việc sử dụng đònh mức tiêu hao vật tư Phiếu xuất kho phận xin lónh phòng cung ứng lập tuỳ theo tổ chức quản lý qui đònh đơn vò Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội : Nhằm theo dõi số lượng vật tư, sản phẩm, hàng hoá di chuyển từ kho đến kho khác nội đơn vò đến đơn vò nhận hàng ký gửi, hàng đại lý, gia công chế biến để thủ kho ghi vào thẻ kho, kế toán ghi sổ chi tiết, làm chứng từ vận chuyển đường Phiếu phòng cung ứng lập Phiếu xuất vật tư theo hạn mức: Theo dõi số lượng vật tư xuất kho trường hợp lập phiếu xuất lần theo đònh mức lại xuất nhiều lần cho phận sử dụng vật tư theo đònh mức Biên kiểm nghiệm (vật tư, sản phẩm, hàng hoá ): Xác đònh số lượng, qui cách chất lượng vật tư, sản phẩm hàng hoá trước nhập kho làm để qui trách nhiệm toán bảo quản Thẻ kho: Theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn kho loại vật tư sản phẩm hàng hoá kho Làm để xác đònh tồn kho dự trữ vật tư, sản phẩm, hàng hoá xác đònh trách nhiệm vật chất thủ kho Thẻ kho phòng kế toán lập giao cho thủ kho ghi chép hàng ngày Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ: Theo dõi số lượng vật tư lại cuối kỳ hạch toán phận sử dụng làm tính giá thành sản phẩm kiểm tra tình hình thực mức sử dụng vật tư Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá: Xác đònh số lượng, chất lượng giá trò vật tư, sản phẩm hàng hoá có kho thời điểm kiểm kê Làm xác đònh trách nhiệm việc bảo quản, xử lý vật tư, sản phẩm, hàng hoá thừa thiếu ghi vào sổ Giá vốn hàng bán ? Giá vốn hàng bán giá vốn thành phẩm, hàng hoá lao vụ cung cấp kỳ, trình bày Báo cáo kết kinh doanh Cùng với doanh thu giá vốn hàng bán sở quan trọng để xác đònh thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Lợi nhuận gộp = Doanh thu - Giá vốn hàng bán Sơ đồ hạch toán hàng tồn kho Doanh nghiệp Hàng hoá tồn kho (Thành phẩm tồn kho) Giá vốn hàng bán Tồn đầu kỳ Nhập ky ø Giá vốn hàng bán (Giá thành SP nhập kho) Tồn cuối kỳ Nếu hàng tồn kho khoản mục quan trọng Bảng cân đối kế toán giá vốn hàng bán khoản mục trọng yếu không Báo cáo kết kinh doanh đông đảo đệ tam nhân ý đến Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán Hàng tồn kho đầu kỳ HHHàng Hàng mua kỳ & Chi phí chế biến Giá vốn hàng bán Tổng lượng hàng tồn kho ky.ø Hàng tồn kho cuối kỳ Theo ta thấy công tác kiểm toán hàng tồn kho thực trình kiểm toán giá vốn hàng bán, hai công tác kiểm toán đan xen lẫn nhau, hỗ trợ Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán thể qua sơ đồ sau: Nguyên liệu Tồn đầu Mua vào Nguyên liệu sử dụng Tồn cuối Lao động trực tiếp Sản phẩm chế tạo Thành phẩm Giá vốn hàng bán CPLĐ CPLĐ Tồn đầu Tồn đầu trực tiếp trực tiếp CP SP sản xuất sản xuất sản thực tế phân bổ Giá vốn hàng bán xuất Tồn cuối Tồn cuối Chu kỳ kiểm toán HTK &GVHB Sản xuất chung CPSXC CPSXC thực tế phân bổ Chu kỳ hàng tồn kho giá vốn hàng bán nói đến hai hệ thống riêng biệt quan hệ chặt chẽ: II • Một đề cập đến trình vận động vật chất • Một đề cập đến chi phí liên quan Vấn đề kiểm soát nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán: Mục đích kiểm soát nội bộ: Kiểm soát nội hàng tồn kho có mục đích việc qui đònh, kiểm tra việc ghi chép sổ sách phục vụ cho công việc quản trò hàng tồn kho đơn vò Để có hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu đòi hỏi đơn vò phải xác đònh chức liên quan đến hàng tồn kho kiểm soát việc thực chức phận tương ứng Các chức liên quan đến hàng tồn kho: • Chức mua hàng • Chức nhận hàng • Chức lưu kho nguyên vật liệu, hàng hoá • Chức sản xuất • Chức lưu kho thành phẩm • Chức xuất thành phẩm tiêu thu Các thủ tục kiểm soát Thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm, có phân công phân nhiệm rỏ ràng để giúp cho sai sót dễ bò phát gian lận khó xảy a Ban hành sách mua hàng Chính sách mua hàng xác đònh nguyên tắc thực nghiệp vụ mua hàng để đảm bảo đạt mục tiêu dề nhà quản lý Chính sách mua hàng thường gồm: Chính sách đặt hàng : Đưa nguyên tắc xác đònh thời điểm đặt hàng số lượng cho lần đặt hàng Tuỳ vào đặc điểm yêu cầu quản lý đơn vò cụ thể mà có sách khác Đơn vò sử dụng mô hình: Mô hình sản lượng đặt hàng kinh tế EOQ; mô hình cung cấp theo nhu cầu sản xuất POQ; mô hình tồn kho có sản lượng để lại nơi cung ứng; Chính sách giá chất lượng hàng mua: Đề sách nhằm xác đònh thứ tự ưu tiên điều kiện mua hàng Khi đơn vò đặt vấn đề chất lượng lên hàng đầu thường gắn với giá cao ngược lại Có sách giá chất lượng rỏ ràng giúp cho nhân viên dễ dàng thực người quản lý đạt mục tiêu đề Chính sách lựa chọn nhà cung cấp: Chính sách tuỳ thuộc vào lựa chọn đơn vò Đơn vò lựa chọn nhà cung cấp dựa vào giá bán, chất lượng hàng hoá hay khoản giảm giá, chiết khấu mà nhà cung cấp đặt Cũng có trường hợp đơn vò muốn thiết lập mối quan hệ chặt chẽ với người bán ổn đònh nguồn hàng sẳn sàng mua với giá cao so với giá thò trường Có sách mua hàng hợp lý, đảm bảo đặn sản xuất, đảm bảo mức tồn kho hợp lý giảm thiểu chi phí tồn trữ b • Thiết lập thủ tục kiểm soát mua hàng, nhận hàng Mua hàng: Nhằm kiểm soát chặt chẽ trình mua hàng theo sách đơn vò Mỗi có yêu cầu mua hàng phận yêu cầu mua hàng phải lập yêu cầu mua hàng Yêu cầu lập dựa vào kế hoạch sản xuất, yêu cầu nguyên vật liệu cần cho sản xuất đơn đặt hàng hay hàng hoá nguyên vật liệu kho đến mức dự trữ an toàn Phiếu yêu cầu mua hàng phải gửi tới phận mua hàng, phận mua hàng xem xét phù hợp với sách mua hàng phận lựa chọn nhà cung cấp từ bảng liệt kê nhà cung cấp chấp nhận lập đơn đặt hàng Đơn đặt hàng lập nhận yêu cầu mua hàng, đơn đặt hàng phải đánh số trước, đơn đặt hàng phải ghi rõ ràng số lượng, chủng loại, quy cách, giá cả, thời điểm nhận hàng… mặt hàng mà đơn vò muốn mua • Nhận hàng: Hàng trước nhập kho phải kiểm tra, công việc phận nhận hàng đảm nhiệm Hàng hoá phải kiểm tra mẫu mã, số lượng, chất lượng, quy cách đối chiếu với đơn đặt hàng, phiếu gửi hàng nhà cung cấp Bộ phận nhận hàng kiểm tra xong phải lập báo cáo nhận hàng Báo cáo nhận hàng yêu cầu phải đánh số trước, ghi rõ loại hàng, quy cách, số lượng hàng hoá thực nhận, tên nhà cung cấp số đơn đặt hàng Hàng hoá sau phận nhận hàng kiểm tra yêu cầu phải chuyển vào kho, phận kho kiểm tra lại số lượng, chất lượng hàng Và nhập kho, thủ kho phải lập phiếu nhập kho Phiếu nhập kho phải đánh số trước ghi rỏ số lượng, đơn vò tính, quy cách hàng nhập phải có đầy đủ chử ký người giao, đại diện phận nhận hàng thủ kho Các yêu cầu kiểm soát: − Nhân viên phận nhận hàng phải độc lập với phận kho, phòng kế toán − Bộ phận nhận hàng phải có tính chuyên nghiệp, có khả chuyên môn để nhận biết số lượng chất lượng hàng nhập kho c Kiểm soát bảo quản vật tư, hàng hoá xuất kho Đây thủ tục quan trọng hệ thống kiểm soát nội đơn vò Đảm bảo chất lượng, số lượng hàng tồn kho giảm thiểu chi phí tồn trữ Kho hàng đòi hỏi phải xếp khoa học, hàng hoá phải xếp thứ tự, ngăn nắp, phải đặt vò trí thích hợp có biện pháp bảo quản, chống hư hỏng, để làm giảm hao hụt, mát, đảm bảo chất lượng hàng tồn kho giảm chi phí tồn trữ Quy đònh việc ghi chép thẻ kho biện pháp kiểm soát kho hàng Đònh kỳ phải có kiểm tra xác nhận kế toán vật tư thẻ kho Một thủ tục quan trọng kiểm kê kho theo đònh kỳ Kiểm kê giúp nâng cao trách nhiệm thủ kho, giúp phát mát hư hỏng, sản phẩm phẩm chất lỗi thời để có biện pháp xử lý điều chỉnh số liệu kế toán cho phù hợp phản ánh giá trò hàng tồn kho Nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất, thủ kho sử dụng phiếu xuất kho Phiếu xuất kho lập dựa phiếu xin lónh vật tư phê duyệt từ phận có nhu cầu, phiếu xuất kho phải ghi rỏ đơn vò tính, số lượng, quy cách nguyên vật liệu xuất toán, mặt khác công việc kiểm kê tốn nhiều thời gian mà đội ngũ nhân viên AA vừa phải, với nhiều lý khác nên Công ty bố trí Kiểm toán viên trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê cuối năm khách hàng Bên cạnh đó, mức rủi ro cho ý kiến kiểm toán Báo cáo tài hầu hết khách hàng AA thường thấp, có 85% khách hàng Công ty nước kiểm toán theo yêu cầu Công ty mẹ nước nhằm quản lý hay hợp Báo cáo tài chính, Công ty nước chủ yếu phục vụ cho chủ Doanh nghiệp Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, vai trò thủ tục phân tích giúp Kiểm toán viên phán đoán khoanh vùng khoản mục, vùng xảy sai sót trọng yếu, xác đònh nội dung phạm vi thử nghiệm chi tiết Tuy nhiên, thủ tục phân tích có mặt hạn chế, phân tích Kiểm toán viên có tâm lý thỏa mãn kết phân tích hợp lý không xem xét kỹ liệu giá trò mà kiểm toán viên vừa ước tính có độ xác hay không Tại Công ty Kiểm Toán Mỹ Kiểm toán viên sử dụng thủ tục phân tích hầu hết kiểm toán nhằm xác đònh cỡ mẫu thích hợp (thu hẹp hay mở rộng mẫu), thiết kế thử nghiệm chi tiết hiệu hơn, giảm khối lượng công việc thử nghiệm chi tiết kết phân tích hợp lý Đây điểm nỗi bật chương trình kiểm toán AA, đóù hướng đắn, Công ty kiểm toán nước thường áp dụng nhiều thủ tục phân tích kiểm toán Mặc dù vậy, kiểm toán viên AA dừng lại mức độ phân tích biến động năm kiểm toán với năm trước Đồng thời so sánh biến động xu hướng mà không so sánh với tiêu bình quân ngành tiêu Doanh nghiệp khác ngành nghề kinh doanh Bên cạnh đó, trình kiểm toán, Kiểm toán viên thường thiên việc trọng khoản mục cho hợp lý với giá trò ước tính có giai đoạn phân tích Trong kiểm toán, vào phân tích phần hành , có chênh lệch giá trò ước tính với giá trò ghi sổ kế toán, chênh lệch mức độ chấp nhận Kiểm toán viên kết luận khoản mục hợp lý Tuy mức chênh lệch khoản mục không trọng yếu xét toàn tổng thể Báo cáo tài mức chênh lệch phải xem xét lại Công ty chưa có sách quy đònh mức trọng yếu việc lập kế hoạch kiểm toán mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp Kiểm toán viên Hiện nay, với phát triển Công ty tin học, chuyên cung cấp phần mềm chuyên ngành, việc tin học hoá công tác quản lý đặc biệt công tác kế toán xu tất yếu với việc sử dụng phần mềm quản lý kế toán, nhân ngày trở nên phổ biến Tuy nhiên, qua thực tế kiểm toán đơn vò tin học hoá công tác kế toán, kiểm toán viên AA thường trọng việc tìm hiểu, khảo sát hay thực thử nghiệm máy (các phần mềm kế toán) mà yêu cầu đơn vò in sổ tiến hành kiểm sổ Mặc dù in sổ kế toán sau kết thúc kỳ hay niên độ kế toán bắt buộc theo quy đònh hành, Kiểm toán viên phải tiến hành kiểm tra máy nhằm phát sai sót có hệ thống lỗi phần mềm, đồng thời tiết kiệm nhiều thời gian công sức để phục vụ cho thử nghiệm khác nâng cao chất lượng kiểm toán Cùng với việc thiết kế chương trình kiểm toán để thu thập chứng có giá trò, Công ty Kiểm Toán Mỹ quy đònh việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán hợp lý khoa học, nên tạo hiệu làm việc cao Các chứng kiểm toán viên lưu trữ hồ sơ kiểm toán theo loại công việc theo thứ tự công việc thực Các tài liệu file giấy xếp có tính liên thông với qua tham chiếu thể mối liên hệ chặt chẽ phần hành kế toán Bên cạnh đó, file làm việc máy vi tính in giấy lưu trữ với hồ sơ kiểm toán khách hàng, đồng thời lưu vào thư mục quản lý riêng Điều giúp cho Kiểm toán viên thực công việc nhanh chóng, hiệu thu thập đầy đủ chứng để làm sở đánh giá đưa ý kiến sau Việc lưu trữ file hồ sơ này, giúp cho Kiểm toán viên khác nghiên cứu tài liệu thực tế mẫu để hiểu thêm tính đa dạng, phức tạp loại hình Doanh nghiệp khác Từ đó, rút kiến thức xử lý chuyên môn, hiểu thêm thực tế Việc lưu lại file làm việc giúp Kiểm toán viên dễ dàng tra cứu, tìm đủ chứng cần thiết trường hợp chứng minh cho ý kiến tạo điều kiện thuận lợi cho Giám Đốc kiểm tra hồ sơ dễ dàng phê duyệt Báo cáo Nhận xét chương trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán a Ưu điểm: Các kỹ thuật thu thập chứng Công ty Kiểm Toán Mỹ xây dựng sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) nên đáp ứng nhu cầu thực việc kiểm toán điều kiện kinh tế Việt Nam Các thử nghiệm chương trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng Công ty Kiểm Toán Mỹ thiết kế rõ ràng có linh hoạt đònh Mỗi Kiểm toán viên thực dựa vào kinh nghiệm, chuyên môn mà đưa chương trình kiểm toán cho phù hợp với khách hàng cụ thể, Kiểm toán viên thiết kế thêm hay bỏ bớt thử nghiệm không cần thiết Chính điều giúp Kiểm toán viên ngày động, hoạt động hiệu ngày nâng cao khả chuyên môn Các thử nghiệm chương trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán Công ty Kiểm Toán Mỹ thiết kế phù hợp với điều kiện hoạt động Doanh nghiệp Việt Nam Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động Việt Nam Các kỹ thuật thu thập chứng thử nghiệm chương trình kiểm toán giúp Kiểm toán viên thu thập chứng có giá trò Trình tự thực thử nghiệm thiết kế cách độc lập giúp Kiểm toán viên thu thập chứng đầy đủ thích hợp b Hạn chế: Hiện Công ty giai đoạn phát triển, bước trưởng thành, tạo uy tín nghề nghiệp, nâng cao chất lượng phục vụ Tuy nhiên trình hoạt động chưa lâu, Công ty hạn chế điều tránh khỏi tổ chức giai đoạn trưởng thành tự khẳng đònh Mặc dù Công ty có qui trình kiểm toán chung chưa có văn qui đònh thức trình tự, cách thức tiến hành cụ thể Nên nay, việc áp dụng bước qui trình kiểm toán chưa thống phòng ban hay nhóm kiểm toán Điều gây khó khăn cho Kiểm toán viên, đặc biệt Kiểm toán viên vào nghề Công ty thiết kế chương trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán chung vàø chưa có qui trình kiểm toán cụ thể cho loại hình Doanh nghiệp Việc lập kế hoạch thực kiểm toán chủ yếu dựa vào kinh nghiệm Kiểm toán viên hay trưởng nhóm kiểm toán Thủ tục phân tích chương trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán áp dụng giai đoạn đầu, giai đoạn hoàn thành kiểm toán chưa vận dụng Hiện nay, Công ty chưa có qui trình cụ thể việc nghiên cứu, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thử nghiệm kiểm soát cho khoản mục nói chung cho khoản mục hàng tồn kho nói riêng Mặc dù, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội quan trọng, giúp đánh giá điểm mạnh điểm yếu hệ thống, đánh giá sơ rủi ro kiểm soát để từ thiết kế thử nghiệm hiệu hơn.Vả lại, đặc điểm hàng tồn kho đơn vò thường có nhiều chủng loại nên Kiểm toán viên thực đầy đủ thử nghiệm chi tiết cho loại mà phải thông qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội mà đánh giá rủi ro kiểm soát, nhận đònh sai sót xảy Một số đề xuất nhằm nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán Qua trình tìm hiểu thực tế Công ty Kiểm Toán Mỹ, giúp đỡ, hướng dẫn anh chò Kiểm toán viên, sở tham khảo tài liệu trình thực tế dựa tảng kiến thức học người viết xin đưa số kiến nghò với mong muốn làm cho chương trình kiểm toán nói chung kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán nói riêng ngày hoàn thiện đạt hiệu cao Đề xuất 1: Cần thiết kế thử nghiệm kiểm soát chương trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán Mặc dù phần lớn khách hàng AA có hệ thống kiểm soát nội yếu kém, nhiên AA phải thiết kế đầy đủ thử nghiệm kiểm soát kiểm toán hàng tồn kho để sử dụng trường hợp khách hàng có hệ thống kiểm soát nội tốt Người viết đưa số thử nghiệm kiểm soát để tham khảo sau: Sai phạm tiềm tàng Thử nghiệm kiểm soát Mua hàng không - Kiểm tra xét duyệt người có thẩm quyền yêu cầu mục đích sử yêu cầu mua hàng dụng - Phỏng vấn người lập đơn đặt hàng có dựa vào yêu cầu mua hàng - Kiểm tra kế hoạch mua sắm, sử dụng hàng hóa Kê khai khống giá trò - Phỏng vấn việc phân chia công việc khâu hàng hoá mua, toán, ghi nhận hàng hoá - Kiểm tra chứng từ toán liên quan đến việc mua sắm hàng hoá - Phỏng vấn người xét duyệt khoản chi Hàng hoá nhận không - Phỏng vấn cá nhân liên quan đến việc kiểm theo yêu cầu đơn nhận hàng hóa đặt hàng - Kiểm tra chữ ký người có thẩm quyền biên kiểm nhận Nghiệp vụ mua hàng - Kiểm tra thủ tục thủ công sơ đồ tài khoản không phân loại - Phỏng vấn kế toán việc phân loại hàng hoá đắn Xác đònh sai giá gốc - Phỏng vấn kế toán việc xác đònh gia gốc hàng hàng hóa hoá Hàng hoá có bò thất - Xem xét quy đònh việc tiếp cận hàng hoá thoát, trộm cắp - Kiểm tra quy đònh đưa hàng hóa khỏi Doanh nghiệp - Kiểm tra biên kiểm kê hàng hóa theo đònh kỳ, kiểm tra việc đối chiếu số liệu kiểm kê với sổ sách kế toán - Quan sát hệ thống thiết bò, kho bãi, tường rào đơn vò thiết lập để bảo vệ hàng hóa Nhầm lẫn chủng - Kiểm tra việc đặt hệ thống mã số quản lý hàng hoá loại hàng hóa - Quan sát mã số mặt hàng Khoản chi phí vận - Kiểm khoản chi phí vận chuyển hàng hóa chuyển hàng hoá - Phỏng ván kế toán việc hạch toán chi phí vận chuyển hàng hoá Hàng hóa bò hư hỏng - Kiểm tra tài liệu quy đònh việc bảo quản hàng trước thời gian sử dụng hóa kho hữu ích - Quan sát việc kiểm tra bảo quản chuyên viên 10 Chi phí phân bổ không - Kiểm tra chi phí đối tượng sử dụng 12 p dụng không - Phỏng vấn nhà quản lý nguyên tắc tính giá thành nguyên tắc tính giá thành - Tính lại giá thành số loại hàng chọn 13 Hàng hóa bán chòu - Kiểm tra sổ sách (Bảng kê công nợ) theo dõi nợ cần không theo dõi thu thu hồi hồi nợ - Phỏng vấn nhà quản lý việc thu hồi khoản nợ 14 Hàng hoá xuất bán có - Cách tính giá thành có phê duyệt người có áp dụng cách tính giá tuân thẩm quyền hay không thủ theo nguyên tắc - Kiểm tra chữ ký người xét duyệt đơn vò không 16 Hàng hoá giảm không - Kiểm tra việc đối chiếu biên kiểm kê ghi sổ kế toán sổ kế toán theo đònh kỳ - Quan sát việc kiểm kê Đề xuất 2: Cần tăng cường việc tham gia kiểm kê kiểm toán Báo cáo tài nhằm đảm bảo tính hữu hàng tồn kho Kiểm kê thủ tục quan trọng hàng tồn kho, cung cấp chứng hữu hàng tồn kho Mặc dù thực thủ tục thay khác quan sát, kiểm tra chứng từ gốc việc chứng kiến hay tham gia kiểm kê vào thời điểm kết thúc niên độ tốt Do đó, Công ty cần xếp bố trí thời gian tăng cường nhân để tham gia kiểm kê vào thời điểm kết thúc niên độ nhằm khẳng đònh tính trung thực hợp lý nhiều khía cạnh (trường hợp báo cáo kiểm toán có đoạn loại trừ Kiểm toán viên tham gia kiểm kê) Báo cáo tài chính, cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng Báo cáo tài Đề xuất 3: Tăng cường thủ tục phân tích chiều rộng lẫn chiều sâu Nhằm giảm thiểu rủi ro trình kiểm toán, tiết kiệm thời gian, giảm khối lượng công việc thực hiện, giảm chi phí đến mức thấp để tăng cường sức cạnh tranh dòch vụ AA cung cấp thò trường, việc vận dụng thủ tục phân tích nhiều giai đoạn kiểm toán giải pháp hữu hiệu thỏa mãn mục tiêu chất lượng kiểm toán đảm bảo Công ty AA cần thực thủ tục phân tích khía cạnh sau: Về chiều rộng: Kiểm toán viên cần áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn hoàn thành kiểm toán Trong giai đoạn Kiểm toán viên cần áp dụng thủ tục phân tích để có kết luận tổng quát phù hợp khía cạnh trọng yếu Báo cáo tài với hiểu biết tình hình kinh doanh đơn vò Thủ tục phân tích giúp Kiểm toán viên khẳng đònh lại kết luận có suốt trình kiểm tra, giải thích biến động bất thường phát giai đoạn thực kiểm toán Trên sở giúp Kiểm toán viên đưa kết luận tổng quát tính trung thực hợp lý Báo cáo tài khoản mục hàng tồn kho Các thủ tục phân tích thực giai đoạn • So sánh số liệu kiểm toán với số liệu kỳ trước với số ước tính • Tính lại tỷ số thực giai đoạn thực kiểm toán kiểm toán; khẳng đònh biến động bất thường tìm hay có đủ chứng để chứng minh bất thường có sở để khẳng đònh trung thực hợp lý; Về chiều sâu: Cần có so sánh tiêu đơn vò với số bình quân ngành Ngoài ra, người viết muốn đưa thêm số đề suất cho chương trình kiểm toán chung Công ty Kiểm Toán Mỹ phát nghiên cứu chương trình kiểm toán hàng tồn kho vá giá vốn hàng bán ∗ Cần vận dụng khái niệm trọng yếu việc xác đònh mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán Khi kiểm toán báo cáo tài chính, Kiểm toán viên có trách nhiệm đảm bảo hợp lý Báo cáo tài sai lệch trọng yếu Chính thế, khái niệm trọng yếu việc vận dụng kiểm toán vấn đề quan trọng Phương pháp xác đònh mức trọng yếu : Xác đònh mức trọng yếu xét đoán mang tính nghề nghiệp Kiểm toán viên Trong thực tiễn, để tính toán mức trọng yếu – mức sai sót chấp nhận – thường Công ty kiểm toán quy đònh sách đánh giá mức trọng yếu Sau bảng tham khảo : Vò trí Không trọng yếu khoản mục Báo cáo kết Dưới Có thể trọng yếu Chắc trọng yếu 5% Từ 5% đến 10% Trên chắn 10% kinh doanh lãi trước thuế lãi trước thuế lãi trước thuế Bảng cân đối Dưới 5% Từ 5% đến 10% Trên 5% kế toán tài sản tài sản tài sản Quy trình vận dụng khái niệm trọng yếu : Bước : Ước tính ban đầu mức trọng yếu Sự phán đoán đánh giá bước đòi hỏi trình độ chuyên môn cao, đònh quan trọng Kiểm toán viên Các Kiểm toán viên nhân tố có ảnh hưởng để đưa ước tính ban đầu mức trọng yếu toàn Báo cáo tài Mức ước lượng mức sai số tối đa phép, nghóa mức mà Kiểm toán viên tin tưởng không làm cho Báo cáo tài bò sai lầm nghiêm trọng, tức gây ảnh hưởng đến nhận đònh người sử dụng Việc đặt ước tính ban đầu mức trọng yếu để Kiểm toán viên xây dựng kế hoạch thu thập chứng kiểm toán Khi mà Kiểm toán viên đặt mức ước tính thấp, đồng nghóa với việc đòi hỏi độ xác số liệu Báo cáo tài phải cao, nghóa lượng chứng cần thu thập nhiều ngược lại Một vấn đề khác cần quan tâm mức ước tính ban đầu điều chỉnh cần thiết cách thích hợp, chẳng hạn kết kiểm toán cho thấy sở để xác đònh mức trọng yếu ban đầu thay đổi Bước : Phân phối ước tính ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục, hay phận Báo cáo tài Nghóa xác đònh mức trọng yếu khoản mục, hay phận, sai sót chấp nhận được, hay sai sót bỏ qua – không nghiêm trọng Việc phân phối thực theo hai chiều hướng mà sai phạm diễn ra, tình trạng khai khống (số liệu sổ sách lớn thực tế), khai thiếu (số liệu sổ sách nhỏ thực tế) Kiểm toán viên tiến hành phân phối chất khoản mục, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm kiểm toán chi phí kiểm tra khoản mục Vì đòi hỏi xét đoán nghề nghiệp Kiểm toán viên nên công việc mang tính chủ quan, nhằm mục tiêu tối thiểu hoá chi phí kiểm tra, phải bảo đảm tổng số sai sót bỏ qua khoản mục, hay phận không phép lớn ước tính ban đầu mức trọng yếu cho toàn Báo cáo tài Bước : Ước tính sai sót khoản mục.Trong trình thực kiểm toán, thông thường Kiểm toán viên áp dụng kỹ thuật lấy mẫu kiểm tra ước tính mức sai sót khoản mục, gọi sai sót dự kiến (hoặc sai sót dự đoán) Kiểm toán viên so sánh mức sai sót với mức sai sót chấp nhận được, đưa đònh có chấp nhận, hay không chấp nhận số liệu sổ sách, cần phải tiếp tục thu thập thêm chứng kiểm toán Bước : Ước lượng mức sai sót tổng hợp Tổng hợp sai sót dự kiến tất khoản mục Báo cáo tài Bước : So sánh sai sót dự kiến khoản mục với ước tính ban đầu mức trọng yếu, với mức ước tính điều chỉnh Kiểm toán viên điều chỉnh ước tính ban đầu mà diễn biến kiểm toán cho thấy có thay đổi nhân tố ảnh hưởng đến tính trọng yếu Việc so sánh cho phép kiểm toán viên đánh giá xem toàn sai sót có vượt giới hạn chấp nhận hay không? Tuỳ trường hợp cụ thể, Kiểm toán viên yêu cầu đơn vò điều chỉnh số liệu, thực thêm thủ tục kiểm toán, đònh loại báo cáo kiểm toán phát hành Như khái niệm trọng yếu việc vận dụng kiến thức tính trọng yếu đòi hỏi tài liệu mà Công ty Kiểm Toán Mỹ cần bước soạn thảo mà kinh nghiệm xét đoán có tính chủ quan Kiểm toán viên Việc áp dụng khái niệm giúp Kiểm toán viên kiểm toán phần hành nắm bắt tầm quan trọng phần hành mà kiểm toán Hơn đánh giá mức trọng yếu khoản mục giúp Kiểm toán viên thận trọng trình chọn mẫu thực thu thập chứng kiểm toán ∗ Cần thiết kế thủ tục kiểm toán môi trường tin học hoá Ngày nay, công nghệ thông tin phát triển nhanh ứng dụng thật rộng rãi Công việc kế toán cần hỗ trợ tin học trình xử lý thông tin Không Doanh nghiệp lớn mà Doanh nghiệp nhỏ bước ứng dụng tin học vào hệ thống kế toán Doanh nghiệp Họ sử dụng phần mềm tự viết hay thuê bên thiết kế Chính lý mà kiến thức tin học Kiểm toán viên thật cần thiết Trong trình thu thập chứng kiểm toán, nhờ tin học mà thao tác xử lý liệu thu thập nhanh xác Hơn nữa, trình kiểm toán buộc Kiểm toán viên cần tiếp cận nguồn thông tin đơn vò Nếu kiểm toán viên nắm bắt chương trình xử lý liệu mà đơn vò áp dụng thật hữu ích Ngoài việc thu thập thông tin cần thiết, việc xem xét đánh giá chương trình kế toán đơn vò giúp kiểm toán viên đánh giá tính đáng tin cậy số liệu mà khách hàng cung cấp thông qua chương trình xử lý Một chương trình kế toán tốt để lại nhiều dấu vết kiểm toán mà khai thác vấn đề kiểm toán viên nhận đònh nhiều nội dung liên quan đến kiểm soát nội đơn vò chúng dẫn sai phạm vô tình hay cố ý xảy đơn vò Chính thế, nên phần mềm thông dụng việc hỗ trợ soạn thảo văn phần mềm bảng tính hỗ trợ xử lý số liệu kiểm toán, kiểm toán viên cần tìm hiểu phần mềm kế toán kiến thức phương pháp đánh giá phần mềm kế toán xem đáng tin cậy Tuy nhiên, công việc đơn giản công ty quy mô vừa Với AA có đội ngũ nhân viên có kiến thức tốt tin học phần mềm kế toán, chòu khó học hỏi, tất trang bò máy vi tính xách tay nên công việc theo không khó khăn KẾT LUẬN Quy trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán thường không phức tạp số khoản mục khác, chẳng hạn tài sản cố đònh, phải thu, tiền, việc kiểm toán khoản mục không tốn nhiều thời gian công sức Tuy nhiên, đòi hỏi kiểm toán viên phải có kinh nghiệm, đặc biệt kiểm toán khách hàng hoạt động kinh doanh nhiều mặt hàng Trong trình thực đề tài cố gắng tiếp cận quy trình thực tế, so sánh với lý thuyết để từ đưa nhiều kiến nghò Tuy nhiên, thời gian có hạn, đề tài phát hết hạn chế đưa giải pháp cho tất vấn đề tồn MỤC LỤC Trang CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN I Khái niệm chung hàng tồn kho giá vốn hàng bán, mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán 1 Khái niệm 2 Đặc điểm, vò trí hàng tồn kho Báo cáo tài 3 Phương pháp kế toán hàng tồn kho a Phương pháp xác đònh giá trò hàng tồn kho b Phương pháp hạch toán hàng tồn kho c Chế độ chứng từ kế toán với tiêu hàng tồn kho II Giá vốn hàng bán ? Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán Vấn đề kiểm soát nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán Mục đích kiểm soát nội Các chức liên quan đến hàng tồn kho Các thủ tục kiểm soát a Ban hành sách mua hàng b Thiết lập thủ tục kiểm soát mua hàng, nhận hàng c Kiểm soát bảo quản vật tư, hàng hoá xuất kho 10 d Kiểm soát trình sản xuất sản phẩm 11 e Hệ thống sổ sách kế toán 11 III Quy trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán 12 Ýù nghóa mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán 12 a Ý nghóa 12 b Mục tiêu 13 Các sai sót gian lận thường xảy hàng tồn kho 14 Xác đònh chiến lược kiểm toán 15 a Xác đònh mức trọng yếu 15 b Đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 16 c Xác đònh chiến lược kiểm toán 17 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho 18 a Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng 18 b Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 21 c Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 21 d Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm 21 Thực thử nghiệm hàng tồn kho 22 a Thực thủ tục phân tích 22 b Các thử nghiệm chi tiết 24 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VỀ QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN MỸ AA 29 I Giới thiệu tổng quan Công ty kiểm toán Mỹ AA 29 Lòch sử hình thành phát triển Công ty 29 a Các phận trực thuộc 29 b Sơ đồ máy quản lý Công ty Nguyên tắc, mục tiêu phương hướng hoạt động AA 31 a Nguyên tắc hoạt động 31 b Mục tiêu hoạt động AA 31 c Phương hướng hoạt động 31 Những dòch vụ AA cung cấp 33 Tổ chức công tác kế toán Công ty 36 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho va øgiá vốn hàng bán AA .40 a Quy trình kiểm toán chung 40 b Quy trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán AA 41 II Minh họa quy trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán AA Công ty ABC 50 Sơ lược Công ty ABC 50 Các tài liệu AA yêu cầu ABC cung cấp cho việc kiểm toán hàng tồn kho 51 Xem xét hệ thống kiểm soát nội Công ty ABC hàng tồn kho 52 Thiết kế thực thử nghiệm 52 a Thực thủ tục phân tích 52 b Các thử nghiệm chi tiết 53 Tổ chức hồ sơ kiểm toán 59 a Tổ chức hồ sơ kiểm toán 59 b Cách thiết kế hồ sơ kiểm toán 60 c Hồ sơ kiểm toán chi tiết cho khoản mục 61 Kết luận 63 III Các đánh giá nhận xét 64 Đánh giá chung chương trình kiểm toán Công ty Kiểm Toán Mỹ 64 Nhận xét chương trình kiểm toán tài sản cố đònh chi phí khấu hao 66 Ưu điểm 66 Hạn chế 66 Một số đề xuất nhằm nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán 68 Đề xuất 68 Đề xuất 71 Đề xuất 71 KẾT LUẬN 75 [...]... tồn kho và giá vốn hàng bán Nếu tỉ suất lãi gộp quá thấp và số vòng quay hàng tồn kho quá cao so với dự kiến của kiểm toán viên thì có thể khách hàng được kiểm toán đã khai tăng giá vốn hàng bán và khai giảm hàng tồn kho Tỉ lệ lãi gộp = Lợi nhuận gộp Doanh thu thuần • So sánh đơn giá hàng tồn kho với các năm trước: Đơn giá hàng tồn kho cao hay thấp có ảnh hưởng đến giá trò hàng tồn kho và giá vốn hàng. .. cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang III Quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán : 1 Ýù nghóa và mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán a Ý nghóa • Hàng tồn kho là kho n mục trọng yếu, rủi ro cao, có ảnh hưởng quan trọng đến nhiều kho n mục khác, vậy điều gì sẽ xảy ra nếu như ta không kiểm toán kho n mục này Sự vận động vật chất của hàng tồn kho từ hính thái này sang... thích hợp cho kho n mục đó Mục tiêu của kiểm toán viên khi kiểm toán hàng tồn kho là nhận xét về tính trung thực và hợp lý của hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính với các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán đã được thừa nhận Các mục tiêu cụ thể: • Tồn tại và phát sinh: − Tất cả hàng tồn kho ghi trên sổ đều tồn tại thực tế vào ngày lập Bảng cân đối kế toán − Các nghiệp vụ nhập, xuất kho do mua, bán hàng hoá... chính của Doanh nghiệp Sự vận động đó tạo nên sự vận động của chi phí trong chu trình giá vốn hàng bán (sự liên kết chuyển dòch từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, rồi giá vốn hàng bán) Đồng thời bản thân hàng tồn kho và giá vốn hàng bán cũng liên quan đến chu trình mua hàng vào và thanh toán, chu trình bán hàng thu tiền Chính vì vậy việc xem xét đánh giá chu trình. .. trên các Báo cáo tài chính về các kho n sau: - Trình bày và phân loại đúng đắn các kho n nguyên vật liệu, sản phẩm đang chế tạo và thành phẩm - Mô tả đúng đắn về các phương pháp đánh giá hàng tồn kho - Công bố đầy đủ về các kho n hàng tồn kho bò thế chấp CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VỀ QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN MỸ AA Việt Nam đang từng bước hội nhập nền kinh... Quan sát kiểm kê hàng tồn kho: Đây là một thủ tục rất hữu hiệu để xác đònh hàng tồn kho là có thực Trình tự tiến hành thủ tục quan sát kiểm kê hàng tồn kho như sau: Kiểm tra các hướng dẫn về kiểm kê hàng tồn kho: • Kiểm toán viên cần xem xét lại kế hoạch kiểm kê của đơn vò để xem có hợp lý không và đề nghò sửa đổi Kiểm toán viên phải xem xét thời điểm kiểm kê và xem xét phương pháp kiểm kê những hàng hoá... tiêu kiểm toán Thủ tục - Thực hiện các thủ tục phân tích hàng tồn Hiện hữu, đầy đủ, đánh phân tích kho giá, ghi chép chính xác Thử - Quan sát kiểm kê hàng tồn kho Hiện hữu, đầy đủ nghiệm - Kiểm tra việc áp dụng phương pháp đánh chi tiết giá hàng tồn kho Đánh giá - Kiểm tra chất lượng và tình trạng hàng tồn Ghi chép chính xác kho - Kiểm tra tổng hợp kết quả kiểm kê - Kiểm tra việc kho sổ hàng tồn kho. .. các lô hàng bán của đầu năm sau không bò liệt kê vào hàng tồn kho cuối kỳ và lượng hàng của lô hàng nhận cuối cùng trong năm cũng đã được kiểm kê - Yêu cầu làm rõ những loại hàng tồn kho nào của khách hàng do người khác giữ hộ và loại nào của người khác nhưng có trong kho của khách hàng Xác đònh phạm vi cần thiết cho việc kiểm tra và xác nhận cho loại hàng tồn kho này Xem xét lại các khu vực giao hàng. .. Qui mô của cuộc kiểm kê trực tiếp hàng tồn kho và chênh lệch trọng yếu giữa kết quả kiểm kê trực tiếp với kết quả kiểm kê của đơn vò - Các kết luận về tính chính xác của các cuộc kiểm kê - Tình trạng chung của hàng tồn kho Xác nhận đối với hàng tồn kho được gửi tại kho của đơn vò khác: • Hàng hoá của đơn vò có thể được gửi ở kho công cộng hoặc ở bên thứ ba nào đó ví dụ như hàng gửi đi bán, hàng đã... hàng tồn kho và giá vốn hàng bán sao cho đạt được hiệu quả cao nhất vì có ảnh hưởng đến sự thành bại của Doanh nghiệp Kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bàn thường là công tác trọng • tâm, phức tạp đòi hỏi nhiều ở người kiểm toán viên đồng thời mất nhiều thời gian nhất của cuộc kiểm toán b Mục tiêu Việc xác đònh rỏ mục tiêu cho các kho n mục cụ thể giúp kiểm toán viên thiết kế các thủ tục kiểm toán