Bài giảng tham khảo thuộc lĩnh vực kinh tế tài chính (3)

CHUYÊN ĐỀ Phân tích biến động chi phí 10/31/2006 Prepared by Nguyen Bao Linh University of Economics ĐỊNH MỨC CHI PHÍ (Standard Costs) 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics Khái niệm ¾Đònh mức chi phí ước tính chi phí phát sinh đơn vò hoạt động ¾Đây thang điểm để đo lường việc sử dụng chi phí thực tế ¾Đònh mức thường xây dựng cho chi phí sản xuất ¾Mỗi loại chi phí phân chia thành yếu tố lượng đònh mức giá đònh mức 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics Đònh mức lý tưởng (Ideal standards) ¾Đònh mức đạt điều kiện tốt ¾Không chấp nhận sai hỏng trình sản xuất ¾Công nhân lành nghề cố gắng tối đa 100% thời gian làm việc ¾ ⇒ Chỉ sử dụng mục tiêu dài hạn, không so sánh với chi phí thực tế 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics Đònh mức thực tế (Practical standards) ¾Đònh mức “chặt chẽ đạt được” ¾Cho phép tính toán thời gian máy ngừng nghỉ hợp lý trình sản xuất ¾Công nhân có tay nghề trung bình có cố gắng cao thời gian làm việc hợp lý ¾ ⇒ So sánh với chi phí thực tế phân tích Bất kỳ sai lệch so với đònh mức phải quan tâm 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics Khác đònh mức dự toán ¾Đònh mức ước tính chi phí đơn vò sản phẩm ¾Dự toán ước tính chi phí tổng số sản phẩm đònh ¾Như xem đònh mức dự toán chi phí đơn vò sản phẩm 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics Lợi ích việc lập đònh mức ¾Kiểm soát ngoại lệ: Việc sử dụng chi phí chưa cần quan tâm nhà quản lý chưa vượt đònh mức đề ¾Giúp lập kế hoạch dễ dàng ¾Dễ xây dựng phương pháp tính toán lương thưởng cho công nhân thông qua việc thực đònh mức ¾Dùng để đánh giá hoạt động phận doanh nghiệp 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics Đònh mức cho chi phí nguyên liệu trực tiếp ¾Lượng đònh mức: Số lượng nguyên liệu cần thiết để sản xuất sản phẩm ¾Ví dụ để sản xuất sản phẩm A Khối lượng tònh sản phẩm Phế liệu cho phép Hao hụt phế phẩm cho phép Lượng NL đònh mức cho sản phẩm A 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics Đònh mức cho chi phí nguyên liệu trực tiếp ¾Giá đònh mức: Giá bình quân đơn vò nguyên liệu ¾Ví dụ: Giá mua nguyên liệu để sản xuất sản phẩm A Giá mua, loại tốt, lô 5,000kg Phí vận chuyển Phí giao nhận, bốc xếp Chiết khấu mua hàng Giá đònh mức cho kg nguyên liệu 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics Đònh mức cho chi phí nhân công trực tiếp ¾Lượng đònh mức: Thời gian cần thiết để sản xuất sản phẩm ¾Ví dụ sản phẩm A Thời Thời Thời Thời Thời 10/31/2006 gian gian gian gian gian tác nghiệp chuẩn bò kết thúc nghỉ nhu cầu cá nhân nghỉ ngừng máy đònh mức cho sản phẩm Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 10 Đònh mức cho chi phí nhân công trực tiếp ¾Giá đònh mức: Đơn giá chi phí bình quân 1h làm việc công nhân ¾Bao gồm lương khoản tính theo lương khác ¾Ví dụ sản phẩm A Lương Bảo hiểm Trợ cấp khác Cộng đơn giá đònh mức bình quân 1h 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 11 Đònh mức cho chi phí sản xuất chung ¾ Lượng đònh mức: Tổng số tiêu thức phân bổ tính đơn vò sản phẩm ¾ Một số tiêu thức thông dụng ¾Chi phí nhân công (DLC) ¾Số lao động (DLH) ¾Số máy (MH) ¾ Ví dụ: PX sản xuất sản phẩm A phân bổ chi phí sản xuất chung theo DLH lượng đònh mức chi phí sản xuất chung 2.5h/sản phẩm 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 12 Đònh mức cho chi phí sản xuất chung ¾Giá đònh mức: Đơn giá để phân bổ chi phí sản xuất chung Đơn giá thường đơn giá tính trước (predetermined overhead rate) lập kế hoạch chi phí sản xuất chung ¾Ví dụ: năm doanh nghiệp ước tính xử dụng 60,000DLH dự kiến phát sinh $180,000 chi phí sản xuất chung ¾Đơn giá = $180,000 ÷60,000 = $3/DLH 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 13 Thẻ chi phí đònh mức Standard cost cards ¾ Đònh mức phải lập cho nhóm sản phẩm giống chủng loại, mẫu mã, kích thước ¾ Đònh mức chi phí sản xuất sản phẩm tập hợp thẻ chi phí đònh mức Lượng Giá Chi phí NL trực tiếp NC trực tiếp Sản xuất chung Giá thành kế hoạch đơn vò sản phẩm 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 14 MÔ HÌNH PHÂN TÍCH BIẾN PHÍ Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 10/31/2006 15 Mô hình chung Q1P1 Q1P0 Biến động giá (Price variance) Q0P0 Biến động lượng (Quantity variance) Tổng biến động (Total variance) 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 16 Mô hình chung ¾Biến động giá Q1P1 - Q1P0 = Q1(P1 – P0) ¾Biến động lượng Q1P0 - Q0P0 10/31/2006 = (Q1 – Q0)P0 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 17 Phân tích biến động chi phí nguyên liệu ¾Trở lại ví dụ sản phẩm A ¾Giả sử năm, doanh nghiệp mua sử dụng hết 6,500kg nguyên liệu ¾Đơn giá bình quân $3.8/kg ¾Sản xuất 2,000 sản phẩm A 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 18 Tính toán biến động Q1P1 Q1P0 Biến động giá (Price variance) Q0P0 Biến động lượng (Quantity variance) Tổng biến động (Total variance) 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 19 Nhận xét chung ¾Tổng chi phí nguyên liệu trực tiếp 2,000 sản phẩm sản xuất tăng $700 so với đònh mức Sự gia tăng chòu ảnh hưởng biến động: ¾Biến động giá: Giá nguyên liệu giảm làm tổng chi phí giảm $(1,300) ¾Biến động lượng: Lượng nguyên liệu sử dụng tăng làm tổng chi phí tăng $ 2,000 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 20 10 Về biến động suất ¾Năng suất tăng doanh nghiệp sử dụng thời gian lao động đònh mức để sản xuất lượng sản phẩm ¾Các nhân tố ảnh hưởng ¾Cơ cấu lao động ¾Môi trường sản xuất ¾Tình trạng hoạt động máy ¾Cách trả lương ¾Trình độ quản lý sản xuất v.v 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 29 KẾ HOẠCH LINH HOẠT (Flexible Budget) 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 30 15 Kế hoạch tónh Static budget ¾Là kế hoạch xây dựng cho mức độ hoạt động cụ thể ¾Ví dụ: Chi phí nguyên liệu cho 5,000 sản phẩm dự kiến sản xuất tháng $20,000 ¾Việc sử dụng kế hoạch tónh vào phân tích chi phí dẫn đến nhận đònh không xác 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 31 Ví dụ công ty R Thực tế Số lượng sản phẩm K H tónh 20,000 25,000 1,000,000 1,250,000 Nguyên liệu 307,000 350,000 Nhân công Doanh thu Chênh lệch Đánh giá Trừ biến phí 114,000 150,000 Sản xuất chung (V) 71,000 75,000 Bán hàng + Quản lý (V) 20,000 25,000 Tổng V 512,000 600,000 CM 488,000 650,000 Sản xuất chung (F) 308,000 300,000 Bán hàng + Quản lý (F) 150,000 150,000 Tổng F 458,000 450,000 30,000 200,000 Đònh phí EBIT 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 32 16 Nhược điểm ¾Không thể đánh giá riêng biệt ¾Việc thực kế hoạch mức độ hoạt động (Sản lượng) ¾Việc thực đònh mức chi phí ¾Gây nên nhận xét sai lệch hoạt động doanh nghiệp ¾Không xác đònh trách nhiệm nguyên nhân gây nên biến động chi phí 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 33 Kế hoạch linh hoạt ¾Đây kế hoạch xây dựng cho nhiều mức độ hoạt động khác phạm vi phù hợp doanh nghiệp ¾Ứng với mức độ hoạt động thực tế đó, nhờ kế hoạch linh hoạt, ta tìm giá trò kế hoạch phù hợp để so sánh phân tích chi phí 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 34 17 Các bước lập kế hoạch linh hoạt ¾ Xác đònh phạm vi phù hợp ước lượng mức hoạt động kỳ tới ¾ Phân chia chi phí theo tính chất biến động chúng (cost behavior) phạm vi ước tính ¾ Xác đònh công thức tính cho loại chi phí phân chia chi phí hỗn hợp thành biến phí đònh phí ¾ Tính toán tổng chi phí cho mức độ hoạt động phạm vi hoạt động chọn 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 35 Kế hoạch linh hoạt công ty R 1sp 15,000sp 20,000sp 25,000sp 30,000sp Doanh thu Trừ biến phí Nguyên liệu Nhân công Sản xuất chung (V) BH + QL (V) Tổng V CM Đònh phí Sản xuất chung (F) BH + QL (F) Tổng F EBIT 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 36 18 Các biến động lợi nhuận Thực tế 20,000 Doanh thu Kế hoạch 20,000sp Kế hoạch 25,000sp Biến động mức hđộng Biến động giá/ chi phí 1,000,000 Trừ V Nguyên liệu 307,000 Nhân công 114,000 SXC (V) 71,000 BH&QL (V) 20,000 Tổng V 512,000 CM 488,000 Đònh phí SXC (F) 308,000 BH&QL (F) 150,000 Tổng F 458,000 EBIT 30,000 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 37 Các biến động lợi nhuận Kế hoạch Thực tế Biến động đơn giá bán chi phí Kế hoạch Biến động mức độ hoạt động Tổng biến động 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 38 19 KẾ HOẠCH LINH HOẠT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Flexible Budget for manufacturing overheads) 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 39 Ví dụ công ty R ¾Giả sử công ty R phân bổ chi phí sản xuất chung theo số máy chạy ¾Theo đònh mức: máy sản xuất sản phẩm ¾Phạm vi phù hợp số lượng sản phẩm (15,000 đến 30,000 sản phẩm) qui đổi thành máy (từ 30,000 đến 60,000 giờ) ¾Kế hoạch lập sau 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 40 20 Ví dụ công ty R CPSX chung 1h máy 30,000h 40,000h 50,000h 60,000h Phần biến phí ¾Lao động phụ 0.8 ¾Dầu mỡ 0.3 ¾Điện 0.4 Cộng CPSXC (V) 1.5 Phần đònh phí ¾Lương quản lý PX 160,000 ¾Khấu hao 100.000 ¾Bảo hiểm 40,000 Cộng CPSXC (F) 300,000 Tổng cộng CPSXC 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 41 Đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung ¾Thông thường chi phí sản xuất chung phân bổ theo đơn giá kế hoạch (vì đơn giá thực tế đến cuối kỳ có) ¾Để xác đònh đơn giá phân bổ chi phí, cần phải chọn trò giá kế hoạch tónh mức độ hoạt động ¾Thông thường mức độ hoạt động tối ưu tính theo nguồn lực có doanh nghiệp 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 42 21 Đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung ¾Ví dụ công ty R 50,000 máy số tối ưu theo máy móc có ¾Đơn giá tính sau Đơn giá phân bổ $375,000 = 50,000h = $7.5/1giờ máy Trong đơn giá phần V $1.5/h Và đơn giá phần F $6/h 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 43 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG KHẢ BIẾN (Variance Analysis for Variable Manufacturing Overheads) 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 44 22 Thực tế công ty R ¾Trong năm công ty R sản xuất 20,000 sản phẩm ¾Sử dụng 42,000h máy ¾Chi phí sản xuất chung khả biến phát sinh ¾Lao động phụ ¾Dầu mỡ ¾Điện ¾Cộng 10/31/2006 36,000 11,000 24,000 71,000 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 45 Thực tế công ty R ¾Hãy xác đònh thông tin để phân tích biến động chi phí sản xuất chung phần khả biến theo mô hình biết: ¾H1R1 = ? ¾H1R0 = ? ¾H0R0 = ? ¾Biến động đơn giá? ¾Biến động suất? ¾Tổng biến động? 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 46 23 Bảng phân tích Chi phí SXC khả biến Lđ phụ Dầu mỡ Điện Cộng R1 10/31/2006 R0 42,000 H1R1 42,000 H1R0 40,000 H0R0 Tổng Biến Động Biến Động Đơn giá Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics BĐ Năng suất 47 Kết luận biến động Tổng chi phí sản xuất chung phần khả biến gia tăng $11,000 chòu ảnh hưởng nhận tố ¾ Biến động đơn giá làm chi phí tăng 8,000 ¾ Lao động phụ tăng $2,400 ¾ Dầu mỡ giảm $1,600 ¾ Điện tăng $7,200 ¾Năng suất giảm làm chi phí tăng 3,000 ¾ Lao động phụ tăng $1,600 ¾ Dầu mỡ tăng $600 ¾ Điện tăng $800 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 48 24 Thảo luận biến động ¾Biến động đơn giá ¾Biến động suất 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 49 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG BẤT BIẾN (Variance Analysis for Fixed Manufacturing Overheads) 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 50 25 Thực tế công ty R ¾Chi phí sản xuất chung bất biến thực tế phát sinh ¾Lương quản lý PX ¾Khấu hao ¾Bảo hiểm ¾Cộng 10/31/2006 172,000 100,000 36,000 308,000 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 51 Các biến động đònh phí sản xuất chung Chi phí thực tế Chi phí kế hoạch Biến động kế hoạch Số đònh mức (X) đơn giá Biến động số lượng Tổng biến động 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 52 26 Biến động kế hoạch Chi phí thực tế $308,000 Chi phí kế hoạch 300,000 Chênh lệch $ 8,000 ¾ Nếu biến động dương (+) đánh giá xấu trừ trường hợp chúng minh gia tăng chi phí nguyên nhân khách quan ¾ Nếu biến động âm(-) cần xem xét lại chênh lệch có đủ lớn để xem ngoại lệ không? Xác đònh nguyên nhân ảnh hưởng để đánh giá 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 53 Biến động số lượng ¾Chi phí kế hoạch $300,000 ¾Chi phí phân bổ (40,000hX$6) 240,000 ¾Chênh lệch $ 60,000 ¾Tổng số chi phí phân bổ vào giá thành sản phẩm thấp tổng chi phí sử dụng ¾Đây tình trạng phân bổ thiếu (underapplied) 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 54 27 Biến động số lượng ¾Trong kế hoạch, doanh nghiệp dự kiến tận dụng hết 50,000 máy để sản xuất theo đònh mức 25,000sp ¾Trong thực tế doanh nghiệp sản xuất 20,000 sản phẩm tương đương 40,000h máy ¾Doanh nghiệp bò thiệt hại $60,000 chi phí số lượng sản phẩm sản xuất không đạt kế hoạch ⇒ giá thành sản phẩm tăng 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 55 Biến động số lượng ¾Nếu số lượng sản phẩm sản xuất tăng so với kế hoạch biến động số lượng âm (-) ¾Khi doanh nghiệp phân bổ thừa (overapplied) ¾Doanh nghiệp có lợi chi phí giá thành sản phẩm giảm ¾Nhưng thiệt hại máy móc sử dụng vượt số tối ưu 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 56 28 Tài liệu tham khảo ¾ Managerial accounting – Ray H Garrison ¾ Managerial accounting – Ronald W Hilton ¾ Accounting – Charles T Horngren; Walter T Harrison, Jr; Linda Smith Bamber ¾ Cost management – Edward J Blocher; Kung H Chen; Thomas W Lin ¾ Accounting, a business perspective – Roger H Hermanson; James Don Edwards; Michael W Maher 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 57 29 [...]... presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 50 25 Thực tế của công ty R ¾Chi phí sản xuất chung bất biến thực tế phát sinh ¾Lương quản lý PX ¾Khấu hao ¾Bảo hiểm ¾Cộng 10/31/2006 172,000 100,000 36,000 308,000 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 51 Các biến động của đònh phí sản xuất chung Chi phí thực tế Chi phí kế hoạch Biến động kế hoạch Số giờ đònh mức (X) đơn... chi phí do giá thành sản phẩm giảm ¾Nhưng sẽ có thể thiệt hại về máy móc vì đã sử dụng vượt quá số giờ tối ưu 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 56 28 Tài liệu tham khảo ¾ Managerial accounting – Ray H Garrison ¾ Managerial accounting – Ronald W Hilton ¾ Accounting – Charles T Horngren; Walter T Harrison, Jr; Linda Smith Bamber ¾ Cost management – Edward J... 5,000 sản phẩm dự kiến sản xuất trong tháng là $20,000 ¾Việc sử dụng kế hoạch tónh vào phân tích chi phí có thể dẫn đến những nhận đònh không chính xác 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 31 Ví dụ tại công ty R Thực tế Số lượng sản phẩm K H tónh 20,000 25,000 1,000,000 1,250,000 Nguyên liệu 307,000 350,000 Nhân công Doanh thu Chênh lệch Đánh giá Trừ biến phí... presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 44 22 Thực tế của công ty R ¾Trong năm công ty R sản xuất 20,000 sản phẩm ¾Sử dụng 42,000h máy ¾Chi phí sản xuất chung khả biến phát sinh ¾Lao động phụ ¾Dầu mỡ ¾Điện ¾Cộng 10/31/2006 36,000 11,000 24,000 71,000 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 45 Thực tế của công ty R ¾Hãy xác đònh các thông tin để phân tích biến... 488,000 Đònh phí SXC (F) 308,000 BH&QL (F) 150,000 Tổng F 458,000 EBIT 30,000 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 37 Các biến động của lợi nhuận Kế hoạch Thực tế Biến động đơn giá bán và chi phí Kế hoạch Biến động về mức độ hoạt động Tổng biến động 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 38 19 KẾ HOẠCH LINH HOẠT CHI PHÍ... 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 41 Đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung ¾Thông thường chi phí sản xuất chung được phân bổ theo đơn giá kế hoạch (vì đơn giá thực tế đến cuối kỳ mới có) ¾Để xác đònh đơn giá phân bổ chi phí, cần phải chọn một trò giá kế hoạch tónh về mức độ hoạt động ¾Thông thường đó là mức độ hoạt động tối ưu tính theo các nguồn lực hiện có của...Về biến động giá ¾Đơn giá nguyên liệu giảm có thể chòu ảnh hưởng của các nhân tố ¾Khách quan: quan hệ cung cầu, nguyên liệu thay thế, chính sách của nhà nước v.v ¾Chủ quan tích cực: Chọn đúng nhà cung cấp, giảm trung gian, tranh thủ chiết khấu ¾Chủ quan tiêu cực: Mua nguyên liệu kém chất lượng 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen... Bao Linh - University of Economics 33 Kế hoạch linh hoạt ¾Đây là kế hoạch được xây dựng cho nhiều mức độ hoạt động khác nhau trong phạm vi phù hợp của một doanh nghiệp ¾Ứng với một mức độ hoạt động thực tế bất kỳ nào đó, nhờ kế hoạch linh hoạt, ta có thể tìm được những giá trò kế hoạch phù hợp để so sánh khi phân tích chi phí 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics... hoạch Biến động kế hoạch Số giờ đònh mức (X) đơn giá Biến động số lượng Tổng biến động 10/31/2006 Prepared and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 52 26 Biến động kế hoạch Chi phí thực tế $308,000 Chi phí kế hoạch 300,000 Chênh lệch $ 8,000 ¾ Nếu biến động này dương (+) có thể đánh giá xấu trừ trường hợp chúng minh được sự gia tăng chi phí là do các nguyên nhân khách quan ¾ Nếu biến... and presented by Nguyen Bao Linh - University of Economics 54 27 Biến động số lượng ¾Trong kế hoạch, doanh nghiệp dự kiến tận dụng hết 50,000 giờ máy để sản xuất theo đònh mức là 25,000sp ¾Trong thực tế doanh nghiệp chỉ sản xuất được 20,000 sản phẩm tương đương 40,000h máy ¾Doanh nghiệp bò thiệt hại $60,000 chi phí do số lượng sản phẩm sản xuất không đạt kế hoạch ⇒ giá thành sản phẩm tăng 10/31/2006